UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS

UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS

UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS

Tina Tack Pieter Gillemon Georges Keymeulen Carl Van Biervliet Filip Vandenberghe Gabriëlla Van Lil

Tweede editie

Antwerpen – Cambridge

Uw vennootschap en de fiscus. Tweede editie Tina Tack, Pieter Gillemon, Georges Keymeulen, Carl Van Biervliet, Filip Vandenberghe en Gabriëlla Van Lil

©

2014 Intersentia Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be

ISBN 978-94-000-0549-5 D/2014/7849/133 NUR 163 / 783

Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.

VOORWOORD In het verleden was fiscale planning vooral een zaak van grote bedrijven, die een beroep konden doen op specialisten om te onderzoeken hoe zij de belastingdruk konden verlagen. Vandaag ervaren ook kmo’s de noodzaak om rekening te houden met de fiscaliteit en de parafiscaliteit in hun bedrijfsvoering. Nu de concurrentie alsmaar scherper wordt, kan een bedrijfsleider het zich niet langer veroorloven om beslissingen te nemen op het vlak van investeringen, financiering, tewerkstelling enz. zonder de fiscale gevolgen van zijn keuze voor ogen te houden. Zijn beleid zal efficiënter zijn als hij rekening kan houden met alle aspecten, onder meer ook met het fiscale aspect. De praktijk wijst uit dat veel bedrijfsleiders de fiscaliteit met een vrij grote gelatenheid ondergaan omdat zij niet voldoende vertrouwd zijn met de materie en de mogelijkheden. In werkelijkheid is de fiscaliteit een instrument dat kan worden gehanteerd in het voordeel van het bedrijf. De vennootschapsstructuur staat centraal in dit instrumentarium. Deel I wil duidelijk maken dat er wel degelijk keuzemogelijkheden bestaan en dat zij allemaal verschillende fiscale gevolgen hebben. De diverse voorbeelden maken het mogelijk om de fiscale kostprijs of het belastingvoordeel te vergelijken. Het geheel werd gegroepeerd rond een aantal thema’s die in elke vennootschap wel eens aan de orde komen: keuze van de vennootschapsvorm, investeringen, kopen of leasen, onroerend goed, de bezoldiging van de bedrijfsleider, opvolging en overdracht van een bedrijf enz. In deel II worden de basisregels van de vennootschapsbelasting uiteengezet. Voor wie niet vertrouwd is met fiscale wetgeving, is lectuur van deel II aan te raden; het laat u toe om deel I met inzicht en kennis van de gebruikelijke terminologie te benaderen. Vanuit bedrijfsoogpunt volgen de auteurs nauwgezet de recente fiscale wetgeving op. Evaluatie, optimalisatie en informatieverspreiding naar de bedrijfswereld zijn hun belangrijkste opdrachten. Hebt u opmerkingen, vragen of suggesties in verband met dit boek, dan kunt u steeds contact opnemen met de redactie per e-mail via [email protected]. Tina Tack Professor Fiscaal Recht KU Leuven (campus Brussel) – Fiscale Hogeschool 30 juni 20141 1

Het boek werd geschreven in het licht van de wetgeving in de mate dat die bekend was vóór het ter perse gaan van dit boek. Gezien de snelheid en de onduidelijkheid waarmee in dit land fiscale wetten worden gewijzigd, dient men rekening te houden met wijzigingen die nadien van toepassing kunnen zijn.

Intersentia

v

INHOUD Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . v DEEL I. BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Hoofdstuk I Keuze van de ondernemingsvorm: eenpersoonszaak of vennootschap Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1. 2. 3. 4. 5.

Beschermen van het privépatrimonium tegen ondernemingsrisico’s . . . . . 3 Structureren van een samenwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Beschermen van de continuïteit van het bedrijf bij overlijden . . . . . . . . . . . 4 Verschillend belastingregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Nadelen verbonden aan de vennootschapsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Hoofdstuk II. Omvorming van de eenpersoonszaak in een vennootschap Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1.

2.

3.

Verkoop van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cijfermatige vergelijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Eerste veronderstelling: verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

14 14 17 17 17 18 18 19 19 20 20 20 20 21 22 22 23 vii

Inhoud

4.

3.3. Tweede veronderstelling: belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Derde veronderstelling: belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Samenvatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24 25 25 26

Hoofdstuk III. Financiering met eigen of vreemde middelen Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1. 2.

3.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering met eigen middelen – Fiscale behandeling van de kapitaalvergoeding of dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Verlaagde roerende voorheffing: permanente maatregel . . . . . . . . . . 2.2. Verlaagde roerende voorheffing: overgangsmaatregel inzake liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering met vreemde middelen: fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Vereisten ten aanzien van de lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Mate van aftrekbaarheid van de interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Interesten waaraan geen enkele beperking wordt opgelegd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Beperking opgelegd aan alle andere categorieën interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Interesten betaald aan buitenlandse schuldeisers . . . . . . . . 3.2.4. Interesten betaald aan aandeelhouders en sommige bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Interesten betaald aan belastingparadijzen of groepsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27 28 29 31 33 33 33 33 34 34 35 35

Hoofdstuk IV. Investeringen Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 1. 2.

viii

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Basis waarop afgeschreven wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Begintijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Percentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Hoe kunt u afschrijven? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Lineair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2. Degressief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39 40 40 41 42 47 48 49 49 49

Intersentia

Inhoud

3.

4. 5.

2.7. Beperking van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Afschrijvingsexcedent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Welke investeringen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Soorten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Algemeen: verschil tussen eenmalige en gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.3. Verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.4. Vaste eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.5. Gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.6. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.7. Belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . 3.5. Percentages van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Administratieve verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Wat in geval van onvoldoende winst?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. De investering wordt verkocht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw op investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52 53 54 54 54 55 56 56 56 57 58 59 59 59 60 61 61 61 62 62

Hoofdstuk V. Leasen of kopen? Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 1. 2.

3. 4. 5. 6.

Boekhoudkundige definitie van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Het contract voldoet aan de definitie van de boekhoudwetgeving . 2.2. Het contract beantwoordt niet aan de normen van de boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Behandeling op btw-vlak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van aankoop met financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking tussen leasing en financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

66 67 67 68 68 69 69 70

Hoofdstuk VI. Onroerend goed Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 1.

Aankoop van een onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1.1. Fiscale gevolgen voor de koper/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Intersentia

ix

Inhoud

2.

3.

4.

5.

x

1.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Verbeteringswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng van een onroerend goed in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huur van onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-huurder . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de eigenaar-verhuurder . . . . . . . 3.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-erfpachter . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.4. Verbouwingswerken of kosten voor de oprichting van gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de erfverpachter . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-opstalnemer . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Financieringslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.4. Verbouwingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de opstalgever. . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Het kadastraal inkomen van de grond is gevestigd op naam van de opstalgever, het kadastraal inkomen van het gebouw op naam van de opstalnemer (meest courante situatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

73 74 75 75 76 76 77 77 77 78 78 79 79 80 80 80 81 82 82 82 83 85 85 87 87 87 88 89 89 90 90 91 91 91 92 92 92 92

92

Intersentia

Inhoud

5.2.2.

6.

7.

8.

9.

Het kadastraal inkomen van grond en gebouw werden beide op naam van de opstalnemer gevestigd . . . . . . . . . . . 93 5.3. Fiscale gevolgen bij de beëindiging van het contract . . . . . . . . . . . . . 94 5.4. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.5. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.6. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.7. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 6.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . . . . . 98 6.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.2. Fiscale gevolgen voor de verkoper van het vruchtgebruik . . . . . . . . 98 6.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Verkoop op lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-koper . . . . . . 100 7.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 7.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 7.1.4. Bouw- of verbouwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 7.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 7.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Onroerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 8.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 8.1.1. Full pay out-leasingcontract of financiële leasing . . . . . . . 104 8.1.2. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.3. Financieringslasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.4. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.5. Vergoeding betaald bij het lichten van de optie . . . . . . . . . 106 8.1.6. Non full pay out-leasingcontract of operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.2. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

Intersentia

xi

Inhoud

Hoofdstuk VII. Voorraadwaardering en voorraadsystemen Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 1. 2. 3. 4. 5.

Geïndividualiseerde waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Methode van de gewogen gemiddelde prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking FIFO-LIFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

112 112 113 114 114

Hoofdstuk VIII. Bedrijfsliquiditeiten fiscaalvriendelijk beleggen Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 1.

2.

3.

Interesten of inkomsten uit niet-risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dividenden of inkomsten uit risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

117 118 119 120 120 121 122 122 123

Hoofdstuk IX. Hoe fiscaalvriendelijk mezelf bezoldigen? Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Een bezoldiging uit de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. De meest gekende en miskende: de bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Wat is een bezoldiging? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Een bezoldiging van een werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Een bezoldiging van een bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Bezoldiging in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Hoeveel nettobezoldiging komt in handen van de bedrijfsleider?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2. En toch nog verplichte voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3. Attractiebeginsel: terug van weggeweest . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4. Het kostenforfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.5. Belastingvrije sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.6. Aftrekposten die alleen kunnen bij een beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xii

127 129 129 129 129 130 131 131 133 134 134 135 137

Intersentia

Inhoud

1.3.7.

2.

3.

4.

Vrij aanvullend pensioen, groepsverzekering, gewaarborgd inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Bezoldiging in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Bezoldiging is een aftrekbare kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Belastbaarheid als geheime commissielonen – 309% . . . . 1.4.3. Verplichte inhouding bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . 1.4.4. Verlaagd tarief in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitbetaling eigen kosten van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Per definitie geen mogelijkheid om iets “uit” de vennootschap te halen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Miskende eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Spelbreker: de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Forfaitaire onkostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eigen kosten van de werkgever in de vennootschap . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Kosten zijn kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Terugbetalingen verplaatsingen met eigen voertuig: een wiskundige beperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Gevolgen van de uitkering van een vergoeding voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Voordeel van alle aard is bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Voordelen van alle aard en hun bruikbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Voordeel uit het persoonlijk gebruik van een voertuig. . . 3.3.2. Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . 3.3.3. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4. Terbeschikkingstelling pc en internetaansluiting . . . . . . . 3.3.5. Terbeschikkingstelling van een bedrijfsfiets . . . . . . . . . . . 3.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Vennootschap versus de voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. Voordelen van alle aard m.b.t. terbeschikkingstelling personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Loonfiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.3. Gevolgen voor de vennootschap van voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.4. De bijzondere geheime commissielonenaanslag . . . . . . . . Gewoon opnemen van geld uit de vennootschap: de negatieve rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Opname rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

137 137 137 138 138 139 140 140 141 141 141 141 142 142 142 143 144 145 145 145 145 145 147 149 150 151 151 152 152 155 155 158 158 158 159

xiii

Inhoud

5.

6.

7.

xiv

4.3. Opname van geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Ongeacht in welke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Debetstand rekening-courant in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Financiële toestand van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Invloed voor de vennootschap van de handelingen van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De uitkering van een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Wat is een dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Volgens de fiscale wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Geherkwalificeerde interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Dividend: een eenvoudig en bruikbaar alternatief . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Waarom beslissen een dividend uit te keren? . . . . . . . . . . . 5.3.2. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Dividend in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Eigen vermogen van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2. Verplicht opstellen van een aangifte inzake de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3. Kapitaalinbreng vanaf 1 juli 2013 in een kmo verkrijgt een lagere roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.4. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Onbekend en onbemind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Wettelijk minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Kapitaalvermindering in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Waarom overgaan tot een kapitaalvermindering?. . . . . . . 6.3.2. Algemene vergadering neemt de beslissing . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Bijzondere bescherming van schuldeisers niet uit het oog verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Kapitaalvermindering in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Kapitaal in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Samenstelling kapitaal goed onderzoeken . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Regelmatige beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4. Interesten betaald om in te schrijven op een kapitaalverhoging… en erna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Gevolgen voor de vennootschap zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . Een goed verkopen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Wat is nu precies een verkoop aan uw vennootschap? . . . . . . . . . . . 7.1.1. Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

159 159 159 162 162 163 163 163 164 164 164 166 166 166 167 167 167 168 170 173 173 173 173 173 174 174 174 174 174 175 175 176 176 177 177 177 178

Intersentia

Inhoud

7.2.

Verkoop in de praktijk vanuit het standpunt van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1. Verkoop van privé-eigendommen: niet belastbaar!. . . . . . 7.2.2. Belastbaar als divers inkomen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.3. Verkoop van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.4. Verkoop van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.5. Verkoop van een goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.6. Andere gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. De vennootschap versus de verkoop door de bedrijfsleider . . . . . . 8. De aandelen van uw vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Overdracht van aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Waarom overgaan tot de verkoop van de aandelen? . . . . . 8.2.2. Verschil tussen een zaak verkopen en de aandelen van een vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Verkoop aan het buitenland kan belastbaar zijn in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.4. Verkoop aandelen belastbaar als speculatieve inkomsten of beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5. Het definitieve “advies” van de Rulingcommissie inzake interne meerwaarden – maart 2011. . . . . . . . . . . . . 8.3. De vennootschap en de overdracht van haar aandelen . . . . . . . . . . 8.3.1. Er wijzigt in beginsel heel weinig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Verhuring van roerende goederen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . 9.1. Verhuring van roerende goederen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Roerende verhuring fiscaal gunstig belast . . . . . . . . . . . . . 9.1.2. In te houden roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.3. Btw-belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Andere gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Geen inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 10. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Inkoop van eigen aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Inkoop van eigen aandelen in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1. Fiscaal principe inzake eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2. Tijdstip van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersentia

178 178 178 179 179 180 180 180 181 181 181 181 182 182 182 183 184 184 185 186 186 186 187 187 188 189 189 190 190 190 190 191 191 191 192 192 192 192 xv

Inhoud

11.

10.4.3. Invloed van een verkrijging van aandelen op het kapitaal van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.4. Gevolgen voor de vennootschap van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Interesten krijgen uit uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1. Wat zijn interesten precies? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Leningsovereenkomst: niet verplicht, wel handig . . . . . . . 11.2.3. Hoe ontstaat de lening? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Interesten in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Waarom interesten toekennen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Interesten in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.1. Rentegevend voorschot: herkwalificatie tot dividend . . . . 11.4.2. Interest wordt dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.3. Fiscale gevolgen: aangifte in de roerende voorheffing/ meldingsplicht en bijzondere heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . .

193 194 195 195 195 195 195 196 196 196 197 197 197 198 200

Hoofdstuk X. Aanvullende pensioenvorming voor de bedrijfsleider Pieter Gillemon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 1.

2.

3.

xvi

Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Eerste, tweede en derde pensioenpijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Verschillende types pensioenplannen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van opbouw in de tweede pijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Directe versus latere belastingheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Parafiscale aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Belastingvrijstelling in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . 2.4. Fiscale aftrek van de ondernemingsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen . . . . . . . . . . . . 2.6. Ondernemingsbijdrage versus persoonlijke bijdrage . . . . . . . . . . . . 2.7. Overdracht van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. RIZIV-inhouding en solidariteitsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Progressieve en vlakke belastingtarieven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. In welke omstandigheden worden kapitalen belast tegen een vlak tarief? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Collectieve pensioentoezegging en externe IPT . . . . . . . . 3.3.2. Interne IPT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3. VAPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

201 201 202 203 203 203 204 205 209 209 210 210 210 211 213 213 213 213 214

Intersentia

Inhoud

Hoofdstuk XI. Holding: rol en mogelijkheden Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 1. 2. 3.

Wat is een holding?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . In welke gevallen is het aanwenden van de holdingstructuur wenselijk of interessant? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale mogelijkheden van de holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Ten aanzien van de dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Ten aanzien van de meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Patrimoniumvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Overheveling van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Verschaffen van inkomsten aan de holding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Nadelen verbonden aan de holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Internationale vergelijking holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215 215 218 218 220 220 221 222 223 224

Hoofdstuk XII. Overname van een bedrijf Georges Keymeulen en Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 1.

2.

3.

Mogelijke scenario’s en hun fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Overname in persoonlijke naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Overname door de werkvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Overname via een holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering van overname . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Onttrekken van liquiditeiten aan de overgenomen onderneming zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Extralegaal pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop van de activa van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aankoop van aandelen versus aankoop van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. In het kader van de asset deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. In het kader van de share deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

227 227 228 229 229 229 230 231 231 231 235 235 237 241 242 242

Hoofdstuk XIII. Opvolging en voortbestaan van een bedrijf Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

Intersentia

xvii

Inhoud

2.

3.

4.

Versnippering van aandelen tegengaan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Oorzaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Oplossingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Commanditaire vennootschap op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Certificering van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Holdingvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Splitsing exploitatievennootschap – patrimoniumvennootschap . Vermijden van belasting bij overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Schenkingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Zonder successierechten of schenkingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Overdracht van aandelen aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Overdracht van aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Andere aandachtspunten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Schenking van de blote eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

244 244 244 245 245 246 247 248 248 250 252 252 253 254 254 254 255

Hoofdstuk XIV. Overdracht van een bedrijf Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 1. 2.

3.

4.

xviii

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming is een eenpersoonszaak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop aan derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming heeft de vorm van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een particulier . . . . . . . . 3.1.1. Principieel niet belastbaar in inkomstenbelasting. . . . . . . 3.1.2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3. Belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.4. Btw en registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een vennootschap . . . . . 3.3. De aandelen worden verkocht aan of ingebracht in een buitenlandse holding of aan een persoon of vennootschap in een fiscaal paradijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

257 258 258 258 259 259 259 260 260 260 260 260 261 262 262

263 264

Intersentia

Inhoud

Hoofdstuk XV. De vereffening van de vennootschap Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

DEEL II. DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 Hoofdstuk I. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Wie is belastbaar in de vennootschapsbelasting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Welke inkomsten zijn belastbaar voor aanslagjaar 2014? . . . . . . . . . . . . . 3. Tarief van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Verminderd basistarief voor “kmo”-vennootschappen . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten van het verminderd basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Het begrip “kleine vennootschap” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Wat is een bijzondere aanslag? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Welke inkomsten worden aan de vennootschapsbelasting onderworpen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk II. De gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden . . . . 2.3.2. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Inbrengmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.5. Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.8. Meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.9. Meerwaarden op personenwagens en wagens voor dubbel gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. De investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intersentia

275 275 276 276 276 276 277 278 280 281

283 283 286 287 288 288 289 290 291 292 292 296 296 296 296 297 299

xix

Inhoud

2.6. Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . . . . 2.7. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Ontvangen kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Disconto op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Kosten die fiscaal aftrekbaar zijn a rato van 120% . . . . . . Hoofdstuk III. De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Niet-aftrekbare belastingen (code 1201) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202) . . . 2. Geldboeten en straffen (code 1203) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. De niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (code 1204) . . . . . . 4. De niet-aftrekbare autokosten (code 1205) en autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code 1206) . . . . . . . . . . 4.1. Wetgeving vóór fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . 4.3. Overzicht aftrekbeperking autokosten (Venn.B.) . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Tabel aftrekbeperking autokosten in functie van de CO2-uitstoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Niet-aftrekbare receptiekosten, kosten voor relatiegeschenken (code 1207) en restaurantkosten (code 1208) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (code 1209). . . . . . . . . . . . . . . . 7. Overdreven interesten (code 1210) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (code 1211) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Abnormale of goedgunstige voordelen (code 1212) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Sociale voordelen (code 1214) en voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques (code 1215) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Liberaliteiten (code 1216) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Waardeverminderingen en minder waarden op aandelen (code 1217) . . 13. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) . . . . . . . . . . . . . . 14. Werknemersparticipaties (code 1219) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Vergoeding ontbrekende coupon (code 1220) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken (code 1221) . . . . . . . . . . 17. Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies (code 1222). . . . .

xx

299 299 299 301 301

305 305 305 307 308 308 315 315 317 324 325 326 328 328 328 329 329 329 330 331 333 336 337 339 339 339 340 340

Intersentia

Inhoud

18. Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde staten (code 1223) . . . . . . . . . . 341 19. Andere (code 1239) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 Hoofdstuk IV. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkrijging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Vrijgestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Lagere roerende voorheffing (VVPR-bis) op dividenden die uitgekeerd worden aan “nieuwe aandelen op naam” naar  aanleiding van “nieuwe inbrengen in geld” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. (Verlaagd) tarief van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Voorwaarden voor het verlaagd tarief van de RV . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk V. Fiscale aftrekken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Derde bewerking: vrijgestelde winsten uit landen met verdrag en niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Buitenlandse winsten uit landen met verdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Vrijgestelde giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Vrijstelling voor aanvullend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. Vrijstelling bijkomend personeel kmo . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4. 140% aftrek voor stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten (DBI) en vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Welke inkomsten komen in aanmerking voor de DBI-aftrek? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Voorwaarden voor de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Berekeningsgrondslag DBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Mate van aftrek van DBI en VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Overdraagbaarheid van de DBI-overschotten . . . . . . . . . . 2.2. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten (vanaf aj. 2008) . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Geviseerde rechten en inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Geviseerde rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Geviseerde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersentia

343 343 345 347 347 352 353

353 353 353 354

357 358 358 359 359 360 361 362 363 364 364 364 366 367 369 369 370 370 370 370 371 xxi

Inhoud

4.

5. 6.

7.

xxii

3.2.3. Vermindering van de octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Berekening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Loont R&D in België? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal (notionele interestaftrek) van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Correcties op het bedrag van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Toepasselijke rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Overdraagbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Keuze: investeringsreserve versus notionele interestaftrek? . . . . . 4.8. Antimisbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Compenserende maatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Afschaffing inbrengrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12. Efficiënte toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zevende bewerking: aftrek van de vorige fiscale verliezen . . . . . . . . . . . . Achtste bewerking: de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Kwalificeerbare investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Eenmalige investeringsaftrek (bepaald percentage op de aanschaffingswaarde) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. De gewone eenmalige investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. De eenmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. De eenmalige verhoogde investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . 6.4. De gespreide investeringsaftrek (bepaald percentage op de afschrijvingen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. De gewone gespreide investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Investeringsaftrek voor aj. 2014 daalt met 1% . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Investeringsaftrek voor aj. 2015 daalt met 1% . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. Overdracht van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. Verlies overdracht investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Vervreemding van de activabestanddelen en de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Algemeen aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Negende bewerking: Aftrek voor risicokapitaal dat werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

372 373 373 374 374 375 375 375 376 376 379 379 384 384 385 386 386 386 389 392 392 392 393 393 395 396 398 398 398 398 400 402 402 403 403 403

Intersentia

Inhoud

Hoofdstuk VI. Algemeen aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 1. Bestanddelen van het fiscaal resultaat waarop er een aftrekverbod is . . . 405 2. Verlies van fiscale aftrekken bij wijziging van de controle van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 Hoofdstuk VII. Berekening van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Berekening van de belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Verschillende fasen van de berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Van de basisbelasting tot de effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Voorbeeld inzake belastingberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Een aantal opmerkingen bij de belastingberekening . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde kosten, voordelen van alle aard, steekpenningen en verdoken meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. De “fairness tax” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Het belastingkrediet voor octrooien en R&D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Welke activa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eenmalig of gespreid belastingkrediet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Overdraagbaar en terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Geen vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk VIII. Overzicht kmo-voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Kmo – Artikel 215, tweede en derde lid WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Kleine vennootschap – Artikel 15 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kmo – Aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht – Artikel 201, eerste lid, 1° WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) en kmo: aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht (art. 201, eerste lid, 1° WIB 1992) . . . 5. Kmo – maximum 11 werknemers op 31 december 1997 of indien opgericht na 31 december 1997: referentietijdstip 31 december van het jaar van de oprichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

407 408 408 410 411 412

412 416 419 419 419 420 421 422

423 423 423 424 425

425

Hoofdstuk IX. Overzicht van de investeringsverplichtingen in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427

Intersentia

xxiii

Inhoud

Hoofdstuk X. Voorafgaande beslissingen in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Hoe aanvragen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Termijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Autonome Rulingdienst vanaf 1 januari 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Contactpunt regularisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Bemiddeling: aanvraag kan worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

431 431 431 432 432 432 433 433

Hoofdstuk XI. Fiscale eindejaarsplanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 Hoofdstuk XII. De antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437

xxiv

Intersentia