IVVU Kennisbijeenkomst Fiscale aspecten bij scheiden van wonen en zorg mr. Jos M.W.M. van Bavel, 22 april 2014
Agenda: 9.00u - 12.30u • Voorstelrondje • Omzetbelasting • •
Btw-regels en voornaamste vrijstellingen Belang van begrippen ‘inrichting’ en ‘servicekosten’
• Vennootschapsbelasting • • • •
• • • •
Belang heffing en tarieven Grenzen aan en belang van ‘onderneming’ Vrijstellingen Beleid en jurisprudentie
Verhuurderheffing ANBI-status Lokale belastingen – WOZ-belang Conclusie
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
2
Voorstelrondje • • • •
Deelnemers vandaag Onderwerpen Status en ambitie op gebied SWZ Vragen
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
3
Omzetbelasting • Btw-regels en voornaamste vrijstellingen •
Hoofdregels btw-regime, tarieven
• Vrijstellingen a) Verzorgen en verplegen van in inrichting opgenomen personen (evenals verstrekken spijzen&drank, genees-&verbandmiddelen, nauw samenhangende diensten tbv therapie onontbeerlijk) b) Gezondheidskundige verzorging van de mens, (para)medische beroepen (Wet BIG) c) Thuiszorgdiensten als in Besluit Zorgaanspraken AWBZ (indicatiebesluit tot verblijf met samenhangende zorg, persoonlijke verzorging, verpleging, begeleiding, behandeling, etc.) en huishoudelijke verzorging o.g.v. Wmo (ook voor aanvullende zorg en hulp) d) Prestaties verricht door bejaardenoorden gericht op ‘zelfstandig wonende ouderen’ (zo lang mogelijk zelfstandig blijven wonen), alsmede verstrekken spijzen&drank mits geen winstoogmerk
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
4
Omzetbelasting • Vrijstellingen (vervolg) e) Verhuur van woningen (woonruimte: appartementen, aanleunwoningen, etc.)
• Belang van begrip ‘inrichting’ •
Kwalificatie bewoners (ruime of beperkte vrijstelling)
Aanleiding ook verzorgingsflat of aanleunwoning onder inrichting te scharen; belang voor bijvoorbeeld ‘personen alarmering’, ‘tafeltje-dekje’ of thuiszorg ongeacht indicatie Huur- en leegstandsrisico voor zorginstelling bij huur vastgoed van WoCo, belegger of VvE? Pleidooi voor ‘inrichting’ en eigen bewoners?
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
5
Omzetbelasting • Belang van begrip ‘servicekosten’ •
Bijkomende servicekosten ‘gaan op in’ verhuurdienst of niet?
Naar keuze bewoner opties tot extra diensten (cafetariamodel), of geen keuze en ‘gedwongen afname’? • • • • •
Omslag kosten technische dienst Omslag kosten verzekeringen Omslag kosten afvoer huisvuil Omslag kosten installatie (lift, C.V.) en tuin-onderhoud Omslag kosten algemene ruimten, receptie, BHV
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
6
Vennootschapsbelasting • Belang heffing en tarieven •
Voornaamste gevolg van heffing, vooral in relatie tot vastgoed
• Grenzen aan en belang van ‘onderneming’ •
Rechtsvorm en ‘normaal vermogensbeheer’
• Vrijstellingen • •
Generieke vrijstelling, drempel resultaat Zorgvrijstelling: werkzaamheden- en winstbestemmingstoets
• Beleid en jurisprudentie •
• •
Preventie, voorlichting, thuiszorgwinkel, maaltijdverstrekking, maatschappelijk- en welzijnswerk, servicepakketten, abonnementsdiensten Hoge Raad Nieuwe regelgeving verwacht
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
7
Verhuurderheffing • Belang heffing en tarief • • • •
Op 1 januari ten minste 11 woningen en gereguleerde sector WOZ-objectafbakening is leidend Heffingsgrondslag: totale WOZ-waarde sector – 10x gemiddelde WOZ-waarde sector Tarief 2014: 0,381% (stijgt tot 0,536% in 2017)
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
8
ANBI-status • Belang van fiscale status ‘ANBI’ (schenk-, erfbelasting; fondsenwerving) • Tarieven en aftrek • Algemeen versus particulier belang • •
‘Gezondheidszorg, jeugd- en ouderenzorg’ kwalificeren Volkshuisvesting en ‘commerciële activiteiten’ sinds 2012
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
9
Lokale belastingen – WOZ-belang • Belang heffingen •
OZB, rioolbelasting, afvalstoffenheffing, etc.
• Juridisch objectafbakening ‘zelfstandige woonruimte’ • • •
Adressering, courant en waarde, eigendoms- en gebruikssituatie: individueel afsluitbaar, eigen sanitair en toilet wegen zwaar Tarieven: ‘woning’ of ‘niet-woning’? ‘eigenaars-’ of ‘gebruikersdeel’ Jurisprudentie Hoge Raad: over deel vastgoed dat in hoofdzaak tot woning dient wordt gebruikersdeel OZB niet geheven (bezien vanuit bewoners)
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
10
Conclusie • Nieuwe activiteiten (of nieuwe verhoudingen in activiteiten) leiden vaak tot verandering in de fiscale positie van zorginstellingen • Het scheiden van wonen en zorg betekent zo’n verandering • Bepaal de fiscale gevolgen voor uw instelling vooraf en stem deze - zo nodig - af met de Belastingdienst
Vragen?
vertrouwelijk – voor discussiedoeleinden
11
Contactinformatie mr. Jos M.W.M. van Bavel
[email protected] +31(0)30 20 800 62 +31(0)6 30 72 87 92
09/04/2014
12
