3. Podnik a jeho majetek Doc. Ing. Ludmila Hačkalová, CSc.
1. Podnik jako soubor zdrojů lidé+majetek 2. Majetek/aktiva podniku a jeho druhy 2.1. Dlouhodobý majetek podnik 2.1.1.Odpisování
2.2. Oběžný majetek
Podstata podniku podnikatel pro podnikání vkládá do podniku hospodářské prostředky : – peněžní, – věcné , – nehmotné,
• a opatřuje pro něj pracovníky. • Podnik je souborem zdrojů: - hmotných + nehmotných = majetkových - lidských
podnik podstata podnik • je právně, majetkově i ekonomicky (hospodářsky) samostatná organizace, která vzniká, působí a zaniká s tím, jak potřebná je její produkce z hlediska trhu. • je zakládán proto, aby svoji činností plnil určité funkce a cíle, tj. provádění staveb za účelem dosažení zisku a uspokojení poptávky stavebníků aj. objednatelů.
Podnik vlivy okolí
PODNIK Nepřímé okolí • politické • ekonomické • sociální • technologické • ……
Přímé okolí konkurenti • věřitelé • dodavatelé • zákazníci • trhy •
Podnik Cíle
Cílem rozumíme : • žádoucí stav, jehož má být v určité budoucnosti dosaženo, a který lze vyjádřit příslušnými kvalitativními nebo kvantitativními ukazateli. K hlavním cílům zejména patří: • vytváření ekonomických efektů (docilování zisku) • zajištění trvalé existence podniku, • zachování, případně zvýšení podílu na trhu, • uspokojení poptávky zákazníků (po stavební činnosti), • zajištění zaměstnání svým pracovníkům a péče o jejich rozvoj.
Podnik
Formulace hlavních cílů a prostředků k jejich dosažení
aby se
získávání zakázek hotové zakázky
cash flow
realizací zakázek
zisk a ztráta
minimalizace rizik
využití šancí
Uzavírání smluv
dosáhlo
cíle maximum užitku minimum nákladů
potřebného zisku
vliv podniku na trh vlivy trhu na podnik
a plánování inovace, licence zvyšování výroby
udržení stability a růstu podniku
reinvestování fúze diverzifikace
Podnikové procesy • Získané zakázky vytvářejí po uzavření smluv náplň činnosti podniku • Vykonávání určitých souhrnů těchto hospodářských činností se kumuluje do procesů, které slouží k dosahování stanovených podnikatelských cílů
Podnik
procesy a lidé • Podnik,
chápáno
dynamicky,
je
tak
určitým
souborem procesů. • Hlavními
nositeli
těchto
činností
jsou
lidé,
pracovníci všech kategorií. • Mají-li tyto činnosti probíhat plynule a efektivně, musí být uspořádány neboli organizovány (viz. Přednáška „Organizace a řízení“ ).
2.Majetek/aktiva podniku a jeho druhy: Majetková struktura podniku 2.1. Dlouhodobý majetek podniku 2.2. Oběžný majetek
Majetek podniku pojem
• Podnik potřebuje k realizaci svých hospodářských činností kromě pracovníků také stroje i zařízení a materiály - věcné výrobní činitele neboli hospodářské prostředky. • K jejich obstarávání potřebuje finanční kapitál. • Soubor hospodářských prostředků užívaných k podnikání, pokud je podnik vlastní, tvoří jeho majetek.
Majetková struktura podniku Majetková struktura podniku udává, co za druhy majetku a v jaké ceně k určitému datu podnik vlastní.
Majetková bilance/Rozvaha Rozvaha ke dni............... Aktiva (majetek - jaký)
Pasíva (finanční zdroje– od koho)
Stálá aktiva - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek
........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč
Oběžná aktiva - zásoby - pohledávky - finanční majetek krátkodobé cenné papíry a vklady peníze na běžných účtech peníze v hotovosti
........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč
Ostatní aktiva
........ Kč Celkem aktiva
Vlastní kapitál - základní kapitál - kapitálové fondy - fondy ze zisku - zisk/ztráta minulých let - zisk/ztráta běžného účetního období
........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč
Cizí zdroje - rezervy účelové - závazky dlouhodobé a krátkodobé - bankovní úvěry a jiné
........ Kč ........ Kč ........ Kč ........ Kč
Ostatní pasíva
........ Kč
........ Kč = Celkem pasíva
........ Kč
Přehled druhů majetku/hospodářských prostředků příklady Dlouhodobý (stálý) majetek Hmotný nemovitý majetek • pozemky Hmotný movitý majetek • stroje • budovy • výrobní zařízení • stavby • dopravní prostředky • inventář Nehmotný majetek • patenty • licence • autorská práva • software
Oběžný majetek v peněžní formě Pohledávky • u odběratelů • u peněžních ústavů Krátkodobé cenné papíry a vklady Peníze • v hotovosti • na účtech
Oběžný majetek ve věcné formě Finanční majetek • cenné papíry a vklady • půjčky
Zásoby • materiálu • vlastní výroby (nedokončené výroby, hotových výrobků) • zboží
2.1.
Dlouhodobý majetek podniku
= stálá aktiva
•nestává se součástí výrobku •ztrácí ve výrobním procesu jen část své hodnoty, pouze se opotřebovává. •toto opotřebení se ekonomicky vyjadřuje v nákladech podniku odpisem (viz odpisy )
Dlouhodobý majetek podniku předpisové vymezení
dlouhodobý hmotný majetek (DHM) – Předpisově je vymezen pořizovací cenou od 40 000 Kč výše a dobou použitelnosti nad jeden rok. dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) – Předpisově je vymezen pořizovací cenou od 60 000 Kč výše a dobou použitelnosti nad jeden rok. dlouhodobý finanční majetek – Zahrnuje zejména peníze vložené do cizích dlouhodobých cenných papírů (akcií a dluhopisů jiných podniků, půjček, státních obligací apod.).
Dlouhodobý majetek podniku Pořízení
nákupem (stroj) nebo výstavbou (budova aj. stavba) vlastní činností převodem nemovitosti vkladem do společného podniku přeřazením z osobního užívání pro podnikatelské využití bezúplatným nabytím (darováním)
Dlouhodobý majetek podniku Vyřazení
prodejem likvidací bezúplatný převodem přeřazením z podnikání do osobního vlastnictví vyřazení v důsledku škody
ocenění dlouhodobého majetku podniku vstupní cenou: Cena pořizovací Cena v úrovni vlastních nákladů Reprodukční pořizovací cena Jiné způsoby ocenění jednotlivých složek majetku ( a závazků) : • reálnou hodnotou (tržní cenou, soudním znaleckým posudkem...) • jmenovitou (nominální) hodnotou
Cena pořizovací - je to cena pořízení příslušného majetku včetně dalších výdajů s jeho pořízením souvisejících (např. doprava, clo, montáž, průzkumné a projektové práce, uvedení do provozu, technické zhodnocení apod.) Cena v úrovni vlastních nákladů - jsou to veškeré přímé a režijní náklady bezprostředně související s vytvořením příslušného majetku vlastní činností Reprodukční pořizovací cena - je to cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (např. ocenění stávající stavby při její koupi).
Dlouhodobý majetek podniku výrobní kapacita
Výrobní kapacita vyjadřuje maximální množství výrobků, které může stroj či zařízení (nebo i podnik) vyrobit za : optimálních podmínek. – dobrá organizace práce, – plné využívání dlouhodobého majetku, pracovníků apod..
•
koeficient využití výrobní kapacity se může v nejlepším případě pouze blížit číslu 1.
•
Proto se musí počítat s: – rezervami představujícími volnou kapacitu, – nevyužíváním pracovní doby např. z viny zaměstnavatele (např. nezabezpečená
práce),
– nevyužitím směnnosti (práce pouze v jedné směně, i když výhodnější z hlediska
využití kapacity by byly dvě či tři směny)
– velkými prostoji zaviněnými nepřízní počasí.
Dlouhodobý majetek podniku evidence, inventarizace
• Eviduje se jednotlivě podle kusů, podle skupin strojů a zařízení i celkem. • U strojů a zařízení, které se přemisťují z místa na místo, sleduje se běžně místo (staveniště), kde se stroje nebo zařízení právě nachází, a doba, po kterou budou na určité pracoviště vázány • Fyzickým ohledáním majetku se provádí inventarizace majetku ( i OM), která se opírá o písemné doklady inventurní soupisy ; inventární karty
Dlouhodobý majetek podniku průměrné stáří, vyřazení
Dlouhodobý majetek zastarává a časem se musí vyřadit a nahradit novým. Z tohoto hlediska je třeba sledovat průměrné stáří a opotřebení (viz odpisy, odpisový plán)
2.1. Dlouhodobý majetek podniku 2.1.1.Odpisování - pojmy
• Odpisy • Oprávky • Zůstatková cena • Míra opotřebení • Metody odpisování
Odpisy • Peněžní vyjádření fyzického a morálního opotřebení určitého hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku za dané časové období.
Odpisy Odpisy dlouhodobého majetku jsou • jak nákladem (započítávají se do cen výrobků), • tak i zdrojem financování obnovy odpisovaného majetku (pomocí odpisů získává podnik postupně zpět peníze vložené do nákupu majetku) • odpisy se provádějí ze vstupní ceny pořízeného dlouhodobého majetku.
Odpisy druhy
– Daňové (finanční) – Účetní (vnitropodnikové) – Kalkulační (cenové)
Daňové odpisy Zákon o daních z příjmu stanovuje : • že daňové odpisy jsou výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, který je možno ve výpočtu základu daně z příjmů odečítat • zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin s různou dobou odpisování • způsob odpisování na : – rovnoměrné odpisování – zrychlené odpisování
šesti
Daňové odpisy rovnoměrné odpisování
vstupní cena × roční odpisová sazba roční odpis = 100
Daňové odpisy zrychlené odpisování
vstupní cena odpis první rok = koeficient pro první rok 2 × zůstatková cena odpis další léta = koeficient pro další léta - počet let provedeného odpisu
Technické zhodnocení dl.majetku zvýšená zůstatková cena
[Kč]
účetní hodnota stavby cena modernizace účetní hodnota stavby po modernizaci
pořizovací cena
doba odpisování prodloužená doba odpisování po modernizaci
čas
Účetní odpisy (ekonomické)
• Výši těchto odpisů si podnik stanovuje sám, na základě záměrů vnitropodnikového řízení • jsou také východiskem kalkulace nákladů na určitý výkon • způsob odpisování : – lineární odpisování – Odpisový plán- výše odpisů po dobu odpisování je stále stejná, případně se musí zohlednit doba uvedení dlouhodobého majetku do užívání podle jednotlivých měsíců v roce.
Účetní odpisy Příklad výpočtu
• automobil předaný do užívání k 1.1. příslušného roku. Doba používání auta bude 5 let. Jeho pořizovací cena je 400 000 Kč • Roční odpis - lineární odpisování z pořizovací ceny 400 000 / 5 = 80 000 Kč • Po třech letech : Oprávky - kumulované roční odpisy 240 000 Kč. Zůstatková cena - rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami : 400 000 – 240 000 = 160 000 Kč. Míra opotřebení - podíl oprávek a pořizovací ceny [240 000 / 400 000] x 100 = 60%.
Oprávky • kumulované roční odpisy od začátku doby odpisování, provedené na určitém majetku. Zůstatková cena • Odečtením oprávky od vstupní ceny majetku (např.ceny pořizovací). Odpisovaný majetek se vykazuje v ceně zůstatkové. Výjimkou jsou např. pozemky nebo umělecká díla, která se neodepisují a tedy se vykazují vždy ve vstupní ceně. Míra opotřebení • Podíl oprávek a pořizovací ceny majetku.
Kalkulační odpisy (cenové)
• Slouží k vyjádření opotřebení majetku pro účely kalkulace ceny • jsou plně v pravomoci zpracovatele nákladových a cenových kalkulací – (s výjimkou cen regulovaných podle zákona o cenách)
2.3.Oběžný majetek
Oběžný majetek podniku
pojem Je část majetku podniku krátkodobé povahy do jednoho roku upotřebitelnosti : zásoby pohledávky krátkodobý finanční majetek - peníze podniku /cash
Nachází se přímo ve výrobním nebo jiném procesu. Je neustále v pohybu nebo-li v oběhu (od toho nese název oběžný majetek). Účastní se tedy koloběhu hodnot, to znamená že jedna forma majetku přechází v druhou : Peníze se postupně mění v zásoby materiálu, nedokončenou výrobu, hotové výrobky, pohledávky a zpět v peníze
Příklad koloběhu majetku/hodnot/ ve stavebním podniku (opětný) nástup peněžních prostředků do koloběhu výplaty dividend daně, splátky úvěrů a jiných závazků
zaplacení
zálohování prostředků
přeměna pohledávky v peněžní prostředky
3. ODBYT
1. OPATŘOVÁNÍ ZÁSOBOVÁNÍ opatření materiálů opatření strojů a zařízení opatření pracovníků
trvání nezaplacené pohledávky
2. VÝROBA předání a převzetí stavebních výkonů = vznik pohledávky
spotřeba materiálu opotřebení strojů a zařízení vynakládání lidské práce >> mzdy
nástup pracovníků do výrobního procesu
Odlišnosti majetku stálého a oběžného Stálý majetek
• nestává se součástí výrobku • ztrácí ve výrobním procesu jen část své hodnoty, pouze se opotřebovává. • Toto opotřebení se ekonomicky vyjadřuje v nákladech podniku odpisem (viz odpisy ) Oběžný majetek • stává se součástí výrobku • ve výrobním procesu spotřebuje se najednou • Toto se ekonomicky vyjadřuje oceněním výrobní spotřeby (viz náklady podniku)
Oběžný majetek podniku struktura
Zásoby • materiálů (tzv. výrobní zásoby) • vlastní výroby, • nedokončené výroby (polotovarů vlastní výroby a rozpracované zakázky) • hotových výrobků - ještě nepředaných stavebních výkonů • zboží Pohledávky dosud nepřijaté peníze od zákazníků - stavebníků, kteří již od stavebního podniku převzali stavební výkony, ale fakturu dosud neproplatili Krátkodobý finanční majetek • peníze v hotovosti a na běžných účtech, • cenné papíry s krátkodobou splatností - směnky, šeky, depozitní certifikáty aj.
Oběžný majetek výrobní zásoby
•
základní materiál - použitím ve výrobě se stává součástí stavby – zahrnuje : • •
•
stavební suroviny (písek, štěrk, vápno) stavební materiály (cihly, cement, železo, dříví, umělé hmoty, tvárnice, polotovary, prefabrikované konstrukce a dílce),
pomocný materiál – energie, pohonné hmoty, palivo, trhaviny, náhradní součástky, některé drobné nářadí aj.
Materiálová evidence • V rámci vnitropodnikového účetnictví • Slouží dokumentaci pohybu, místa uložení a stavu zásob materiálu a jeho ochraně • Poskytuje informace pro dispozici materiálem a pro jeho kontrolu - skladové karty • Obsahuje zápisy o původu, druhu, množství a cenách materiálů • Ze zůstatků účtů jednotlivých materiálů se zjišťuje jeho stav • O materiálovou evidenci se opírá i plánování, kalkulace a statistika materiálu - v tomto směru jsou důležité především hodnotové údaje.
Opatřování materiálů a jejich doprava • Zpravidla nákupem od dodavatelů, jimiž jsou výrobci nebo obchodní podniky • Forma dodávek a způsob dopravy se různí podle druhu materiálu, místa staveniště a velikosti spotřeby • Přepravu materiálu mohou uskutečňovat : – výrobní podniky – vlastní podniková doprava – třetí osoba (dopravce, spedice)
Kvalita (jakost) materiálů • Kvalitu materiálů ovlivňuje – jejich výroba, – způsob dopravy – uskladnění. • Kvalitativní nedostatky konstrukcí, zaviněné nekvalitním nebo nesprávně zvoleným materiálem, ovlivňují životnost stavebních děl a zvyšují budoucí náklady na jejich údržbu a opravy. • Doporučeným standardem pro zabezpečování jakosti dodávek je ISO 9000.
Zásobování charakteristiky
• Zahrnuje vlastní pohyb k odběrateli a jeho řízení
materiálů
od
dodavatelů
• V zásobování probíhají tyto toky : • materiálový (věcný) tok od dodavatele do podniku - dodávka materiálů do podniku • protichůdně peněžní tok od podniku k dodavateli - zaplacení dodávky • Informační toky
Zásobování
výše výrobních zásob • Výše výrobních zásob závisí na: • velikosti spotřeby, • velikosti dostupných dodávek, jež závisí i na skladovacích možnostech, • časových dodacích lhůtách sjednaných s dodavatelem.
• Překlenout nutně vznikající rozpory v dodávkách materiálu je účelem tvorby výrobních zásob, které fungují k překonávání časových nesrovnalostí v zásobování materiálem.
Optimální výše zásob Kritériem optimální výše zásob je minimalizace nákladů spojených s pořizováním a udržováním zásob, především : • nákladů na skladové prostory, • nákladů na peněžní prostředky v zásobách vázané, • nákladů na dopravu, • nákladů z nedostatku.
tzn., postarat se o spolehlivé přesné zásobování
a
časově
