březen 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

březen 2015 Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Nově navrhované legislativní změny

ICT zpravodaj Proč uvažovat o podnikové sociální síti

Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací

Novinky z oblasti nemovitostí Cenová mapa prodejních cen

Deloitte Česká republika

Účetní zpravodaj březen 2015 České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika


Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví Co je Národní účetní rada Národní účetní rada je nezávislá odborná instituce pro podporu odborné způsobilosti a profesní etiky při rozvoji účetních profesí a v oblasti metodiky účetnictví a financování. Jejími členy jsou zástupci významných profesních organizací (Komory auditorů ČR, Komory daňových poradců ČR, Svazu účetních) a akademické půdy (VŠE). Hlavním posláním je spolupráce s ministerstvem financí, dalšími vládními, zákonodárnými a ostatními institucemi při tvorbě legislativy a souvisejících norem se zaměřením na oblast účetnictví, dále tvorba, aktualizace, vydávání a distribuce českých účetních standardů a interpretací Národní účetní rady. Interpretace Národní účetní rady Interpretace vyjadřují odborný názor Národní účetní rady na praktickou aplikaci českých účetních pravidel. Interpretace nejsou právně závazné. Jejich cílem je přispívat k formulaci optimálních a jednotných postupů v oblasti účetnictví a účetního výkaznictví. Zabývají se především otázkami, které nejsou českými účetními předpisy řešeny nebo jsou řešeny nedostatečně a oblastmi, které jsou v účetní praxi řešeny nejednotně. V dnešním vydání Účetního zpravodaje přinášíme shrnutí interpretace Národní účetní rady s názvem I – 31 Mezitímní účetní výkaznictví. Tato interpretace byla schválena v říjnu 2014.

I - 31 Mezitímní účetní výkaznictví Cílem této interpretace je stanovení pravidel pro mezitímní účetní výkaznictví. Mezitímním účetním výkaznictvím se rozumí zveřejňování účetních informací mimo řádné nebo mimořádné účetní závěrky účetních jednotek. Mezitímní účetní výkaznictví není českými účetními předpisy upraveno kromě případu mezitímní účetní závěrky. Stanovení pravidel pro mezitímní účetní výkaznictví je dle interpretace důležité proto, že je používáno k průběžnému informování o aktuálním vývoji výkonnosti a finanční situace účetní jednotky, podle kterého činí zásadní rozhodnutí řada uživatelů (investoři na kapitálovém trhu, poskytovatelé úvěrů apod.). Interpretace nestanovuje okruh účetních jednotek, které mají povinnost provádět mezitímní účetní výkaznictví, protože tato povinnost je jim uložena jinými právními předpisy nebo smluvními ujednáními. Tyto předpisy nebo ujednání rovněž určují za jaké období, dokdy, komu a jakým způsobem má být mezitímní účetní výkaznictví předloženo. Základní problémy řešené touto interpretací jsou následující otázky: a. jaká pravidla a požadavky se vztahují na mezitímní účetní výkaznictví a b. zda jsou tato pravidla pro všechny formy mezitímního výkaznictví stejná, a pokud ne, jak se liší.

2

Účetní zpravodaj březen 2015 Interpretace se podrobně zabývá následujícími třemi formami mezitímního účetního výkaznictví:

České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

1. Pravidelně se opakující mezitímní účetní výkaznictví, které svým rozsahem odpovídá účetní závěrce Mezitímní účetní výkaznictví, které svým rozsahem odpovídá účetní závěrce, tj. obsahuje veškeré standardní součásti účetní závěrky stanovené zákonem o účetnictví (účetní výkazy a přílohu), a které se pravidelně (např. pololetně, čtvrtletně, měsíčně) opakuje (dále jen „pravidelné mezitímní účetní výkaznictví“), podléhá, pokud dále není uvedeno jinak, stejným účetním pravidlům jako sestavení řádné účetní závěrky. To znamená, že do mezitímního účetního výkaznictví musí být zahrnuty na akruálním principu všechny účetní operace, které se daného mezitímního období týkají bez ohledu na to, kdy byly zaplaceny, nebo kdy se o nich účetní jednotka dozvěděla.

• Pozvánka na jarní semináře Zejména se jedná o následující:

US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

a. Zaúčtování těch operací, které účetní jednotky někdy účtují jen k datu sestavení řádné účetní závěrky, jako jsou například nerealizované kurzové rozdíly, přeceňování na reálnou hodnotu, opravné položky k různým typům aktiv, manka, dohadné položky, rezervy, daň z příjmů apod. b. Náklady a výnosy, které se vyskytují sezónně nebo cyklicky se považují za výnosy a náklady toho mezitímního období, ve kterém nastaly. c. Nahodilé a jednorázové transakce (škody, jednorázové opravy, dotace apod.) se považují za výnosy a náklady toho mezitímního období, ve kterém nastaly. d. Náklady a výnosy, které se vztahují rovnoměrně k celému ročnímu účetnímu období (například nájemné placené na celé účetní období, roční odměny zaměstnancům apod.) se časově rozliší do všech mezitímních období, kterých se to týká.

Pravidelné mezitímní účetní výkaznictví se liší od sestavení řádné účetní závěrky zejména tímto: a. Významnost se posuzuje vzhledem k údajům zveřejňovaným v rámci mezitímního výkaznictví a vzhledem k účelu mezitímních informací. b. Některé účetní operace (opravné položky, manka apod.) lze zaúčtovat i na základě odhadů založených na alternativních postupech. Srovnávací informace v mezitímních účetních výkazech se uvedou tak, že: a. srovnávacím obdobím pro stavové veličiny rozvahových položek ke konci všech mezitímních účetních období je vždy stav k poslednímu rozvahovému dni z řádné účetní závěrky; b. srovnávacím obdobím pro tokové veličiny výsledovky, výkazu o peněžních tocích či výkazu o změnách vlastního kapitálu je vždy stejné mezitímní období minulého účetního období; c. mezitímní výsledovka se vykazuje vždy jak za dané mezitímní účetní období, tak i od počátku účetního období kumulovaně (například za druhé čtvrtletí a zároveň za první pololetí). Interpretace dále uvádí informace, které by účetní jednotka měla uvést v příloze k mezitímnímu účetnímu výkaznictví. Pokud účetní jednotka sestavuje konsolidovanou účetní závěrku, měla by účetní jednotka poskytovat i konsolidované mezitímní účetní výkaznictví.

3


Zkrácené pravidelné mezitímní výkaznictví Pravidelné mezitímní výkaznictví muže být vyhotoveno i ve zkrácené podobě tak, že jsou z účetních výkazů zveřejněny jen součtové řádky doplněné o vybrané komentáře nahrazující přílohu. Pro zkrácené pravidelné mezitímní výkaznictví platí pravidla uvedená výše vyjma požadavku na podrobnost údajů uváděné ve výkazech a příloze. 2. Jednorázové mezitímní účetní výkaznictví, které svým rozsahem odpovídá účetní závěrce Na jednorázové mezitímní účetním výkaznictví, které svým rozsahem odpovídá účetní závěrce (včetně mezitímní účetní závěrky vymezené zákonem o účetnictví), se vztahují stejné požadavky jako na pravidelné mezitímní účetní výkaznictví.

3. Mezitímní vykázání jednotlivých účetních výkazů, prvků, účtů či položek účetních výkazů Při mezitímním vykazování jednotlivých účetních výkazů, prvků, účtů či položek účetních výkazů se postupuje tak, jako by tyto vybrané účetní informace měly být součástí pravidelného či jednorázového mezitímního účetního výkaznictví (podle povahy). Srovnávací informace se nemusí uvádět. Pokud se uvedou, musí být srovnatelné. Celý text interpretace naleznete na webových stránkách Národní účetní rady – www.nur.cz Zdroj: www.nur.cz

Jednorázové mezitímní účetní výkaznictví lze také vyhotovit i ve zkrácené podobě. Pokud u tokových veličin nejsou k dispozici srovnávací údaje, které by byly srovnatelné, srovnávací údaje se neuvedou.

4


Okénko IFRS praktika V našem dnešním okénku se budeme věnovat dalším otázkám našich klientů týkajících se standardu IFRS 13 Ocenění reálnou hodnotou. Podrobné informace o tomto standardu jsme přinesli v našem Účetním zpravodaji ze září 2011. Na úvod dovolte pouze krátké shrnutí hlavních bodů standardu. IFRS 13 definuje reálnou hodnotu, obsahuje pokyny pro její stanovení a zavádí konsistentní požadavky pro zveřejňování informací o oceňování reálnou hodnotou. Standard neurčuje, kdy je třeba oceňovat reálnou hodnotou, ale předepisuje, jak se reálná hodnota stanovuje, pokud ji jiný standard vyžaduje.

IFRS 13 definuje reálnou hodnotu jako „cenu, která by byla získána z prodeje aktiva nebo zaplacena za převzetí závazku v rámci řádné transakce mezi účastníky trhu ke dni ocenění“. V následujícím grafu jsou shrnuty kroky, které jsou dle standardu IFRS 13 nezbytné pro stanovení správné výše reálné hodnoty.

5

Účetní zpravodaj březen 2015 Rámec ocenění reálnou hodnotou

1. Identifikovat zúčtovací jednotku

České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví

2. Rozlišit:

2a. Nefinanční aktiva

2b. Finanční aktiva a finanční závazky

2c. Závazky a kapitálové nástroje

Identifikovat nejvyšší a nejlepší využití a ocenění (např. zda se hodnota maximalizuje pomocí samostatného využití nebo v kombinaci s jinými aktivy a/nebo závazky).

Zvážit, zda jsou finanční aktiva spojena s finančními závazky a řízena na základě čisté expozice vůči tržnímu riziku (či rizikům) nebo úvěrovému riziku protistrany.

Předpokládat převod ke dni ocenění a zohlednit údaje o ocenění, která souvisejí s nástrojem drženým jako aktivum, pokud nejsou k dispozici kótované ceny pro převod.

IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře

3. Určit hlavní (nebo nejvýhodnější) trh

US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

4. Identifikovat účastníky trhu a předpoklady, které by tito účastníci použili při určení reálné hodnoty

5. Zvolit vhodnou oceňovací techniku (či techniky) a související vstupy s cílem určit reálnou hodnotu Tržní přístup Výnosový přístup

Nákladový přístup

6. Je-li to relevantní, alokovat reálnou hodnotu připadající na více zúčtovacích jednotek té zúčtovací jednotce, která je předmětem ocenění reálnou hodnotou. 7. Určit hierarchii reálných hodnot a připravit zveřejnění Úroveň 1 Úroveň 2

Úroveň 3

6

Účetní zpravodaj březen 2015 České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví

V našem Účetním zpravodaji z prosince 2014 jsme se zabývali dotazy, které souvisely s určením hlavního (nebo nejvýhodnějšího) trhu (bod 3 ve výše uvedeném grafu) a identifikací účastníků trhu a předpokladů, které by tito účastníci použili při určení reálné hodnoty (viz graf bod 4). V tomto čísle se budeme soustředit na otázky související s výběrem vhodné techniky nebo technik ocenění a souvisejících vstupů s cílem určit reálnou hodnotu (viz graf bod 5).

IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

Výběr nejvhodnější techniky ocenění Dotaz Jak by měla účetní jednotka vybrat nejvhodnější techniku ocenění při stanovení reálné hodnoty podle IFRS 13? Odpověď Pokud cenu aktiva či závazku nelze zjistit přímo, musí být odhadnuta pomocí techniky ocenění. V kontextu ocenění reálnou hodnotou je „technika ocenění“ obecným termínem a jeho použití se neomezuje na složité modely ocenění reálnou hodnotou. Například ocenění aktiva či závazku za použití kótovaných cen na aktivním trhu je pro identická aktiva či závazky technikou ocenění. V ostatních případech, kdy ceny nelze zjistit přímo a je nutné více zapojit vlastní úsudek, bude vhodné použít složitější techniky ocenění. IFRS 13.61 vyžaduje, aby účetní jednotka použila techniky ocenění, „které jsou přiměřené okolnostem a pro něž jsou k dispozici dostatečné údaje, umožňující stanovení reálné hodnoty při maximalizaci využití relevantních pozorovatelných vstupů a minimalizaci využití vstupů nepozorovatelných.“

IFRS 13.62 popisuje tři nejčastěji používané techniky ocenění: 1. Tržní přístup, jenž používá ceny a další relevantní informace získané prostřednictvím tržních transakcí, jejichž součástí jsou stejná nebo srovnatelná (tj. podobná) aktiva, závazky nebo skupiny aktiv a závazků, jako je podnik (podrobněji viz IFRS 13.B5 – B7); 2. Nákladový přístup oceňování, jenž vyjadřuje částku, která je v současné době potřebná k nahrazení funkčnosti určitého aktiva (často označované jako současné reprodukční náklady - podrobněji viz IFRS 13.B8 & B9); a 3. Výnosový přístup, který převádí budoucí částky (např. peněžní toky nebo výnosy a náklady) do jediné současné (tj. diskontované) částky. V případě použití výnosového přístupu ocenění reálnou hodnotou odráží současná tržní očekávání týkající se těchto budoucích částek (podrobněji viz IFRS 13.B10 – B30). Veškeré techniky ocenění použité pro ocenění reálnou hodnotou by měly být v souladu s jedním či několika stanovenými přístupy [IFRS 13.62]. IFRS 13 nestanoví hierarchii technik ocenění vzhledem k tomu, že určitá technika ocenění může být za jistých okolností vhodnější než v jiné situaci. Každá technika ocenění má své klady a za určitých okolností může, avšak nemusí být vhodná pro ocenění konkrétní položky či položek reálnou hodnotou. V praxi to znamená, že různé techniky ocenění mohou vést ke vzniku různých odhadů reálné hodnoty, a proto je důležité pro konkrétní situaci zvolit nejvhodnější metodologii.

7


Výběr techniky ocenění vyžaduje zapojení vlastního úsudku a zahrnuje výběr metody, vzorců a předpokladů. Spolehlivost stanovení reálné hodnoty odvozené z techniky ocenění závisí jak na vhodnosti zvolené techniky ocenění, tak na spolehlivosti použitých vstupů. Proto by účetní jednotka měla při výběru techniky ocenění zohlednit dostupnost spolehlivých vstupů pro ocenění. Kromě výběru techniky, která maximalizuje použití příslušných pozorovatelných vstupů a minimalizuje použití nepozorovatelných vstupů, musí účetní jednotka rovněž zajistit, aby byly použity nejlepší důkazy nepozorovatelných vstupů. Při zvažování vhodnosti každé techniky ocenění by účetní jednotka měla rovněž vyhodnotit všechny dostupné vstupy, které jsou pro techniku ocenění důležité, a porovnat danou techniku s ostatními technikami ocenění. V určité situaci může účetní jednotka například dospět k závěru, že je vhodné použít tržní přístup spíš než výnosovou metodu, protože tržní přístup používá jako vstupy kvalitnější informace. Účetní jednotka by měla zvážit, zda využije specialistu na ocenění, bude-li to třeba. Příklad Společnost A drží kapitálové investice ve dvou účetních jednotkách – společnosti B a společnosti C. Společnost A tyto investice opakovaně oceňuje reálnou hodnotou. •• Společnost B je maloobchodním prodejcem oděvů podnikajícím v segmentu dětského oděvního průmyslu. Kótované ceny akcií společnosti B nejsou k dispozici. Většina konkurentů společnosti B jsou buď soukromé podniky, nebo dceřiné společnosti větších veřejně obchodovaných maloobchodníků s oděvy. Společnost B má podobný charakter jako další dvě společnosti, jejichž akcie jsou marginálně obchodované na pozorovatelném trhu.

•• Společnost C je maloobchodníkem v konkurenčním sektoru spotřební elektroniky. Přestože kótované ceny akcií společnosti C nejsou k dispozici, lze společnost C srovnat s řadou účetních jednotek, jejichž akcie jsou aktivně obchodované. Protože ceny akcií společnosti B a společnosti C nejsou přímo pozorovatelné, musí společnost A stanovit reálnou cenu těchto akcií za použití techniky (či technik) ocenění. Společnost A zvažuje použití tržního přístupu, výnosového přístupu či kombinaci obou. Tržní přístup a výnosový přístup jsou běžné techniky ocenění kapitálových investic, které nejsou veřejně obchodované. Na základě tržního přístupu využívají účetní jednotky ceny a ostatní relevantní informace generované prostřednictvím tržních transakcí, které zahrnují identické nebo srovnatelné cenné papíry. Podle výnosového přístupu jsou budoucí částky převedeny do jedné současné částky (např. model diskontovaných peněžních toků). Společnost A nezvažuje nákladový přístup k ocenění vlastních majetkových cenných papírů, protože ho nepovažuje za relevantní. Společnost A by měla zvolit takovou techniku (či techniky) ocenění, která je za daných okolností vhodná a pro niž je k dispozici dostatek údajů ke stanovení reálné hodnoty za maximálního využití relevantních pozorovatelných vstupů a minimálního využití relevantních nepozorovatelných vstupů. Při určení toho, zda je vhodnější použít jeden přístup nebo kombinaci tržního a výnosového přístupu, by společnost A zvážila vhodnost (tj. relevantnost a použitelnost) každé techniky ocenění individuálně pro každou ze svých investic na základě konkrétních faktů a okolností, přičemž by zohlednila pozorovatelnost dostupných vstupů, které jsou pro techniku ocenění významné.

8


Investice do společnosti B Při použití tržního přístupu by stanovení reálné hodnoty investice společnosti A ve společnosti B zahrnovalo analýzu tržních cen a dalších relevantních informací pro dvě obdobné společnosti, které jsou obchodované (ač marginálně) na pozorovatelném trhu. Je pravděpodobné, že pozorovatelné tržní údaje bude třeba upravit tak, aby reflektovaly rozdíly mezi společností B a dvěmi obdobnými společnostmi, které jsou obchodované. Například společnost A bude muset zvážit skutečnost, že by účastníci trhu začlenili významné úpravy specifické pro danou účetní jednotku do ocenění akcií společnosti B (např. úpravy reflektující relativní nelikviditu akcií společnosti B, ziskovost, čistá aktiva, nevykázaná aktiva, jako jsou vlastní nehmotná aktiva, a rozdíly v obchodním modelu společnosti B a dvou ostatních obchodovaných společností). Tyto úpravy by byly učiněny na základě vlastních odhadů společnosti A. V důsledku toho by za těchto okolností tržní přístup závisel na nepozorovatelných vstupech, které jsou pro ocenění reálnou hodnotou významné. Pomocí výnosového přístupu, který vychází z diskontovaných peněžních toků, by stanovení reálné hodnoty investice společnosti A ve společnosti B rovněž bylo založeno na významných odhadech budoucích peněžních toků společnosti B. V důsledku toho by výnosový přístup rovněž závisel na nepozorovatelných vstupech, které jsou pro ocenění reálnou hodnotou významné.

Na základě výše uvedených informací je pravděpodobné, že by společnost A by došla k závěru, že jak tržní přístup, tak výnosový přístup jsou vhodné techniky pro stanovení reálné hodnoty její investice ve společnosti B. Při výběru společnost A zvažuje spolehlivost důkazů pro vstupy použité pro každou techniku ocenění. Za předpokladu, že jsou k dispozici relevantní a spolehlivé vstupy a že neexistují žádné jiné faktory naznačující, že by jeden z těchto přístupů byl výhodnější, bylo by vhodné použít kombinaci obou přístupů, i kdyby jeden přístup byl použit pouze na podporu výsledků druhého přístupu. Investice ve společnosti C Při výběru vhodné metody ke stanovení reálné hodnoty investice ve společnosti C by společnost A měla provést podobnou analýzu, jak jsme popsali výše. Při použití tržního přístupu je pravděpodobnější, že by účastníci trhu do ocenění akcií společnost C začlenili méně nepozorovatelných úprav kvůli většímu počtu srovnatelných obchodovaných účetních jednotek a velkému obchodovanému objemu akcií těchto srovnatelných účetních jednotek. Společnost A by však měla zvážit, zda by měla provést úpravu z důvodu nelikvidity, a mohla tak zohlednit skutečnost, že akcie společnosti C jsou nekótované, zatímco akcie srovnatelných účetních jednotek ve stejném sektoru jsou kótované a aktivně obchodované.

9


Při použití výnosového přístupu, který vychází z diskontovaných peněžních toků, by stanovení reálné hodnoty investice společnosti A ve společnosti C rovněž záviselo na očekávaných budoucích peněžních tocích. Tento odhad by zahrnoval předpokládanou budoucí ziskovost, a proto by pravděpodobně zahrnoval předpoklady specifické pro účetní jednotku, které nejsou pozorovatelné. V konečném důsledku je pravděpodobné, že společnost A dojde k závěru, že je vhodné stanovit reálnou hodnotu její investice ve společnosti C pomocí tržního přístupu, protože používá více pozorovatelných vstupů s významnými dopady. Použití více technik ocenění Dotaz Za jakých okolností by měla účetní jednotka použít více technik ocenění při stanovení reálné hodnoty podle IFRS 13? Odpověď V některých případech bude vhodné použít pouze jednu techniku ocenění (například při oceňování cenných papírů za použití kótovaných cen na aktivním trhu pro identická aktiva či závazky). V jiných případech bude k řádnému stanovení reálné hodnoty vhodné použít několik technik ocenění. Pokud je ke stanovení reálné hodnoty použito několik technik, výsledky (tj. příslušné údaje o reálné hodnotě) budou posouzeny s ohledem na přiměřenost rozsahu hodnot identifikovaných těmito výsledky. Stanovení reálné hodnoty je bodem v tomto rozsahu, který je za daných okolností pro reálnou hodnotu nejreprezentativnější. [IFRS 13.63]

Při rozhodování, zda je vhodnější použít jeden či více přístupů, by účetní jednotka měla zvážit vhodnost (tj. relevantnost a použitelnost) každé techniky ocenění, jakož i pozorovatelnost dostupných vstupů, které jsou pro techniku ocenění významné. Je-li jedna technika ocenění výrazně výhodnější než ostatní techniky (např. protože používá více pozorovatelných vstupů), může být vhodné použít jen jednu techniku ocenění. Naopak pokud žádná technika ocenění není výhodnější (např. protože všechny techniky používají nepozorovatelné vstupy, které jsou pro ocenění významné), může být vhodné použít kombinaci technik ocenění za předpokladu, že jsou k dispozici spolehlivé a relevantní vstupy. Použití několika technik ocenění názorně ukazují příklady 4 a příklad 5 v rámci IFRS 13 (IFRS 13.IE11 – IE17). Změna v technice ocenění, která využívá neupravené kótované ceny Kontext Techniky ocenění používané ke stanovení reálné hodnoty by měly být používány konzistentně. Změna techniky ocenění je vhodná, pokud provedení změny vyústí v ocenění, které je za daných okolností stejně reprezentativní či reprezentativnější pro reálnou hodnotu. [IFRS 13.65] Dotaz Za jakých okolností může účetní jednotka změnit metodu pro stanovení reálné hodnoty aktiva z metody využívající neupravené kótované ceny na pozorovatelném trhu na jinou metodu ocenění (jako např. technika diskontovaných peněžních toků)?

10


Odpověď IFRS 13 uvádí následující příklady událostí, které mohou vést ke změně techniky ocenění [IFRS 13.65] : •• rozvinou se nové trhy; •• jsou k dispozici nové informace; •• dříve používané informace již nejsou k dispozici; •• techniky ocenění se zlepší; nebo •• tržní podmínky se změní. Pokud technika ocenění nepoužívá neupravené kótované ceny a v následujícím období je k dispozici kótovaná cena na aktivním trhu, kótovaná cena by měla být použita, protože IFRS 13.77 stanoví, že „kótovaná cena na aktivním trhu je nejspolehlivějším důkazem reálné hodnoty a použije se bez úprav ke stanovení reálné hodnoty, kdykoli je k dispozici,“ s omezenými výjimkami. V závislosti na konkrétních okolnostech je vhodné změnit techniku ocenění využívající neupravené kótované ceny na jinou techniku ocenění (jako např. technika diskontovaných peněžních toků), pokud: •• kótované ceny identického aktiva či závazku již nejsou k dispozici; nebo •• kótované ceny jsou k dispozici, ale trh již není aktivní (viz IFRS 13.82(b) a 13.B37). Mějte však na paměti, že ceny z relevantních pozorovatelných transakcí se musí zohlednit při ocenění reálné hodnotou, i když trh již není aktivní; nebo

•• účetní jednotka již nemá přístup na trh, na němž jsou ceny kótovány (IFRS 13.19). Účetní jednotka musí mít přístup na trh, aby mohla používat kotaci z tohoto trhu bez úprav reflektujících nedostatečný přístup, avšak účetní jednotka nemusí být k datu ocenění schopna prodat příslušné aktivum či převést daný závazek (viz IFRS 13.20); nebo •• kótované ceny již nevycházejí z relevantních pozorovatelných tržních údajů ani nereflektují předpoklady, které by účastníci trhu učinili v souvislosti se stanovením ceny aktiva k datu ocenění. Účetní jednotka nemůže nutně přepokládat, že cena poskytnutá externím zdrojem je reprezentativní reálnou hodnotou k datu ocenění. Snížení objemu nebo úrovně aktivity na trhu nemusí nutně znamenat, že trh již není aktivní, a změna techniky ocenění je tedy oprávněná. Je-li to vhodné, účetní jednotka by při výběru jiné techniky ocenění měla maximalizovat použití relevantních pozorovatelných vstupů (např. kótované ceny u podobných aktiv s vhodnými úpravami) a minimalizovat použití nepozorovatelných vstupů.

11


Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS iGAAP 2015 – průvodce výkaznictvím dle IFRS V únoru 2015 vydala společnost Deloitte publikaci v angličtině nazvanou „iGAAP 2015 – A Guide to IFRS Reporting” („iGAAP 2015 – průvodce výkaznictvím dle IFRS“). Tato kniha obsahuje podrobné pokyny pro účetní jednotky, které sestavují své účetní závěrky v souladu s IFRS. V průvodci jsou uvedeny pokyny pro řadu otázek včetně analýzy klíčových okolností, které mají vykazující účetní jednotky vzít úvahu, a jasné a jednoznačné vysvětlení požadavků IFRS. Průvodce blíže ukazuje, jak řešit složité praktické otázky, a přináší názorné příklady fungování standardů v praxi.

Aktualizovaná publikace obsahuje tyto nové materiály: •• nový „kompletní“ standard IFRS 9 Finanční nástroje, který obsahuje upravené požadavky na zajištění, klasifikaci a oceňování, a také znehodnocení; •• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky, který ovlivní téměř všechny účetní jednotky vykazující podle IFRS; •• Informace o vývoji v oblasti Integrovaného výkaznictví. Publikaci je možné objednat zde.

12

Účetní zpravodaj březen 2015 České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví

Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 19. února 2015.

Úpravy

Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 23. únoru 2015 následující dokumenty rady IASB:

•• Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014)

Standardy

•• Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014)

IFRS

•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014)

• Okénko IFRS praktika

•• IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014)

• Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

•• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014)

•• Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014)

•• Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014) •• Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014) •• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2010-2012 (vydáno v prosinci 2013) •• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2011-2013 (vydáno v prosinci 2013) •• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2012-2014 (vydáno v září 2014) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

13


Pozvánka na jarní semináře Připravme se na výnosy aneb co přináší nový standard IFRS 15

IFRS 9 pro finanční instituce

Vážení přátelé,

Rádi bychom Vás pozvali na jarní workshop společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Tento workshop je určen především účetním, ekonomům, risk manažerům a finančním manažerům finančních institucí.

dovolujeme si Vás pozvat na jarní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Budete mít příležitost se blíže seznámit s novým standardem pro vykazování výnosů - IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2017, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve 2. čtvrtletí roku 2015. Přestože datum účinnosti standardu se může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 15 podceňovat. Očekává se, že pro řadu společností bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a zveřejňování o výnosech tak složitá, že beze zbytku využijí celé mezidobí. Proto by měla každá společnost co nejdříve posoudit, jaký bude dopad přijetí IFRS 15 právě pro ni, a včas naplánovat nutné kroky. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Přednáška proběhne v Praze v českém jazyce a vystoupí na ní odborníci naší společnosti. Termín Praha: 21. 5. 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

Budete mít příležitost se podrobně seznámit s novým standardem pro vykazování a oceňování finančních aktiv a závazků - IFRS 9 Finanční nástroje. Nový standard je účinný pro účetní období začínající dne 1. ledna 2018, přičemž je povoleno jeho dřívější použití. Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá ve 2. pololetí roku 2015. Přestože datum účinnosti standardu se může zdát hodně vzdálené, neměli bychom implementaci IFRS 9 podceňovat. Očekává se, že zejména pro finanční instituce bude vyhodnocení dopadů a samotná příprava na nové vykazování a oceňování finančních nástrojů složitá. Workshop proběhne v Praze v českém jazyce a povedou ho odborníci naší společnosti. Termín Praha: 14. 5. 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: www.deloitte.com/cz/akce

14

Účetní zpravodaj březen 2015

Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

České účetnictví

V předchozím vydání našeho dReportu jsme vám přinesli informace o nedávno vydaných aktualizacích účetních standardů (ASU).

• Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

Rada FASB v současné době projednává další oblasti, v jejichž souvislosti se zvažují změny, a vydala navrhované aktualizace účetních standardů, které jsou v současné době otevřeny komentářům od odborné veřejnosti předtím, než bude schválena konečná verze standardů. Navrhované aktualizace účetních standardů se týkají daní a zveřejňovaných informací týkajících se investic společností v jiných investičních společnostech. Daně Dne 22. ledna 2015 vydala rada FASB v rámci své iniciativy na zjednodušení následující návrhy aktualizace účetních standardů: (1) „Přesuny aktiv v rámci účetní jednotky“ a (2) „Klasifikace odložených daní v rozvaze“. Přesuny aktiv v rámci účetní jednotky Na základě tohoto návrhu by se odstranil požadavek, podle něhož jsou dopady přesunů aktiv v rámci účetní jednotky na daň z příjmu odloženy do okamžiku konečného prodeje těchto aktiv externímu subjektu. Daňové dopady těchto přesunů by byly vykázány jako „daňové náklady“ k datu transakce. Tento postup je v souladu s IAS 12 Daně ze zisku. Rada FASB uznává, že odstranění této výjimky v ASC 740 nemusí snížit náklady, které účetní jednotky musí vynaložit, protože by musely evidovat rozdíly mezi účetní a daňovou hodnotou související s těmito aktivy. Rada FASB se však domnívá, že změna by vedla k lepšímu zachycení ekonomického dopadu (jako např. odvod daně v hotovosti) těchto přesunů a vedla by ke snadnějšímu použití obecných pokynů standardu ASC 740.

Navrhovaná aktualizace by vyžadovala modifikovaný retrospektivní způsob přechodu se zaúčtováním jednorázové kumulativní úpravy do počátečního stavu nerozděleného zisku v období přijetí standardu. Klasifikace odložených daní v rozvaze Podle tohoto návrhu by všechny odložené daně byly klasifikovány jako dlouhodobé. Stále by bylo nutné daně započíst po jednotlivých jurisdikcích. Navrhovaná aktualizace požaduje, aby zúčastněné strany, které s navrhovanou změnou nesouhlasí, identifikovaly alternativy vykazování odložených daní v klasifikované rozvaze včetně koncepční báze jednotlivých alternativ. Účetní jednotky by musely aplikovat navrhované úpravy prospektivně. Datum účinnosti Pro veřejné obchodní účetní jednotky by navrhovaná aktualizace účetního standardu byla účinná pro roční účetní období začínající po 15. prosinci 2016 a mezitímní období v rámci těchto ročních účetních období. Dřívější použití by nebylo povoleno. Účetní jednotky jiné než veřejné obchodní účetní jednotky by měly jednoroční odklad a mohly by přijmout standard dříve, pokud k tomuto přijetí nedojde před datem účinnosti pro veřejné obchodní účetní jednotky. Další kroky Připomínky k těmto dvěma návrhům lze předložit do 29. května 2015. Více informací o navrhovaných aktualizacích účetního standardu naleznete na webových stránkách rady FASB.

15


Zveřejnění o investicích do jiných investičních společností Dne 4. prosince 2014 vydala rada FASB navrhovanou aktualizaci účetního standardu s názvem Zveřejnění o investicích do jiných investičních společností. Připomínky musí být předloženy do 17. února 2015. Navrhované úpravy aktualizace účetního standardu by se vztahovaly na všechny investiční společnosti, na které se vztahuje Kapitola 946 Kodifikace, které vlastní investice do jiných společností, a to jak investičních společností regulovaných dle Zákona o investičních společnostech z roku 1940, tak těch, které nejsou tímto zákonem upravovány. Úpravy navrhované aktualizace by vyžadovaly, aby feeder fond v rámci tzv. master-feeder ujednání poskytnul se svou účetní závěrkou rovněž účetní závěrku master fondu. Navrhované úpravy by rovněž rozšířily rozsah stávajícího požadavku na zveřejnění určitých informací o investicích držených fondy, jejichž hodnota přesáhne 5 % čistých aktiv účetní jednotky, i na investiční společnosti regulované Zákonem o investičních společnostech z roku 1940 (momentálně US GAAP vyžaduje zveřejnění těchto informací pouze po společnostech, které regulované tímto zákonem nejsou).

Datum účinnosti Navrhovaná aktualizace účetního standardu by byla uplatněna prospektivně, přičemž by bylo povoleno dřívější použití. Navrhovaná aktualizace nespecifikuje navrhované datum účinnosti.

Nově vydaná Aktualizace Účetních Standardů na téma Konsolidace Dne 18. února 2015 rada FASB vydala aktualizaci účetních standardů na téma Konsolidace, která mění požadavky na konsolidaci společností. Další detaily na toto téma Vám přineseme v následujícím dReportu.

16

Účetní zpravodaj březen 2015

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Nová interpretace Národní účetní rady o mezitímním účetním výkaznictví IFRS • Okénko IFRS praktika • Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS

České účetnictví Stanislav Staněk

[email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na jarní semináře US GAAP • Jaké změny můžeme v amerických účetních standardech očekávat: návrhy aktualizací účetních standardů

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika


Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace Blíží se okamžik, kdy společnosti poprvé povinně předají finanční správě informace o transakcích se spojenými osobami. V rámci přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2014 budou nově vyplňovat samostatnou přílohu k těmto transakcím. Kdo se na tento okamžik v minulosti připravil, bude mít jistě výhodnější pozici při případných diskusích se správcem daně. Ostatní společnosti by měly o to lépe zvážit, jak budou informace poskytované v rámci přiznání na správce daně působit a jak je lze případně argumentačně podpořit. Vzhledem k aktuálnosti tohoto tématu přinášíme několik praktických informací pro vyplnění přílohy: •• Samostatná příloha k daňovému přiznání s názvem „Přehled transakcí se spojenými osobami“ je dostupná na stránkách finanční správy pod odkazem. •• Povinnost vyplnit tuto přílohu budou mít společnosti, které v daném zdaňovacím období splnily alespoň jedno z kritérií zakládající povinnost auditu, a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou v zahraničí, nebo vykázaly ztrátu či využily investiční pobídky ve formě slevy na dani a zároveň uskutečnily transakci se spojenou osobou v zahraničí či tuzemsku. •• Přílohu k převodním cenám budou společnosti vyplňovat samostatně vůči každé výše zmíněné spojené osobě. Počet vyplněných příloh se tak bude rovnat počtu společností, se kterými poplatník uskutečnil v daném roce vnitroskupinové transakce - s výjimkou českých spojených osob, pokud poplatník nebyl ve ztrátě či neuplatnil investiční pobídky.

•• Například nakupuje-li právnická osoba zboží od třech různých spojených osob v rámci České republiky a prodává je spojené osobě v Německu, podá jednu přílohu k daňovému přiznání za tuto německou spojenou osobu. Pokud by však tato česká právnická osoba byla ve ztrátě, musí podat celkem čtyři přílohy. České protistrany – spojené osoby – přitom podávat přílohu k převodním cenám nemusí, pokud samy nejsou ve ztrátě či nepobírají investiční pobídky. •• Minimální hranice hodnoty vykazovaných transakcí není stanovena. Povinnost vyplnit přílohu proto může založit i jednorázová nahodilá transakce malého rozsahu. •• Stejně tak není omezeno množství vykazovaných příloh. Tato skutečnost může znepříjemnit život poplatníkům, kteří mají velké množství obchodních partnerů ze skupiny. •• Definice spojené osoby pro účely převodních cen, jak je uvedena v zákoně o daních z příjmů, se liší od definice propojených osob uváděných ve zprávě o vztazích. Pro účely převodních cen jsou rozeznávány nejen kapitálově spojené osoby, ale též „jinak“ spojené osoby. Spojenými osobami tak mohou být např. společnosti působící v rámci odlišných koncernů, ale v jejichž vedení figurují osoby blízké.

2

Daňový zpravodaj březen 2015

Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností

Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Rada Evropské unie schválila na svém zasedání dne 27. ledna 2015 novelu směrnice EU, která by měla zabránit vyhýbání se daňové povinnosti a agresivnímu daňovému plánování korporátními skupinami. Rada Evropské Unie proto rozhodla, že do směrnice o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností (tzv. parent-subsidiary directive) začlení závazné ustanovení proti jejímu zneužití. Cílem tohoto ustanovení je zabránit zneužití směrnice a zajistit větší konzistenci jejího uplatňování v různých členských státech. Dle Rady je nezbytné, aby vlády neposkytovaly benefity vyplývající z této směrnice v případech, které byly vytvořeny pouze za účelem získání daňové výhody, bez opodstatněného ekonomického zdůvodnění.

Tato novela navazuje na dřívější návrh týkající se problematiky hybridních půjček, který nepřipouští aplikaci směrnice (t.j. osvobození od daně) na úrovni mateřské společnosti v případě, kdy dochází k výplatě „dividendy“, která je pro dceřinou společnost daňově uznatelným nákladem. Rada Evropské unie v květnu 2014 schválila rozdělení návrhu tak, aby tyto dvě oblasti (tj. obecné protizneužívací ustanovení a problematika hybridních půjček) byly řešeny odděleně. Již v červenci 2014 přijala jako první krok ustanovení, která korporátním skupinám nedovolují používat hybridní půjčky (viz výše) s cílem využití výhod ze směrnice pro dvojí nezdanění. Členské státy musí obě novely směrnice implementovat do svých právních předpisů do 31. prosince 2015.

3


Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj Jak jsme Vás již informovali v novinkách, Krajský soud v Ostravě („KS“) se ve svém rozhodnutí č.j. 22 Af 14/2010 – 141 ze dne 17. prosince 2014 vyjádřil k otázce novosti a vyjasnění technické nejistoty, které zakládají podstatu činností výzkumu a vývoje. KS vázán rozhodnutím Nejvyššího správního soudu („NSS“) č.j. 2 Afs 24/2012-34 ze dne 29. listopadu 2013 přejal argumentaci NSS, který judikoval, že odmítnutí projektu výzkumu a vývoje jen pro formální nedostatky, je výraz přepjatého formalismu, a jako takový zcela odhlíží od smyslu odčitatelné položky, kterou je podpora výzkumu a vývoje. NSS hodnotil, zda část projektu v elektronické podobě může být považována za písemnost a zda projekt musí mít ucelenou formu, nebo může být ve více dokumentech, pokud je jasně dáno, že dokumenty spolu souvisí a dohromady tvoří projektovou dokumentaci. NSS neshledal výše uvedené jako důvod pro odmítnutí projektu. Na tomto místě je však třeba poznamenat, že výše uvedený závěr nelze aplikovat beze zbytku na jakékoliv formální nedostatky. Pokud by například správce daně na základě skutkových okolností dospěl k závěru, že projekt byl schválen až v průběhu jeho realizace, nelze předpokládat, že správce daně či soud budou takové pochybení akceptovat. V tomto případě totiž nebude naplněn zákonný požadavek, aby byl projekt schválen před jeho zahájením.

KS se proto musel zabývat podstatou činností, které v daném případě zahrnul daňový subjekt pod činnosti výzkumu a vývoje. Pro tento účel doplnil KS dokazování daňového subjektu o posudek znalce, který byl v předmětném oboru zapsán v seznamu znalců u příslušného krajského soudu. Z posudku znalce vyplynulo, že technologické řešení navrhnuté daňovým subjektem nebylo v posuzovaném zdaňovacím období použito v žádném známém řešení. Na základě posudku dospěl KS k závěru, že daňový subjekt nemohl zároveň dopředu předvídat, že výsledek bude jistý nebo vysoce pravděpodobný. Konečná úspěšnost zvoleného řešení přitom nic nemění na počáteční míře nejistoty. KS ve svém rozhodnutí zároveň nezpochybnil, že daňový subjekt použil k dosažení cíle fyzikálních zákonů a známých skutečností, to však při dosud neznámem aplikačním řešení nemůže vést k závěru, že výsledek bude jistý, a bude tedy postrádat ocenitelný prvek novosti. KS uzavřel, že se nejedná o pouhou „inovaci“ a vrátil věc Odvolacímu finančnímu ředitelství v Brně k dalšímu řízení. Na základě výše uvedeného lze uzavřít, že pokud posudek obsahuje dostatečnou míru detailu potvrzující přítomnost ocenitelného prvku novosti a nutnost překonávání technické nejistoty a je vydán znalcem v daném oboru jmenovaným soudem, neměl by správce daně bez dalšího takový posudek zpochybňovat.

4


Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení dobrovolná místo povinné


Od 1. ledna 2015 se povinnost elektronické komunikace zaměstnavatelů, OSVČ a lékařů mění na možnost. Zaměstnavatelé a OSVČ, kteří již posílají na Českou správu sociálního zabezpečení dokumenty elektronickou formou, mohou své postupy nadále zachovat, nic je k tomu ale nutit nebude, ani nebudou pokutováni za „papírová“ podání.

Zákonem byla povinná elektronická forma zavedena již od roku 2012, nikdy však nebyla vymáhána: Česká správa sociálního zabezpečení totiž postupně stanovovala výjimky z této povinnosti. Oblast sociálního zabezpečení tak jde opačným směrem než daně, u nichž je naopak elektronizace rozšiřována (jak uvádíme v samostatném článku).

5 Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt Rozsudek NSS zdůraznil trvalý pobyt pro výklad daňového rezidentství Nejvyšší správní soud uvedl ve svém nedávném rozhodnutí jako jedno z důležitých kritérií pro určení daňového rezidentství v České republice volný přístup k nemovitosti, kde měl daňový poplatník registrovaný trvalý pobyt. Jednalo se o kauzu českého občana, který pracoval dlouhodobě ve Spojených arabských emirátech (SAE) na základě pracovní smlouvy s českým zaměstnavatelem. V SAE se zdržoval se svou rodinou, k České republice si ponechal minimální vazby. Soud mimo jiné zdůraznil, že poplatník měl v České republice bankovní účet, penzijní připojištění, životní pojištění, úvěr aj. Rozhodující však byla z pohledu soudu volná dostupnost bytu jeho rodičů: podle svědectví rodičů nebyl poplatník v užívání tohoto bytu nijak omezován. Dle názoru soudu lze ze skutečnosti, že si poplatník trvalý pobyt v tomto bytě neodhlásil, usuzovat na jeho „úmysl se v tomto bytě trvale zdržovat“, tj. tento byt naplnil definici bydliště dle zákona o daních z příjmů. Poplatník tak byl českým daňovým rezidentem.

Jelikož neprokázal daňové rezidentství v jiném státě, nebylo dle názoru soudu nutné přikročit k určování rezidentství podle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění. Veškeré příjmy poplatníka proto podléhaly zdanění v České republice, s případným zohledněním zdanění ve druhém státě, k němuž však ve Spojených arabských emirátech nedošlo. Ačkoliv byl závěr soudu pravděpodobně výrazně ovlivněn fakty dané kauzy, lze z něj usuzovat silnější vztah trvalého pobytu a daňového rezidentství, než dosud vyplývalo z oficiálních výkladů. Poplatníci, kteří pobývají v zahraničí na pracovních projektech a nezdaňují své příjmy ze zahraničí v České republice jako čeští daňoví nerezidenti, by proto měli prověřit svou situaci.


Pokyn GFŘ D-22 Dne 6. února 2015 vydalo Generální finanční ředitelství pokyn GFŘ D-22. Tento pokyn nahrazuje pokyn GFŘ D-6, přičemž ho lze použít poprvé za zdaňovací období, které započalo v zdaňovacím období 2014. Znění pokynu GFŘ D-22 v zásadě vychází ze znění pokynu GFŘ D-6, přičemž jeho cílem je upravit ho v návaznosti na změny v zákoně o daních z příjmů po 1. ledna 2014. Vybrané změny v pokynu jsou následující: Osvobozeni u výplaty podílů na zisku Od roku 2014 začalo platit pravidlo, že osvobození u výplaty podílů na zisku se za splnění ostatních podmínek neuplatní, pokud je mateřská nebo dceřiná společnost osvobozena od daně z příjmů právnických osob, může si zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně z příjmů právnických osob nebo podléhá dani z příjmů právnických osob nebo obdobné dani ve výši 0 %. Pokyn potvrzuje pozitivní výklad, že neuplatnění osvobození od srážkové daně nebude aplikováno v případě, kdy mateřská nebo dceřiná společnost pobírá slevu na dani nebo uplatňuje odpočet od daně.

Srážková daň u časového rozlišení Do pokynu je nově výslovně doplněno, že srážková daň se vedle dohadných položek neuplatní ani z účtů časového rozlišení (např. z výdajů příštích období). Daňová uznatelnost nákladů – náhrada za převzetí zákaznické základny V návaznosti na nové znění občanského zákoníku od 1. ledna 2014, který upravuje náhrady za převzetí zákaznické základny, se do pokynu doplňuje, že částky těchto náhrad hrazené nájemci pronajímatelem nebo novým nájemcem jsou daňově uznatelným nákladem. O dalších změnách především v oblasti daně z příjmů fyzických osob Vás budeme informovat v některém z dalších dReportů.

6


Informace Finanční správy Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo informaci, ve které vyjasňuje některé problematické oblasti v uplatnění sazby 10% od ledna tohoto roku. Blíže popisuje rozsah jednotlivých kategorií zboží, jehož prodej této sazbě podléhá, a komentuje vztah příslušných ustanovení zákona o DPH k evropské legislativě.

Ve fázi příprav je rovněž rozsáhlý pokyn k aplikaci DPH v případě transakcí s nemovitostmi. Měl by detailně popsat důsledky změn v §48 a §48a zákona o DPH (sazby DPH) a uvést, jak bude nově interpretován textově nezměněný §56 zákona o DPH (aplikace osvobození od daně).

GFŘ dále připravuje informaci k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti na vybrané komodity. Měla by především ozřejmit, za jakých okolností má být aplikován limit 100 tis. Kč, od kterého je dodání vybraných komodit předmětem režimu přenesení daňové povinnosti. Rovněž by měla přinést potřebnou metodiku pro určení postupu při následných úpravách základu daně (např. při poskytnutí slev, obratových bonusů apod).

7

Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo GFŘ opětovně upozorňuje na to, že každý plátce daně musí správci daně nahlásit své skutečné sídlo, pokud je odlišné od formálně určené adresy sídla. Skutečným sídlem je přitom místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení plátce. Skutečným sídlem je tedy v podstatě místo, kde je strategicky zajišťován reálný výkon ekonomické činnosti plátce.

GFŘ přitom upozorňuje na to, že při nenahlášení skutečného sídla může být plátce zařazen na seznam nespolehlivých plátců a může mu být uložena pokuta až do výše 500 tis. Kč.

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) NSS - 4 Afs 183/2014 - 42 DUZP u mank V daném případě správce daně určil u mank na zásobách jako DUZP rozvahový den. Daňový subjekt ale oponoval, že vlastní inventarizace a propočty byly prováděny teprve následně a konečné zjištění a zúčtování bylo vyhotoveno v květnu (ačkoli byl výsledek promítnut do účetnictví

zpětně k rozvahovému dni). DUZP tedy nastalo podle daňového subjektu až v květnu. NSS uvedl, že zákon o DPH považuje za rozhodné datum pro stanovení DUZP skutečně až den zjištění manka. Uvedené rozhodnutí tak může změnit dosavadní praxi při zdaňování mank na majetku.

8

Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

C-131/13 Italmoda Společnost Italmoda nakupovala zboží a prodávala je do jiného členského státu. V rámci daného obchodního řetězce byl správcem daně konstatován podvod na DPH, nebylo přitom jasné, zda o něm společnost Italmoda věděla. V rámci tohoto případu SDEU opět připomenul, co hrozí plátci, který měl nebo mohl vědět o podvodu na DPH spáchaném jakýmkoli článkem obchodního řetězce. Kromě ztráty nároku na odpočet DPH u nakoupeného zboží je možné i neuznat osvobození pro intrakomunitární dodávky při jeho následném prodeji. Navíc může být i pořizovateli tohoto zboží v jiném členském státě znemožněn nárok na odpočet samovyměřené daně (za současné povinnosti ji odvést).

C-55/14 Regie communale Luc Varenne V tomto judikátu SDEU rozhodoval, zda pronájem sportovního zařízení včetně poskytování potřebných služeb souvisejících se zajištěním jeho provozu představuje pronájem nemovitosti (jenž je a priori osvobozený), či poskytnutí jiné služby (v takovém případě by šlo o zdanitelné plnění). Soud blíže popsal podstatná kritéria pro rozhodování o charakteru plnění (bohužel vlastní rozhodnutí plně ponechal na národním soudu).


Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH


V dané kauze původní nájemce na základě smlouvy o cesi nájmu převedl technické zhodnocení na nového nájemce. V rozhodnutí 7 Afs 28/2013 Nejvyšší správní soud (NSS) posuzoval, zda je oprávněný odpočet DPH z plnění, které spočívalo v „převodu práv souvisejících s technickým zhodnocením“ (zejména právo odpisování technického zhodnocení (TZ) provedeného nájemcem podle § 28 odst. 3 ZDP). Daný postup byl správcem daně odmítnut s tím, že práva z TZ nelze samostatně převést, neboť TZ je součástí věci a nemůže být převáděno jinak než spolu s věcí, tj. nedošlo k uskutečnění žádného plnění, ze kterého by mohl vzniknout nárok na odpočet DPH.

NSS v rámci celkové argumentace, zda vznikl nárok na odpočet DPH či nikoliv, dovozuje, že není možné, aby ukončením nájmu skončila možnost odpisy daňově uplatnit. Je logické, aby odpisy mohl uplatnit ten, kdo má po skončivším nájemci nadále nejužší vztah k nákladům, které nájemce na technické zhodnocení vynaložil. V úvahu připadají tři osoby – 1) vlastník pronajaté věci, na níž bylo provedeno technické zhodnocení, 2) původní nájemce, 3) nový nájemce. Dle NSS nicméně tento vztah nemá nový nájemce, protože nevynaložil náklady na TZ, a proto nemá právo uplatňovat i související daňové odpisy. NSS nicméně současně dovodil, že pro účely DPH uvedená úplata mohla představovat úplatu za převod jiných práv, která jsou penězi ocenitelná i převoditelná, tj. opravňující k nároku na odpočet DPH.

9

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně

Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou Novela daňového řádu s účinnosti od 1. ledna 2015 zavádí obecnou povinnost elektronické formy zákonem specifikovaných podání. Tato nově zavedená povinnost se vztahuje na následující čtyři základní typy podání:

Daň

Povinná elektronická forma vybraných podání

z příjmů



•• řádné daňové tvrzení,

z přidané hodnoty

/

•• dodatečné daňové tvrzení,

z nemovitých věcí

/

•• přihláška k registraci,

z převodu nemovitých věcí



•• oznámení o změně registračních údajů.

silniční



Dotčené daňové subjekty Daňový subjekt musí splnit povinnou elektronickou formu podání, pokud má on nebo jeho zástupce zpřístupněnou datovou schránku nebo pokud má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

• Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Uznávané způsoby odeslání datové zprávy Daňový řád stanovuje povinnost odeslat uvedená podání datovou zprávu některým z následujících uznávaných způsobů:

Ostatní

•• prostřednictvím datové zprávy podepsané uznávaným elektronickým podpisem,

• Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

•• prostřednictvím datové zprávy odeslané prostřednictvím datové schránky, nebo •• prostřednictvím datové zprávy s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky. Různé podmínky pro různé daňové povinnosti Ačkoli je ustanovení § 72 odst. 4 daňového řádu obecnou procesní normou, nebude podle něho postupováno ve vztahu ke všem daňovým povinnostem.

10 Následky nedodržení povinné elektronické formy V případě nedodržení povinnosti činit stanovená podání elektronickou formou bude daňovému subjektu uložena pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ve výši 2 tis. Kč. Pokud však nedodržením povinné elektronické formy podání daňový subjekt způsobí závažné ztížení správy daní, lze tuto pokutu dále navýšit až o částku 50 tis. Kč. Pro případ porušení povinné elektronické formy platí, že nemá-li dané podání žádné další vady, bude na něho i v případě nedodržení elektronické formy pohlíženo jako na bezvadné. V případě pochybností, zda se na Vás tato nová právní úprava také vztahuje, případně zda Vaše podání splňuje náležitosti dle nové právní úpravy, se obraťte na náš právní tým daňové litigace.


Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona Na podnikatele se od roku 2016 chystá povinnost elektronicky evidovat veškeré přijaté platby. Evidence by se měla týkat všech plateb, přijímaných podnikajícími právnickými i fyzickými osobami. Systém by měl fungovat obdobně jako v Chorvatsku: každá přijatá platba by měla být evidována na zařízení připojeném k internetu, jehož prostřednictvím by jí byl od finančního úřadu přidělen unikátní kód. Podnikatel by měl být povinen vydat účtenku o přijaté platbě obsahující tento kód zákazníkovi, který by ji musel převzít.

Evidovány nebudou bezhotovostní platby (z účtu na účet), platby z jiné než podnikatelské činnosti (ani např. z pronájmu) nebo nahodilé příjmy. Detaily technického řešení však nejsou jasné, jelikož by měly být upraveny až vyhláškou vydanou Ministerstvem financí ve druhé polovině roku. Fyzické i právnické osoby by tak měly ve vlastním zájmu sledovat další vývoj, o němž Vás budeme informovat, abyste se stihli včas připravit a vyhnout výrazným navrhovaným sankcím.

11


Den daňové svobody letos připadne na 22. června Praha, 16. února 2015 – Daňoví poplatníci v ČR letos přestanou pracovat pouze na odvod daní pro stát o tři dny dříve, než tomu bylo před rokem. Tzv. den daňové svobody v letošním roce připadne podle společnosti Deloitte na 22. června 2015. Přibližně stejnou dobu jako daňoví poplatníci v ČR budou letos odvádět daně pro stát také daňoví poplatníci ve Slovinsku, Německu, Holandsku či Portugalsku. Nejméně dnů na odvod daní pro stát připadne na poplatníky v Litvě a ve Švýcarsku. Nejvíce dnů na odvod daní pracují naopak poplatnící v Belgie a v Lucembursku.

„Daňový systém v ČR je z hlediska své struktury podobný ostatním daňovým systémům v EU. Podle našeho nedávného průzkumu je však v České republice poměrně pesimisticky vnímána daňová jistota, tedy schopnost stanovit, jak vysoké daně a v jakém členění bude poplatník v krátkodobém i dlouhodobém časovém horizontu ze své podnikatelské činnosti povinen platit. Daňovým poplatníkům přitom nejvíce vadí časté změny v daňové legislativě a nejednoznačnost a náhlé zvraty stanovisek daňové správy,“ upřesnila Radka Mašková, ředitelka v daňovém oddělení společnosti Deloitte.

„V letošním roce došlo k několika důležitým změnám daňového systému. Zvýšila se například sleva na dani na druhé a další dítě, vyšší je limit pro slevu na dani ve výši prokázaných příspěvků předškolnímu zařízení nebo se vrací sleva na dani na poplatníka pro pracující důchodce. Nově byly zavedeny limity pro 60% a 80% výdajové paušály pro výpočet daně z příjmu OSVČ. Na straně nepřímých daní je zásadní změnou zavedení druhé snížené sazby DPH ve výši 10 procent aplikované na léky, knihy, hudebniny a dětskou výživu. Změny v daňové oblasti by měly letos snížit složenou daňovou kvótu na 33,6 procenta HDP z loňských 34 procent. Den daňové svobody budeme moci oslavit o tři dny dříve, jeho datum v letošním roce připadá na 22. června,“ řekl David Marek, hlavní ekonom společnosti Deloitte

Den daňové svobody představuje jednoduchou, laicky srozumitelnou reprezentaci daňové zátěže v ekonomice. Používaná metoda výpočtu dne daňové svobody rozděluje rok na dvě části v poměru odpovídajícím podílu celkových daňových příjmů a čistého národního důchodu.

12

Daňový zpravodaj březen 2015 Počet dnů, které letos budou daňoví poplatníci ve vybraných zemích EU pracovat na odvod daní pro stát a kdy přesně nastane den daňové svobody Přímé daně

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Země

Počet dnů

Den daňové svobody

Litva

118

29. dubna 2015

Švýcarsko

121

1. května 2015

Bulharsko

122

3. května 2015

Lotyšsko

128

8. května 2015

Polsko

143

23. května 2015

Slovensko

144

25. května 2015

Kypr

148

29. května 2015

Španělsko

152

2. června 2015

Velká Británie

156

5. června 2015

Irsko

158

6. června 2015

Malta

161

11. června 2015

Chorvatsko

164

16. června 2015

Slovinsko

168

17. června 2015

Německo

168

18. června 2015

Holandsko

172

21. června 2015

Česká republika

173

22. června 2015

Portugalsko

176

26. června 2015

Řecko

181

1. července 2015

Maďarsko

184

2. července 2015

Švédsko

189

8. července 2015

Rakousko

196

16. července 2015

Finsko

199

19. července 2015

Itálie

201

21. července 2015

Francie

204

24. července 2015

Dánsko

208

26. července 2015

Belgie

218

7. srpna 2015

Lucembursko

265

22. září 2015

300 250 200 150

13

100 50 0

Litva Švýcarsko Bulharsko Lotyšsko Polsko Slovensko Kypr Španělsko Velká Británie Irsko Malta Chorvatsko Slovinsko Německo Holandsko Česká republika Portugalsko Řecko Maďarsko Švédsko Rakousko Finsko Itálie Francie Dánsko Lucembursko Belgie

• Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22


Daňové povinnosti Březen 2015

Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

pondělí 2.

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2015

středa 25.

•• podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2014 odvod z loterií a jiných podobných her

spotřební daň •• splatnost daně za leden 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 13.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za únor 2015, papírová forma

pondělí 16.

daň z příjmů

•• čtvrtletní záloha na daň •• podání oznámení platebního zprostředkovatele

úterý 17.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za únor 2015, elektronická forma

pátek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti •• elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2014

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

daň z přidané •• daňové přiznání a daň za únor 2015 hodnoty •• souhrnné hlášení za únor 2015 •• výpis z evidence za únor 2015 energetické daně

•• podání přiznání k odvodu z loterií a jiných podobných her a zaplacení odvodu za odvodové období 2014

čtvrtek 12.

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

daň z příjmů

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2015

spotřební daň •• daňové přiznání za únor 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za únor 2015 (pokud vznikl nárok) pátek 27.

spotřební daň •• splatnost daně za leden 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

úterý 31.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2015

14

Daňový zpravodaj březen 2015 Duben 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

středa 1.

daň z příjmů

pojistné

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

středa 15.

daň silniční

•• záloha na daň za 1. čtvrtletí 2015

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, papírová forma

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, elektronická forma

Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

pátek 17.

pondělí 20. daň z přidané hodnoty daň z příjmů

•• daňové přiznání a daň k MOSS •• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

odvod z loterií •• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplaa jiných cení zálohy za 1. čtvrtletí 2015 podobných her pojistné

pátek 24.

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

pondělí 27. daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen

•• podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám •• podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2014

čtvrtek 9.

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června

•• podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2014 •• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

čtvrtek 30.

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2015

spotřební daň

•• daňové přiznání za březen 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2015 (pokud vznikl nárok)

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2015

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

15

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Jaroslav Škvrna [email protected] Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] LaDana Edwards [email protected] Tomas Seidl [email protected] Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

[email protected] [email protected]

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015


Právní novinky březen 2015 • K technické novele zákona o veřejných zakázkách • Zjednodušený postup při výkonu cizích soudních rozhodnutí z Evropské unie a další změny v nařízení Brusel I • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou

Právní novinky Deloitte Česká republika


K technické novele zákona o veřejných zakázkách Dne 10. února 2015 schválila Poslanecká sněmovna Parlamentu ČR další tzv. technickou novelu zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění schváleném Senátem Parlamentu ČR. Níže bude věnována pozornost vybraným změnám, které tato technická novela přináší. Několik změn v technické novele se týká odstranění ustanovení, která do zákona vnesla tzv. transparenční novela z roku 2012, a v tomto směru tak navazuje na předchozí technickou novelu z roku 2014, která rovněž odstranila či modifikovala ustanovení zavedená transparenční novelou. Velmi zajímavé novinky však přináší dílčí promítnutí směrnice 2014/24/EU, o zadávání veřejných zakázek („Směrnice VZ 2014“). Pokud jde o změny odstraňující ustanovení předchozích novel, zřejmě nejvítanější změnou je zrušení povinného rušení zadávacích řízení v případech, kdy zadavatel obdrží pouze jednu nabídku nebo mu zůstane k hodnocení jediná nabídka. Definitivně se také ruší povinná oponentní stanoviska a tzv. seznam hodnotitelů a tím i jejich povinná účast u vybraných veřejných zakázek (s hodnotou vyšší než 300 000 000 Kč v případě státu a jeho příspěvkových organizací a 50 000 000 Kč v případě územních samosprávných celků a jejich příspěvkových organizací). Jak bylo uvedeno výše, mimo tyto změny zavádí technická novela do zákona dvě zásadní novinky.

Dlouhodobě problematická otázka dodatečných stavebních prací a dodatečných služeb bude přechodným způsobem1 řešena částečnou transpozicí Směrnice VZ 2014. Aplikace § 23 odst. 7 písm. a) ZVZ vytváří překážku především při provádění stavebních prací, když ZVZ mimo jiné dosud vyžaduje, aby potřeba dodatečných prací vznikla v důsledku objektivně nepředvídatelných okolností. Požadavek objektivní nepředvídatelnosti pak na zadavatele kladl v mnoha případech téměř nesplnitelné nároky, v důsledku čehož byla využitelnost předmětného zákonného ustanovení významným způsobem limitována. Nově ZVZ klade na zadavatele požadavky mírnější, když umožňuje pořízení dodatečných prací v případě, kdy zadavatel jednající s náležitou péčí nemohl potřebu těchto prací předvídat. Druhou změnu v souvislosti s dodatečnými službami a stavebními pracemi představuje zvýšení limitu dodatečných stavebních prací z 20 % na 30 % z hodnoty původní veřejné zakázky. Z hlediska dosavadní praxe představuje zcela převratnou změnu rozšíření dílčích hodnotících kritérií v rámci hodnocení ekonomické výhodnosti nabídek. Demonstrativní výčet dílčích hodnotících kritérií se rozšiřuje o možnost zohlednění vlivu plnění veřejné zakázky na zaměstnanost osob se ztíženým přístupem na trh práce a o kritérium organizace, kvalifikace a zkušenosti osob zapojených do realizace veřejné zakázky, pokud mají významný dopad na její plnění.

1

Do nabytí účinnosti zcela nového zákona o veřejných zakázkách.

2

Právní novinky březen 2015 • K technické novele zákona o veřejných zakázkách

První z nových dílčích hodnotících kritérií bude pravděpodobně obtížně aplikovatelné, když není zcela zřejmé, o jaký okruh osob se vlastně jedná. Pokud tento okruh vydefinuje sám zadavatel, vystavuje se riziku napadení zadávacích podmínek z důvodu diskriminace.

• Zjednodušený postup při výkonu cizích soudních rozhodnutí z Evropské unie a další změny v nařízení Brusel I

Druhé z nových dílčích hodnotících kritérií dosud nebylo používáno, neboť se svým obsahem mohlo překrývat s kvalifikačními předpoklady, přičemž v zákoně je striktně vymezeno, že kvalifikace dodavatelů nemůže být předmětem hodnotících kritérií.

• Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou

V první řadě je třeba si uvědomit, že využití tohoto hodnotícího kritéria je omezeno obecnými podmínkami, tedy zejména, že uvedené osoby musí být zapojeny do realizace veřejné zakázky a že tyto osoby musí mít významný vliv na její plnění. Prvně jmenovanou podmínku je nutno zajistit smluvně, protože uvedení této skutečnosti v zadávací dokumentaci není z hlediska smluvního vztahu a následného vymáhání smluvních závazků dostačující. Druhá z uvedených podmínek předpokládá, že se např. bude jednat o služby osobní povahy, kdy přímo vlastnosti a zkušenosti poskytovatele těchto služeb mají vliv na kvalitu jejich provedení. Ve vazbě na dosavadní negativní zkušenosti zadavatelů s užíváním nečíselných hodnotících kritérií je pak otázkou, zda se nové možnosti hodnocení v praxi zadavatelů v širší míře uplatní. Hodnotit kvalifikaci a zkušenosti osob zapojených do realizace veřejné zakázky bude stejně jako jiná nečíselná hodnotící kritéria vyžadovat detailní stanovení způsobu hodnocení a zkušené odborníky se znalostí správní a soudní rozhodovací praxe. Následně také bude nezbytné důsledné uplatňování stanovených pravidel v rámci procesu hodnocení ze strany hodnotící komise.

Ačkoliv v legislativním procesu zazněly i hlasy proti přijetí této novely s ohledem na plánovaný zcela nový zákon o veřejných zakázkách, lze uvedenou novelu přinejmenším v částech odstraňujících prvky předchozí transparenční novely za nezbytnou. Tato nezbytnost pramení ze skutečnosti, že dosavadní znění zákona již nebylo v praxi naplnitelné, když zákon předpokládal např. účast hodnotitelů u významných veřejných zakázek vybraných ze seznamu hodnotitelů, který k dnešnímu dni vůbec neexistuje. Zákon tedy zadavatele nutí k plnění nesplnitelné povinnost, což je samo o sobě alarmující a uvedená novela tak přichází již pět minut po dvanácté. Pokud jde o další části novely, částečná implementace Směrnice VZ 2014 ve výše uvedených oblastech může být prospěšná pro zadavatele i dodavatele, neboť se tím částečně mohou připravit na budoucí právní úpravu. Rovněž poznatky z uvedení předmětných ustanovení praxe mohou přispět k jejich případnému upřesnění v rámci připravovaného nového zákona. Ostatní ustanovení, zejména pak ustanovení týkající se procesu před Úřadem pro ochranu hospodářské soutěže však lze považovat za nadbytečná s ohledem na krátkou účinnost stanovených pravidel. Nezbývá než doufat, že nový zákon o veřejných zakázkách nebude podléhat tak často tlakům na novelizaci, neboť stabilita právní normy je v tomto případě pro správnou aplikaci naprosto klíčová. Ondřej Chmela +420 246 042 385 [email protected]

3

Právní novinky březen 2015

Zjednodušený postup při výkonu cizích soudních rozhodnutí z Evropské unie a další změny v nařízení Brusel I

• K technické novele zákona o veřejných zakázkách

Dne 10. ledna nabylo účinnosti revidované nařízení Brusel I upravující pravidla mezinárodní soudní příslušnosti a uznávání a výkonu rozhodnutí v občanských a obchodních věcech. Toto nařízení nahrazuje dosavadní nařízení Brusel I a použije se na soudní řízení zahájená od 10. ledna 2015.

• Zjednodušený postup při výkonu cizích soudních rozhodnutí z Evropské unie a další změny v nařízení Brusel I • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou

Zrušení řízení o prohlášení vykonatelnosti Hlavní změnou, které má nové nařízení přinést, je usnadnění výkonu rozhodnutí vydaného v jednom členském státě Evropské unie v jiném členském státě. Doposud totiž platilo, že pokud jste chtěli takové rozhodnutí vykonat, bylo třeba mimo jiné projít zvláštním řízením, ve kterém bylo vydáno prohlášení vykonatelnosti tohoto rozhodnutí, a teprve následně bylo možné přistoupit k samotnému výkonu rozhodnutí. Nové nařízení samostatné řízení o prohlášení vykonatelnosti zcela vypouští. Ponechává však povinnému, který má na základě rozhodnutí plnit, obranu, kterou mohl v rámci řízení o prohlášení vykonatelnosti použít; ta se však nyní uplatní až ve fázi výkonu rozhodnutí. Aktivita je tak primárně vyžadována od povinného, který se chce výkonu rozhodnutí bránit, nikoli paušálně od všech oprávněných domáhajících se výkonu rozhodnutí, jako doposud. Co když bude zahájeno více řízení v různých členských státech? Nařízení dále nově upravuje vztah mezi několika řízeními v téže věci mezi týmiž účastníky zahájenými v různých členských státech. Doposud platilo, že pokud bylo zahájeno řízení v jednom členském státě, i když měl být (např. podle dohody o soudní příslušnosti) příslušný soud v jiném členském státě, později zahájené řízení muselo být přerušeno až do doby, kdy první soud rozhodne o své ne/příslušnosti. V praxi bylo toto ustanovení zneužíváno takovým způsobem, že pokud někdo očekával zahájení

soudního řízení, kterému se chtěl vyhnout, sám nejdříve účelově zahájil řízení u nepříslušného soudu (zpravidla v takových členských státech, které jsou známy průtahy v řízení), aby se tak oddálilo přijetí rozhodnutí ve věci samé. V reakci na tuto praxi je nově pravidlo priority soudů otočeno ve prospěch soudů toho členského státu, který byl stranami určen jako výlučně příslušný v jurisdikční dohodě, i když bylo dříve zahájeno řízení v jiném členském státě. Vyšší ochrana slabších stran Revidované nařízení přináší i řadu dalších dílčích změn v pravidlech pro určení mezinárodní soudní příslušnosti. Posiluje se tak například v některých oblastech ochrana slabších stran (zejména spotřebitelů, zaměstnanců apod.). Nově tak například zaměstnanec s obvyklým místem výkonu práce v Evropské unii může na základě nařízení žalovat svého zaměstnavatele, který nemá v Evropské unii své sídlo ani pobočku, u soudu toho členského státu, ve kterém zaměstnanec obvykle vykonává svou práci. Dále mají soudy, u kterých bylo zahájeno řízení, aniž by k tomu byly dle nařízení příslušné, novou povinnost ověřit si u slabších stran, že si jsou vědomy toho, že pokud se nebudou proti nepříslušnosti soudu bránit, bude příslušnost soudu založena. Martina Smržová +420 246 042 915 [email protected]

4


Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou Novela daňového řádu s účinnosti od 1. ledna 2015 zavádí obecnou povinnost elektronické formy zákonem specifikovaných podání. Tato nově zavedená povinnost se vztahuje na následující čtyři základní typy podání:

Daň

Povinná elektronická forma vybraných podání

z příjmů

•• řádné daňové tvrzení,



z přidané hodnoty

•• dodatečné daňové tvrzení,

/

z nemovitých věcí

•• přihláška k registraci,

/

z převodu nemovitých věcí



•• oznámení o změně registračních údajů.

silniční



Dotčené daňové subjekty Daňový subjekt musí splnit povinnou elektronickou formu podání, pokud má on nebo jeho zástupce zpřístupněnou datovou schránku nebo pokud má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Uznávané způsoby odeslání datové zprávy Daňový řád stanovuje povinnost odeslat uvedená podání datovou zprávu některým z následujících uznávaných způsobů: •• prostřednictvím datové zprávy podepsané uznávaným elektronickým podpisem, •• prostřednictvím datové zprávy odeslané prostřednictvím datové schránky, nebo •• prostřednictvím datové zprávy s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky.

Různé podmínky pro různé daňové povinnosti Ačkoli je ustanovení § 72 odst. 4 daňového řádu obecnou procesní normou, nebude podle něho postupováno ve vztahu ke všem daňovým povinnostem.

5 Následky nedodržení povinné elektronické formy V případě nedodržení povinnosti činit stanovená podání elektronickou formou bude daňovému subjektu uložena pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ve výši 2 tis. Kč. Pokud však nedodržením povinné elektronické formy podání daňový subjekt způsobí závažné ztížení správy daní, lze tuto pokutu dále navýšit až o částku 50 tis. Kč. Pro případ porušení povinné elektronické formy platí, že nemá-li dané podání žádné další vady, bude na něho i v případě nedodržení elektronické formy pohlíženo jako na bezvadné. V případě pochybností, zda se na Vás tato nová právní úprava také vztahuje, případně zda Vaše podání splňuje náležitosti dle nové právní úpravy, se obraťte na náš právní tým daňové litigace. Táňa Čapková +420 246 042 297 [email protected]

Právní novinky březen 2015

Kontakty

• K technické novele zákona o veřejných zakázkách

Ondřej Chmela +420 246 042 385 [email protected]

• Zjednodušený postup při výkonu cizích soudních rozhodnutí z Evropské unie a další změny v nařízení Brusel I • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou

Martina Smržová +420 246 042 915 [email protected] Táňa Čapková +420 246 042 297 [email protected]

Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz


ICT zpravodaj březen 2015 • Proč uvažovat o podnikové sociální síti

ICT zpravodaj Deloitte Česká republika

ICT zpravodaj březen 2015 • Proč uvažovat o podnikové sociální síti

Proč uvažovat o podnikové sociální síti U našich zákazníků se velmi často setkáváme s tím, že řeší, jak využívat podnikovou sociální síť. Někteří ji dostali výhodně společně s jiným produktem a někteří do ní investují cíleně. Ať patříte do první nebo druhé skupiny či podnikovou síť vůbec nemáte, v našem novém seriálu Vám představíme, jaké jsou možnosti využití podnikové sociální sítě a proč má cenu se o tento typ produktu zajímat. Podnikové sociální sítě •• zvyšují efektivitu zaměstnanců •• podporují kreativitu a inovace •• pomáhají lépe pečovat o zákazníky •• usnadňují sdílení know-how •• zefektivňují řešení problémů •• pomáhají řídit projekty •• podporují talenty a jejich uznání •• zlepšují firemní kulturu Ať už je Váš byznys jakýkoli, zkuste prozkoumat možnosti, které přináší podnikové sociální sítě. V tomto díle dReportu bychom Vám rádi představili možnosti platforem, na které se detailně zaměříme v dalších dílech seriálu o podnikových sociálních sítích. Podniková sociální síť není softwarový produkt jako každý jiný. Není vhodné se zaměřit pouze na její cenu nebo parametry. Je třeba se zamyslet zejména nad vhodností konkrétního produktu v kontextu jeho zamýšleného použití. Z technického hlediska rozdělujeme podnikové sociální sítě na produkty a platformy. Produkt přináší širokou škálu funkcionalit již v základu, ale jeho rozšíření jsou složité a prakticky jste odkázáni téměř výlučně na produktovou roadmapu výrobce. Naopak platformy přinášejí často nižší funkčnost v základu, ale lze je neomezeně rozvíjet a integrovat do nich další aplikace.

K implementaci podnikové sociální sítě je nutné přistoupit zcela odlišně, než při implementaci tradičního softwaru. Nestačí připravit nástroj do produkčního prostředí a předat jej uživatelům. V této kategorii produktů mají totiž uživatelé svobodu volby. Pokud jim podniková sociální síť nebude přinášet přidanou hodnotu, pak ji nebudou používat. Co tedy udělat proto, abyste dosáhli výše uvedených přínosů podnikové sociální sítě? Před samotným spuštěním je třeba identifikovat potenciálně využitelné scénáře. Zamyslete se, jaké činnosti lze realizovat na podnikové sociální síti rychleji než běžným způsobem. Například pro podporu efektivity zaměstnanců. Řeší Vaši zaměstnanci často opakované problémy? Potřebují k řešení úkolů spolupráci mnoha lidí napříč firmou? Hledají často expertízu ve firmě, aniž by věděli na koho se přesně obrátit? To jsou scénáře, které lze velice efektivně podpořit podnikovou sociální sítí. Jakmile identifikujete potenciální scénáře, které pomohou Vašim zaměstnancům a Vaší společnosti, můžete přistoupit k přípravě realizační fáze. Ta většinou zahrnuje nastavení produktu, vytvoření pilotní skupiny, identifikace ambasadorů, jejich proškolení či tvorbu komunikačního plánu. Konkrétní příklad jak využít podnikovou sociální síť Vám představíme v dalším vydání našeho klientského magazínu dReport.

2

ICT zpravodaj březen 2015

Kontakty Petr Viktora +420 246 042 495 [email protected]

• Proč uvažovat o podnikové sociální síti

Zdeněk Křížek +420 246 042 677 [email protected]



Dotace a investiční pobídky březen 2015

• Programy podpory OP PIK – aktuální příležitosti • Novela zákona o investičních pobídkách

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika



Programy podpory OP PIK – aktuální příležitosti Operační program Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OP PIK) svým zaměřením navazuje na OP Podnikání a inovace (OP PI) z programového období 2007 – 2013. Řídícím orgánem OP PIK je Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR a zprostředkujícím subjektem programu je Agentura CzechInvest. Mezi projekty bude rozděleno přibližně 135 mld. Kč, přičemž podpora bude realizována formou dotací a finančních nástrojů, popř. kombinací těchto podpor. V současné chvíli je již zveřejněn detailní harmonogram výzev, přičemž příjem žádostí do jednotlivých programů lze očekávat v průběhu léta 2015.

Příjemci podpory

•• Podnikatelské subjekty bez ohledu na velikost.

Způsobilé náklady projektu

•• Dlouhodobý hmotný majetek:

•• Dlouhodobý nehmotný majetek: -- Pořízení patentů, operativní nebo patentové licence na know-how.

Následující tabulky shrnují základní údaje o jednotlivých programech podpory v rámci OP PIK určených pro podniky všech velikostí: Pro malé a střední podniky, kromě níže uvedených programů, budou v rámci OPPIK připraveny ještě další dotační programy, v rámci kterých bude možné získat dotaci např. na rekonstrukci objektu, rekonstrukci brownfields a jejich přeměnu na moderní výrobní objekty, výstavbu či rozvoj vzdělávacího střediska včetně vybavení, poradenské služby poskytované externími poradci, účast na zahraničním veletrhu či výstavě, nákup expertních služeb v oblasti inovací atd.

-- Nákup pozemků, budov, strojů a jiného zařízení.

•• Vybrané provozní náklady: -- Osobní náklady, služby poradců, expertů a studie. •• Náklady na povinnou publicitu projektu. Minimální / maximální dotace

•• 3 mil. Kč / 200 mil. Kč.

Míra podpory (% způsobilých nákladů)

•• Maximálně 50 % pro všechny velikosti podniku.

Předpokládané datum vyhlášení výzvy

•• 03 / 2015.

Základní údaje o programu POTENCIÁL Podporované typy aktivit

Podmínky účasti v projektu

•• Projekt musí být realizován na území ČR mimo hlavního města Prahy.

•• Založení nebo rozvoj center průmyslového výzkumu, vývoje a inovací: -- Pořízení pozemků, budov, strojů / zařízení a jiného vybavení center. •• Provozní náklady centra: -- Pouze pro malé a střední podniky.

2

Dotace a investiční pobídky březen 2015 Základní údaje o programu INOVACE

• Programy podpory OP PIK – aktuální příležitosti

Podporované typy aktivit

• Novela zákona o investičních pobídkách

•• Inovační projekty:


-- Pořízení moderních strojů, zařízení, know-how a licencí.

-- Velký podnik – 25 %. •• Pro projekty práv na ochranu duševního vlastnictví:

-- Zavedení nových prodejních kanálů.

-- Malý a střední podnik – 50 %.

•• Projekty na ochranu práv průmyslového vlastnictví:

Příjemci podpory



•• Dlouhodobý hmotný majetek. •• Dlouhodobý nehmotný majetek. •• Provozní náklady. •• Náklady na publicitu projektu.

Minimální / maximální dotace

•• 1 mil. Kč / 200 mil. Kč.

-- Malý podnik – 45 %. -- Střední podnik – 35 %.

-- Významné změny v designu produktu nebo balení.

-- Patenty, užitné vzory, průmyslové vzory a ochranné známky.

•• Pro inovační projekty:

-- Veřejná výzkumná instituce – 50 %. -- Vysoká škola – 50 %. Předpokládané datum vyhlášení výzvy

•• 03 / 2015.



3



Základní údaje o programu ÚSPORY ENERGIE

Forma podpory: DOTACE


Příjemci podpory

•• Malé, střední a velké podniky.


•• 0,5 mil. Kč / 250 mil. Kč.


•• Malý podnik – 65 %.


•• Modernizace a rekonstrukce rozvodů elektřiny, plynu a tepla v budovách a průmyslových areálech. •• Modernizace soustav osvětlení budov a průmyslových areálů. •• Opatření ke snížení energetické náročnosti budov.

•• 350 000 Kč – maximální míra podpory na ekologické studie.

•• Střední podnik – 55 %. •• Velký podnik – 45 %.

•• Využití odpadní energie ve výrobních procesech.

Forma podpory: FINANČNÍ NÁSTROJ

Příjemci podpory

•• Malé, střední a případně velké podniky.

Příjemci podpory

•• Malé a střední podniky.


•• Dlouhodobý hmotný majetek.

Nástroje podpory:

•• Zvýhodněné úvěry, finanční příspěvky na ekologickou studii a finanční příspěvky na úhradu úroků.

Maximální výše podpory:

•• 0,5 mil. Kč / 250 mil. Kč.


•• Zvýhodněný úvěr se sníženou úrokovou sazbou bude poskytnut maximálně na 70% způsobilých nákladů.

•• Dlouhodobý nehmotný majetek (pokud je nezbytný k řádnému provozování dlouhodobého hmotného majetku). •• Ekologické studie (vč. energetických auditů).


•• 04 / 2015.



•• 350 000 Kč – maximální míra podpory na ekologickou studii.

4

Dotace a investiční pobídky březen 2015 Základní údaje o programu ICT A SDÍLENÉ SLUŽBY



•• Tvorba nových sofistikovaných ICT řešení: -- Tvorba moderních digitálních služeb, aplikací a firmware.



•• Bude upřesněno ve výzvě / 200 mil. Kč.


•• Malé podniky - 45 %. •• Střední podniky - 35 %. •• Velké podniky - 25 %.

•• Zřizování a provoz center sdílených služeb.

•• Max. 5 mil Kč na poradenské služby pro malé a střední podniky.

•• Budování a modernizace datových center.


•• 04 / 2015.

Příjemci podpory





•• Dlouhodobý hmotný majetek: -- Stavby, pozemky, rekonstrukce, projektová dokumentace, novostavby, hardware a sítě, stroje a zařízení. •• Dlouhodobý nehmotný majetek: -- Software, licence, know-how. •• Vybrané provozní náklady: -- Mzdové náklady, služby poradců a expertů, nájem prostor.

5



Základní údaje o programu VYSOKORYCHLOSTNÍ INTERNET

Základní údaje o programu APLIKACE



•• Realizace průmyslového výzkumu a experimentálního vývoje.

Příjemci podpory



•• Osobní náklady.


•• Modernizace, resp. rozšiřování stávající infrastruktury pro vysokorychlostní přístup k internetu. •• Zřizování nových sítí. •• Vytváření pasivní infrastruktury pro podporu budování sítí vysokorychlostního přístupu k internetu.

Příjemci podpory



•• Investiční náklady na: -- Vybudování pasivní síťové infrastruktury. -- Stavební a inženýrské práce související se síťovou infrastrukturou. -- Vybudování přístupových sítí nové generace (sítě NGA).


•• 1 mil. Kč / 200 mil. Kč.

Míra podpory

•• Maximální výše celkových způsobilých výdajů projektu není omezena.


•• 4. Q. 2015.


•• Projekt musí být realizován v relevantních lokalitách (tzv. bílých místech) na území České republiky.

•• Nástroje, přístroje a vybavení. •• Náklady na smluvní výzkum, poznatky a patenty zakoupené nebo pořízené z vnějších zdrojů. •• Náklady na materiál a ostatní provozní náklady.


•• 1 mil. Kč / 100 mil. Kč.

Míra podpory (% způsobilých nákladů) – rozsah dle kategorie činností

•• Malý podnik: 45 – 80 %.


•• 03 / 2015.



•• Střední podnik: 35 – 75 %. •• Velký podnik: 25 – 65 %.

6



Základní údaje o programu SLUŽBY INFRASTRUKTURY

Základní údaje o programu NÍZKOUHLÍKOVÉ TECHNOLOGIE



•• Poskytování služeb specializovaného poradenství prostřednictvím expertů vědeckotechnických parků, inovačních center a podnikatelských inkubátorů.

Příjemci podpory



•• Dlouhodobý hmotný majetek:

•• Zavádění technologií akumulace energie •• Zavádění nízkouhlíkových technologií v budovách •• Zavádění inovativních technologií v oblasti výroby energie z obnovitelných zdrojů. (např. využití biometanu).

-- Pozemky, budovy, stroje a zařízení. •• Dlouhodobý nehmotný majetek:

•• Zavádění systémů řízení spotřeby energií.

-- Software, licence a know-how. •• Provozní náklady: -- Osobní náklady, služby poradců, studie, školení, workshopy, atd. •• Náklady na povinnou publicitu projektu. Minimální / maximální dotace

Příjemci podpory



•• Dlouhodobý hmotný majetek.


•• 25 – 100 % s ohledem na kategorii činností a velikost podniku.


•• 2. polovina 2015.



•• Dlouhodobý nehmotný majetek. •• Ekologické studie (vč. energetických auditů).

•• 5 mil. Kč / 300 mil. Kč (stavební práce). •• 1 mil. Kč / 75 mil. Kč (pro projekty neobsahující stavební práce).

•• Zavádění inovativních technologií v oblasti nízkouhlíkové dopravy.


•• 0,5 mil. Kč / 100 mil. Kč.


•• Míra podpory bude stanovena v jednotlivých výzvách.


•• 4. Q. 2015.



•• 350 tis. Kč – maximální výše podpory na ekologické studie.

7



Novela zákona o investičních pobídkách Vládní návrh novely zákona o investičních pobídkách byl schválen Poslaneckou sněmovnou dne 11. února 2015 a byl postoupen Senátu České republiky. Dne 11. února 2015 Poslanecká sněmovna schválila vládní návrh novely zákona o investičních pobídkách. Návrh vládní novely byl dále bez zbytečného odkladu postoupen k projednání Senátu České republiky. Novela by měla vstoupit v účinnost od 1. května 2015. Mezi významné změny patří návrh novely zákona o daních z příjmů zahrnující změnu výpočtu fixované daňové povinnosti pro investiční pobídky při rozšíření činnosti pro nové projekty, která by se měla rovnat aritmetickému průměru částek daně za tři zdaňovací období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, ze které lze slevu na dani uplatnit poprvé. Tato změna výpočtu fixované daně S2 se bude aplikovat pouze na nové investiční projekty, tj. řízení zahájená po 1. květnu 2015.

Dalšími již dříve oznámenými změnami jsou zrušení nutnosti financování části investice z vlastního kapitálu investora, připravované zvýšení hmotné podpory na nové pracovní místo ze současných 200 tis. Kč, a to dle typu regionu do výše až 300 tis. Kč na jedno nově vytvořené pracovní místo a povinnost vytvořit 20 pracovních míst pro investiční pobídky ve výrobě. Významnou změnou je zavedení regionů typu I (zvýhodněné průmyslové zóny) a pro ně nová forma investiční pobídky osvobození od daně z nemovitostí po dobu 5 let. Jako veskrze pozitivní se jeví i snížení podmínky minima nově vytvořených pracovních míst u technologických center a center pro tvorbu softwaru ze současných 40 na 20 a u center sdílených služeb ze současných 100 na 70. Neméně důležitou změnou v zákoně o daních z příjmů je možnost fúze společnosti v režimu investiční pobídky, ovšem bez možnosti v dalších letech čerpat případnou zbývající slevu na dani, odstoupení a ukončení čerpání investičních pobídek a dále zmírnění sankcí týkajících se porušení podmínek převodních cen.

8


Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.


Dotace CZ Luděk Hanáček +420 246 042 108 [email protected] Antonín Weber +420 246 042 394 [email protected] Patrik Filusz +420 246 043 152 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Dotace a investiční pobídky SK Martin Rybar +421 (2) 582 49 113 [email protected] Investiční pobídky Daniela Fotrová +420 246 042 921 [email protected]


Novinky z oblasti nemovitostí březen 2015

• Nová Cenová mapa prodejních cen bytů a rodinných domů

Novinky z oblasti nemovitostí Deloitte Česká republika



Nová Cenová mapa prodejních cen bytů a rodinných domů Společnost pro cenové mapy ČR ve spolupráci s poradenskou společností Deloitte spustila od února na webové adrese www.cenovamapa.org novou verzi aplikace, ve které lze nalézt informace o cenách rezidenčních nemovitostí v České republice. Za první týden od spuštění se do Cenové mapy prodejních cen zaregistrovalo téměř tři tisíce uživatelů.

2



„Spuštění ostrého provozu i pro širokou veřejnost pro nás bylo určitým otazníkem. Neuměli jsme odhadnout, jaký zájem bude laická veřejnost mít o skutečné ceny nemovitostí. Výsledek prvního týdne ale předčil naše očekávání, například ve středu minulý týden jsme zaznamenávali zhruba 100 nových registrací každou hodinu,“ uvedl Milan Roček, jednatel Společnosti pro Cenové mapy, která Cenovou mapu prodejních cen provozuje. „Současně nás mile překvapila nová vlna zájmu ze strany širší odborné veřejnosti, tedy specialistů, kteří se na trhu nemovitostí dlouhodobě pohybují, zejména od znalců, realitních makléřů a finančních poradců. Zde jen po prvním týdnu evidujeme několik set nových žádostí o přístupy do Cenové mapy prodejních cen,“ dodal Roček.

„Cenová mapa prodejních cen je první aplikací svého druhu, protože vychází ze skutečných prodejních cen nemovitostí evidovaných katastrálními úřady. Přehledně zpracovává nejrozsáhlejší databázi informací o skutečných prodejních cenách, za které se aktuálně prodávají byty a rodinné domy. Tyto informace třídí přehlednou formou podle jednotlivých typů nemovitostí a území, kde se nemovitosti nacházejí,“ doplnila Diana Rádl Rogerová, vedoucí partnerka v Deloitte pro oblast nemovitostí ve střední a východní Evropě.

3



Pro odbornou veřejnost, tedy znalce, realitní a hypoteční makléře, notáře, advokáty a další cenová mapa představuje příjemný a jednoduchý pracovní nástroj pro denní použití. Bankám a dalším finančním institucím poskytuje detailní souhrnné informace o nemovitostech. „Nejširší využití nalezne cenová mapa právě u široké odborné veřejnosti, zejména u znalců, realitních agentů nebo hypotečních makléřů. Díky cenové mapě prodejních cen si lze velmi snadno zjistit reálnou hodnotu bytu nebo domu a s touto informací dále pracovat. S pomocí informací získaných v cenové mapě lze tak urychlit a zjednodušit operace týkající se vybraných nemovitostí,“ dodal Petr Hána, manažer pro oblast nemovitostí v Deloitte.

Situace, kdy je výhodné použít cenovou mapu: •• Koupě i prodeji domu či bytu, •• majetkové vypořádání v rodině, •• odhad ceny nemovitosti, •• uzavírání hypotéky, atd. Více informací o Cenové mapě prodejních cen naleznete na www.cenovamapa.org.

4


Kontakty Miroslav Linhart +420 246 042 598 [email protected]


Petr Hána +420 246 042 825 [email protected]



březen 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents