4.přednáška Dlouhodobý majetek Charakteristika dlouhodobého majetku 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek – odepisovaný, neodepisovaný 3. Dlouhodobý finanční majetek Podmínky uznání (zahrnutí do účetnictví, do dlouhodobého majetku): 1) dlouhodobosti užívání – delší než jeden rok 2) vyšší hodnota : hmotný majetek - vyšší než 40 tisíc Kč nehmotný majetek – vyšší než 60 tisíc Kč finanční majetek – není stanoveno Od 1. 1. 2003 je ponecháno na účetní jednotce, jakou částku nižší než je uvedeno, si stanoví jako rozhodující pro zařazení do dlouhodobého majetku. Tato částka musí být stanovena na začátku účetního období a musí být uváděna v příloze účetní závěrky. 1/ pořizovací ceně Do pořizovací ceny dlouhodobého majetku nelze zahrnout: - penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod souvisejí s pořízením majetku, - výdaje na přípravu pracovníků pro nově pořizovaný majetek, - výdaje na zásobení nové výroby, - výdaje na biologickou rekultivaci, - další výdaje na přípravu a zabezpečení výstavby vzniklé po uvedení investice do užívání - daně dědické a darovací, které jsou spojeny s pořízením investice Sleva dodavatele /skonto/ vždy snižuje cenu pořízení. 2/ vlastních nákladech výroby - ve vlastní režii 3/ reprodukční pořizovací ceně
Účtování pořízení dlouhodobého majetku /hmotného i nehmotného/ Hmotný i nehmotný dlouhodobý majetek lze pořídit: 1. nákupem /za úplatu/ 2. vlastní činností 3. bezúplatným nabytím Pořízení dlouhodobého majetku nákupem Účty dlouhodobého majetku – 0. třída, skup. 01 – nehmotný DM 02 – hmotný odepisovaný DM 03 – hm. neodepisovaný DM 06 – finanční DM 04. skupina - Nedokončený DNM, DHM 05. skupiny – Zálohy na DM 07., 08. skupiny – Oprávky k DM 09. skupina – Opravné položky k DM Doklady : Faktura přijatá Protokol o převzetí, Zápis o kolaudaci, Vyúčtování burzy, Výpis ze Střediska cenných papírů (DFM) (výpis z b.účtu, výdajový pokl.doklad, event. příjmový pokl.doklad) Schéma účtování: 041- Nedokončený DNM 042 - Nedokončený DHM 321 - Dodavatelé cena pořízení DM /fa/ vedlejší náklady pořízení /fa/ 221-Běžný účet, 211-Pokladna vedlejší náklady pořízení /hrazené z B.Ú. či v hot./ 379 - Jiné závazky clo zúčtované celním úřadem / 343 - Daň z přidané hodnoty/ částka DPH /v případě plátce DPH/
01-Dlouh.nehmotný maj. 02-Dlouh.hm. maj. odepis. 03-Dlouh.hm.maj.neodepis.
převedení DM do užívání v pořizovací ceně
Daň z přidané hodnoty - se účtuje obdobně jako u nákupu materiálu Není-li účetní jednotka plátcem DPH a nakupuje-li od plátce DPH, tj. za cenu pořízení zvýšenou o DPH, pak tuto částku DPH neeviduje samostatně /nepoužívá ji pro vyúčtování daňové povinnosti/, ale zahrnuje ji jako součást pořizovací ceny do ocenění nakupovaného majetku či služby, což v konečné fázi představuje vyšší náklady na činnost ve srovnání s plátcem DPH, který ji do ceny nakupovaných výkonů nezahrnuje. A to je skutečnost, ke které nutné přihlížet při rozhodování o přihlášení se platbě DPH. Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností - mimořádně - náklady, které s pořízením vznikají, jsou běžně účtovány podle svého druhu na nákladové účty. - po dokončení je třeba částku, rovnající se vynaloženým nákladům z nákladů běžného období vyloučit /aktivovat-uvést do aktiv/, aby nezkreslovala hospodářský výsledek daného období. Děje se tak prostřednictvím výnosových účtů ve skupině 62–Aktivace. Různé MD účty aktiv,závazků D
MD
5. účtová třída
D
Běžně: náklady spojené s tvorbou aktiva ---------------------------------------------------------MD
62. aktivace
D
MD 01.,02. …
D
uvedení do provozu (vlastní náklady výroby)
Aktivace je podmínkou pro správné a pravdivé vyčíslení hospodářského výsledku účetní jednotky; jejím základem a cílem je souměřitelnost nákladů a výkonů /věcná a časová/
Příklad: Výroba zařízení pro vlastní potřebu 1 2 3 4 5 6 7
Materiál čerpaný na výrobu zařízení ze skladu Mzdy (pro jednoduchost se neuvažuje pojištění) Ostatní náklady (neuvaž. se DPH) Úhrada ostatních nákladů Úhrada mezd Aktivace zařízení (nákladové účty – položky 1 + 2 +3) Zařazení do užívání
Kč 50 000 100 000 30 000 30 000 100 000 180 000
MD 501 521 503 321 331 042
D 112 331 321 221 211 624
180 000
022
042
Pořízení majetku bezúplatným nabytím Za takovýto způsob nabytí lze považovat nabytí a/ darem b/ majetek dosud neevidovaný, nebo přebytek zjištěný při inventarizaci c/ jako nepeněžitá úhrada vkladu do společnosti ad a/ Hmotný majetek získaný darem MD 413-Ostatní kap.fondy D MD042–Nedokončený DHM D MD 022–SMV D
nabytí daru /reprodukční cena/
uvedení do provozu /reprodukční cena/
ad b) dosud v účetnictví neevidovaný. a) odepisovaný majetek - jako nabytí majetku plně odepsaného, tj. v reprodukční ceně jako přírůstek na majetkový účet a souvztažně na účet oprávek (viz dále). b) neodepisovaný - na příslušný majetkový účet a souvztažně jako přírůstek vlastních zdrojů na účtě 413 - Ostatní kapitálové fondy.
Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku – odpisů Odpis = částka, která vyjadřuje snížení hodnoty majetku za jedno účetní období, – účtován do nákladů Oprávky = částka vyjadřující snížení hodnoty majetku za celou dobu používání Účetní zachycení opotřební : 2 účty : 1) účet stavový, majetkový (01. a 02. skupina účtů) Majetek evidován ve vstupní (historické) ceně po celou dobu užívání 2) účet oprávek (opravný) (07. a 08. skupina účtů postupně narůstající výše oprávek v důsledku účtování odpisů Zůstatková cena = rozdíl mezi pořizovací cenou a aktuální výší oprávek Dlouhodobý majetek je uveden v rozvaze : Aktiva
brutto
korekce
netto
hodnota netto v min. obbobí
Pravidla pro účtování odpisů (Zákon o dani z příjmu) : - jen do výše 100% pořizovací ceny majetku - pro odpisy účetní i daňové - není ze zákona povinné, - je možné je i na určitou dobu přerušit a opět stejným způsobem potom pokračovat. - zahájení odpisů v praxi začíná od počátku následujícího měsíce po uvedení do užívání.
Funkce odpisů : 1) vyjadřují postupnou ztrátu hodnoty majetku 2) doplňují náklady na plný objem prostředků, jejichž spotřebu výkon vyvolal 3) zajišťují tvorbu prostředků (fondů) na obnovu Odepisování v ČR je upraveno Zákonem o dani z příjmu = daňové odpisy Podnik může zohlednit opotřebení DM podle vlastních podmínek využití = = stanovit účetní odpisy - nemusí se shodovat s daňovými - pro zjištění daňové povinnosti (základu daně) musí být použity pouze daňové odpisy, tzn. že podnik musí i v případě, že zvolí vlastní (účetní) způsob odepisování, vypočítat odpisy dle daňových předpisů (= odpisy vypočítávány dvakrát, ve dvou objemech, rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy je položkou, která dodatečně upravuje hospodářský výsledek na daňový základ)
Daňové odpisy Zákon o dani z příjmu upravuje odepisování velmi podrobně, v několika rovinách : 1) odpisové skupiny - vymezení předpokládané doby použitelnosti v podobě odpisových skupin - zařazení (klasifikace) veškerého dlouhodobého majetku do odpisových skupin (v příloze uvedeného zákona) Odpisové skupiny majetku, § 30 zákona 586/1992 Sb. o daních z příjmů platné pro r. 2005: Odpisová skupina Doba odpisování 1 4 roky 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Pozn.: Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u něhož došlo v průběhu odpisování k prodloužení doby odpisování, např. po rekonstrukci.
2) dva možné způsoby odepisování – a) lineární a b) degresivní a dále + matematické postupy pro výpočet odpisů: lineárních - % sazba degresivních – koeficient + jeho použití a) rovnoměrné (lineární) odepisování - odpisové sazby (v % pořizovací ceny), které se v jednotlivých odpisových skupinách liší : Odpisová skupina V prvním roce odpisování 1 2 3 5,5 4 2,15 5 1,4 6 1,02
V dalších letech odpisování
10,5 5,15 3,4 2,02
Pro zvýšenou vstupní cenu
10 5,0 3,4 2
b) zrychlené /degresivní/ odepisování hmotného a nehmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty : v prvním roce Odpisová skupina odpisování 1 2 3 10 4 20 5 30 6 50
v dalších letech odpisování
11 21 31 51
Pro zvýšenou vstupní cenu
10 20 30 50
Algoritmus výpočtu odpisu : v prvním roce - výše odpisů rovna podílu jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu platného v prvním roce odpisování odpis = PC / k v dalších obdobích - jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již odepisován (n) 2 x ZC odpis = -----------k-n
Příklad 1. Výpočet daňových degresivních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupina 1. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně doby odpisování novelizací zákona. Pořizovací cena majetku je 200 000 Kč. Rok Výpočet odpisů 1 2 3 4
200 000/4 = 2x150 000/(5-1) = 2x75 000/(5-2) = 2x25 000/(5-3) =
50 000 75 000 50 000 25 000
Zůstatková cena 150 000 75 000 25 000 0
Po dobu držení – užívání dlouhodobého hmotného i nehmotného aktiva : 1) 2) 3) 4)
je aktivum odepisováno je vedeno (evidováno) v pořizovací ceně (historické) průběžné opravy majetku – běžně do nákladů (provozních) technické zhodnocení (modernizace, obnova) – může zvýšit původní cenu majetku (viz dále)
Další situace v účtování dlouhodobého hmotného majetku Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Různé situace, kdy k vyřazení dochází: a) majetek je plně odepsán, tj. oprávky = pořizovací cena b) majetek není plně odepsán , tj. oprávky jsou nižší než pořizovací cena c) majetek je vyřazován v důsledku škody, zpravidla není plně odepsán d) majetek je vyřazován v důsledku prodeje, zpravidla není plně odepsán
a) Vyřazení majetku po jeho odepsání – oprávky = pořizovací cena Vyřazení se provede zápisem na straně snížení těch účtů na kterých je evidován, tj. na účtu majetkovém a na účtu oprávek: 022 – Dlouhodobý hm. majetek 082 – Oprávky k dl. hm. majetku PZ Pořizovací PZ Oprávky cena vyřazení majetku ________________________ KZ 0,-
_______________________ KZ 0,-
Dokladem pro účtování je protokol o vyřazení majetku. Příklad: PC = 100, Oprávky = 100
022 – Dlouhodobý hm. maj. 082–Oprávky k dl.hm.maj. PZ Pořiz. PZ Oprávky cena 100,100,100,100,vyřazení majetku _____________________ _____________________ KZ 0,KZ 0,-
b) Vyřazení dlouhodobého majetku, který nebyl plně odepsán Účtují se dvě operace: 1) Nutno zaúčtovat dodatečný odpis zůstatkové ceny do nákladů - na vrub účtu 551 (dodatečný odpis) Náklady spojené s vyřazením, popř. získaný materiál či náhradní díly se účtují jako běžné provozní náklady, resp. výnosy. 2) pak je majetek účetně vyřazen – z účtu oprávek a majetkového účtu (jako již zcela odepsaný) Schéma: 01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.m. 02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. PZ–pořiz. cena 100,-
551-Odpisy
PZ–oprávky 70,1.doúčtování zůst.ceny 30,2. účetní vyřazení 100,-
c) Vyřazení majetku prodejem Nutno zaúčtovat tři operace : - prodej - doúčtování zůstatkové ceny do oprávek - úbytek majetku – účetní vyřazení (nyní plně odepsán)
Schéma: Prodej majetku : PC = 100,Oprávky = 70,Prodejní cena = 40,- + DPH
641-Tržby z prodeje dl.majetku
311 – Odběratelé (221-Běžný účet, 211-Pokladna)
1. vystavená faktura za prodaný dl.majetek 40,47,6 343-Daň z přidané hodnoty DPH 7,6
01.-Dlouh.nehm.maj. 02.-Dlouh.hm. majetek PZ–pořiz.cena 100,-
07.-Oprávky k dl.nehm.maj. 08.-Oprávky k dl.hm.maj. PZ 70,-
541-ZC prodaného dlouhodobého maj.
2.doúčtování zůst.ceny 30,3. účetní vyřazení
KZ
0,-
Náklady (541) = 30,Výnosy (641) = 40,Výsledek z prodeje (zisk) +10,-
100,-
KZ
0,-
d) Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku poškození Nutno zaúčtovat dvě operace (jako při neúplně odepsaném majetku) : 1) doúčtovat zůstatkovou cenu = výše škody = mimořádný náklad, na účet 582–Škody 2) účetní vyřazení majetku (nyní je již odepsán, oprávky = pořiz.ceně): Příklad: Majetek v pořizovací ceně 100,- a oprávkách 85,- byl poškozen a je nutno ho vyřadit : 01.-Dlouhodobý nehm.maj. 07.-Oprávky k dl.nehm.maj. 02.-Dlouhodobý hm.maj. 08.-Oprávky k dl.hm.maj. PZ–pořiz. cena 100,-
582-Škody
PZ 85,1. doúčtování zůst.ceny 15,2. účetní vyřazení 100,-
Zvláštní situace: e) Přeřazení z podnikání do osobního užívání - v podniku fyzické osoby, která vede podvojné účetnictví. - účet 491 - Účet individuálního podnikatele, (vložený kapitál a jeho změny) Přeřazení do osobního užívání = = snížení vlastního kapitálu odpovídající zůstatkové ceně vyřazovaného majetku, o ni se navýší oprávky, - pak je majetek účetně vyřazen : 01.,02.-Dlouhodobý maj.
07.,08.-Oprávky k DM
PZ-pořiz. cena 500,-
PZ 370,PZ 4 000,1) přeřazení v zůst.ceně 130,2) účetní vyřazení 500,-
KZ
0,-
491-Účet ind.podnikatele
KZ 3 700,KZ
0,-
