3. Dlouhodobý majetek Obsah kapitoly:
členění a charakteristika dlouhodobého majetku (DM) pořízení a ocenění DM opotřebení a odpisy DM vyřazení DM poskytnuté zálohy na DM drobný DM leasing syntetická a analytická evidence DM účetní doklady spojené DM inventarizace a opravné položky DM
Milan Jakubec podniká jako fyzická osoba zapsaná v obchodním rejstříku. Zabývá se výrobou plastových výrobků (plastové desky, hadice, trubky, fólie, plastové nádobí a nábytek) z plastové drti. Dále provozuje nákladní autodopravu pro fyzické a právnické osoby. Základní údaje o účetní jednotce: obchodní firma: Milan Jakubec sídlo: Ladova 327, 779 00 Olomouc IČ: 61424261 DIČ: CZ61424261 (firma je plátcem DPH) bankovní spojení: HAN banka, a. s., pobočka Olomouc, č. BÚ 13245789/9100 Vnitropodnikové směrnice pro vedení účetnictví: - za DM se považuje majetek s dobou používání delší než 1 rok a vstupní cenou: vyšší než 60 000,-- v případě DM nehmotného vyšší než 40 000,-- v případě samostatných hmotných movitých věcí (SHMV) - DM nehmotný, který nesplňuje limit vstupní ceny, se při pořízení účtuje přímo do nákladů - SHMV, které nesplňují limit vstupní ceny, se při pořízení účtují jako zásoba materiálu - úroky z úvěru čerpaného na pořízení DM jsou součástí vstupní ceny DM až do doby zařazení DM do používání, poté se účtují do finančních nákladů - účetní odpisy se počítají rovnoměrně, s přesností na měsíce, podle předpokládané doby používání DM; odpis se počítá od kalendářního měsíce, v němž byl DM zařazen do používání; měsíční odpis se zaokrouhluje na celé koruny nahoru - daňové odpisy se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (§ 26 – 32a) - odpisy se účtují k poslednímu dni účetního období (k 31. 12. 20xx) - DM pořízený na leasing se eviduje v podrozvahové evidenci na účtu 750 Najatý majetek - poskytnuté zálohy jsou zúčtovány v rámci 1 kalendářního měsíce Přehled o dlouhodobém majetku pořízeném v minulých účetních obdobích Vstupní Účetní Daňové Poznámka Inv.č. Položka cena oprávky oprávky o vyřazení 1. nákladní auto 530 000,-- 381 000,-- 328 000,-2. osobní auto 340 000,-- 152 000,-- 114 000,-3. vstřikovací stroj 160 000,-- 137 000,-- 119 000,-4. fréza 48 000,-33 000,-35 000,-5. výrobní hala 2 200 000,-- 303 000,-- 299 000,-1
Příklad 1 (zaúčtujte v deníku, vystavte zápis o zařazení DM do používání č. 1/20xx, vypočítejte účetní a daňové odpisy za 1. rok používání) Podnikatel Jakubec se rozhodl pro stavbu skladu ve vlastní režii. U banky si zažádal o úvěr, který mu byl poskytnut ve výši Kč 500 000,-- (VÚÚ) na dobu 4 let. Částka byla připsána na bankovní účet firmy. Projekt stavby vypracoval architekt Jan Veselý za Kč 27 830,-- vč. DPH 21 %. Projekt byl uhrazen hotově. Výkopové práce provedla firma ZDERAZ, s. r. o., Hranice a vyfakturovala částku Kč 147 000,-- (DPH 21 %). Stavbu skladu provedli vlastní zaměstnanci firmy, vynaložené náklady Kč 574 000,--. Z bankovního účtu byla zaplacena DFA a úroky z úvěru Kč 6 000,--. Budova skladu byla řádně zkolaudována a předána do používání 8. 7. 20xx: předpokládaná doba používání 20 let 5. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený inventární číslo 6 Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Firma: Zápis o zařazení dlouhodobého majetku do používání č. ……………………… Název dlouhodobého majetku: Inventární číslo: Dodavatel: Vstupní cena: Účetní odpisy: Daňové odpisy: Schválil (datum, podpis):
Zařazeno do používání: Přijal (datum, podpis):
výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání:
2
Zaúčtoval (datum, podpis):
Příklad 2 (zaúčtujte v deníku, vypočítejte účetní a daňové odpisy nového DM za 1. rok používání, vyhotovte zápis o vyřazení DM z používání č. 1/20xx) Milan Jakubec chce pořídit novou frézu. V hotovosti poskytuje 1. 9. 20xx zálohu dodavateli (firmě PESTA, a. s., Lipník nad Bečvou) Kč 20 000,--. Původní frézu, pořízenou ve firmě INTRA, s. r. o., Olomouc, vyřadil 10. 9. 20xx z používání pro nadměrné opotřebení. Od dodavatele obdržel 12. 9. 20xx fakturu za novou frézu: smluvní cena Kč 51 000,--, doprava a montáž 9 000,--, DPH 21 %, odpočet zálohy. Dočasně byla faktura uhrazena směnkou: směnečná suma Kč 55 000,--, splatnost 15. 12. 20xx (v den splatnosti byla směnka řádně proplacena z bankovního účtu). Dále si pan Jakubec koupil 14. 9. 20xx notebook, který uhradil hotově Kč 9 779,-- vč. DPH 21 %. Softwarová firma připravila pro pana Jakubce speciální program pro řízení a evidenci výroby za Kč 6 050,-- vč. DPH 21 %, hrazeno hotově 15. 9. Nová fréza byla zařazena do používání 20. 9. 20xx: předpokládaná doba používání 5 let 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný inventární číslo 7 Č.
Doklad
Kč
Text
výpočet účetních a daňových odpisů za 1. rok používání:
3
MD
D
Firma: Zápis o vyřazení dlouhodobého majetku z používání č. …………………….. Název DM: Inventární číslo: Dodavatel: Důvod vyřazení: Způsob vyřazení: Č. 1. Pořizovací cena 2. Zůstatková cena Schválil (datum, podpis):
Kč
Text
Zaúčtoval (datum, podpis):
Vydal (datum, podpis):
Příklad 3 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty odpisy za 1. a 2. rok používání) Pan Jakubec pořídil v SRN klimatizační zařízení do výrobní haly. Německý dodavatel RILKE Dresden fakturoval EUR 3 600,-- (kurz Kč 25,240/1 EUR); DPH 21 %. Klimatizační zařízení bylo dopraveno vlastním nákladním autem za Kč 4 136,--. Instalaci provedla tuzemská firma (neplátce DPH), které bylo v hotovosti uhrazeno Kč 15 000,--. Zahraniční faktura byla zaplacena bankovním převodem při kurzu Kč 25,220/1 EUR. Klimatizační zařízení bylo uvedeno do používání 5. 10. 20xx: předpokládaná doba používání 8 let 3. odpisová skupina, daňový odpis zrychlený inventární číslo 8 INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma: Dodavatel: Název DM: Výrobní číslo: Datum zařazení:
Množství: D-12145 Inventární číslo:
Pořizovací cena: Rok
Účet: Odpis
účetní
daňový
účetní
Vyhotovil:
výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání:
4
Zůstatková cena daňová
Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Příklad 4 (zaúčtujte v deníku, veďte inventární kartu, vypočítejte a doplňte do inventární karty odpisy za 1. a 2. rok používání) Pan Jakubec si pořídil do výrobní haly balicí stroj od firmy KIRKA, a. s., Brno: předpokládaná doba používání 6 let 2. odpisová skupina, daňový odpis rovnoměrný inventární číslo 9 Č. 1.
2. 3.
4. 5.
Kč 68 000,-14 280,-82 280,-2 000,--
Doklad Text DFA Balicí stroj DPH 21 % celkem VÚD Doprava a zprovoznění balicího stroje VPD Instruktáž zaměstnanců obsluhujících balicí stroj DPH 21 % celkem ZOZ Balicí stroj (18. 11. 20xx) VÚÚ Úhrada DFA z krátkodobého bank. úvěru
MD
600,-126,-726,--
INVENTÁRNÍ KARTA DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma: Dodavatel: Název DM: Výrobní číslo: Datum zařazení:
Množství: 165 423 Inventární číslo:
Pořizovací cena: Rok
Účet: Odpis
účetní
daňový
účetní
Vyhotovil:
5
Zůstatková cena daňová
D
výpočet účetních a daňových odpisů za 1. a 2. rok používání:
Příklad 5 (zaúčtujte v deníku všechny účetní operace související s vyřazením DM z používání a s leasingem za běžné účetní období) Pan Jakubec vyřazuje z účetní evidence vstřikovací stroj (viz faktura včetně úhrady a přehled DM z minulých let). Zároveň si k 1. 12. 20xx najímá na 3 měsíce modernější vstřikovací stroj, než mu bude dodán stroj nový. Pořizovací cena najatého stroje Kč 200 000,--, oprávky 90 000,--, roční odpis 60 000,--. 1. 12. 20xx zaplatil pronajímateli z bankovního účtu nájemné za celou dobu používání vstřikovacího stroje Kč 45 000,-- (DPH 21 %).
Milan Jakubec Ladova 327 779 00 Olomouc
FAKTURA – DAŇOVÝ DOKLAD Faktura číslo: 415 61424261 KS: 0008 DIČ: VS: 415 CZ61424261 Úhrada: bezhotovostní
Peněžní ústav:
Odběratel:
Dodavatel:
IČ:
PLASTEX, s. r. o. Zelená 169 684 01 Slavkov u Brna
HAN banka, a.s., pobočka Olomouc Číslo bankovního účtu:
13245789/9100 Datum vystavení:
IČ: 74761234 Datum splatnosti:
20. 11. 20xx
1. 12. 20xx
Prodej vstřikovacího stroje DPH 21 % K úhradě
DIČ:
CZ74761234
Kč 30 000,-Kč 6 300,-Kč 36 300,-======== Milan Jakubec Ladova 327 779 00 Olomouc
Fakturoval: Jakubec, tel. 604 615 321
6
Č.
Doklad
Kč
Text
MD
D
Příklad 6 (zaúčtujte následující účetní operace; k op. 21 vyhotovte vnitřní účetní doklad) Č. 1.
2.
3.
4.
5. 6.
7.
8.
Doklad Text VPD Na poště uhrazeno: a) poštovné b) nákup 20 ks poštovních známek do zásoby PPD Nákladní autodoprava pro p. Janotu DPH 21 % celkem PŘÍ Z výroby na sklad převedeno: a) 200 ks plast. hadic za Kč 170,--/1 ks b) 30 ks plast. stolů za Kč 550,--/1 ks c) 100 ks plast. židlí za Kč 360,--/1 ks VBÚ Od firmy CEL, a. s., přijata záloha na dodávku plastových hadic Splátka dlouhodobého bankovního úvěru Výběr pro osobní potřebu Bankovní poplatky Úroky z bankovního účtu VÝD Spotřeba plastové drti ve výrobě VÚD Dětskému stacionáři věnováno: a) 4 ks plast. stolů b) 16 ks plast. židlí c) DPH 21 % OFA Dodávka pro firmu CEL, a. s.: a) 50 ks plast. hadic za Kč 230,--/1 ks b) DPH 21 % c) ………………………………………… d) k úhradě …….. …………………………………………… 7
Kč 300,-260,--
7 502,--
3 000,-50 000,-10 000,-480,-59,-8 000,--
MD
D
Firemní osobní automobil zcizen neznámým pachatelem (potvrzení policie): a) …………………………………………… b) …………………………………………… 10. ZOZ Pan Jakubec převedl do podnikání vlastní 230 000,-osobní automobil 11. OFA Nákladní doprava pro firmu VELEX, a. s. 18 000,-DPH 21 % celkem 12. VÚÚ Splátka dlouhodobého bankovního úvěru 13. VBÚ Úhrada OFA (firma CEL, a. s.) 14. VPD Záloha řidiči na nákup pohonných hmot 2 000,-15. SMĚ Úhrada OFA (firma VELEX, a. s.) - směnečná suma Kč 23 000,-16. VPD Zimní údržba nákladního auta v autoservisu 5 400,-DPH 21 % 1 134,-celkem 6 534,-17. VÚD Paragon z nákupu pohonných hmot 1 600,-DPH 21 % 336,-celkem 1 936,-…….. ……………………………………………… 18. VÚD Směnečný úrok (směnka od VELEX, a. s.) 19. PPD Proplacení směnky (firmou VELEX, a. s.) 20. VÚD Do konce roku pojišťovna nepřiznala 150 000,-náhradu za zcizený osobní automobil - odhad 21. VÚD Odpisy DM za běžné účetní období*: a) …………………………………………… b) …………………………………………… * Zohledněte účetní odpisy nově pořízeného DM za 1. rok používání (viz výpočty v příkladech 1 – 4) a účetní odpisy DM pořízeného v minulých letech, které činí u nákladního auta Kč 46 000,-- a u výrobní haly Kč 85 000,--. 9.
ZOV
Firma:
Vnitřní účetní doklad č. 219/20xx Účtovací předpis
Text
MD Účet
Vyhotovil (datum,podpis):
D Kč
Schválil (datum, podpis):
Účet
Zaúčtoval (datum, podpis):
8
Kč
Teoretický test (u následujících otázek vyberte nebo doplňte správnou odpověď): 1) Dlouhodobý majetek (DM) se člení na: a) hmotný, nehmotný, oběžný b) hmotný, nehmotný, zásoby c) hmotný, nehmotný, finanční 2) Uveďte příklady DM: a) hmotného b) nehmotného
………………………………………………………………. ……………………………………………………………….
3) Do dlouhodobého finančního majetku nepatří: a) bankovní účty b) akcie c) dluhopisy 4) Syntetickou evidenci DM představují: a) inventární karty b) vnitřní účetní doklady c) účty v účtové třídě 0 5) Ke zjištění pořizovací ceny DM slouží účty: a) v účtové skupině 01 a 02 b) v účtové skupině 04 c) v účtové skupině 07 a 08 6) Do pořizovací ceny DM nepatří: a) doprava ve vlastní režii b) úroky z úvěru na pořízení DM c) školení zaměstnanců na obsluhu DM 7) Reprodukční pořizovací cena se používá u DM pořízeného: a) nákupem b) výrobou ve vlastní režii c) bezúplatným nabytím 8) Poskytnuté zálohy na DM se účtují: a) v účtové skupině 31 b) v účtové skupině 15 c) v účtové skupině 05 9) Odpisy DM vyjadřují: a) dočasné snížení hodnoty b) trvalé snížení hodnoty c) přechodné zvýšení hodnoty 10) Opotřebení fyzické představuje: a) znehodnocení DM v důsledku jeho používání b) znehodnocení DM v důsledku technického pokroku c) znehodnocení DM v důsledku cenových změn 9
11) Kromě opotřebení fyzického rozlišujeme také opotřebení ………………………………. 12) Mezi DM neodpisovaný patří: a) software b) pozemek c) budova 13) Účetní i daňové odpisy se zaznamenávají v …………………………………………….. 14) Účetní odpisy: a) jsou určeny pro všechny firmy stejně b) jsou upraveny v zákoně o daních z příjmů c) se účtují do nákladů účetní jednotky 15) Daňové odpisy: a) si stanovuje účetní jednotka sama b) mohou být lineární nebo degresivní c) upravují vnitřní směrnice účetní jednotky 16) Při výpočtu daňových odpisů zrychlených se používají: a) koeficienty b) odpisové sazby v % c) odpisové sazby v Kč 17) Při zařazování DM do příslušné odpisové skupiny se řídíme: a) zákonem o účetnictví b) zákonem o daních z příjmů c) zákonem o odpisování 18) Oprávky jsou součtem: a) dosavadních odpisů DM b) opravných položek DM c) provedených oprav DM 19) Zůstatková cena DM se vypočítá jako rozdíl: a) prodejní ceny a odpisů b) vstupní ceny a oprávek c) prodejní ceny a pořizovací ceny 20) Při vyřazení DM darováním účtujeme tyto operace: a) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 343/543 b) zůstatkovou cenu 543/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 543/343 c) zůstatkovou cenu 413/082, pořizovací cenu 082/022, DPH 413/343 21) Drobný DM nesplňuje: a) dobu používání delší než 1 rok b) limit vstupní ceny pro zařazení do DM c) skutečnost fyzického a morálního zastarávání 22) Vysvětlete pojem „leasing“ ……………………………………………………………… 10
