Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus Frankrijk, Spanje, Portugal, Italië, Zuid-Afrika, Turkije, Nederland en Bulgarije Wim Vermeulen (ed) en Erik Sansen Cazimir Advocaten Vijfhoekstraat 40 bus C 1800 Vilvoorde
Ragheno Business Park, Motstraat 30, 2800 Mechelen tel. 0800 40 300 – fax 0800 17 529
http://www.kluwer.be e-mail:
[email protected]
Verantwoordelijke uitgever : Hans Suijkerbuijk, Ragheno Business Park, Motstraat 30, B-2800 Mechelen Redactie: Els Wyns © 2012 Wolters Kluwer Belgium NV Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. Wettelijk depot : D/2012/2664/534 ISBN : 978-90-4654-386-3 BP/VAKWFIS-DO12001
INHOUDSTAFEL
DANKWOORD
9
INLEIDING
13
DEEL 1 BELGISCHE JURIDISCHE ASPECTEN VERBONDEN AAN BUITENLANDSE VAKANTIEWONINGEN
15
1.
2.
Fiscaalrechtelijke aspecten 1.1. Algemeen 1.2. Aspecten van directe belastingen 1.2.1. Dubbele belasting in internationale situaties 1.2.2. Personenbelasting – Periodieke inkomsten 1.2.3. Personenbelasting – De lening aangegaan om een buitenlands onroerend goed te verwerven 1.2.4. Personenbelasting – De belastingheffing op meerwaarden gerealiseerd op buitenlands onroerend goed 1.2.5. Vennootschapsbelasting – De periodieke inkomsten uit buitenlands onroerend goed 1.2.6. Vennootschapsbelasting – De belastingheffing van gerealiseerde meerwaarden op buitenlands onroerend goed 1.3. Successierechtelijke aspecten
15 15 15 15 18
Internationaal privaatrecht
27
21 22 23 24 24
DEEL 2 FRANKRIJK
29
1.
Inleiding
29
2.
Aankoop van de vakantiewoning
30
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Le revenu foncier 3.2. Impôt de solidarité sur la fortune
31 31 33
3
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.
Taxe foncière sur les propriétés bâties – Taxe d’habitation Taxe de 3 % Société civile immobilière Impôt sur les sociétés
Kluwer 35 35 36 37
4.
Verkoop van de vakantiewoning 4.1. Impôt des personnes physiques 4.2. Impôt des sociétés 4.3. Société civile immobilière
37 37 39 39
5.
Successieplanning 5.1. Regels van Internationaal Privaatrecht (IPR) 5.2. Droits de mutation à titre gratuit 5.3. Belgische successierechten en de vererving van aandelen van een Franse SCI
40 40 41 44
DEEL 3 SPANJE
45
1.
Inleiding
45
2.
Aankoop van de vakantiewoning 2.1. Impuesto sobre el valor añadido 2.2. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados 2.3. Impuesto sobre la renta de los no residentes 2.4. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terreno de Naturaleza Urbana 2.5. Impuesto sobre actos juridicos documentados
45 45
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Impuesto sobre la renta de los no residentes 3.2. Impuesto sobre bienes inmuebles 3.3. Impuesto sobre patrimonio 3.4. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes 3.5. Impuesto sobre sociedades
48 48 48 48
3.
4.
4
Verkoop van de vakantiewoning 4.1. Impuesto sobre la renta de los no residentes 4.2. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terreno de Naturaleza Urbana (plusvalia)
46 47 47 47
48 49 49 49 51
Kluwer 5.
Successieplanning 5.1. Spaans IPR 5.2. Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Inhoudstafel 51 51 52
DEEL 4 PORTUGAL
57
1.
Inleiding
57
2.
Aankoop van de vakantiewoning 2.1. Imposto municipal sobre as transmissões onerosas de imóveis 2.2. Imposto sobre o valor acrescentado 2.3. Imposto de selo 2.4. Emolumentos de registo
57 58 59 59 59
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Imposto municipal sobre imóveis 3.2. Inkomstenbelasting 3.3. Indirecte belastingen
60 60 61 63
4.
Verkoop van de vakantiewoning 4.1. Meerwaardetaxatie bij verkoop van het onroerend goed 4.2. Meerwaardetaxatie bij verkoop van de aandelen van de onroerendgoedvennootschap 4.3. Indirecte belastingen bij verkoop
63 63
Successieplanning 5.1. Direito internacional privado 5.2. Portugese schenkings- en successierechten
65 65 65
5.
64 64
DEEL 5 ITALIË
67
1.
Inleiding
67
2.
Aankoop van de vakantiewoning
67
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Personenbelasting 3.2. Imposta sul reddito della società 3.3. Imposta municipale unica (IMU) 3.4. Indirecte belastingen
70 70 72 73 74
4.
Verkoop van de vakantiewoning
74
5
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus 5.
Successieplanning 5.1. Diritto internazionale privato 5.2 Italiaanse schenkings- en successierechten
Kluwer 75 75 76
DEEL 6 ZUID-AFRIKA
79
1.
Inleiding
79
2.
Aankoop van de vakantiewoning
79
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Income tax 3.2. Value added tax 3.3. Corporate tax 3.4. Wealth tax
80 80 81 81 81
4.
Verkoop van de vakantiewoning
82
5.
Successieplanning 5.1. Donations tax 5.2. International Private Law 5.3. Estate duty
83 83 83 83
DEEL 7 TURKIJE
85
1.
Inleiding
85
2.
Aankoop van de vakantiewoning 2.1. Formaliteiten bij aankoop 2.2. Indirecte belastingen verschuldigd bij aankoop
86 87 88
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Onroerend goed belasting (emlak vergisi) 3.2. Personenbelasting (gelir vergisi) 3.3. Vennootschapsbelasting (şirketin ödeyeceği vergi) 3.4. Lokale belastingen 3.5. Vermogensbelasting 3.6. Indirecte belastingen
88 88 89 90 90 90 90
4.
Verkoop van de vakantiewoning
91
6
Kluwer 5.
Inhoudstafel
Successieplanning 5.1. Internationaal privaatrecht 5.2 Turkse schenkings- en successierechten (veraset ve intikal vergisi).
91 91 92
DEEL 8 BULGARIJE
93
1.
Inleiding
93
2.
Aankoop van de vakantiewoning 2.1. Btw 2.2. Registratierechten en bijkomende aankoopkosten
93 94 94
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Inkomstenbelasting voor niet-inwoners 3.2. Lokale gebruiksbelastingen 3.3. Vermogensbelasting
95 95 95 96
4.
Verkoop van de vakantiewoning 4.1. Meerwaardebelasting
96 96
5.
Successieplanning 5.1. Bulgaars IPR 5.2. Schenkings- en successierechten
97 97 97
DEEL 9 NEDERLAND
99
1.
Inleiding
99
2.
Aankoop van de vakantiewoning
99
3.
Gebruik van de vakantiewoning 3.1. Nederlandse inkomstenbelasting 3.2. Nederlandse omzetbelasting (btw) 3.3. Nederlandse onroerendezaakbelasting
99 99 101 103
4.
Verkoop van de vakantiewoning
103
5.
Successieplanning 5.1. Nederlands IPR 5.2. Nederlandse erfbelasting c.q. recht van overgang/schenkbelasting
104 104 104
7
Buitenlandse vakantiewoningen en fiscus
Kluwer
DEEL 10 EPILOOG
107
BIJLAGE OVERZICHT VAN DE DUBBELBELASTINGVERDRAGEN
109
1.
Frankrijk
109
2.
Spanje
109
3.
Portugal
110
4.
Italië
110
5.
Zuid-Afrika
111
6.
Turkije
111
7.
Bulgarije
111
8.
Nederland
112
8
