danova_evidence_zlom(2)
11
2.3.2010
10:19
Stránka 92
DLOUHODOB¯ NEHMOTN¯ A HMOTN¯ MAJETEK V ÚâETNICTVÍ PODNIKATELE
11.1 11.2 11.3 11.4
Schéma koloběhu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Evidence a inventarizace dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 11.5 Finanční a operativní leasing 11.6 Vnitřní firemní předpis o dlouhodobém majetku
11.1
Schéma kolobûhu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
32 – Závazky
04 – Pofiízení
(1)
01, 02 – DHM, DNM 07, 08 – Oprávky k DN
(5)
(7a)
55 – Odpisy
(6)
21 – Peníze (6)
54, 55 – Provozní (7b)
62 – Aktivace (3)
64 – Provozní
31 – Pohledávky (8)
49 – Vlastní kapitál (4)
92
danova_evidence_zlom(2)
2.3.2010
10:19
Stránka 93
DLOUHODOB¯ NEHMOTN¯ A HMOTN¯ MAJETEK ... Legenda: (1) nákup na obchodní úvûr (2) nákup v hotovosti (nákupy zahrnují jak kupní cenu, tak i dal‰í náklady s pofiízením související) (3) v˘roba ve vlastní reÏii; dal‰í v˘daje s pofiízením související ve vlastní reÏii (dopravné, montáÏ) (4) darování, vklady (5) uvedení majetku do uÏívání (6) odpisy (neodpisují se napfiíklad pozemky, umûlecká díla) (7a) vyfiazení pofiizovací hodnoty – pfii prodeji, darování, likvidaci, ‰kodû apod. (7b) vyfiazení zÛstatkové ceny (nákladové úãty jsou dle zpÛsobÛ vyfiazení) (8) prodejní cena
Používané účtové skupiny – DNM 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Používané účtové skupiny – DHM 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Pfiíklad
Pofiízení dlouhodobého majetku Úãetní pfiípad
MD
D
Pofiízení DHM a DNM nákupem
04x
32x, 21x
Vedlej‰í náklady pofiízení (souãástí pofiizovací ceny)
04x
32x, 21x, 62x
Pfievod majetku do uÏívání
01x, 02x
04x
Pofiízení DM ve vlastní reÏii
01x, 02x, 04
62x
DM pfiijat˘ bezplatnû, darem
01x, 02x
49x
Novû zji‰tûn˘ DM – odpisovan˘
01x, 02x
07x, 08x
03x
49x
Novû zji‰tûn˘ DM – neodpisovan˘
93
danova_evidence_zlom(2)
2.3.2010
10:19
Stránka 94
DA≈OVÁ EVIDENCE A ÚâETNICTVÍ INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE Pfiíklad
Vyfiazení dlouhodobého majetku Úãetní pfiípad Vyfiazení DM – odpisovaného z úãetní evidence Vyfiazení zÛstatkové ceny z dÛvodu – nevyuÏitelnosti
D
07x, 08x
01x, 02x
55x
07x, 08x
54x, 58x
07x, 08x
– darování
54x
07x, 08x
– prodej
54x
07x, 08x
54x, 55x, 58x
03x
– po‰kození, zcizení
Vyfiazení DM – neodpisovaného – dle dÛvodu ...
11.2 Dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek (DNM)
MD
Dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek
Při vedení účetnictví postupuje individuální podnikatel u nehmotného majetku zpravidla podle zákona o daních z příjmů. Zákon o daních z příjmů [1] vymezuje nehmotný majetek podobně (ne však shodně) jako účetní předpisy. Pro účely zákona o daních z příjmů se odpisují: zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený zvláštním právním předpisem (tj. účetními předpisy), pokud: a) byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování, a b) vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč, a c) doba použitelnosti je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. 94
danova_evidence_zlom(2)
2.3.2010
10:19
Stránka 95
DLOUHODOB¯ NEHMOTN¯ A HMOTN¯ MAJETEK ...
Zásadní rozdíly u nehmotného majetku, pokud individuální podnikatel vede účetnictví (v porovnání s daňovou evidencí) – zejména: jednoznačné (cenové) vymezení vstupní ceny, nehmotný majetek se odpisuje.
Ocenûní, odpisy DNM
Poznámka: Úãetní pfiedpisy stanoví i goodwill (pfiitom nejsou ve shodû s daÀov˘mi pfiedpisy). U individuálního podnikatele se v praxi s godwillem zpravidla nesetkáme. Pfiíklad
Podnikatel, kter˘ vede úãetnictví, zaplatil za software 100 000 Kã. Software zafiadil do obchodního majetku. Nejedná se o v˘daj zahrnovan˘ do základu danû (sniÏovat základ danû budou aÏ odpisy stanovené dle zákona o daních z pfiíjmÛ).
Daňové odpisy nehmotného majetku jsou vymezeny zákonem o daních z příjmů. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku; přitom za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Podnikatel pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování (zákonem je stanovena minimální doba zbývajícího odpisu). Pfiíklad
Podnikatel, kter˘ vede úãetnictví, pofiídil software v roce 20x0 za 144 000 Kã. Smlouva nabyla úãinnosti dne 12. 12. 20x0. Software se odpisuje 36 mûsícÛ. Roz‰ífiení programu („upgrade“) v ãástce 52 800 Kã bylo provedeno (externû) a zafiazeno do uÏívání dnem 20. 6. 20x1.
95
Technické zhodnocení DNM
danova_evidence_zlom(2)
2.3.2010
10:19
Stránka 96
DA≈OVÁ EVIDENCE A ÚâETNICTVÍ INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE
DaÀové odpisy: Rok
Mûsíce
V˘poãet odpisÛ
Odpisy
200x1
I. a VI.
(144 000 : 36) x 6
24 000
200x1
VII. aÏ XII.
(196 800 – 24 000) : 36 x 6
28 800
200x2
I. aÏ XII.
(196 800 – 24 000) : 36 x 12
57 600
200x3
I. aÏ XII.
(196 800 – 24 000) : 36 x 12
57 600
200x4
I. aÏ VI.
(196 800 – 24 000) : 36 x 6
28 800
Úãtování: Úãetní pfiípad
Období
Kã
MD
D
Nákup softwaru
XII/20x0
144 000
04x
32x
Zafiazení do uÏívání
XII/20x0
144 000
01x
04x
Odpisy
I–VI/20x1
24 000
55x
07x
Upgrade
VI/20x1
52 800
04x
32x
Zafiazení do uÏívání
VI/20x1
52 800
01x
04x
Odpisy
VII–XII/20x1
28 800
55x
07x
Odpisy
200x2
57 600
55x
07x
Odpisy
200x3
57 600
55x
07x
Odpisy
200x4
28 800
55x
07x
VIII/200x4
196 800
07x
01x
Pfiedpoklad – vyfiazení
Vnitfiní pfiedpis o DNM
V případě, že podnikatel používá nehmotný majetek při své činnosti a zařadil tento majetek do obchodního majetku (účtuje o něm), potom musí sestavit vnitřní předpis, který by měl zahrnovat alespoň: vymezení nehmotného majetku a jeho evidence, ocenění majetku, ověření stavu majetku. Vnitřní předpis uvedený v kapitole 3.1 Nehmotný majetek v daňové evidenci je třeba rozšířit alespoň o postup při odpisování.
11.3 Dlouhodob˘ hmotn˘ majetek (DHM)
Dlouhodob˘ hmotn˘ majetek
Zákon o daních z příjmů [1] vymezuje hmotný majetek podobně (ne však shodně) jako účetní předpisy, současně ale konkretizuje vstupní cenu.
96
