UW VENNOOTSCHAP EN DE FISCUS
Tina Tack Pieter Gillemon Georges Keymeulen Carl Van Biervliet Filip Vandenberghe Gabriëlla Van Lil
Derde editie
Antwerpen – Cambridge
Uw vennootschap en de fiscus. Derde editie Tina Tack, Pieter Gillemon, Georges Keymeulen, Carl Van Biervliet, Filip Vandenberghe en Gabriëlla Van Lil
©
2015 Intersentia Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be
ISBN 978-94-000-0631-7 D/2015/7849/124 NUR 163 / 783
Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.
VOORWOORD In het verleden was fiscale planning vooral een zaak van grote bedrijven, die een beroep konden doen op specialisten om te onderzoeken hoe zij de belastingdruk konden verlagen. Vandaag ervaren ook kmo’s de noodzaak om rekening te houden met de fiscaliteit en de parafiscaliteit in hun bedrijfsvoering. Nu de concurrentie alsmaar scherper wordt, kan een bedrijfsleider het zich niet langer veroorloven om beslissingen te nemen op het vlak van investeringen, financiering, tewerkstelling enz. zonder de fiscale gevolgen van zijn keuze voor ogen te houden. Zijn beleid zal efficiënter zijn als hij rekening kan houden met alle aspecten, onder meer ook met het fiscale aspect. Recente fiscale wetgeving heeft – nog maar eens – duidelijk bewezen dat er heel snel gereageerd moet worden op nieuwe fiscale maatregelen (!) en dat hiermee deskundig moet worden omgegaan bij het nemen van beleidsbeslissingen en de impact ervan op de jaarafsluiting. De auteurs hebben hiermee in deze nieuwe versie duidelijk rekening gehouden om de lezer van dit boek de nodige adviezen ter zake te geven. De praktijk wijst uit dat veel bedrijfsleiders de fiscaliteit met een vrij grote gelatenheid ondergaan omdat zij niet voldoende vertrouwd zijn met de materie en de mogelijkheden. In werkelijkheid is de fiscaliteit een instrument dat kan worden gehanteerd in het voordeel van het bedrijf. De vennootschapsstructuur staat centraal in dit instrumentarium. Deel I wil duidelijk maken dat er wel degelijk keuzemogelijkheden bestaan en dat zij allemaal verschillende fiscale gevolgen hebben. De diverse voorbeelden maken het mogelijk om de fiscale kostprijs of het belastingvoordeel te vergelijken. Het geheel werd gegroepeerd rond een aantal thema’s die in elke vennootschap wel eens aan de orde komen: keuze van de vennootschapsvorm, specifieke stimuli voor starters (NIEUW!), investeringen, kopen of leasen, onroerend goed, extralegale pensioenvorming, fiscaalvriendelijke “bezoldigingen” en/of winstuitkeringen, opvolging en overdracht van een bedrijf enz. In deel II worden de basisregels van de vennootschapsbelasting uiteengezet. Voor wie niet vertrouwd is met fiscale wetgeving, is lectuur van deel II aan te raden; het laat u toe om deel I met inzicht en kennis van de gebruikelijke terminologie te benaderen.
Intersentia
v
Voorwoord
Vanuit bedrijfsoogpunt volgen de auteurs nauwgezet de recente fiscale wetgeving op. Evaluatie, optimalisatie en informatieverspreiding naar de bedrijfswereld zijn hun belangrijkste opdrachten. Hebt u opmerkingen, vragen of suggesties in verband met dit boek, dan kunt u steeds contact opnemen met de redactie per e-mail via
[email protected].
Tina Tack Professor Fiscaal Recht KU Leuven (campus Brussel) – Fiscale Hogeschool 20 augustus 20151
1
vi
Het boek werd geschreven in het licht van de wetgeving in de mate dat die bekend was vóór het ter perse gaan van dit boek. Gezien de snelheid en de onduidelijkheid waarmee in dit land fiscale wetten worden gewijzigd, dient men rekening te houden met wijzigingen die nadien van toepassing kunnen zijn. Intersentia
INHOUD Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . v DEEL I. BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO Hoofdstuk I. Keuze van de ondernemingsvorm: eenpersoonszaak of vennootschap Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1. 2. 3. 4. 5.
Beschermen van het privépatrimonium tegen ondernemingsrisico’s . . . . . 3 Structureren van een samenwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Beschermen van de continuïteit van het bedrijf bij overlijden . . . . . . . . . . . 4 Verschillend belastingregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Nadelen verbonden aan de vennootschapsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Hoofdstuk II. Omvorming van een eenpersoonszaak in een vennootschap Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.
2.
3.
Verkoop van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cijfermatige vergelijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Eerste veronderstelling: verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
18 18 21 21 22 22 22 23 24 24 24 24 24 25 26 26 27 vii
Inhoud
4.
3.3. Tweede veronderstelling: belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Derde veronderstelling: belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Samenvatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28 29 30 30
Hoofdstuk III. Nieuwe maatregelen voor startende ondernemingen Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 1. 2. 3. 4.
viii
Tax shelter voor startende ondernemingen (aandelen) . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling van de verplichting om bedrijfsvoorheffing door te storten . . . Crowdfunding (leningen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Andere maatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. De investeringsaftrek voor investeringen in digitale beveiliging . . . . 4.2. De btw-vrijstelling wordt verhoogd van 15 000 euro naar 25 000 euro omzet per jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Horeca & flexi-jobs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Verhoging maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Invoering van steunzones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.1. Welke investeringen komen in aanmerking? . . . . . . . . . . . . 4.6.2. Welke bezoldigingen komen in aanmerking? . . . . . . . . . . . 4.6.3. Kunnen ondernemingen die erkend zijn voor uitzendarbeid genieten van de steunmaatregel? . . . . . . . . . 4.6.4. Welke formaliteiten moeten voor de aanvang van de investering worden nageleefd? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.5. Wat moet er verstaan worden onder het begrip “aanvang van de investering”? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.6. Wanneer is het formulier inzake de toepassing van deze steunmaatregel op geldige wijze overgelegd?. . . . . . . . 4.6.7. Hoeveel bedraagt de gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.8. Zijn er beperkingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.9. Kan deze maatregel gecombineerd worden met andere vrijstellingsregelingen van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.10. Wanneer wordt deze vrijstellingsregeling definitief? . . . . . 4.6.11. Hoe moet deze gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting worden verwerkt in de aangifte bedrijfsvoorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.12. Hoe moet een eventuele terugname van de gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting worden verwerkt in de aangifte bedrijfsvoorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33 38 41 44 44 44 45 45 46 46 49 52 52 52 53 53 54 54
54 55
55
56
Intersentia
Inhoud
4.7. Optrekken van de werkbonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 4.8. Verlenging van de innovatiepremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Hoofdstuk IV. Financiering met eigen of vreemde middelen Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 1. 2.
3.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering met eigen middelen – Fiscale behandeling van de kapitaalvergoeding of dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Verlaagde roerende voorheffing: permanente maatregel (VVPR-bis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Verlaagde roerende voorheffing: overgangsmaatregel inzake liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Nieuwe permanente maatregel: de liquidatiereserve (VVPR-ter?). . . . Financiering met vreemde middelen: fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Vereisten ten aanzien van de lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Mate van aftrekbaarheid van de interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Interesten waaraan geen enkele beperking wordt opgelegd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Beperking opgelegd aan alle andere categorieën interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Interesten betaald aan buitenlandse schuldeisers . . . . . . . . 3.2.4. Interesten betaald aan aandeelhouders en sommige bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Interesten betaald aan belastingparadijzen of groepsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
59 60 61 63 65 67 67 68 68 69 69 70 70
Hoofdstuk V. Investeringen Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 1. 2.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Basis waarop afgeschreven wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Begintijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Percentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Hoe kunt u afschrijven? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Lineair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2. Degressief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
73 74 74 75 76 81 82 83 83 83
ix
Inhoud
3.
4. 5.
2.7. Beperking van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Afschrijvingsexcedent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Welke investeringen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Soorten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Algemeen: verschil tussen eenmalige en gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.3. Verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.4. Vaste eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.5. Gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.6. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.7. Belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . 3.5. Percentages van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Administratieve verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Wat in geval van onvoldoende winst?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. De investering wordt verkocht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw op investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86 87 88 88 88 88 90 91 91 92 93 94 94 94 95 96 96 97 97 98
Hoofdstuk VI. Leasen of kopen? Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 1. 2.
3. 4. 5. 6.
x
Boekhoudkundige definitie van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Het contract voldoet aan de definitie van de boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Het contract beantwoordt niet aan de normen van de boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Behandeling op btw-vlak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van aankoop met financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking tussen leasing en financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
102 103 103 104 104 105 105 106
Intersentia
Inhoud
Hoofdstuk VII. Onroerend goed Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 1.
2.
3.
4.
5.
Aankoop van een onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Fiscale gevolgen voor de koper/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Verbeteringswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng van een onroerend goed in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huur van onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-huurder . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de eigenaar-verhuurder . . . . . . 3.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-erfpachter . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.4. Verbouwingswerken of kosten voor de oprichting van gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de erfverpachter . . . . . . . . . . . . . 4.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-opstalnemer . . . . . . . . . . . 5.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Financieringslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
108 108 108 109 110 111 111 112 112 113 113 113 114 114 115 115 116 116 116 117 118 118 118 119 121 121 123 123 123 124 125 125 126 126 127 127 127 128 xi
Inhoud
6.
7.
8.
xii
5.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.4. Verbouwingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de opstalgever. . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Het kadastraal inkomen van de grond is gevestigd op naam van de opstalgever, het kadastraal inkomen van het gebouw op naam van de opstalnemer (meest courante situatie). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Het kadastraal inkomen van grond en gebouw werden beide op naam van de opstalnemer gevestigd . . . 5.3. Fiscale gevolgen bij de beëindiging van het contract . . . . . . . . . . . . 5.4. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . . . . 6.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Fiscale gevolgen voor de verkoper van het vruchtgebruik . . . . . . . 6.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkoop op lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-koper . . . . . . 7.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.4. Bouw- of verbouwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Onroerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.1. Full pay out-leasingcontract of financiële leasing . . . . . . . 8.1.2. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.3. Financieringslasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1.4. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . .
128 128 128
128 129 130 131 131 131 132 132 134 134 134 134 134 135 135 135 135 136 136 136 137 137 138 138 138 139 139 139 139 140 140 141 141 141
Intersentia
Inhoud
9.
8.1.5. Vergoeding betaald bij het lichten van de optie . . . . . . . . . 8.1.6. Non full pay out-leasingcontract of operationele leasing . . 8.2. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
142 142 142 142 143 143
Hoofdstuk VIII. Voorraadwaardering en voorraadsystemen Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 1. 2. 3. 4. 5.
Geïndividualiseerde waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Methode van de gewogen gemiddelde prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking FIFO-LIFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
148 148 149 150 150
Hoofdstuk IX. Bedrijfsliquiditeiten fiscaalvriendelijk beleggen Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 1.
2.
3.
Interesten of inkomsten uit niet-risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dividenden of inkomsten uit risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
153 154 155 156 156 157 158 158 159
Hoofdstuk X. Hoe fiscaalvriendelijk mezelf “bezoldigen”? Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Een bezoldiging uit de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. De meest gekende en miskende: de bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Wat is een bezoldiging? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Een bezoldiging van een werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Een bezoldiging van een bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . .
163 165 165 165 165 166
Intersentia
xiii
Inhoud
1.3.
2.
3.
xiv
Bezoldiging in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Hoeveel nettobezoldiging komt in handen van de bedrijfsleider?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2. En toch nog verplichte voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3. Attractiebeginsel: terug van weggeweest . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4. Het kostenforfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.5. Belastingvrije sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.6. Aftrekposten die alleen kunnen bij een beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.7. Vrij aanvullend pensioen, groepsverzekering, gewaarborgd inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Bezoldiging in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Bezoldiging is een aftrekbare kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Belastbaarheid als geheime commissielonen – 309% . . . . 1.4.3. Verplichte inhouding bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . 1.4.4. Verlaagd tarief in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitbetaling eigen kosten van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Per definitie geen mogelijkheid om iets “uit” de vennootschap te halen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Miskende eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Spelbreker: de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Forfaitaire onkostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eigen kosten van de werkgever in de vennootschap . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Kosten zijn kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Terugbetalingen verplaatsingen met eigen voertuig: een wiskundige beperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Gevolgen van de uitkering van een vergoeding voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Voordeel van alle aard is bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Voordelen van alle aard en hun bruikbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Voordeel uit het persoonlijk gebruik van een voertuig. . . 3.3.2. Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . 3.3.3. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4. Terbeschikkingstelling pc en internetaansluiting . . . . . . . 3.3.5. Terbeschikkingstelling van een bedrijfsfiets . . . . . . . . . . . 3.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
167 167 169 170 171 171 173 173 174 174 174 175 176 177 177 178 178 178 178 179 179 179 180 180 181 181 181 181 181 183 185 187 187 188
Intersentia
Inhoud
4.
5.
6.
3.5. Vennootschap versus de voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. Voordelen van alle aard m.b.t. terbeschikkingstelling personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Loonfiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.3. Gevolgen voor de vennootschap van voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.4. De bijzondere aanslag geheime commissielonen . . . . . . . . Gewoon opnemen van geld uit de vennootschap: de negatieve rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Opname rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Opname van geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Ongeacht in welke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Debetstand rekening-courant in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Financiële toestand van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Invloed voor de vennootschap van de handelingen van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De uitkering van een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Wat is een dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Volgens de fiscale wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Geherkwalificeerde interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Dividend: een eenvoudig en bruikbaar alternatief . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Waarom beslissen een dividend uit te keren? . . . . . . . . . . . 5.3.2. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Dividend in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Eigen vermogen van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2. Verplicht opstellen van een aangifte inzake de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3. Kapitaalinbreng vanaf 1 juli 2013 in een kmo verkrijgt een lagere roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . 5.4.4. De liquidatiebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.5. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Onbekend en onbemind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Wettelijk minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Kapitaalvermindering in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Waarom overgaan tot een kapitaalvermindering?. . . . . . . 6.3.2. Algemene vergadering neemt de beslissing . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Bijzondere bescherming van schuldeisers niet uit het oog verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
188 188 192 192 198 202 202 203 203 203 203 206 206 207 208 208 208 208 209 210 210 211 211 211 211 212 214 220 223 223 223 224 224 224 224 224 xv
Inhoud
7.
8.
9.
xvi
6.4. Kapitaalvermindering in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Kapitaal in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Samenstelling kapitaal goed onderzoeken . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Regelmatige beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4. Interesten betaald om in te schrijven op een kapitaalverhoging… en erna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Gevolgen voor de vennootschap zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . Een goed verkopen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Wat is nu precies een verkoop aan uw vennootschap? . . . . . . . . . . . 7.1.1. Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Verkoop in de praktijk vanuit het standpunt van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1. Verkoop van privé-eigendommen: niet belastbaar!. . . . . . 7.2.2. Belastbaar als divers inkomen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.3. Verkoop van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.4. Verkoop van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.5. Verkoop van een goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.6. Andere gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. De vennootschap versus de verkoop door de bedrijfsleider . . . . . . De aandelen van uw vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Overdracht van aandelen in de praktijk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Waarom overgaan tot de verkoop van de aandelen? . . . . . 8.2.2. Verschil tussen een zaak verkopen en de aandelen van een vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Verkoop aan het buitenland kan belastbaar zijn in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.4. Verkoop aandelen belastbaar als speculatieve inkomsten of beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5. Het definitieve “advies” van de Rulingcommissie inzake interne meerwaarden – maart 2011 . . . . . . . . . . . . 8.3. De vennootschap en de overdracht van haar aandelen . . . . . . . . . . 8.3.1. Er wijzigt in beginsel heel weinig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . Verhuring van roerende goederen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . 9.1. Verhuring van roerende goederen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Roerende verhuring fiscaal gunstig belast . . . . . . . . . . . . . 9.1.2. In te houden roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.3. Btw-belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
224 224 225 226 226 226 228 228 228 228 228 228 229 230 230 230 231 231 232 232 232 232 232 233 233 235 236 236 236 237 237 237 238 238 239 241
Intersentia
Inhoud
9.2.1. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Andere gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Geen inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 10. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Inkoop van eigen aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Inkoop van eigen aandelen in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1. Fiscaal principe inzake eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2. Tijdstip van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.3. Invloed van een verkrijging van aandelen op het kapitaal van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.4. Gevolgen voor de vennootschap van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Interesten krijgen uit uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1. Wat zijn interesten precies? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Leningsovereenkomst: niet verplicht, wel handig . . . . . . . 11.2.3. Hoe ontstaat de lening? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Interesten in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Waarom interesten toekennen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Interesten in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.1. Rentegevend voorschot: herkwalificatie tot dividend . . . . 11.4.2. Interest wordt dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.3. Fiscale gevolgen: aangifte in de roerende voorheffing/ meldingsplicht en bijzondere heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . .
241 241 241 242 242 242 242 242 243 243 243 244 244 246 246 246 247 247 247 247 248 248 248 249 249 250 252
Hoofdstuk XI. Aanvullende pensioenvorming voor de bedrijfsleider Pieter Gillemon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 1.
2.
Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Eerste, tweede en derde pensioenpijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Verschillende types pensioenplannen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van opbouw in de tweede pijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Directe versus latere belastingheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Parafiscale aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Belastingvrijstelling in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . 2.4. Fiscale aftrek van de ondernemingsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
253 253 254 255 255 256 258 258 xvii
Inhoud
3.
2.5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen . . . . . . . . . . . . 2.6. Ondernemingsbijdrage versus persoonlijke bijdrage . . . . . . . . . . . . 2.7. Overdracht van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. RIZIV-inhouding en solidariteitsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Progressieve en vlakke belastingtarieven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. In welke omstandigheden worden kapitalen belast tegen een vlak tarief? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Collectieve pensioentoezegging en externe IPT . . . . . . . . 3.3.2. Interne IPT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3. VAPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Successierechten (erfbelasting) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Basisvoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Voorbeeld met winstdeelname . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.3. Voorbeeld met winstdeelname en met successierechten op de helft van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
262 263 263 264 264 265 266 266 266 267 268 269 269 270
Hoofdstuk XII. Holding: rol en mogelijkheden Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 1. 2. 3.
Wat is een holding?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . In welke gevallen is het aanwenden van de holdingstructuur wenselijk of interessant? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale mogelijkheden van de holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Ten aanzien van de dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Ten aanzien van de meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Patrimoniumvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Overheveling van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Verschaffen van inkomsten aan de holding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Nadelen verbonden aan de holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Internationale vergelijking holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . .
273 273 276 276 278 278 280 280 281 282
Hoofdstuk XIII. Overname van een bedrijf Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 1.
xviii
Mogelijke scenario’s en hun fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Overname in persoonlijke naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Overname door de werkvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Overname via een holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
285 285 286 287
Intersentia
Inhoud
2.
3.
Financiering van overname . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Onttrekken van liquiditeiten aan de overgenomen onderneming zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Extralegaal pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop van de activa van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aankoop van aandelen versus aankoop van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. In het kader van de asset deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. In het kader van de share deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
287 287 288 289 289 289 290 293 293 296 300 300 301
Hoofdstuk XIV. Opvolging en voortbestaan van een bedrijf Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 1. 2.
3.
4.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Versnippering van aandelen tegengaan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Oorzaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Oplossingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Commanditaire vennootschap op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Certificering van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Holdingvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Splitsing exploitatievennootschap – patrimoniumvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermijden van belasting bij overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Successierechten/erfbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Schenkingsrechten/schenkbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Zonder successierechten/erfbelasting of schenkingsrechten/ schenkbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Overdracht van aandelen aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Overdracht van aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Andere aandachtspunten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Schenking van de blote eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
303 304 304 304 305 305 307 307 308 308 311 312 312 313 314 314 314 315
xix
Inhoud
Hoofdstuk XV. Overdracht van een bedrijf Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 1. 2.
3.
4.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming is een eenpersoonszaak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop aan derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming heeft de vorm van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een particulier . . . . . . . . 3.1.1. Principieel niet belastbaar in inkomstenbelasting. . . . . . . 3.1.2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3. Belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.4. Btw en registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een vennootschap . . . . . 3.3. De aandelen worden verkocht aan of ingebracht in een buitenlandse holding of aan een persoon of vennootschap in een fiscaal paradijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
317 318 318 318 319 319 319 320 320 320 320 320 321 322 322
323 324
Hoofdstuk XVI. De vereffening van de vennootschap Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
DEEL II. DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 Hoofdstuk I. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 1. 2. 3.
xx
Wie is belastbaar in de vennootschapsbelasting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Welke inkomsten zijn belastbaar voor aanslagjaar 2015? . . . . . . . . . . . . . Tarief van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Verminderd basistarief voor “kmo”-vennootschappen . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten van het verminderd basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Het begrip “kleine vennootschap” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
335 336 336 336 336 337 338
Intersentia
Inhoud
4. 5.
Wat is een bijzondere aanslag? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 Welke inkomsten worden aan de vennootschapsbelasting onderworpen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Hoofdstuk II. De gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 1. 2.
De belastbare gereserveerde winst (nieuw: de liquidatiereserve) . . . . . . . De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden . . . . 2.3.2. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Inbrengmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.5. Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.8. Meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.9. Meerwaarden op personenwagens en wagens voor dubbel gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. De investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . . . . 2.7. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Ontvangen kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Disconto op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Kosten die fiscaal aftrekbaar zijn a rato van 120% . . . . . .
347 358 358 359 359 361 362 362 363 364 367 368 368 368 368 370 371 371 371 373 373
Hoofdstuk III. De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 1.
2. 3. 4.
Niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Niet-aftrekbare belastingen (code 1201) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202) . . . Geldboeten en straffen (code 1203) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (code 1204) . . . . . . De niet-aftrekbare autokosten (code 1205) en autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code 1206) . . . . . . . . . . 4.1. Wetgeving vóór fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
378 378 379 380 380 384 384 xxi
Inhoud
5.
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
4.2. Fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . 4.2.1. Regeling voor periode 1 april 2007 t.e.m. 31 maart 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. Regeling vanaf 1 april 2008 t.e.m. 31 december 2009 . . . . 4.2.3. Regeling vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Regeling vanaf 1 januari 2012 tot…? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Overzicht aftrekbeperking autokosten (Venn.B.) . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Tabel aftrekbeperking autokosten in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-aftrekbare receptiekosten, kosten voor relatiegeschenken (code 1207) en restaurantkosten (code 1208) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (code 1209). . . . . . . . . . . . . . . . Overdreven interesten (code 1210) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (code 1211) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Abnormale of goedgunstige voordelen (code 1212) . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sociale voordelen (code 1214) en voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques (code 1215) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Liberaliteiten (code 1216) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waardeverminderingen en minder waarden op aandelen (code 1217) . . Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) . . . . . . . . . . . . . . Werknemersparticipaties (code 1219) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergoeding ontbrekende coupon (code 1220) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken (code 1221) . . . . . . . . . . Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies (code 1222). . . . . Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde staten (code 1223) . . . . . . . . . . Andere (code 1239) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
385 386 387 387 388 391 393 394 395 397 397 397 398 398 398 399 400 402 406 407 408 409 409 409 410 410 411
Hoofdstuk IV. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 1. 2. 3. 4. 5. 6.
xxii
Gewone dividenden (code 1301) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkrijging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
414 415 417 417 423 423
Intersentia
Inhoud
7.
Lagere roerende voorheffing (VVPR-bis) op dividenden die uitgekeerd worden aan “nieuwe aandelen op naam” naar aanleiding van “nieuwe inbrengen in geld” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 7.1. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 7.2. (Verlaagd) tarief van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 7.3. Voorwaarden voor het verlaagd tarief van de RV . . . . . . . . . . . . . . . 425 7.4. Vergelijking VVPR-bis versus VVPER-ter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Hoofdstuk V. Fiscale aftrekken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 1.
2.
3.
4.
Derde bewerking: vrijgestelde winsten uit landen met verdrag en niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Buitenlandse winsten uit landen met verdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Vrijgestelde giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Vrijstelling voor aanvullend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. Vrijstelling bijkomend personeel kmo . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4. 140% aftrek voor stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten (DBI) en vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Welke inkomsten komen in aanmerking voor de DBI-aftrek? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Voorwaarden voor de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Berekeningsgrondslag DBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Mate van aftrek van DBI en VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Overdraagbaarheid van de DBI-overschotten . . . . . . . . . . 2.2. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten (vanaf aj. 2008) . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Geviseerde rechten en inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Geviseerde rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Geviseerde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Vermindering van de octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Berekening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Loont R&D in België? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal (notionele interestaftrek) van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
430 430 431 431 432 433 434 435 435 435 436 438 439 440 441 441 441 442 442 443 444 444 445 445 445 446 447 447 xxiii
Inhoud
5. 6.
7.
4.3.2. Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Correcties op het bedrag van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Toepasselijke rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Overdraagbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Keuze: investeringsreserve versus notionele interestaftrek? . . . . . 4.8. Antimisbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Compenserende maatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Afschaffing inbrengrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12. Efficiënte toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zevende bewerking: aftrek van de vorige fiscale verliezen . . . . . . . . . . . . Achtste bewerking: de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Kwalificeerbare investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Kmo-definitie voor investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Eenmalige investeringsaftrek (bepaald percentage op de aanschaffingswaarde) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. De gewone eenmalige investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. De eenmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. De eenmalige verhoogde investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . 6.5. De gespreide investeringsaftrek (bepaald percentage op de afschrijvingen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.1. De gewone gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 6.5.2. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Investeringsaftrek voor aj. 2015 en aj. 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. Overdracht van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. Verlies overdracht investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Vervreemding van de activabestanddelen en de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Algemeen aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Negende bewerking: Aftrek voor risicokapitaal dat werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
447 448 451 451 456 456 457 458 458 458 461 464 464 464 465 465 465 467 468 470 470 470 470 473 473 474 474 474
Hoofdstuk VI. Algemeen aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 1. 2.
xxiv
Bestanddelen van het fiscaal resultaat waarop er een aftrekverbod is . . . 475 Verlies van fiscale aftrekken bij wijziging van de controle van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Intersentia
Inhoud
Hoofdstuk VII. Berekening van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 1.
2.
3.
Berekening van de belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Verschillende fasen van de berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Van de basisbelasting tot de effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Voorbeeld inzake belastingberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Een aantal opmerkingen bij de belastingberekening . . . . . . . . . . . . 1.4.1. De bijzondere aanslag geheime commissielonen . . . . . . . . 1.4.2. De “ fairness tax” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het belastingkrediet voor octrooien en R&D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Welke activa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eenmalig of gespreid belastingkrediet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Overdraagbaar en terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
479 479 481 482 483 483 486 489 489 490 490 491 492
Hoofdstuk VIII. Overzicht kmo-voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 1. 2. 3. 4. 5.
Kmo – Artikel 215, tweede en derde lid WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kleine vennootschap – Artikel 15 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kmo – Aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht – Artikel 201, eerste lid, 1° WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) en kmo: aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht (art. 201, eerste lid, 1° WIB 1992) . . . Kmo – maximum 11 werknemers op 31 december 1997 of indien opgericht na 31 december 1997: referentietijdstip 31 december van het jaar van de oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
493 493 495 495
496
Hoofdstuk IX. Overzicht van de investeringsverplichtingen in de vennootschapsbelasting. . . 497 Hoofdstuk X. Voorafgaande beslissingen in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 1. 2. 3. 4. 5.
Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoe aanvragen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Termijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Autonome Rulingdienst vanaf 1 januari 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
501 501 502 502 502 xxv
Inhoud
6. 7.
Contactpunt regularisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Bemiddeling: aanvraag kan worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Hoofdstuk XI. Fiscale eindejaarsplanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Hoofdstuk XII. De antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
xxvi
Intersentia
