říjen 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

říjen 2015 Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Právní novinky Nově navrhované legislativní změny

Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací

Deloitte analytika Kontrolní hlášení

Deloitte Česká republika

LIC

DEL

OI

UB

EB

Y

25

TT

České účetnictví

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Účetní zpravodaj říjen 2015

EP E C ZECH R

• Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Účetní zpravodaj Deloitte Česká republika

• Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

CZECH

AWARD 2015


Zásadní novela zákona o účetnictví Dne 10. září 2015 byla ve Sbírce zákonů pod č. 221/2015 Sb. vyhlášena novela zákona o účetnictví, která nabude účinnosti 1. ledna 2016.

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Hlavním cílem novely byla transpozice směrnice Evropského parlamentu a Rady 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků (dále jen „Směrnice“) do zákona o účetnictví. Směrnice fakticky nahrazuje tzv. čtvrtou a sedmou účetní směrnici EP a Rady. Hlavním cílem Směrnice bylo snížit administrativní zátěž a zlepšit podnikatelské prostředí, zejména pro malé a střední podniky. Více informací o Směrnici naleznete v našem Účetním zpravodaji z ledna 2014. Rozsáhlá novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2016 přináší zejména následující změny:

1. Stanovení „subjektu veřejného zájmu“ V současné době je definice subjektů veřejného zájmu uvedena v zákoně č. 93/2009 Sb., o auditorech. Od 1. ledna 2016 je upravená definice převedena do novely zákona o účetnictví. Za subjekt veřejného zájmu se považuje: a. účetní jednotka se sídlem v České republice, která je obchodní společností a je emitentem investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu, b. účetní jednotka se sídlem v České republice, která je bankou, spořitelním a úvěrním družstvem, pojišťovnou nebo zajišťovnou, penzijní společností nebo zdravotní pojišťovnou. 2. Zavedení kategorizace účetních jednotek Zákon rozlišuje účetní jednotky na mikro, malé, střední a velké účetní jednotky. Začlenění příslušné účetní jednotky do dané kategorie závisí na dosažení či překročení stanovených kritérií, která uvádíme v tabulce:

2

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví

Kategorie účetní jednotky

Kritéria K rozvahovému dni

Aktiva celkem

Roční úhrn čistého obratu

Průměrný počet zaměstnanců

• Zásadní novela zákona o účetnictví

Mikro

9 mil. Kč

18 mil. Kč

10

• Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

nepřekračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

Malá

není mikro účetní jednotkou + nepřekračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

100 mil. Kč

200 mil. Kč

50

Střední

není mikro ani malou účetní jednotkou + nepřekračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

500 mil. Kč

1 mld. Kč

250

Velká

překračuje alespoň dvě z uvedených kritérií (Subjekt veřejného zájmu je vždy považován za velkou účetní jednotku.)

500 mil. Kč

1 mld. Kč

250

• Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

3

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Podle důvodové zprávy k novele zákona bude drtivá většina účetních jednotek v České republice zařazena v kategorii malých a mikro účetních jednotek. Proto byly tyto dvě kategorie ještě dále rozčleněny podle toho, zda mají účetní jednotky povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

d. ostatní malé účetní jednotky, pokud k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň dvě hodnoty v písmenu c) bodech 1 až 3“.

Ověřování účetní závěrky auditorem i nadále řeší § 20, jehož 1. odstavec byl celý přeformulován následovně:

Povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem byla tedy rozšířena i na nepodnikatelské účetní jednotky. Naopak mikro účetní jednotky mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, pouze pokud to stanovuje zvláštní právní předpis.

„Řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis a dále a. velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu, b. střední účetní jednotky, c. malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřenskými fondy podle občanského zákoníku a k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího překročily nebo již dosáhly alespoň jednu hodnotu 1. aktiva celkem 40 mil. Kč, 2. roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč, 3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50,

3. Stanovení řady zjednodušení a úlev pro mikro a malé účetní jednotky Kategorizace účetních jednotek je důležitá pro uložení účetních povinností. Přehled povinností a řady možných osvobození od určitých povinností pro jednotlivé kategorie účetních jednotek uvádíme v následující tabulce:

4

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

Kategorie účetní Mít účetní jednotky závěrku ověřenou auditorem Mikro

Používat reálnou hodnotu k ocenění majetku a závazků6)

Ano1)

Ne

Ne

Ne7)

b) S povinností Ano1) mít ÚZ ověřenou auditorem2)

Ne

Ne

Ne

Ano

Ano5)

Ne7)

a) Bez povinnosti mít ÚZ ověřenou auditorem

Ano

Ano

Ne

Ne

Ne

Ano

b) S povinností Ano mít ÚZ ověřenou auditorem3)

Ne

Ne

Ne

Ano

Ano5)

Ano

Střední

Audit povinný pro všechny

Ano

Ne

Ne

Ano

Ano

Ano5)

Ano

Velká

Audit povinný pro všechny 4)

Ano

Ne

Ne

Ano

Ano

Ano

Ano

Malá

US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Vyhotovit výroční zprávu

Ne

• Okénko IFRS praktika

• Pozvánka na podzimní semináře

Sestavovat výkaz Zveřejňovat o peněžních výkaz zisku tocích a přehled a ztráty změnách vlastního kapitálu

Ano

IFRS • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Vést Vést účetnictví Sestavovat účetní závěrku podvojné ve zjednodušeném ve zkráceném rozsahu účetnictví rozsahu (tj. zkrácenou rozvahu i výkaz zisku a ztráty a jednodušší přílohu) Ano

• Pozvánka na seminář

1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)

a) Bez povinnosti mít ÚZ ověřenou auditorem

Povinnosti a možná zjednodušení

Ano

Pouze účetní jednotky nezaložené za účelem dosažení zisku mohou vést jednoduché účetnictví – více viz kapitola jednoduché účetnictví níže. Pokud jim povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem stanoví zvláštní právní předpis. Pokud splňují podmínky pro povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem dle § 20 odst. 1 písmeno c) a d) zákona o účetnictví. S výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu. Střední, malé a mikro účetní jednotky ve výroční zprávě nemusí uvádět nefinanční informace podle §21 odst. 2. Jedná se o ocenění reálnou hodnotou ke konci rozvahového dne dle §27 (např. cenných papírů, derivátů a pohledávek k obchodování) S výjimkou subjektů stanovených v §27 odst.7 (např. obchodnící s cennými papíry a platební instituce)

5

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví

4. Zavedení kategorizace konsolidačních skupin V souladu se zavedením kategorizace skupin účetních jednotek se nově budou rozlišovat malé, střední a velké konsolidační skupiny, přičemž zařazení do příslušné konsolidační skupiny bude opět záviset na dosažení či překročení stanovených kritérií, jak uvádíme v tabulce:

• Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář

Malé skupiny účetních jednotek jsou osvobozeny od povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku s výjimkou případů, kdy je některá účetní jednotka ve skupině subjektem veřejného zájmu. Paragrafy zákona týkající se konsolidované účetní závěrky byly změněny nejen z důvodu transpozice Směrnice, ale i z důvodu převedení některých ustanovení z vyhlášky č. 500/2002Sb do zákona. Této problematice se budeme důkladněji věnovat v některém z následujících čísel našeho Účetního zpravodaje poté, co bude novelizována i vyhláška č. 500/2002 Sb.

6

IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Kategorie konsolidační skupiny

Kritéria K rozvahovému dni na konsolidovaném základě

Aktiva celkem

Roční úhrn čistého obratu

Průměrný počet zaměstnanců


Malá

nepřekračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

100 mil. Kč

200 mil. Kč

50

US GAAP

Střední

není malou skupinou + nepřekračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

500 mil. Kč

1 mld. Kč

250

Velká

překračuje alespoň dvě z uvedených kritérií

500 mil. Kč

1 mld. Kč

250

• Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele


5. Opětovné zavedení jednoduchého účetnictví Jednoduché účetnictví upravuje nově vložený § 13b a jeho vedení je umožněno jen určitému okruhu právnických osob (např. spolky, církve, honební společenstva, odborové organizace, organizace zaměstnavatelů), které současně splňují tato kritéria: •• nejsou plátci DPH, •• jejich příjmy za poslední účetní období nepřesáhly 3 mil. Kč a •• hodnota jejich majetku nepřesáhla 3 mil. Kč. 6. Zavedení povinnosti sestavovat a zveřejňovat zprávu o platbách vládám Tuto zprávu budou sestavovat velké účetní jednotky a subjekty veřejného zájmu především z důvodu větší transparentnosti plateb odváděných vládám. Bude se jednat o účetní jednotky, které působí v těžebním průmyslu nebo v odvětví těžby dřeva v původních lesích.

7. Další drobnější změny Novela dále obsahuje i některé další drobné úpravy, které souvisejí především s dokončením rekodifikace soukromého práva, a změny legislativně technického charakteru. Těm nejdůležitějším změnám a úpravám se budeme věnovat v příštím čísle Účetního zpravodaje. 8. Novely jiných předpisů vyvolaných novelou zákona o účetnictví Současně s novelou zákona o účetnictví byly novelizovány i následující zákony: •• zákona o auditorech – těm se věnujeme v samostatném článku na další straně •• zákona o daních z příjmů a zákona o rezervách – těm se věnují kolegové v tomto čísle Daňového zpravodaje. Do konce roku se očekává vydání prováděcích předpisů k vydané novele zákona o účetnictví. Plné znění schválené novely zákona o účetnictví naleznete zde.

7


Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

České účetnictví

Jak jsme Vás již upozornili v půlce září přes naši mobilní aplikaci, 11. září 2015 byla vložena do sbírky zákonů č. 221/2015 novela zákona o účetnictví a novela zákona o auditorech. O novele zákona o účetnictví píšeme v předchozím článku a blíže se jí budeme věnovat i v následujících vydáních stejně jako na našem pravidelném podzimním školení.

• Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Zpráva auditora k účetní závěrce a výroční zprávě bude od 1. ledna 2016 vydána pouze společně

Nyní bychom ale chtěli především varovat před dopadem novely zákona o auditorech. Novela hovoří o tom, že auditor vydávající zprávu o povinném auditu společnosti vydá pouze jeden dokument, tedy zprávu o ověření účetní závěrky a výroční zprávy, dohromady, a to s účinností od 1. ledna 2016. Toto se tedy dotkne všech společností, které nebudou mít audity dokončené do 31. prosince 2015, což primárně znamená společností s koncem účetního období 31. prosince 2015. Jaké to má především praktické aspekty? Společnosti, které jsou nyní zvyklé připravovat výroční zprávu až po ukončení auditu účetní závěrky a vydání zprávy auditora k účetní závěrce, se mohou dostat do nepříjemné situace, kdy jim auditor nebude moci vydat žádnou zprávu a bude muset počkat, až společnost dodá k ověření i výroční zprávu. Domníváme se, že tato změna se dotkne velké většiny společností. Velký pozor by si měly dát především ty společnosti, které potřebují zprávu auditora pro třetí strany (banky, pojišťovny, dodavatele apod.) již z kraje roku 2016, ale zároveň připravují nádherné marketingové verze výročních zpráv třeba až v jarních měsících.

Důležité proto je tuto významnou změnu podchytit již nyní a domluvit se s auditorem na vhodném načasování tak, aby termín vydání zprávy auditora k účetní závěrce a výroční zprávě neohrozil např. financování společnosti, či rozhodnutí nejvyššího orgánu společnosti o výplatě podílu na zisku. A nyní detailněji Novela zákona o účetnictví a zákona o auditorech byla připravena s cílem harmonizovat naši legislativu se směrnicí EU 2013/34. Zákon o auditorech v §20, odst 1. blíže určuje povinnosti auditora ve vztahu ke zprávě auditora o povinném auditu. Novela zákona sem potom vložila nový bod e), který říká, že auditor se ve zprávě auditora vyjádří také o tom, zda údaje obsažené ve výroční zprávě, jež jsou též předmětem zobrazení v účetní závěrce, jsou ve všech významných ohledech v souladu s příslušnou účetní závěrkou. Toto je právě klíčové ustanovení, které znamená, že zpráva auditora o povinném auditu musí obsahovat i ověření souladu výroční zprávy s účetní závěrkou. Pravdou je, že v jiných státech EU je již dnes běžné, že auditor vydává jen jednu zprávu auditora a nikoliv postupně zprávy dvě, jako jsme byli zvyklí doposud. A co se týká termínu zavedení změny, tak je to skutečně již 1. ledna 2016 pro všechny povinné audity, které nebudou do tohoto data ukončeny (viz přechodné ustanovení novely zákona o auditorech).

8


Dovolíme si ještě raději vysvětlit, co je to povinný audit, aby bylo zřejmé, o jakých auditech hovoříme. Povinný audit je ověření řádných a mimořádných účetních závěrek, po splnění podmínek zákona o účetnictví, tedy dobře známých třech podmínek uvedených v §20 zákona o účetnictví, kterými jsou brutto aktiva vyšší než 40 mil Kč, roční obrat vyšší než 80 mil Kč a průměrný přepočtený stav zaměstnanců větší než 50. Nebo konsolidovaných účetních závěrek po splnění podmínek uvedených v § 22a zákona o účetnictví. Za povinný audit je považován i audit mezitímních účetních závěrek, pokud tak stanoví nějaký právní předpis. Novela zákona o auditorech nově vyžaduje v §20b, aby auditor ověřil nejen soulad výroční zprávy s účetní závěrkou, jako tomu bylo doposud, ale ukládá mu se vyjádřit i k tomu, zda výroční zpráva byla vypracována v souladu s právními předpisy a uvést, zda výroční zpráva neobsahuje významné věcné nesprávnosti.

Závěrem Věříme, že pokud se se svým auditorem včas domluvíte na vhodném termínu předání účetní závěrky, výroční zprávy a zprávy o vztazích, na kterou by se nemělo zapomenout, protože musí být k výroční zprávě přiložena, tak je výše uvedená změna zvládnutelná a neměla by ohrozit běžný chod společnosti. Pokud Vás tento článek zaujal a chtěli byste se dozvědět více o změnách v českém účetnictví od 1. ledna 2016, přihlaste se na naše podzimní školení v termínech uvedených v pozvánce na následující straně nebo nás neváhejte kontaktovat přímo.

9


Pozvánka na seminář Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava a Plzeň

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Rádi bychom Vás pozvali na letošní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále vzhledem k chystané novele vyhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele probereme i významné změny v tomto předpisu spolu s již platnými změnami v zákoně o účetnictví, které budou účinné od 1. ledna 2016. Již tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti.

Program •• Praktické potíže při sestavování účetní závěrky •• Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2016 vyvolaná zejména transpozicí směrnice Evropského parlamentu přijaté v roce 2013 •• Novely souvisejících předpisů platné od 1. ledna 2016 •• Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH) Termíny Praha: 10. listopadu 2015 a 9. prosince 2015 Brno: 26. listopadu 2015 Ostrava: 10. prosince 2015 Plzeň: 2. prosince 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz

10


Okénko IFRS praktika V tomto vydání se budeme věnovat dotazům našich klientů týkajících se standardu IAS 24 Zveřejnění spřízněných stran.

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

Cílem standardu je zajistit, aby účetní závěrka účetní jednotky obsahovala zveřejnění nutná k upozornění na možnost, že finanční pozice a hospodářský výsledek dané účetní jednotky jsou ovlivněny existencí spřízněných stran, transakcemi a nesplacenými zůstatky, včetně závazků, s těmito stranami.

• Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii

Tento standard je zajímavý nejen pro účetní jednotky sestavující své účetní závěrky dle IFRS, ale i pro účetní jednotky připravující účetní závěrky v souladu s českou účetní legislativou. Vyhláška č. 500/2002 Sb. totiž v §39 odst. 10a) uvádí, že pojem „spřízněná strana“ má stejný význam jako v mezinárodních účetních standardech upravených právem EU.


Definice spřízněné strany je uvedena v odstavci 9 standardu IAS 24:

US GAAP

„Spřízněná strana je osoba nebo účetní jednotka, která je spřízněná s účetní jednotkou sestavující účetní závěrku (ve standardu dále jen „vykazující účetní jednotka“).


a. Osoba nebo blízký člen rodiny této osoby jsou spřízněni s vykazující účetní jednotkou, pokud tato osoba: i. ovládá nebo spoluovládá vykazující účetní jednotku; ii. má podstatný vliv na vykazující účetní jednotku; nebo iii. je členem klíčového vedení vykazující účetní jednotky nebo jejího mateřského podniku.

b. Účetní jednotka je spřízněná s vykazující účetní jednotkou, pokud platí některá z těchto podmínek: i. Účetní jednotka a vykazující účetní jednotka jsou členy téže skupiny (což znamená, že všechny mateřské, dceřiné a sesterské podniky jsou vzájemně spřízněné). ii. Jedna účetní jednotka je přidruženým nebo společným podnikem jiné účetní jednotky (nebo přidruženým či společným podnikem člena skupiny, jejímž členem je i druhá účetní jednotka). iii. Obě účetní jednotky jsou společnými podniky téže třetí strany. iv. Jedna účetní jednotka je společným podnikem třetí účetní jednotky a druhá účetní jednotka je přidruženým podnikem třetí účetní jednotky. v. Účetní jednotka je plánem požitků po skončení pracovního poměru ve prospěch zaměstnanců vykazující účetní jednotky, nebo účetní jednotky, která je spřízněna s vykazující účetní jednotkou. Je-li samotná vykazující účetní jednotka takovýmto plánem, finančně přispívající zaměstnavatelé jsou rovněž spřízněni s vykazující účetní jednotkou. vi. Účetní jednotka je ovládána nebo spoluovládána osobou uvedeno v písmenu a). vii. Osoba uvedená v písm. a) bodu i) má podstatný vliv na účetní jednotku nebo je členem klíčového vedení účetní jednotky (nebo jejího mateřského podniku).“

11


Je seznam spřízněných stran vyčerpávající? Otázka Seznam vztahů mezi spřízněnými osobami, na něž se vztahuje rozsah standardu, je uveden v IAS 24.9. Je tento seznam kompletní? Odpověď Ano. Druhy vztahů, které nejsou v seznamu uvedeny, nespadají do rozsahu působnosti tohoto standardu. Ovšem určení toho, zda jistý vztah lze zařadit do jedné z uvedených kategorií, může vyžadovat významný úsudek se zaměřením na podstatu daného vztahu, nikoliv pouze na jeho právní formu. Blízcí členové rodiny osoby Kontext IAS 24.9 zahrnuje v definici spřízněné strany i blízké členy rodiny osoby, u nichž lze očekávat, že budou ovlivňovat danou osobu nebo budou ovlivňováni danou osobou ve svých jednáních s účetní jednotkou. Dle standardu k nim patří: a. děti a manžel (manželka) nebo partner osoby ve společné domácnosti; b. děti manžela (manželky) nebo partnera této osoby ve společné domácnosti a c. vyživované osoby této osoby nebo jejího manžela (manželky) či partnera ve společné domácnosti.

Otázka 1. Je seznam blízkých členů rodiny vyčerpávající? 2. Měli by členové rodiny uvedení v IAS 24.9(a) až (c) být vždy klasifikováni jako blízcí členové rodiny?

Odpověď 1. Ne. Cílem seznamu příkladů blízkých členů rodiny uvedeného v IAS 24.9 není poskytnout vyčerpávající přehled. Je tedy nezbytné přezkoumat mnohem větší škálu vztahů definovaných ve standardu IAS 24. Interpretační výbor IFRS tento princip potvrdil ve svém rozhodnutí publikovaném ve zpravodaji „ IFRIC Update“ vydaném v květnu 2015. V závislosti na posouzení konkrétních skutečností a okolností by jiní rodinní příslušníci (sourozenci, rodiče, prarodiče) mohli splňovat definici blízkých členů rodiny. Standard tyto členy rodiny zmiňuje v souvislosti s tím, že lze očekávat, že budou danou osobu ovlivňovat nebo budou touto osobou ovlivňováni. Proto se nezkoumá to, zda takovýto vliv skutečně existuje, ale to, zda by uživatelé účetních závěrek tento vliv očekávali. 2. Ano. V rozhodnutí z května 2015 publikovaném ve zpravodaji „IFRIC Update“ Interpretační výbor IFRS potvrdil, že rodinní příslušníci uvedení v IAS 24.9(a) až (c) se vždy považují za blízké členy rodiny dané osoby. Odkaz: IFRIC Update, květen 2015

12


Členové klíčového vedení Kontext IAS 24.9 definuje členy klíčového vedení (angl. key management personnel) jako osoby, které mají pravomoc a odpovědnost přímo či nepřímo za plánování, řízení a kontrolu činností účetní jednotky, včetně všech členů vedení (výkonných i jiných) této účetní jednotky. Otázka Může se rozsah této definice vztahovat na jiné osoby než členy vedení (angl. Directors, v dalším textu překládáno jako „ředitelé“)? Odpověď Ano. I jiné osoby než ředitele lze označit za členy klíčového vedení na základě úrovně jejich pravomocí a odpovědnosti. Proto explicitní požadavek zveřejnit odměny členů klíčového vedení podle IAS 24.17 může vést ke zveřejnění odměn jiných osob než ředitelů. Obvykle osoby, které mají pravomoci a odpovědnost v oblasti plánování, řízení a kontroly činností skupiny, jsou členové představenstva mateřské společnosti. Ovšem v některých případech mohou členové klíčového vedení zahrnovat ředitele dceřiných podniků, kteří nejsou řediteli mateřské společnosti, a senior manažery, kteří nejsou řediteli. Například pokud představenstvo účetní jednotky zahrnuje ředitele, kteří nemají statut výkonného ředitele, je možné, že většina senior manažerů bude považována za členy klíčového vedení. Obdobně v případě zahraničního dceřiného podniku, kdy v zahraničním sídle nejsou žádní ředitelé, lze „hlavního manažera“ považovat za člena klíčového vedení dceřiného podniku.

Pokud má účetní jednotka hlavní obchodní dceřiný podnik, který představuje podstatnou část skupiny, lze management tohoto dceřiného podniku považovat za členy klíčového vedení skupiny, přičemž je však nutné zvážit nezávislost tohoto týmu manažerů včetně toho, zda všechna hlavní rozhodnutí byla schvalována představenstvem mateřské společnosti. Členové klíčového vedení jsou obvykle stálí zaměstnanci, ovšem nejedná se o požadavek definovaný ve standardu. Proto by členové klíčového vedení mohli zahrnovat zaměstnance na stáži nebo osoby zaměstnané na základě manažerských nebo outsourcingových smluv. Strany spřízněné se Skupinou Otázka Patří mezi klíčové vedení skupiny rovněž finanční ředitelé (CFO) dceřiného podniku či jeho zaměstnanci na podobné pozici? Odpověď Ne. Ve standardu IAS 24 není konkrétně definován pojem „spřízněná strana“ v souvislosti s konsolidovanými účetními závěrkami. Ovšem jako nejvhodnější přístup se jeví zveřejnit pouze takové transakce se stranami, které jsou spřízněnými stranami skupiny jako celku. To znamená, že podle tohoto přístupu je třeba považovat skupinu za vykazující účetní jednotku a zohlednit, které strany jsou s ní spřízněné, jako definuje standard IAS 24. Proto například finanční ředitel dceřiného podniku může být členem klíčového vedení dceřiného podniku, ale nemusí být považován za člena klíčového vedení skupiny, pokud nemá pravomoci a odpovědnost v oblasti plánování, řízení a kontroly činností na úrovni skupiny. Takovýto vliv na úrovni skupiny může vzniknout v důsledku toho, kdy určitá osoba zastává manažerskou pozici v mateřském podniku nebo, je-li dceřiný podnik významný, přímo na základě pravomocí nebo odpovědností této osoby souvisejících s významnou složkou skupiny.

13


Strany, které jsou specificky označeny jako „nespřízněné“ Kontext Standard IAS 24 odstavci 11 stanoví, že následující subjekty nejsou spřízněnými stranami: a. dvě účetní jednotky pouze proto, že mají společného člena vedení nebo jiného člena klíčového vedení, nebo proto, že člen klíčového vedení jedné účetní jednotky má podstatný vliv na jinou účetní jednotku; b. dva spoluvlastníci pouze proto, že spoluovládají společný podnik. c. i. poskytovatelé financování, ii. odborové svazy, iii. podniky veřejných služeb a iv. vládní útvary a agentury, které neovládají nebo nespoluovládají účetní jednotku nebo na ni nemají podstatný vliv, pouze z titulu jejich běžných činností s účetní jednotkou (ačkoliv mohou ovlivnit svobodu jednání účetní jednotky nebo se účastnit jejího rozhodovacího procesu); d. zákazník, dodavatel, poskytovatel koncese, distributor nebo obchodní zástupce, se kterým účetní jednotka uskutečňuje podstatný objem obchodů, pouze na základě z toho vyplývající ekonomické závislosti. Otázka Je ve standardu IAS 24.11 stanovena plošná výjimka z požadavků Standardu na uvedené vztahy?

Odpověď Ne. Pokud je účetní jednotka dle definice v IAS 24 spřízněnou stranou jedné z těchto účetních jednotek, vztahují se na ni obecné požadavky. Standard IAS 24.11 v podstatě objasňuje, že zveřejnění se nevyžaduje u výše uvedených vztahů, pokud z určitého důvodu chybí vztah spřízněných stran. Může se například stát, že dodavatel provozuje systém pobídek (např. půjčky nebo bankovní záruky) výměnou za souhlas zákazníka získávat dodávky výhradně od tohoto dodavatele. Toto by za normálních okolností samo o sobě nevytvořilo vztah spřízněných osob. Je však třeba zvážit, zda tato dohoda dodavateli umožňuje řídit příslušné činnosti zákazníka. Například pokud pro zákazníka není z ekonomického hlediska nemožné ukončit vztah s dodavatelem v případě, že u jiného dodavatele je možné získat výhodnější podmínky, nevzniká na základě takové dohody vztah spřízněných stran. Obdobně může banka účetní jednotce poskytnout financování pomocí půjčky a účtovat si za tuto službu poplatek. Standard IAS 24.11 nevyžaduje zveřejnění vztahu a transakce mezi účetní jednotkou a subjekty, které této účetní jednotce poskytují finanční prostředky v rámci těchto transakcí. Zveřejnění se nepožadují v případě, že banka a účetní jednotka nejsou jinak spřízněny. Jiná situace je však tehdy, pokud subjekt disponující rizikovým kapitálem („venture capitalist“), jenž má díky majetkové účasti významný vliv nad účetní jednotkou, poskytne externí finanční půjčku dané účetní jednotce a za tuto službu si naúčtuje poplatek. V tomto případě jsou jednotka, do níž bylo investováno, a subjekt s rizikovým kapitálem již spřízněny (poněvadž subjekt s rizikovým kapitálem má nad danou účetní jednotkou významný vliv). Proto v tomto případě nelze uplatnit výjimku a všechny transakce (včetně poplatků) by měly být zveřejněny.

14

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář

Stav schvalování IFRS v Evropské unii Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy v září 2015. Nebyly schváleny k použití v EU žádné nové standardy či úpravy standardů. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 22. září 2015 následující dokumenty rady IASB: Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014)

IFRS

•• IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014)

• Okénko IFRS praktika

•• IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky (vydáno v květnu 2014)

Úpravy •• Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) •• Úprava standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční účetní jednotky: Uplatňování konsolidační výjimky (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardu IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti (vydáno v květnu 2014) •• Úprava standardu IAS 1 Iniciativa pro zveřejňování informací (vydáno v prosinci 2014) •• Úprava standardů IAS 16 a IAS 38 Objasnění přijatelných metod odepisování a amortizace (vydáno v květnu 2014)

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii

•• Úprava standardů IAS 16 a IAS 41 Plodící rostliny (vydáno v červnu 2014)


•• Úprava standardu IAS 27 Metoda ekvivalence v individuální účetní závěrce (vydáno v srpnu 2014)

US GAAP

•• Roční zdokonalení IFRS – cyklus 2012-2014 (vydáno v září 2014)


Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

15


Pozvánka na podzimní semináře Novinky v IFRS 2015 – Výnosy a finanční nástroje nově! Praha, Brno, Ostrava a Plzeň

Nové standardy přinášejí nová pravidla, jejichž aplikace nemusí být úplně jednoduchá, proto je vhodné se na ně včas připravit.

Vážení přátelé,

Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více.

dovolujeme si Vás pozvat na tradiční podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dozvíte se o nových standardech, novelách a interpretacích, které bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS za účetní období roku 2015 a později. U změn, které jsou účinné později než pro účetní období začínající 1. ledna 2015, je ve většině případů možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok 2015. Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. Letos budete mít příležitost se dozvědět více zejména o dvou nových standardech, které sice nevstupují v platnost v roce 2015, avšak dopad jejich přijetí budete muset okomentovat již ve své nejbližší účetní závěrce: •• IFRS 15 – Výnosy ze smluv se zákazníky (včetně praktického dopadu nového standardu na účetní závěrky) •• IFRS 9 – Finanční nástroje (se zaměřením na klasifikaci finančních nástrojů a nový model znehodnocení)

Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Společnost Deloitte si vyhrazuje právo oznámit odmítnutí registrace. Přednášky proběhnou v Praze, Brně, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Termíny Praha: 22. října 2015 a 24. listopadu 2015 Brno: 11. listopadu 2015 Ostrava: 12. listopadu 2015 Plzeň: 19. listopadu 2015 Pro více informací a registraci prosím navštivte: events.deloitte.cz

16


Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele Jak jste se mohli dočíst v naší publikaci Head’s up uveřejňované na stránce iasplus.com, Rada pro standardy finančního účetnictví koncem léta zveřejnila navrhovanou aktualizaci účetních standardů (ASU), která by měla pozměnit určitá ustanovení nového standardu o výnosech, který byl schválen v květnu 2014 (upozorňujeme, že nový standard o výnosech ještě není účinný pro finanční rok 2015, viz příslušný článek k tomuto tématu v červencovém dReportu). K této další změně dochází v rámci projektu zaměřeného na sjednocení a zjednodušení účtování výnosů a zapracování komentářů a návrhů zainteresovaných stran, které vyvstaly po zveřejnění nového standardu o výnosech, tak aby byla zajištěna minimální nekonsistence při aplikaci tohoto standardu a stejně tak minimalizovány náklady a komplexnost při a po přijetí standardu. Změny se týkají otázky, jakým způsobem by účetní jednotka měla posoudit, zda je ve smluvním vztahu, jehož se účastní tři či více stran, prodejcem (v originální terminologii: principal), či zprostředkovatelem (agent). Navrhované změny by tak měly ujasnit úpravu nového standardu o výnosech. Zainteresované osoby si kladly především otázky v následujících oblastech: (1) jakým způsobem stanovit jednotku účtování (tj. zda na úrovni smlouvy či na úrovni plnění-závazek), (2) zda mají příslušné indikátory dle nového standardu o výnosech napomoci při jednorázovém posuzování hlediska kontroly, či představují posouzení navíc, (3) jakým způsobem se určité indikátory týkají obecné zásady kontroly dle nového standardu o výnosech.

Jak stanovit jednotku účtování k posouzení Dle navrhované aktualizace účetního standardu by účetní jednotky měly posuzovat, zda ve vztahu k jednotlivému zboží či službám přislíbeným v rámci smlouvy uzavřené s odběratelem vystupují jako prodejce či zprostředkovatel (tzn. ve vztahu k jednotlivému zboží či službě nebo souboru jasně stanoveného zboží či služeb). Návrh by také přidal úpravu, která by napomohla účetním jednotkám v postupu vyhodnocování. Konkrétně by účetní jednotky musely 1. identifikovat příslušné zboží nebo služby (či soubory zboží nebo služeb) včetně práv vztahujících se ke zboží či službám třetích stran, a 2. stanovit, zda má účetní jednotka kontrolu nad jednotlivým specifikovaným zbožím nebo službou (nebo zda má práva ke zboží či službě třetích stran) před tím, než dojde k jejich převedení na odběratele. Pokud účetní jednotka má před převodem kontrolu nad specifikovaným zbožím či službou, bude účetní jednotka v pozici prodejce. V opačném případě bude v pozici zprostředkovatele. Dále by navrhovaná aktualizace účetního standardu ujasnila, že lze účetní jednotku považovat za prodejce u určitého zboží a služeb jasně stanovených ve smlouvě, ale zároveň vystupovat jako zprostředkovatel u jiného zboží a služeb v téže smlouvě.

17

Účetní zpravodaj říjen 2015 České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

Kdy můžeme uplatňovat kontrolu a jaké indikátory vyhodnocovat Upřesňující úprava druhů zboží a služeb, které prodejce může kontrolovat by byla přidána do standardu. Konkrétně by úprava spočívala v přidání účetního standardu číslo ASC 606-10-55-37A, který by upravoval následující:

• Pozvánka na seminář

“Pokud se dodávky zboží a poskytování služeb pro odběratele účastní další strana, bude mít účetní jednotka, která je prodejcem, kontrolu nad následujícími položkami:

IFRS

a. zboží či jiný statek od dané další strany, které následně převede na odběratele,

• Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

b. právo vztahující se na službu, která má být poskytnuta danou další stranou, které účetní jednotce umožňuje, aby řídila tuto stranu při poskytování služby zákazníkovi jménem účetní jednotky, c. zboží či služba od dané další strany, které účetní jednotka později zkombinuje společně s jiným zbožím či službami při poskytování specifikovaného zboží či služeb zákazníkovi. Pokud účetní jednotka poskytne významnou službu v podobě začlenění zboží a služeb dodaných jinou stranou do specifikovaného zboží či služby smluvené s odběratelem, má účetní jednotka nad takovým specifikovaným zbožím či službou kontrolu, dokud nebude převedeno na odběratele. V takovém případě účetní jednotka nejprve získá kontrolu nad zbožím či službou od dané další strany a řídí jejich použití vedoucí k vytvoření kombinovaného výstupu, který je specifikovaným zbožím či službou.“

Navrhovaná aktualizace by upravila textaci u jednotlivých uvedených indikátorů tak, aby z nich bylo patrné, jakým způsobem daný indikátor souvisí s principem kontroly. Konkrétně by tato aktualizace vyjmenovala následující indikátory, podle kterých je účetní jednotka v pozici prodejce: •• Účetní jednotka je primárně zodpovědná za splnění příslibu dodat specifikované zboží či službu odběrateli (včetně odpovědnosti za stanovení, zda je zboží či služba třetí strany akceptovatelná) – navrhovaná aktualizace podotýká, že takováto povinnost na straně účetní jednotky může znamenat, že příslušná jiná smluvní strana jedná jménem účetní jednotky. •• Účetní jednotka ponese riziko spojené se zásobami, a to před nebo po převedení specifikovaného zboží či služeb na odběratele – navrhovaná aktualizace dále např. podotýká, že získání (či zavázání se získat) specifikované zboží či službu před tím, než účetní jednotka uzavře smlouvu s odběratelem „může znamenat, že je účetní jednotka schopna řídit využití všech nebo zbývajících přínosů ze zboží či služeb před jejich převedením na odběratele a tyto také v podstatné míře získat“. •• Účetní jednotka má svobodu ve stanovení cen za specifikované zboží či služby, což může znamenat, že při vyjednávání smlouvy byla schopna řídit použití daného zboží či služby – navrhovaná aktualizace však poukazuje na to, že zprostředkovatel také může mít svobodu ve stanovení ceny (tj. „za účelem dosahování dalších výnosů ze svých služeb spočívajících v zorganizování poskytnutí zboží a služeb odběratelům, které budou poskytnuty jinými stranami“).

18


•• Účetní jednotka nese riziko nezaplacení plynoucí z částky pohledávky za specifikované zboží či službu, které bylo převedeno na odběratele – navrhovaná aktualizace cituje příklad, ve kterém je účetní jednotka povinna provést úhradu ve prospěch jiné strany účastnící se transakce za specifikované zboží či službu poskytnuté odběrateli, bez ohledu na to, zda odběratel účetní jednotce zaplatí. Takovýto případ může znamenat, že účetní jednotka řídí danou jinou stranu, aby poskytla specifikované zboží či službu odběrateli jejím jménem. Navrhovaná aktualizace však upozorňuje na to, že mohou nastat situace, ve kterých se zprostředkovatel rozhodne „přijmout úvěrové riziko v rámci celé své služby zahrnující zorganizování poskytnutí specifikovaného zboží či služby odběrateli“. Žádný z výše jmenovaných indikátorů není upřednostňován před ostatními. Je však uvedeno, že by různé indikátory mohly být více či méně relevantní při posuzování kontroly podle charakteru konkrétního zboží či služeb specifikovaných v konkrétní smlouvě. Změny u uvedených názorných příkladů V novém standardu k výnosům jsou uvedeny příklady, jak postupovat při vyhodnocování situace. Některé příklady by byly upraveny po schválení aktualizace, některé nově přidány. Níže uvádíme změněné a nové příklady a to, co tyto příklady mají demonstrovat. Kompletní text s příklady můžete nalézt jako součást navrhované Aktualizace.

Navrhovaný příklad 45 (upravený) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka zprostředkovatelem Charakter příkladu Kromě názorného příkladu, jak má účetní jednotka identifikovat specifikované zboží a služby a u jednotlivých případů posoudit kontrolu, by Příklad 45 v upravené podobě objasnil, že zvážení indikátorů ze strany účetní jednotky je spíše doplňkem nežli rozdílem či odděleným krokem od posouzení, zda účetní jednotka disponuje kontrolou nad zbožím a službami před jejich převedením na odběratele. Navrhovaný příklad 46 (upravený) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka prodejcem Charakter příkladu Stejně jako Příklad 45 by i Příklad 46 v rámci navrhované aktualizace ilustroval způsob, jakým by účetní jednotka identifikovala specifikované zboží a služby a jak by u nich měla posoudit hledisko kontroly. Podle navrhované aktualizace by Příklad 46 také ujasnil, že účetní jednotka nemusí indikátory brát v potaz, pokud je její posouzení toho, zda má nad daným zbožím či službou kontrolu, dostatečně jasné.

19

Účetní zpravodaj říjen 2015 Navrhovaný příklad 46A (nový) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka prodejcem

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu

Charakter příkladu Navrhovaná aktualizace by nově uvedla tento příklad k znázornění způsobu, jakým by účetní jednotka měla uplatnit úpravu vztahující se na posouzení pozice prodejce oproti zprostředkovateli u transakcí, jejichž předmětem jsou služby.

• Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele

Navrhovaný příklad 47 (upravený) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka prodejcem Charakter příkladu Navrhovaná aktualizace by upravila Příklad 47 tak, aby ujasnila případy, ve kterých je průvodním charakterem specifikovaného zboží nebo služby, které mají být poskytnuty odběrateli, právo na jejich kontrolu ze strany účetní jednotky. V aktualizované podobě by tento příklad ukázal, jak by účetní jednotky měly posuzovat, zda mají kontrolu nad specifikovaným zbožím či službou, pokud takové zboží či služba představuje právo. Upravený příklad by dále uvedl, že při posouzení toho, zda má účetní jednotka nad právem kontrolu, lze využít některé, avšak ne všechny indikátory. Navrhovaný příklad 48 (upravený) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka zprostředkovatelem Charakter příkladu Stejně jako navrhovaná úprava Příkladu 47 by také upravený Příklad 48 ilustroval způsob, jakým by účetní jednotka měla aplikovat předpisy týkající se posouzení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele, pokud je specifikované zboží či služba právem. Aktualizovaný příklad 48 by však především zdůraznil situace, ve kterých bude účetní jednotka zprostředkovatelem, protože nemá kontrolu nad právem před jeho převodem na odběratele.

Navrhovaný příklad 48A (nový) uvádí situaci, kdy je účetní jednotka v rámci jediné smlouvy jak prodejcem, tak zprostředkovatelem Charakter příkladu Tento nově navrhovaný příklad by nastínil, že ve smlouvě může být specifikováno více než jedno zboží či služba a že účetní jednotka musí každé jednotlivé zboží či službu posuzovat zvlášť z hlediska kontroly nad daným zbožím či službou před jejich převedením na odběratele. V navrhovaném příkladu daná účetní jednotka konstatuje, že u jednoho zboží či služby specifikované ve smlouvě vystupuje jako prodejce a ve vztahu k jinému specifikovanému zboží či službě vystupuje jako zprostředkovatel. A na závěr… Protože se celý projekt týkající se změn ve vykazování výnosů snaží o sjednocení úpravy dle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) s úpravou dle obecně uznávaných účetních postupů v USA (US GAAP), byly v červenci 2015 stejné úpravy předneseny také v návrhu zveřejněném Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB). Oba dokumenty (tedy aktualizace účetních standardů (ASU) uveřejňované FASB a zveřejněný návrh IASB) jsou předmětem připomínkování ze strany veřejnosti, které bude v případě ASU trvat do 15. října 2015 a v případě zveřejněného návrhu IASB do 28. října 2015.

20


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví • Zásadní novela zákona o účetnictví • Změna termínu vydávání zpráv auditora k povinnému auditu • Pozvánka na seminář IFRS • Okénko IFRS praktika

České účetnictví David Batal Anna Bezděková

[email protected] [email protected]

IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Pozvánka na podzimní semináře US GAAP • Rada pro standardy finančního účetnictví (FASB) navrhla další změny k nové úpravě standardu o výnosech a to v oblasti týkající se určení pozice prodejce oproti pozici zprostředkovatele Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

OI

Nepřímé daně • První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 • Rozhodnutí Soudního dvora EU

EP E C ZECH R

Daňové novinky Deloitte Česká republika

Ostatní • N ovela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky • Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtechí • Kontrolní hlášení Mezinárodní zdanění • Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD • Ostatní novinky Příloha • D aňové povinnosti na říjen a listopad 2015

LIC

UB

EB

DEL

• Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 • Výhledové změny v oblasti daně a příjmů • Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy • Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti

Y

25

TT

Přímé daně

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Daňové novinky říjen 2015

CZECH

AWARD 2015

Daňové novinky říjen 2015 Přímé daně • Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 • Výhledové změny v oblasti daně a příjmů • Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy • Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti Nepřímé daně • První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 • Rozhodnutí Soudního dvora EU Ostatní • N ovela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky • Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtechí • Kontrolní hlášení Mezinárodní zdanění • Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD • Ostatní novinky Příloha • D aňové povinnosti na říjen a listopad 2015

Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 V souvislosti s přijatou novelou zákona o účetnictví, která byla vyhlášena nedávno ve Sbírce zákonů, dochází s účinností od 1. ledna 2016 také k novelizaci zákona o daních z příjmů a zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Přestože se jedná o stručné novely, pojďme se podívat na změny, které přinesou. Novela zákona o daních z příjmů („ZDP“) reaguje na novou úpravu oceňování u tzv. mikro účetních jednotek, na které se podle návrhu novely zákona o účetnictví již nebude vztahovat oceňování reálnou hodnotou. Pokud bude taková účetní jednotka prodávat cenné papíry, nebude daňová uznatelnost nabývací ceny cenného papíru omezena výší příjmu z jeho prodeje (jedná se o změnu u právnických osob, u fyzických osob by se mělo i nadále vycházet ze stávajících ustanovení). V návaznosti na novelu zákona o účetnictví bude novelizována také vyhláška č. 500/2002 Sb. (pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví). Stejně jako u bank i u podnikatelů se zřizovací výdaje nebudou považovat za dlouhodobý nehmotný majetek. Tento přístup se přebírá i pro daně novelou ZDP. Zřizovací výdaje doposud evidované jako nehmotný majetek budou doodepsány ve standardním režimu (tj. rovnoměrně bez přerušení po dobu 60 měsíců).

Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů reaguje na opětovné zavedení jednoduchého účetnictví pro účetní jednotky, které nejsou založeny za účelem podnikání (např. spolky, odborové organizace, církve apod.). V zájmu jednotného přístupu budou moci i tyto účetní jednotky tvořit rezervy podle zákona o rezervách, avšak i v tomto případě bude nezbytné deponovat finanční prostředky příslušné rezervy na samostatném účtu v bance. Přehled změn, které přináší novela zákona o účetnictví od nového roku, najdete v samostatném článku v účetní části dReportu.

2


Výhledové změny v oblasti daně a příjmů Ministerstvo financí představilo přehled změn, které by chtělo v oblasti daně z příjmů výhledově realizovat. Předložilo věcný záměr Komoře daňových poradců ČR a otevřelo diskusi nad zamýšlenými změnami u vybraných oblastí. Podle jednotlivých bodů jde jednak o změny, které už jsou součástí některých novel v legislativním procesu (např. slevy na děti, úpravy kritéria definice základního investičního fondu, implementace dividendové směrnice, aj.) převážně plánované s účinností od 1. ledna 2016, tak o změny plánované výhledově od 1. ledna 2017. Některá z témat – zejména související s novelami daňových zákonů v rámci rekodifikace soukromého práva, byla také již otevřena v rámci tzv. koordinačních výborů (např. problematika výdajů na právo stavby, příjmů z titulu prodeje cenných papírů nebo odpočtu na výzkum a vývoj).

Jedná se zatím o pracovní materiál k diskusi. V následujících vydání dReportu Vám proto budeme průběžně přinášet informace o jednotlivých tématech a o vývoji, jakým se diskuse bude ubírat.

3


Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy V rámci projednávání podnětů na změny zákona o daních z příjmů (viz také informace k věcnému záměru výše) byla otevřena mimo jiné otázka možného elektronického vedení mzdové agendy, včetně komunikace se zaměstnancem. Povinnost získat „prohlášení zaměstnance“ dnes znamená pro zaměstnavatele mnoho hodin strávených předáváním a vybíráním „růžových prohlášení“, tj. formuláře předepsaného finanční správou, a následně mnoho skladovacího prostoru zabraného archivací podepsaných formulářů za několik let zpětně (minimálně po dobu, po kterou může finanční úřad zpětně doměřit daň). Ministerstvo financí i finanční správa připustily, že tuto agendu je možné vést elektronicky již podle současného znění zákona o daních z příjmů bez nutnosti novelizace. „Růžový formulář“ je pouze doporučenou formou a je pouze na zaměstnavateli, zda zajistí získání údajů od zaměstnance jinou formou. Podmínkou zůstává doložení jednoznačného a nezaměnitelného prohlášení zaměstnance předaného zaměstnavateli. Za tímto účelem by bylo možné využít například různé elektronické mzdové portály či interní komunikační systémy. Pokud byste tuto moderní formu vedení mzdové agendy zvažovali, doporučujeme ověřit dostatečnou prokazatelnost použitého způsobu komunikace.

Velkým krokem vpřed ve mzdové agendě by pak měla být připravovaná povinnost zaměstnavatele hlásit finančnímu úřadu zálohy na daň za jednotlivé zaměstnance zvlášť, s níž by mělo být spojeno tzv. samovyměření daně uvedené zaměstnavatelem v hlášení pro finanční úřad (známé zaměstnavatelům, jejichž zaměstnanci se zúčastnili druhého důchodového pilíře). Tato změna je však plánována až po roce 2017.

4


Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti Kromě zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a třetí vyživované dítě žijící ve společné domácnosti, které by mělo platit od roku 2016 (projde-li připravená novela včas legislativním procesem), je zvažováno další zvýhodnění rodičů pečujících o děti, tentokrát v podobě snížení pojistného na sociální zabezpečení. Ministerstvo práce a sociálních věcí připravilo návrh diferencující sazby pojistného na sociální zabezpečení na straně zaměstnance a OSVČ podle počtu vyživovaných dětí.

Stejné pojistné jako dnes by zůstalo jen těm osobám, které vyživují jedno dítě. Bezdětným by se pojistné zvýšilo o 1 procentní bod, při péči o dvě děti by pojistné bylo 5 %, u tří dětí 2,5 % a u čtyř a více nulové. Navržené změny zatím nejsou ve stádiu konkrétní novely, jejich případná účinnost tedy nepřichází v úvahu dříve než v roce 2017 či později.

5


První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 Ministerstvo financí ČR představilo první návrh novely zákona o PDH, který by měl přinést změny v aplikaci daně od 1. července 2016. Mezi nejdůležitější oblasti úprav ovlivňující vlastní aplikaci DPH patří návrh na rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti na dodání zboží, které je v ČR dodáváno osobou neusazenou v ČR a zákazníkem je plátce, a dále i zrušení možnosti osvobození od daně při dodání zboží (poskytnutí služeb na zboží) ve svobodných celních pásmech.

Dle novely by mělo také dojít ke změně místní příslušnosti osob registrovaných k české DPH, které u nás nejsou usazeny, a to z Územního pracoviště pro Prahu 1 na Finanční úřad pro Moravskoslezský kraj. Novela by dále měla reagovat na terminologické změny v celních předpisech.

6


Rozhodnutí Soudního dvora EU C-526/13 Fast Bunkering SDEU vydal finální rozhodnutí v případu, který se týká dodání paliv do lodí používaných k plavbě po moři. Společnost provozující loď objednává paliva od překupníka, který je svým jménem a na svůj účet dále objednává od prodejce. Prodejce nakonec načerpá PHM přímo do nádrží lodí, přitom skutečný objem se prakticky vždy o něco liší od objednaného. SDEU potvrdil, že z pohledu DPH k dodání paliv došlo velmi pravděpodobně přímo mezi prodejcem a provozovatelem lodi, překupník jen obchod financoval. Tento závěr by mohl znovu oživit diskuze o aplikaci DPH v praxi v případě některých forem financování prodejů pohonných hmot a jiného zboží v ČR. C-463/14 Asparuchovo Lake Investment Company V rámci tohoto případu SDEU dovodil, že DPH podléhají poradenské služby poskytované na základě rámcové smlouvy na dlouhodobé bázi, kdy odměna je sjednána jako paušál pokrývající vždy určité období a objem poskytnutý služeb je zcela logicky v každém období proměnlivý. SDEU komentoval i pravidla pro určení DUZP těchto služeb. Nedomníváme se, že by rozhodnutí soudu mělo mít závažnější dopady na uplatňování DPH v praxi v ČR.

C-334/14 De Fruytier V případu De Fruytier dovodil SDEU, že přeprava biologického materiálu specializovanou přepravní společností poskytovaná pro zdravotnická zařízení a laboratoře není osvobozena od DPH. Toto rozhodnutí by mohlo iniciovat změny v praktickém uplatňování DPH v ČR u těchto přepravních služeb - nelze vyloučit, že některé subjekty považovaly poskytování takové přepravy za osvobozené plnění.

7


Novela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky Novela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky, vstoupí v platnost 1. října 2015. Tato novela rovněž přináší určité změny zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti. V § 47 odst. 2 se uvádí, že pokud cizí státní příslušník požádá o prodloužení stávajícího dlouhodobého víza nebo povolení dlouhodobého pobytu včas a rozhodnutí žádosti o prodloužení není vydáno před vypršením platnosti stávajícího víza nebo povolení k pobytu, cizí státní příslušník má povolení zůstat a legálně pobývá na území České republiky, než rozhodnutí o prodloužení nabyde účinnosti. Bohužel se tato výjimka se nevztahovala na problematiku zaměstnání během pobytu v České republice. Zákon zakazoval pokračovat ve výkonu legálního zaměstnání po ukončení platnosti duální zaměstnanecké karty (na základě lokální smlouvy) nebo pracovního povolení (dle lokální smlouvy nebo potvrzení o pracovním vyslání ze zahraničí), a cizí státní příslušník tudíž musel výkon zaměstnání dočasně ukončit. Novela zákona umožní nově i výkon zaměstnání Od 1. října 2015 bude výkon zaměstnání umožněn obdobně jako pobyt. Cizí státní příslušníci, kteří včas zažádají o prodloužení duální zaměstnanecké karty (na základě lokální smlouvy) či o prodloužení povolení dlouhodobého pobytu pro účely zaměstnání na zaměstnaneckou kartu (na základě pracovního povolení na lokální smlouvě), budou moci nadále vykonávat pracovní činnost i po vypršení platnosti stávající zaměstnanecké karty nebo pracovního povolení, a přerušení zaměstnání tedy nebude nutné.

Tato fikce zaměstnání se nevztahuje na cizí státní příslušníky, kteří pobývají na území České republiky a vykonávají zaměstnání na základě potvrzení o pracovním vyslání ze zahraničí. Tito zahraniční pracovníci jsou povinni získat příslušné pracovní povolení spolu s neduální zaměstnaneckou kartou a v případě nutnosti prodloužení musí získat prodloužené pracovní povolení před ukončením platnosti stávajícího pracovního povolení. Doporučení společnosti Deloitte: Zahraniční zaměstnanci by měli vždy zvážit strukturu zaměstnání a lhůtu, během níž je třeba na patřičném úřadu podat žádost o prodloužení. Doporučujeme zahájit kroky k prodloužení čtyři měsíce před vypršením jakéhokoliv povolení.

8


Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtech V návaznosti na již platnou legislativu FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) se Spojenými státy americkými, vytvořila Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) Globální standard pro výměnu informací v oblasti daní (tzv. Common Reporting Standard - CRS). Česká republika se v zastoupení Ministerstva financí přihlásila svým podpisem 29. října 2014 k tomu, že bude usilovat o co nejširší výměnu informací v rámci CRS již od roku 2017 a tejné datum předjímá rovněž již platná směrnice EU implementující pravidla CRS v rámci EU. K tomu, aby toto mohla dodržet, je nutné přijmout příslušnou právní úpravu v rámci české legislativy – tou je návrh zákona, který formou novelizace rozšíří o příslušná pravidla sbírání a předávání informací o finančních účtech zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní, přičemž dojde paralelně ke zrušení zákona č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní.

Vzhledem k tomu, že podstatná část informací, která plyne z FATCA, je shodná s povinnostmi plynoucí z CRS, je cílem sjednotit postupy při automatické výměně informací pro daňové účely jak pro CRS, tak pro FATCA do jednoho zákona. Zákon tak bude implementovat do české legislativy postupy náležité péče pro získávání informací o finančních účtech, které budou opravňovat české finanční instituce toto zavést do svých interních procesů a získávat od svých klientů nové informace také pro potřeby CRS, identifikovat klienty – nerezidenty a jejich účty, které budou předmětem oznamování Specializovanému finančnímu úřadu. Účinnost novelizace zákona by i s ohledem na závazek ČR implementovat příslušnou směrnici EU do české legislativy měla být k 1. lednu 2016. Od tohoto data by měly finanční instituce začít aplikovat postupy náležité péče definované pro CRS. Jelikož ale návrh zákona zatím nebyl projednáván v poslanecké sněmovně, vznikají obavy, zda celý legislativní proces bude do konce roku 2015 dokončen.

9


Kontrolní hlášení Dne 17. července 2015 zveřejnila finanční správa na svých stránkách XML strukturu formuláře ke kontrolnímu hlášení. Zveřejněná struktura byla aktualizována již dne 11. srpna 2015 a stále se nejedná o konečnou verzi dokumentace. Jedná se o technickou specifikaci pro vývojáře, kteří vyvíjí nástroje pro přípravu kontrolního hlášení, například pro dodavatele účetních systémů nebo specializovaných daňových systémů. Od 1.1.2016 budou mít plátci DPH povinnost v kontrolním hlášením vykazovat jednotlivé transakce v detailu záznamní evidence k DPH. Správce daně bude mít velmi silný nástroj pro daňovou kontrolu, neboť bude mít v elektronické podobě spoustu informací. Tyto informace bude mít nově vzniklé IT analytické středisko za úkol analyzovat. Mohou například porovnávat trendy, srovnávat data a nalézat odchylky ve výkazech daného plátce oproti obdobných společnostem a identifikovat tak subjekty pro lepší zacílení daňových kontrol. Vykazování dat v kontrolním hlášení klade vysoké nároky na jejich kvalitu v účetních systémech. Jedná se zejména o DIČ obchodního partnera, evidenční číslo daňového dokladu, datum povinnosti přiznat daň, kód režimu plnění u režimu přenesení daňové povinnosti, atd. Níže uvádíme několik nejčastějších oblastí k řešení v souvislosti s přípravou na kontrolní hlášení. Evidenční číslo daňového dokladu bude nutné sledovat přesně ve formátu, v jakém je uvedeno na daňovém dokladu, tj. včetně speciálních znaků jako lomítko, pomlčka, vedoucí nuly nebo písmena. Nejedná se přitom o variabilní symbol, který v mnoha případech dnes společnosti používají pro identifikaci daňového dokladu, protože je nezbytný pro automatické párování plateb. Označení faktury potřebné pro kontrolní hlášení se v současnosti obvykle do účetních systémů neuvádí.

Další informací, kterou bude povinnost uvádět v kontrolním hlášení je datum povinnosti přiznat daň „DPPD“. I v tomto případě nemusí stávající účetní systém a účetní postupy vyhovovat, např. neobsahuje pole pro sledování DPPD či toto datum není stanoveno v souladu s principy DPH. Již nyní je povinnost evidovat v záznamní evidenci DIČ dodavatelů u přijatých plnění. Se zavedením kontrolního hlášení bude povinnost vykazovat také DIČ u odběratelů poskytnutých plnění. Můžeme se tak setkat se skutečností, že kmenová data obchodních partnerů nejsou pravidelně kontrolovaná vůči sytému VIES, respektive informací o plátcích daně zveřejněných na stránkách finanční správy, což může iniciovat komplikace při podávání kontrolního hlášení a zbytečné kontroly ze strany správce daně. Z výše uvedeného je zřejmé, že zavedení kontrolního hlášení bude mít zásadní dopad na celou agendu DPH a to nejen z pohledu účetního systému, ale zejména z pohledu účetních postupů, procesů a metodiky. Není možné spoléhat na to, že dodavatel účetního systému vyřeší zcela oblast kontrolního hlášení instalací nové verze účetního systému. Více o kontrolním hlášení a možnostech přípravy na něj na: www.kontrolni-hlaseni-snadno.cz

10


Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD •• Evropská unie – Evropská politické uskupení Zelení/Evropská svobodná aliance vydala zprávu o výkaznictví bank sídlících v 26 zemích Evropské unie.

•• Španělsko – V rámci navrhovaného rozpočtu pro rok 2016 je navržena úprava zohledňující vzájemnou provázanost („nexus approach“) k tzv. patent box režimu (speciální daňový režim pro příjmy z duševního vlastnictví, patentů či licencí), jak byl schválen organizací OECD.

11


Ostatní novinky V září se v USA obnoví diskuze o reformě mezinárodního zdanění V souvislosti s opětovným zahájením činnosti Kongresu budou v září obnoveny debaty o financování výstavby dálnic a o reformě mezinárodního zdanění, včetně veškerých spojitostí mezi těmito tématy. Očekává se, že navrhovaná reforma bude obsahovat daň z tzv. předpokládané repatriace („deemed repatriation“) vztahující se na dříve nezdaněný příjem ze zahraničí v případě amerických nadnárodních společností, dále posun z celosvětového na teritoriální daňový režim, „inovativní box“ nabízející snížené sazby daně pro příjmy z patentů a určitých druhů duševního vlastnictví či ustanovení, jejichž cílem je zabránit minimalizaci daňové povinnosti prostřednictvím rozmělňování daňových základů. Rozhodnutí japonského soudu, že komanditní společnost z Delaware je korporací Japonský nejvyšší soud rozhodl o tom, že komanditní společnost z Delaware je pro účely japonských daní korporace, a tudíž ztráty, které tato společnost vykázala, nelze připsat jednotlivým partnerům, kteří jsou rezidenty Japonska. Rozhodnutí britského soudu, že banka nemůže vykazovat záporný účetní zůstatek jako daňově odčitatelnou ztrátu V rámci případu, jenž se zabýval oprávněnosti snižování základu daně, daňový tribunál neuznal společnosti Abbey National Treasury Services plc („ANTS“, nyní součástí bankovní skupiny Santander) vykázání záporného účetního zůstatku jako daňově odčitatelnou ztrátu.

Indie podepsala první závazné posouzení, jakým způsobem byla stanovena cena (APA) obsahující ustanovení o zrušení transakce („rollback“) Ústřední rada pro přímé daně v Indii uzavřela historicky první jednostranné závazné posouzení, jakým způsobem byla stanovena cena (APA) s nadnárodní společností, jejíž součástí je i ustanovení o zrušení transakce. Itálie rozšiřuje rozsah předběžných dohod se zahraničními investory Nedávno vydaný pokyn rozšiřuje rozsah dohod, které mohou zahraniční investoři uzavřít s italským finančním úřadem, které nově zahrnují dohody o výši daní vztahujících se na aktiva pro účely zdanění nerealizovaného zisku za předpokladu změny daňové rezidence (tzv. „exit tax“) a na přiřazování zisků a ztrát stálým provozovnám. Belgie vydala seznam subjektů, na které se nevztahuje 15% daň ze zisku V souvislosti s novou legislativou vydala Belgie seznam subjektů z celého světa, na něž se nevztahuje daň ze zisku ve výši 15 % za předpokladu, že právní struktury se samostatnou právní subjektivitou, na něž se vztahuje platná daňová sazba nižší než 15 % a které v místě (místech) sídla ve skutečnosti nevykonávají ekonomickou činnost, budou považovány za transparentní pro belgické daňové účely. Tento zákon se uplatňuje retroaktivně od 1. ledna 2015.

12


Lucemburský parlament zvažuje návrh zákona o hybridních nástrojích, včetně ustanovení proti zneužití Lucemburskému parlamentu byl 5. srpna 2015 předložen návrh zákona o implementaci změn ve směrnici o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států. Změny se týkají hybridních nástrojů a začlenění obecného ustanovení proti zneužití. Rusko vyjasňuje řešení dividend podle dohod s Nizozemskem a Velkou Británií Byly vydány pokyny, které vysvětlují aplikaci dohody s Nizozemskem ohledně dividend hrazených ruskou společností nizozemskému společníkovi, jehož podíl na kapitálu ruské společnosti převyšuje 25 % a jenž do společnosti investoval alespoň 75 tis. EUR. Pokyny rovněž vysvětlují aplikaci dohody s Velkou Británií ohledně dividend, které ruská společnost vyplatí daňovému rezidentovi Velké Británie, jenž má v ruské společnosti 99,9% podíl, v případě, že jsou dividendy ve skutečnosti vyplaceny ruské pobočce v Moskvě náležející britskému rezidentovi, jenž nemá žádná práva na podíly v ruské společnosti, která je plátcem daně.

Revize daňových sazeb v Egyptě Provedené změny zahrnují snížení daňové sazby právnických osob z 25 % na 22,5 % a omezení dodatečné 5% daně, která se vztahuje na společnosti a fyzické osoby, pouze na rok 2014.

13


Daňové povinnosti Říjen 2015

Přímé daně • Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 • Výhledové změny v oblasti daně a příjmů • Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy • Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti Nepřímé daně • První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 • Rozhodnutí Soudního dvora EU Ostatní • N ovela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky • Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtechí • Kontrolní hlášení Mezinárodní zdanění • Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD • Ostatní novinky Příloha • D aňové povinnosti na říjen a listopad 2015

pondělí 12.

spotřební daň

•• splatnost daně za srpen 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

středa 14.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za září 2015, papírová forma

•• souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září 2015

čtvrtek 15.

daň silniční

•• záloha na daň za 3. čtvrtletí 2015

pátek 16.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za září 2015, elektronická forma

•• výpis z evidence za 3. čtvrtletí a za září 2015

úterý 20.

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň k MOSS

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

odvod z loterií a jiných podobných her

•• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 3. čtvrtletí 2015

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za září 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

pondělí 26.


•• daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září 2015

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2015

spotřební daň

•• splatnost daně za srpen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za září 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za září 2015 (pokud vznikl nárok)

14

Daňové novinky říjen 2015 Listopad 2015 Přímé daně

pondělí 2.

• Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 • Výhledové změny v oblasti daně a příjmů • Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy • Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti


daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za září 2015

pondělí 9.

spotřební daň

•• splatnost daně za září 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 13.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za říjen 2015, papírová forma

středa 18.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za řijen 2015, elektronická forma

pátek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

Nepřímé daně • První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 • Rozhodnutí Soudního dvora EU Ostatní • N ovela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky • Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtechí • Kontrolní hlášení Mezinárodní zdanění • Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD • Ostatní novinky Příloha • D aňové povinnosti na říjen a listopad 2015

•• poslední den lhůty pro podání přihlášky k registraci skupiny podle § 95a zákona o DPH, která chce být registrována od 1. ledna následujícího roku, nebo žádosti o zrušení nebo změnu skupinové registrace

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za říjen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

středa 25.


•• daňové přiznání a daň za říjen •• souhrnné hlášení za říjen •• výpis z evidence za říjen

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za říjen 2015

spotřební daň

•• daňové přiznání za říjen 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za říjen 2015 (pokud vznikl nárok) •• splatnost daně za září 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

pondělí 30.

daň z nemovitých věcí

•• splatnost 2. splátky daně (všichni poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč)

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za říjen 2015

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

15


Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně • Další novela zákona o daních z příjmů od ledna 2016 • Výhledové změny v oblasti daně a příjmů • Konec „růžových prohlášení“ aneb elektronizace mzdové agendy • Další zvýhodnění rodičů pečujících o děti Nepřímé daně • První návrh novely ZDPH od 1. 7. 2016 • Rozhodnutí Soudního dvora EU Ostatní • N ovela zákona č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky • Implementace mezinárodní výměny informací o finančních účtechí • Kontrolní hlášení

Přímé daně [email protected] Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský [email protected] Miroslav Svoboda [email protected] Marek Romancov [email protected] LaDana Edwards [email protected] [email protected] Tomas Seidl Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

[email protected] [email protected]

Kontrolní hlášení Jaroslav Beneš

[email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Mezinárodní zdanění • Aktuální informace o iniciativě BEPS / OECD • Ostatní novinky Příloha • D aňové povinnosti na říjen a listopad 2015

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

LIC

DEL

OI

UB

EB

Y

25

TT

• Konec dvouleté lhůty pro podřízení se ZOK se blíží!

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Právní novinky říjen 2015

EP E C ZECH R

Právní novinky Deloitte Česká republika

CZECH

AWARD 2015

Právní novinky říjen 2015 • Konec dvouleté lhůty pro podřízení se ZOK se blíží!

Konec dvouleté lhůty pro podřízení se ZOK se blíží! Není novinkou, že 1. ledna 2014 vstoupil v účinnost nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích. Tyto nové předpisy mimo jiné zrušily a nahradily starý občanský a obchodní zákoník. Jedny z nejvýznamnějších povinností, které byly všem společnostem v této souvislosti uloženy, bylo přizpůsobit zakladatelské dokumenty nové právní úpravě, založit je do sbírky listin a zároveň upravit jejich zápis v obchodním rejstříku tak, aby odpovídal nové regulaci. Tyto povinnosti bylo třeba splnit do 30. června 2014. Sankcí za jejich nesplnění je možnost soudu takovou společnost v krajním případě zrušit a nařídit její likvidaci. Společnostem bylo navíc umožněno podřídit se nové právní úpravě jako celku změnou svých zakladatelských dokumentů, a to ve lhůtě dvou let, tj. do konce roku 2015. Tuto možnost využila valná většina společností, a to především z důvodu její praktičnosti pro další běžné fungování. Pro společnosti, které se nepodřídily nové právní úpravě, totiž platí, že se na ně kromě nových pravidel vztahuje v určité omezené míře také již neúčinná úprava starého obchodního zákoníku. To v řadě situací vyvolává nemalé výkladové obtíže a právní nejistotu.

Vzhledem k tomu, že se blíží konec této dvouleté lhůty pro podřízení se nové úpravě, otevírá se znovu dlouho diskutované téma povahy této lhůty. Jde o lhůtu pořádkovou, kdy její uplynutí 1. ledna 2016 nezabrání pozdějšímu podřízení se nové úpravě? Nebo se jedná o lhůtu donucující, která by po svém uplynutí zabránila obchodní korporaci se nové regulaci podřídit, a ta by tak navždy zůstala zachycena v kombinovaném režimu staré i nové úpravy, případně, podle některých ojedinělých názorů, jí dokonce v krajním případě hrozilo zrušení soudem z důvodu porušení zákona o obchodních korporacích? Převažujícím názorem odborné veřejnosti v tuto chvíli je, že i po uplynutí této lhůty se budou korporace moci nové právní úpravě podřídit. Ovšem až rozhodovací praxe ukáže, jakou povahu daná lhůta doopravdy má. Z důvodu právní jistoty a transparentnosti nastavení právních vztahů v obchodní korporaci proto našim klientům doporučujeme podřídit se zcela režimu zákona o obchodních korporacích, a to nejpozději do konce roku 2015.

Lenka Losenická +420 246 042 867 [email protected]

2

Právní novinky říjen 2015 • Konec dvouleté lhůty pro podřízení se ZOK se blíží!

Kontakty Ambruz & Dark Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 www.deloittelegal.cz


OI

LIC

UB

EB

DEL

• Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti o dotaci pro kontrolu obvyklých cen u stavebních prací a technologií.

Y

25

TT

• Posun příjmu plných žádostí v OPPIK

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Dotace a investiční pobídky říjen 2015

EP E C ZECH R

Dotace a investiční pobídky Deloitte Česká republika

CZECH

AWARD 2015


• Posun příjmu plných žádostí v OPPIK • Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti o dotaci pro kontrolu obvyklých cen u stavebních prací a technologií.

Posun příjmu plných žádostí v OPPIK Vzhledem k provozně-technickým problémům a především z důvodu velkého množství předběžných žádostí podaných na konci lhůty došlo k posunu zahájení příjmu plných žádostí v Operačním programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK) na 1. 10. 2015.

Posun zahájení příjmu plných žádostí týkajících se výzev programů Inovace, Potenciál, Spolupráce – klastry, Nemovitosti, Školicí střediska, Úspory energie, ICT a sdílené služby a Partnerství znalostního transferu, však nemá vliv na způsobilost výdajů, které jsou vázány na datum podání předběžné žádosti.

2


Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti o dotaci pro kontrolu obvyklých cen u stavebních prací a technologií.

• Posun příjmu plných žádostí v OPPIK

V rámci společných příloh pro Operační program Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK) byl zveřejněn „Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti - kontrola cen obvyklých“. Tento dokument obsahuje zásadní informace o tom, jak bude v případě předložení plné žádosti v OPPIK posuzována hospodárnost projektu. Interní hodnotitel bude posuzovat, zda jsou konkrétní stavební úpravy nebo nákup investičních statků přiměřené v místě, čase a v cenách obvyklých.

• Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti o dotaci pro kontrolu obvyklých cen u stavebních prací a technologií.

Povinností Žadatele v rámci pořízení staveb nebo stavebních prací je předložit k plné žádosti o dotaci jako povinnou přílohu projektovou dokumentaci požadovanou zákonem o územním plánování a stavebním řádu. V případě, že není ze strany zákona vyžadováno stavební povolení, je žadatel povinen předložit stavební dokumentaci včetně podrobného položkového rozpočtu (oceněný výkaz výměr), na podkladě aktuálního ceníku ÚRS, RTS, nebo systému Callida. Poskytovatel dotace bude tady považovat za způsobilé pouze náklady do úrovně hodnoty cen stavebních prací podle výše uvedených katalogů pro daný rok, v němž byla podána plná žádost projektu. K posouzení a přidělení bodů za hospodárnost rozpočtu řídícím orgánem je potřeba, aby žadatel poskytnul co nejpřesnější údaje, jinak se v případě nejasností či posouzení na základě neúplných dat vystavuje riziku sníženého bodového hodnocení v této kategorii.

V případě, že součástí projektu je dodávka technologie, žadatel by měl doložit 2 až 3 cenové nabídky na dodávky veškeré nakupované technologie, kde hodnotitel provede porovnání příslušných nabídek s obvyklou cenou na trhu. Zároveň musí být součástí projektu detailní popis nakupované technologie včetně technické specifikace daného zařízení. V případě linek či složených zařízení je nezbytné doložit rozklad ceny. Pokud se jedná o unikátní zařízení, je rovněž nutné doložit detailní určení ceny a řídící orgán poté posoudí cenu za využití jím zadaného externího posudku.

3


Kontakty V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.

• Posun příjmu plných žádostí v OPPIK • Metodický pokyn k podkladům k plné žádosti o dotaci pro kontrolu obvyklých cen u stavebních prací a technologií.

Dotace CZ Luděk Hanáček +420 246 042 108 [email protected] Antonín Weber +420 246 042 394 [email protected] Dotace a investiční pobídky SK Martin Rybar +421 (2) 582 49 113 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Investiční pobídky Daniela Fotrová +420 246 042 921 [email protected]


OI

LIC

UB

EB

DEL

• Zveřejněna struktura a formát dat vykazovaných v kontrolním hlášení

Y

25

TT

• Deloitte analytika

T I NG 25

RS

CEL

RA

EA

Deloitte analytika říjen 2015

EP E C ZECH R

Deloitte analytika Deloitte Česká republika

CZECH

AWARD 2015

Deloitte analytika říjen 2015 • Deloitte analytika • Zveřejněna struktura a formát dat vykazovaných v kontrolním hlášení

Deloitte analytika Bude „Sate Nereat akciová společnost” novou nejúspěšnější firmou ve středoevropském regionu? To možná ukáže budoucnost! Protože vhodný název firmy hraje v marketingu také důležitou roli, analyzovali jsme pro vás počet písmen, frekvenci, pořadí a další statistické charakteristiky názvů nejúspěšnějších firem žebříčku Deloitte CE Top 500 ve středoevropském regionu za posledních 5 let, jehož letošní ročník naleznete zde. Použitím Data Analytics jsme tak vygenerovali název, který by mohla firma nést, aby byla komerčně nejúspěšnější z hlediska jejího názvu. Nejvíce společností v žebříčku v roce 2015 je právě z odvětví spotřebitelského průmyslu, které koncentruje velké množství dat a je velice citlivé na vnímání koncového zákazníka. Nástroje a metody pro analýzu velkých dat, které byly dříve doménou zejména vědeckých a poradenských projektů, jsme před několika lety začali využívat také v tradičních službách jako je audit pod vedením Ladislava Šauera, specialisty na spotřebitelské odvětví. Našim klientům, kteří nám v rámci auditu poskytnou jejich data, jsme tak schopni poskytovat cenné informace o jejich společnostech pro podporu rozhodování managementu. Více informací o Audit Analytics zde.

Pražská laboratoř pro zpracování velkých dat vedená Janem Balatkou poskytuje služby nejen síti Deloitte ve středoevropském regionu, ale také dalším zemím v regionu EMEA v rámci projektů pro mezinárodní klienty. Tým má za sebou rovněž velkou řadu úspěšných poradenských projektů na domácím českém trhu především ve spotřebitelském a výrobním odvětví, bankovním sektoru, logistice a dalších. Více informací naleznete zde. Zpracovnání velkých dat rovněž proniklo do oblasti daňových služeb po vedením Jaroslava Beneše. Více informací o Tax Analytics naleznete zde.

2


Zveřejněna struktura a formát dat vykazovaných v kontrolním hlášení Dne 17. července 2015 zveřejnila finanční správa na svých stránkách XML strukturu formuláře ke kontrolnímu hlášení. Zveřejněná struktura byla aktualizována již dne 11. srpna 2015 a stále se nejedná o konečnou verzi dokumentace. Jedná se o technickou specifikaci pro vývojáře, kteří vyvíjí nástroje pro přípravu kontrolního hlášení, například pro dodavatele účetních systémů nebo specializovaných daňových systémů. Od 1.1.2016 budou mít plátci DPH povinnost v kontrolním hlášením vykazovat jednotlivé transakce v detailu záznamní evidence k DPH. Správce daně bude mít velmi silný nástroj pro daňovou kontrolu, neboť bude mít v elektronické podobě spoustu informací. Tyto informace bude mít nově vzniklé IT analytické středisko za úkol analyzovat. Mohou například porovnávat trendy, srovnávat data a nalézat odchylky ve výkazech daného plátce oproti obdobných společnostem a identifikovat tak subjekty pro lepší zacílení daňových kontrol. Vykazování dat v kontrolním hlášení klade vysoké nároky na jejich kvalitu v účetních systémech. Jedná se zejména o DIČ obchodního partnera, evidenční číslo daňového dokladu, datum povinnosti přiznat daň, kód režimu plnění u režimu přenesení daňové povinnosti, atd. Níže uvádíme několik nejčastějších oblastí k řešení v souvislosti s přípravou na kontrolní hlášení. Evidenční číslo daňového dokladu bude nutné sledovat přesně ve formátu, v jakém je uvedeno na daňovém dokladu, tj. včetně speciálních znaků jako lomítko, pomlčka, vedoucí nuly nebo písmena. Nejedná se přitom o variabilní symbol, který v mnoha případech dnes společnosti používají pro identifikaci daňového dokladu, protože je nezbytný pro automatické párování plateb. Označení faktury potřebné pro kontrolní hlášení se v současnosti obvykle do účetních systémů neuvádí.

Další informací, kterou bude povinnost uvádět v kontrolním hlášení je datum povinnosti přiznat daň „DPPD“. I v tomto případě nemusí stávající účetní systém a účetní postupy vyhovovat, např. neobsahuje pole pro sledování DPPD či toto datum není stanoveno v souladu s principy DPH. Již nyní je povinnost evidovat v záznamní evidenci DIČ dodavatelů u přijatých plnění. Se zavedením kontrolního hlášení bude povinnost vykazovat také DIČ u odběratelů poskytnutých plnění. Můžeme se tak setkat se skutečností, že kmenová data obchodních partnerů nejsou pravidelně kontrolovaná vůči sytému VIES, respektive informací o plátcích daně zveřejněných na stránkách finanční správy, což může iniciovat komplikace při podávání kontrolního hlášení a zbytečné kontroly ze strany správce daně. Z výše uvedeného je zřejmé, že zavedení kontrolního hlášení bude mít zásadní dopad na celou agendu DPH a to nejen z pohledu účetního systému, ale zejména z pohledu účetních postupů, procesů a metodiky. Není možné spoléhat na to, že dodavatel účetního systému vyřeší zcela oblast kontrolního hlášení instalací nové verze účetního systému. Více o kontrolním hlášení a možnostech přípravy na něj na: www.kontrolni-hlaseni-snadno.cz

Na téma „Připravenost firem na kontrolní hlášení“ uspořádal Deloitte ve spolupráci s Hospodářskými novinami kulatý stůl HN Byznys On-line. Hlavní závěry z této diskuse můžete nalézt zde. Rozhovor s expertem na Kontrolní hlášení, Jaroslavem Benešem, naleznete zde.

3


Kontakty Vaše data mají velký potenciál. Společnost Deloitte má odborníky, kteří mají analytické schopnosti, znalosti a zkušenosti z této problematiky. Jsme Vám tudíž schopni nabídnout analytické řešení vašich klíčových procesů, aby bylo možné maximalizovat jejich hodnotu. Tak se každodenní běžné informace změní v užitečné a využitelné zdroje.

Ladislav Šauer +420 246 042 583 [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Jan Balatka +420 246 042 370 [email protected] Jaroslav Beneš +420 246 042 936 [email protected] Tomáš Brandejs +420 246 042 239 [email protected]


říjen 2015 Deloitte Česká republika Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Recommend Documents