Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek

Bankovní institut vysoká škola Praha Katedra financí a účetnictví

Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek Bakalářská práce

Autor:

Karolina Křížková Bankovní management, Komerční bankovnictví

Vedoucí práce:

Mgr. Alena Klumparová

Praha

Červen 2011

1

Prohlášení Prohlašuji, že jsem Bakalářskou práci zpracovala samostatně a v seznamu uvedla veškerou použitou literaturu. Svým podpisem stvrzuji, že odevzdaná elektronická podoba práce je identická s její tištěnou verzí, a jsem seznámena se skutečností, že se práce bude archivovat v knihovně BIVŠ a dále bude zpřístupněn třetím osobám, prostřednictvím interní databáze elektronických vysokoškolských prací.

V Praze dne 30.4.2011

Karolina Křížková

2

Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala těm, kteří mi pomohli s touto bakalářskou prací za jejich připomínky, návrhy a rady, a vŧbec všem těm, kteří mi během celého studia na Bankovním institutu vysoké škole v Praze předávali své zkušenosti a znalosti. Poděkování patří především vedoucí mé bakalářské práce Mgr. Aleně Klumparové, halvně za pomoc a trpělivost při jejím zpracování.

3

Anotace Práce je zaměřena na představení problematiky dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku v účetnictví. Tato práce je rozdělena na dvě části. V první teoretické části, je představen dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Je zde uvedena jeho charakteristika, informace o zpŧsobech pořízení, ocenění, a také o vyřazování a odpisování dlouhodobého majetku. Druhá část je praktická a je věnována účtování dlouhodobého majetku. Názorné účtování je demonstrováno na příkladu společnosti BLEU Print s.r.o.

Annotation Work is focused on performance issues of tangible and intangible assets in the accounts. This thesis is divided into two parts. The first theoretical part is presented tangible and intangible assets. Characteristics are listed. acquisitions and valuation methods, not least the decommissioning and amortization of fixed assets. The second part is practical and is devoted to fixed asset accounting. visual recognition is demonstrated by the company BLEU Print Ltd.

4

Obsah Úvod............................................................................................................................................7 1/

Historický vývoj dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku...................................8

1.1/ Dlouhodobý hmotný majetek….........................................................................................8 1.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek.........................................................................................8 2/

Charakteristika dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku......................................9

2.1/ Dlouhodobý hmotný majetek..............................................................................................9 2.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek........................................................................................10 3/

Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku...............................................12

3.1/ Zpŧsob pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku..................................12 3.2/ Uvedení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do užívání.............................16 4/

Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku ….......................................17

4.1/ Vstupní cena a zpŧsob dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku........................17 5/

Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku..................................19

5.1/ Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku..................................19 5.2/ Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.........................20 5.2 a/ Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku…......……........................20 5.2 b/ Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku…..........................................21 5.3/ Opravné položky k dlouhodobého majetku.......................................................................21 6/ Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku..................................................23 6.1/ Účetní odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku......................................24 6.2/ Postup odpisování dlouhodobého hmotné a nehmotného majetku…...............................25 6.3/ Oprávky..............................................................................................................................25 6.4/ Ukončení odpisŧ dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku..................................26

5

7/ Vyřezování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku…………...……………….28 7.1/ Zpŧsoby vyřazování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.............................28 7.2/ Likvidace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku…………….........................29 7.3/ Inventarizace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.......................................30 7.4/ Inventarizace a inventura ……..........................................................................................30 7.5/ Obsah inventarizovaných soupisŧ.....................................................................................32 8/ Účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku................................................33 8.1/ Teoretická část účtování o dlouhodobém nehmotném majetku……………....................33 8.2/ Teoretická část účtování o dlouhodobém hmotném majetku… .......................................35 8.3/ Praktická část – účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku .................37 8.4/ Příklad – reprodukce hmotného majetku .. ….................................................................40 Závěr……………………………………………………………………………………….....48 Literatura...................................................................................................................................49 Příloha č. 1 odpisový plán ........................................................................................................50 Příloha č. 2 seznam účetních případŧ........................................................................................52 Příloha č.3 účtový rozvrh používaných účtŧ.................…………………………………..…..54

6

Úvod V této práci Vám představím jednotlivé charakteristiky dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek tvoří pomyslnou páteř všech typŧ společností. Jedná se o majetek, bez kterého by podnik nebyl schopen vyrábět, tvořit nebo poskytovat své služby. Jsou to například výrobní prostředky, pracovní nástroje, programy. Know-how, ale také majetkové účasti v jiných společnostech. Podíváme se na zpŧsob, jakým se majetek pořizuje, oceňuje, rozděluje, odepisuje, opravuje, popřípadě zhodnocuje, likviduje a v neposlední řadě jak se dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek účtuje. Problematiku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku řeší zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb, ve znění pozdějších předpisŧ, dále pak vyhláška č. 500/2002 Sb., která provádí některá ustanovení zákona o účetnictví, dále také Český účetní standard č. 013. V prŧběhu práce se zaměříme na účetní problematiku dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Jedním z klíčových úkolŧ účetnictví je sledovat stav a pohyb majetku, jinými slovy vést účetní evidenci majetku od chvíle, kdy byl majetek pořízen, až do jeho vyřazení z účetní evidence. Dále také zmíníme, jaký majetek potřebují podnikatelské subjekty ke své činnosti a jaké mají možnosti při jeho pořizování, opotřebování a obnově. V druhé části této práce se budeme věnovat účetnictví dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Při řešení účetních případŧ bude cílem určit souvztažnosti, tedy zapsat, který konkrétní účet zaúčtujeme na stranu Má dáti a který na stanu Dal.

7

1/ Historický vývoj dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku V této kapitole se budu věnovat vývoji dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku od roku 1992 po součastnost. Zmíním, jaké druhy majetku byly zařazeny do skupiny hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku.

1.1/ Dlouhodobý hmotný majetek Dříve byl tento majetek nazýván hmotným investičním majetkem. Jednalo se o majetek, jehož postupné snižování hodnoty vlivem používání i morálním zastaráváním se promítalo do vytvářených výrobkŧ, prací a služeb prostřednictvím odpisŧ části hodnoty tohoto majetku. Do této skupiny patřily, samostatné movité věci, případně soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní hodnota byla vyšší než 20 000 Kč a provozně-technická funkce delší než rok. Pozemky, budovy, stavby, byty, nebytové prostory, umělecká díla, movité kulturní památky, předměty z drahých kovŧ bez ohledu na výši jejich pořizovací ceny. Dále pak pěstitelské celky trvalých porostŧ, základní stádo, tažná zvířata.1)

1.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek Podstata nehmotného dlouhodobého majetku vyplývala již ze samotného názvu. Jednalo se o takový majetek, který nelze uchopit. Za nehmotný majetek byly považovány majetkové složky, jejichž pořizovací cena byla vyšší než 40 000 Kč v jednotlivém případě a doba použitelnosti delší než jeden rok. Dále pak majetek jako zřizovací výdaje, jejichž limit pro zařazení mezi nehmotný majetek byl vyšší než 20 000 Kč. Do této skupiny patřily zejména licence, výrobně technické poznatky (know-how) software (za předpokladu, že byl pořízen samostatně) zřizovací výdaje apod.2) ____________________________ 1) 2)

Účetnictví I. Svaz účetních v nakladatelství Bilance 1997 Účetnictví I. Svaz účetních v nakladatelství Bilance 1997

8

2/ Charakteristika dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek je souhrn veškerých statkŧ, se kterými vlastník majetku mŧže jakýmkoliv zpŧsobem nakládat a kterými mŧže případně ručit za své závazky. Majetek tvoří hmotné (fyzické) a nehmotné (duševní) statky, vlastněné určitou osobou, společností nebo státní institucí. Doba použitelnosti je delší než jeden rok a postupem času se majetek opotřebovává. Výjimkou je majetek, který se neodepisuje, jako jsou například pozemky nebo umělecká díla. Hmotný majetek dělíme dle povahy na majetek movitý a majetek nemovitý. Do skupiny movitého majetku patří fyzické předměty, jako jsou například stroje, nábytek nebo automobil. Nemovitý majetek obsahuje například pozemky nebo budovy tj. majetek, který je pevně spjat s pŧdou. 3) Nehmotný majetek nemá hmotnou podobu. Tento majetek tedy nemŧžeme fyzicky uchopit. Jedná se například o licence, ocenitelná práva nebo patenty.

2.1/ Dlouhodobý hmotný majetek Do této skupiny dlouhodobého hmotného majetku patří: Pozemky a stavby bez ohledu na výši ocenění, přičemž stavbami se pro potřeby účetnictví rozumí veškerá stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní technologií. Budovy, domy, byty a nebytové prostory nemusí mít vždy charakter dlouhodobého hmotného majetku.

____________________________ 3)

Účetnictví podnikatelŧ, audit Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance)

§ 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý hmotný majetek

9

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí jsou charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Od výše ocenění určené účetní jednotkou. Jedná se například o stroj, automobil nebo vybavení interiéru. Do této skupiny také patří předměty z drahých kovŧ bez ohledu na výši ocenění. Pěstitelské celky trvalých porostŧ, trvalé porosty vinic, chmelnic bez nosných konstrukcí a dále ovocné stromy, ovocné keře vysázené na souvisejícím pozemku o výměře 0,25 hektarŧ v hustotě nejméně 90 stromŧ nebo 1000 keřŧ na 1 hektar, jejichž plodnost je delší než 3 roky. 4) Základní stádo a tažná zvířata, která přinášejí ekonomický užitek, bez ohledu na jejich pořizovací cenu. Obsah tohoto druhu hmotného majetku stanoví předpisy pro účetnictví, vyhlášky, kterými se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví.

2.2/ Dlouhodobý nehmotný majetek Do kategorie dlouhodobý nehmotný majetek patří: Zřizovací výdaje - výdaje, které byly vynaloženy před zahájením podnikání. Tyto výdaje jsou například soudní a notářské poplatky, náklady na pracovní cesty, mzdy či odměny za poradenské služby a to do doby než, je společnost zapsána do obchodního rejstříku. 5) Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – výsledky úspěšně provedených prací, které nejsou předmětem prŧmyslových a jiných ocenitelných práv

_________________________________ 4)

Účetnictví podnikatelŧ, audit Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance)

§ 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý hmotný majetek, 4) Položka „B.II.4. Pěstitelské celky trvalých porostŧ a,b 5)

Účetnictví podnikatelŧ, audit, Hlava II Obsahové vymezení některých položek rozvahy (Bilance)

§ 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 3) a)

10

Software – programové vybavení, včetně výdajŧ (nákladŧ) spojených s vytvořením webových stránek bez ohledu na to, zda je, nebo není předmětem autorských práv. Ocenitelná práva – jsou od roku 2001 součástí dlouhodobého nehmotného majetku. Ocenitelná práva tvoří, technické poznatky, licence, předměty prŧmyslových práv a jiné výsledky duševní činnosti, které jsou předmětem ocenitelných práv. Povolenky na emise – povolenky na emise skleníkových plynŧ jsou vymezené § 2 odst. 1 zákona č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynŧ, jednotky snížení emisí z projektových činností, jednotky přiděleného množství. 5) Preferenční limity - mezi preferenční limity patří zejména individuální produkční kvóty, limit prémiových práv a individuální referenční množství mléka. 6) Goodwill – součástí dlouhodobého nehmotného majetku je od roku 2003. Goodwill je kladný nebo záporný. Je to rozdíl mezi tržní hodnotou a účetní hodnotou nakupované firmy. Goodwill se odepisuje rovnoměrně po dobu 60 měsícŧ. Účetní jednotka se mŧže rozhodnou goodwill odepisovat i déle. Účetní jednotka toto rozhodnutí odŧvodní v příloze v účetní závěrce. 7) Například společnost Anna s.r.o kupuje společnost Pro s.r.o. za 40 milionŧ. Součet aktiv, snížených o závazky je 30 milionŧ. Zbytek 10 miliónŧ je hodnota dobrého jména firmy – goodwill.

_________________________ 5)


§ 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) e) 6)


§ 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) f) 7)


§ 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek 2) d)

11

3/ Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku sleduje nabytí majetku od první chvíle účetních případŧ, směřujících k pořízení, až do okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Proces pořízení mŧže být jednorázovým aktem, kdy účetní jednotka zaplatí a převezme kupovaný dlouhodobý majetek (koupě stroje), ale také mŧže být několikaletým procesem (stavba nemovitosti). Podnikatelské subjekty mají několik možností jakým zpŧsobem si majetek pořídit. Pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se uskutečňuje zejména koupí, vytvořením vlastní činností a darováním. Veškerý pořízený majetek je nutné zaznamenat do účetní evidence a stanovit termín uvedení do užívání.

3.1/ Zpŧsob pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pořízení vlastní činností První formou pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je pořízení vlastní činností. Při pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vlastní činností účetní jednotka zjistit náklady a vedlejší pořizovací náklady na zhotovení daného majetku. 8) Uvedeme si příklad na pořízení majetku vlastní činností. Účetní jednotka, která se věnuje výrobě nábytku, připravuje k otevření novou vzorkovou prodejnu v centru města. Prodejnu vybavuje nábytkem vlastní výroby, měl by reprezentovat výrobce a dokládat kvalitu jeho výrobkŧ. Náklady spojené s výrobou tohoto nábytku účetní jednotka účtuje obvyklým zpŧsobem. Jejich výši zaznamenává účetní jednotka v samostatné evidenci, kterou označuje jako kalkulace. ______________________ 8)

PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan , Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011

ISBN 978-80-7263-660-0. Kapitola II. Pořízení hmotného a nehmotného majetku a jeho evidence

12

V souvislosti s výrobou nábytku vznikly následující náklady: -

spotřeba elektrické energie ............ 4 000,-

-

doprava .......................................... 2 000,-

-

hrubé mzdy zaměstnancŧ .............. 40 000,-

-

spotřeba materiálu ......................... 30 000,-

Celková hodnota vytvořeného majetku je oceněna vlastními náklady – 76 000,-. Účetní jednotce přibývá majetek, tedy vznikají výnosy, a to ve stejné částce, ve které vznikly náklady. Majetek zatím nebyl uveden do stavu zpŧsobilosti k užívání. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek mŧže být pořízen na zálohu. Příklad Účetní jednotka zaplatila zálohu na pořízení majetku ve výši 50 000,-. Záloha na částku 50 000,- je následně zaúčtována na příslušné účty. Při splnění dodávky obdrží účetní jednotka fakturu na celkovou částku 80 000,-. Po vyfakturování dodávky dodavatelem, účetní jednotka zálohu vyúčtuje a uhradí z běžného účtu pouze rozdíl mezi zálohou a částkou – doplatek je 30 000,-.

Poskytnutí zálohy na pořízení majetku - 50 000,- 052/221 Zaúčtování zálohy - 50 000,-

321/052

Přijetí faktury - 80 000,-

042/321

Doplatek faktury - 30 000,-

321/221

13

Pořízení darováním Majetek mŧže účetní jednotka získat také darováním, například pokud obdrží dar ve formě nemovitosti, která je například vhodná pro zřízení sídla firmy nebo pro prostor činnost firmy. Účetní jednotka pořizuje dlouhodobý hmotný majetek - stavby. Majetek je oceněn reprodukční pořizovací cenou podle podmínek stanovených pro daň dědickou a darovací. Pokud budova dosud nebyla uvedena do stavu zpŧsobilého k užívání, jedná se o nedokončenou investici. Zde musíme stanovit vedlejší pořizovací náklady. Příklad Účetní jednotka dostala darem počítačovou sestavu (samostatné movité věci) v hodnotě 80 000,-. Tuto počítačovou sestavu účetní jednotka dopravila do sídla společnosti. Doprava je v hodnotě 2 000,-. Počítačovou sestavu zařadíme do účetní evidence a následně do užívání. Účetní jednotka také musí uhradit prostřednictvím bankovního účtu daň v souladu se zákonem č. 357/1992 Sb. o dani dědické , dani darovací a dani z převodu nemovitostí dle § 14 odst. 1 ve výši 7%.9) Úhrada darovací daně - 5 600,-

345/221

Přeprava - 2 000,-

042/622

Zařazení do používání - 82 000,-

022/042

Dostali jsme samostatné movité věci - 80 000,- 042/413

Pořízení za hotové Jednou z forem pořízení dlouhodobého majetku je pořízení majetku koupí za hotové. Účetní jednotka hradí vše ihned při převzetí v hotovosti, nevznikají jí tedy žádné závazky vŧči dodavatelŧm. Nakoupený majetek se stává ihned vlastnictvím účetní jednotky, a tudíž ihned zvýší hodnotu pořízeného majetku účetní jednotky. V této souvislosti je třeba stanovit vedlejší pořizovací náklady, které pak tvoří s nákupní cenou cenu pořizovací. 10) _________________________ 9)

Daňové zákony 2011 v úplném znění 1.1.2011 – § 14 Zákon České národní rady č. 357/1992 Sb. o dědické, dani darovací a

dani z převodu nemovitostí 10)



14

Účetní jednotka, plátce DPH kupuje software v hodnotě 40 000,-, včetně DPH 20%. Obdrží přijmový doklad a uhradí prodejci částku 40 000,-. Účetní jednotce se sníží hotovost v pokladně o 40 000,-. Nákup u prodejce v hotovosti – 32 000,- 041/211 DPH – 8 000,-

343/211

Pořízení majetku na fakturu Další formou pořízení majetku je nákup na fakturu u dodavatele. Účetní jednotka obdrží od jednotlivých dodavatelŧ faktury. Účetní jednotce vznikají závazky k dodavatelŧm, na druhé straně hodnota majetku účetní jednotky. Nakupovaný dlouhodobý majetek je až do doby uhrazení faktury majetkem dodavatele, tzn., že účetní jednotka nemŧže s nakoupeným majetkem až do doby úhrady závazku volně disponovat. Faktury jsou následně uhrazeny převodem z bankovního účtu. Mohou nastat situace, kdy takto nakupovaný majetek mŧže být hrazen ve splátkách. Takové to formy úhrady by měly být smluvně upraveny.11) Příklad Účetní jednotka nakupuje vybavení do kanceláře v hodnotě 100 000,-, včetně DPH 20%. Dodavatel vystaví fakturu. Vznikají tak závazky vŧči dodavateli v částce 100 000,-. Účetní jednotka v datu splatnosti fakturu uhradí prostřednictví bankovního účtu. Bankovní účet se sníží o částku 100 000,- a uhradí se závazky dodavateli. Faktura od dodavatele - 80 000,- 042/321 DPH - 20 000,-

343/321

Úhrada faktury - 100 000,-

321/221

_________________ 11)



15

Příklad Účetní jednotka nakupuje vybavení do kanceláře v hodnotě 100 000,-, včetně DPH 20%. Dodavatel vystaví fakturu. Vznikají tak závazky vŧči dodavateli v částce 100 000,-. Účetní jednotka v datu splatnosti fakturu uhradí prostřednictví bankovního účtu. Bankovní účet se sníží o částku 100 000,- a uhradí se závazky dodavateli. Faktura od dodavatele - 80 000,- 042/321 DPH - 20 000,-

343/321

Úhrada faktury - 100 000,-

321/221

3.2/ Uvedení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do užívání Po pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je následně uveden majetek do stavu zpŧsobilého k užívání. Do okamžiku uvedení majetku do stavu zpŧsobilého k užívání je majetek nedokončenou investicí. Nelze jej považovat za plnohodnotný nehmotný nebo hmotný majetek. Pro užívání se sepíše protokol o uvedení do provozu majetku. Neexistuje jednotná úprava jak má protokol vypadat a co má obsahovat, je vhodné toto upravit vnitřním předpisem účetní jednotky. Protokol by měl ve všech případech obsahovat identifikační údaje o dlouhodobém hmotném majetku, zpŧsob pořízení majetku, pořizovací cenu, a dále informace, umožňující účetním založit řádnou analytickou evidenci tohoto majetku, zpravidla ve formě inventární karty. Náleží jen na účetní jednotce, které informace do protokolu uvede. Na inventární karty se uvedou všechny dŧležité informace o majetku, tj. datum pořízení, cena a zpŧsob pořízení, dodavatel, odkaz na prvotní doklad o pořízení, technické parametry, popřípadě další informace. Příklad - Účetní jednotka pořídila automobil v hodnotě 500 000,-. Dodavateli uhradila závazek prostřednictví bankovního účtu. Účetní jednotka zařadí automobil do užívání. Pořízení automobilu – 500 000,-

042/321

Úhrada dodavateli – 500 000,-

321/221

Zařízení do užívání – 500 000,-

022/042

16

4/ Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetní jednotky jsou povinny oceňovat majetek a závazky zpŧsobem podle ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví. Účetní jednotky oceňují majetek v okamžiku uskutečnění účetního případu podle § 25 a ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, kdy se sestavuje účetní závěrka podle § 27.12)

4.1/ Vstupní cena a zpŧsob oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Pojem vstupní cena znamená cenu, za kterou cenu byl majetek pořízen včetně nákladŧ souvisejících s jeho pořízením. Vstupní cena je základem pro výpočet účetního odpisu hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku. Ze vstupní ceny se také vychází při stanovení zŧstatkové ceny. Zpŧsob stanovení vstupní ceny se řídí podle typu pořízení majetku. Rozeznáváme několik typŧ vstupních cen. 13)

Pořizovací cena Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který účetní jednotka pořizuje jako nový nákupem od dodavatelŧ, se oceňuje pořizovacími cenami. Pořizovací cena zahrnuje cenu pořízení majetku, včetně nákladŧ souvisejících s pořízením. Podrobné vymezení těchto nákladŧ najdeme v § 26 vyhlášky 505/2002 Sb. Jedná se například o provize nebo clo.

____________________________ 12)

Účetnictví podnikatelŧ, audit, Část čtvrtá – zpŧsoby oceňování § 24 zákon č. 563/1991 Sb.

13)

PRUDKÝ, Pavel, LOŠŤÁK, Milan , Hmotný a nehmotný majetek v praxi, Nakladatelství ANAG 2011 ISBN 978-80-

7263-660-0, Kapitola IV. Vstupní cena

17

Příklad - Podnik nakoupil stroj ze zahraničí. Do účetnictví bude tento majetek vstupovat v této ceně (v Kč): cena stroje po přepočtu na Kč ........ 221 000,clo ....................................................

7 000,-

přeprava ........................................... 12 000,pojistné během přepravy .................

600,-

Pořizovací cena celkem: ………….. 240 600,-

Reprodukční pořizovací cena Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, který byl například získán darováním. 14) Příklad - Podnikatel vkládá do podnikání vlastní nemovitost – budovu, která byla postavena již dříve. Její cena v době realizace byla jiná než bude cena, kterou stanoví soudní znalec.

Ocenění vlastními náklady Vlastní náklady u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností definuje zákon o účetnictví jako přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě, nebo jiné činnosti. Těmito náklady mohou být například spotřeba materiálu, mzdy zaměstnancŧ, spotřeba energie, režijní náklady, atd. Příklad: Účetní jednotka - Stavební firma si ve vlastní režii postavila administrativní budovu. Celkové náklady činily 3 700 000,-. Tyto náklady zahrnovaly, spotřebu materiálu v celkové hodnotě 3 000 000,-, přeprava materiálu 140 000,-, mzdy zaměstnancŧ v celkové hodnotě 500 000,-, spotřeba energie 60 000,-. Celkové ocenění vlastními náklady je 3 700 000,-. _____________________ 14)


ISBN 978-80-7253-660-0 - Kapitola, Vstupní cena

18

5. Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku V této kapitole se budu věnovat dlouhodobého hmotnému a nehmotnému majetku, který se používáním opotřebovává. Vlivem opotřebení je třeba provádět opravu nebo údržbu. Vysvětlím pojem technické zhodnocení, které je pro dlouhodobý hmotným majetek označením rekonstrukce nebo modernizace. U technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku musí být splněny učité podmínky (viz. kapitola 5.2 a Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku). Součástí této kapitoly jsou opravné položky. Opravné položky, které se vytvářejí k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku vyjadřují rozdíl mezi vstupní hodnotou, po odečtení dosavadních odpisŧ (oprávek), tj. mezi zŧstatkovou cenou a užitnou hodnotou dlouhodobého majetku (viz. kapitola 5.3 Opravné položky).

5.1/ Opravy a údržby dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Opravy a udržování jsou v účetní problematice vymezeny v podstatě jako odstranění nebo poškození fyzické či morální za účelem uvedení do předchozího, případně provozuschopného stavu. Údržbou dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je činnost, kterou předcházíme poruchám a odstraňováním závad. Provozuschopnost je stav, kdy se provádí opravy s použitím jiných než pŧvodních materiálŧ případně technologií.15) Opravy a údržby nenavyšují vstupní cenu opravovaného majetku, účtují se na nákladový účet a nelze je zaměnit s technickým zhodnocením.

____________________________ 15)

Účetnictví podnikatelŧ, audit – Část čtvrtá, účetní metody § 47 2a) vyhláška č. 500/2002 Sb.

19

Uvedeme si příklad, kdy účetní jednotka zve v pravidelných časových intervalech počítačového experta, který provede preventivní prohlídku instalovaných programŧ. Za tyto opravy účetní jednotka zaplatí 3 000,- v hotovosti. Při prevenci nejde o instalaci nových programŧ, ale jde skutečně o údržbu stávajících programŧ. Účetní jednotka obdrží výdajový pokladní doklad na úpravu a údržbu softwaru. Oprava programŧ

3 000,-

511/211

5.2/ Technické zhodnocení 5.2 a/ Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku Technická zhodnocení navyšují vstupní cenu zhodnocovaného majetku (pokud účetní jednotka vlastní majetková práva ke zhodnocovanému majetku), nelze je zaměnit s opravou a udržováním. Limit pro technické zhodnocení je 40 000 Kč. Tento limit je stanoven dle ustanovení § 33 zákona č. 86/1992 Sb. o daních z příjmŧ ve znění pozdějších předpisŧ. Na ustanovení tohoto § se odvolávají České účetní standardy č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.

V případě technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku musí být splněny určité podmínky. Jedná se o výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku, zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku. Výdaje na technické zhodnocení po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Například pokud je software v prŧběhu zdaňovacího období rozšířen o nový modul za 25 000 Kč a následně je ještě v stejném zdaňovacím období provedeno rozšíření o další modul za 25 000 Kč, jedná se o technické zhodnocení. Vstupní cena se zvýší o 25 000,- a tím se zvýší zŧstatková hodnota pro odepisování nehmotného majetku.16) ____________________ 16)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, VIII Zpŧsoby odpisování, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG

ISBN 978-80-7253-660-0

20

5.2 b/ Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Technické zhodnocení je termín pro označení stavebních úprav, rekonstrukcí nebo modernizací konkrétního majetku. Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku navyšuje vstupní cenu zhodnocovaného majetku (pokud účetní jednotka vlastní majetková práva ke zhodnocovanému majetku). Vytváří nový dlouhodobý hmotný majetek. Nelze je zaměnit s opravou a udržováním. Jako příklad uvedu technické zhodnocení dlouhodobého majetku, ke kterému má účetní jednotka vlastnické právo. Účetní jednotka je majitelem nemovitosti, výrobního skladu se vstupní cenou 2 500 000 Kč. Účetní jednotka se rozhodla do střechy výrobního skladu vsadit 10 střešních oken. Na tuto rekonstrukci si účetní jednotka najala firmu, která za provedenou práci vystavila fakturu na 190 000 Kč. Jelikož jsou střešní okna novým prvkem a mají za následek změnu vlastností střechy, jedná se o technické zhodnocení pŧvodní nemovitosti - stavby. Cena výrobního skladu bude tedy navýšena o 190 000Kč, ale až v okamžiku uvedení technického zhodnocení do stavu zpŧsobilého k užívání. Cena po ukončení rekonstrukce bude 2 960 000 Kč. Účetní jednotka bude odepisovat nemovitost ze zvýšené vstupní ceny.

5.3/ Opravné položky k dlouhodobému majetku Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku, nebo jinými slovy, vyjadřují rozdíl mezi vstupní hodnotou po odečtení dosavadních odpisŧ (oprávek), tj. mezi zŧstatkovou cenou a užitnou hodnotou dlouhodobého majetku. Vyjjímkou je dlouhodobý majetek neodepisovaný, který nemění svoji účetní hodnotu, proto nepoužíváme opravné položky. Jejich základní charakteristika a účtování jsou popsány v Českých účetních standardech pro podnikatele č. 055, v § 55 vyhlášky 500/2002 Sb. a v § 26 Zákona o účetnictví. Tvorba opravných položek by měla být konkretizována vnitropodnikovou směrnicí, kterou sestaví účetní jednotka. Opravné položky se tvoří zpravidla na konci účetního období. Jejich tvorbě předchází inventarizace.

21

Opravné položky nikdy nemají aktivní zŧstatek, tvoří se pouze, pokud je dočasná hodnota nižší než hodnota zachycená v účetnictví. Tvoří se souvztažně se stranou MD nákladového účtu. Vyúčtování opravných položek se provede zaúčtováním na stranu D nákladového účtu, na který se účtovala opravná položka při jejím vzniku. 17) Příklad – opravná položka k odpisovanému dlouhodobému majetku Při inventarizaci dlouhodobého hmotného majetku účetní jednotka zjistila, že výrobní linka jejíž pořizovací cena činila 500 000,- a účetní oprávky jsou ve výši 200 000,-, je momentálně rozbitý. V momentě inventarizace účetní jednotka zvažuje jakým zpŧsobem s rozbitým majetkem naloží. Je možnost odprodeje na náhradní díly nebo eventuelní oprava. V případě, že by se výrobní linka povedla opravit, účetní jednotka předpokládá, že cena při prodeji by byla 120 000,-. Hodnota výrobní linky se po opravě zvýší. Proto se účetní jednotka rozhodla vytvořit opravnou položku. Tvorba opravné položky k výrobní lince

180 000,- 559/092

________________________________________ 17)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek , Prudký Pavel, Lošťák Milan

nakladatelství ANAG ISBN 978-80-7253-660-0

22

6/ Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Na odpisy se mŧžeme dívat z účetního a daňového hlediska. Účetní odpisy se sestavují na základě odpisového plánu, který si určí účetní jednotka. Daňové odpisy určuje zákon o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. (V této práci se budu věnovat pouze účetním odpisŧm). Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odpisuje podle § 28 zákona a § 56 vyhlášky. 18) Odpisování lze zahájit po uvedení majetku do stavu zpŧsobilého k užívání. Předpokladem pro obvyklé užívání se rozumí dokončení věci a splnění všech technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Před zahájením odpisování je třeba soustředit potřebné informace o pořízeném hmotném a nehmotném majetku a dále pak stanovit vstupní cenu. Volba zpŧsobu odepisování je zcela na účetní jednotce. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se odepisuje na základě odpisového plánu, který sestavuje účetní jednotka podle § 28 odst. 6 zákona, včetně jeho aktualizace dle prŧběhu změn a používání majetku účetní jednotkou. Odpisové plány mohou mít nejrŧznější podobu, vhodná je například vnitropodniková směrnice stanovující účetní odpisy konkrétně pro jednotlivé druhy majetku. 19) . Ne každý dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se dá odepisovat. Jedná se o majetek, který nemění svou účetní hodnotu, například pozemky, movité kulturní památky a soubory movitých kulturních památek, finanční majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek a technické zhodnocení, pokud nebylo uvedeno do užívání.

_________________________ 18)

Účetnictví podnikatelŧ, audit, §56 odpisování majetku 1) vyhláška č. 500/2002 Sb.

19)

Účetnictví podnikatelŧ, audit, §56 odpisování majetku 3) vyhláška č. 500/2002 Sb.

23

6.1/ Účetní odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetními odpisy se zabývají účetní předpisy, zejména Český účetní standard pro podnikatele č. 013, část 4, § 28 zákona o účetnictví a § 56 a 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb. Účetní jednotky jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v prŧběhu jeho užívání. Majetek se odpisuje pouze do výše jeho ocenění v účetnictví. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Účetní odpis se zpravidla počítá od prvního dne následujícího měsíce po zařazení předmětu do užívání. Doba odpisování není účetními předpisy stanovena, ale nesmí být kratší než jeden rok, protože doba použitelnosti dlouhodobého majetku je delší než jeden rok a účetní odpisy musí jeho životnost zohledňovat. Maximální doba odpisování ve většině případŧ rovněž není stanovena, výjimku představuje například goodwill, který se odepisuje po dobu 60 měsícŧ. Pokud se účetní jednotka rozhodne, mŧže gooodwill odepisovat i déle. Odpisy zřizovacích výdajŧ je nutno odepsat nejpozději v prŧběhu 5 let od vzniku společnosti. Odpisy mohou být rovnoměrné nebo zrychlené. Zpŧsob výpočtu a účtování účetních odpisŧ stanoví účetní jednotka interním předpisem. Například - účetní jednotka k 1.3.2011 nakoupila nový osobní automobil s pořizovací cenou 450 000,-. Dle odpisového plánu odepisuje účetní jednotka osobní automobily 5 let (tj. 60 měsícŧ) rovnoměrně. Měsíční odpis tohoto automobilu bude činit 7 500,-. Odpisy v jednotlivých letech budou následující: Rok

odpis

Účtování

2011 75 000,- 551/082 2012 90 000,- 551/082 2013 90 000,- 551/082 2014 90 000,- 551/082 2015 90 000,- 551/082 2016 15 000,- 551/082

6.2/ Postup odpisování 24

Před zahájením odpisování je třeba soustředit informace o pořízeném hmotném a nehmotném majetku. a) stanovení vstupní ceny (viz. kapitola 4. Oceňování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku) b) stanovení termínu uvedení majetku do stavu zpŧsobilého obvyklému užívání – zavedení do účetní evidence majetku c) určení daňových či účetních odpisŧ (případné určení odpisových skupin) d) výpočet odpisŧ – vypočítává se roční odpis dle zvoleného zpŧsobu odpisování, sleduje a prŧběžně doplňuje inventární karty a evidence odpisŧ, eviduje a sleduje zŧstatkovou cenu (nelze odepsat více než je vstupní cena) e) ukončení odpisování - v okamžiku kdy celková výše odpisŧ dosáhne vstupní ceny, ukončí odpisování konkrétního majetku

6.3/ Oprávky Prostřednictvím oprávek, účtujeme v případě trvalého snížení ocenění hmotného a nehmotného majetku. Oprávky jsou souhrnem odpisŧ, jsou to sečtené odpisy za více období. Vyjadřují celkové opotřebení majetku. O přechodném snížení ocenění dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se účtuje v rámci uzavírání účetních knih pomocí opravných položek. Jde zejména o snížení ceny z titulu předpokládané nižší prodejní ceny než je ocenění dlouhodobého majetku v účetnictví. Vyúčtování oprávek k bezplatně předanému opotřebenému ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku

Zŧstatková cena

543/089

Oprávky se rovnají pořizovací ceně 089/029

6.3/ Ukončení odpisování

25

Odpisování majetku zpravidla končí v okamžiku, kdy celková suma uplatněných odpisŧ dosáhne hodnoty vstupní ceny, tj. po uplynutí stanovené doby odpisování. Odpisování mŧže skončit i v prŧběhu doby odpisování, to znamená, že ukončení odpisování zde závisí na vŧli účetní jednotky, která se rozhodne přestat využívat majetek k zajišťování a dosahování příjmŧ. Toto mŧže nastat v případě opotřebení majetku, přechodu na jinou výrobu, ukončení určité výroby, rozdělení podniku atd. 20)

Příklad odpisování: Účetní jednotka byla zapsána do obchodního rejstříku dne 4.1.2010. Měla k dispozici pozemek o hodnotě 2 000 000,-, nemovitost (sídlo společnosti) o hodnotě 3 500 000,(nemovitost byla dne 4.1.2010 uvedena do užívání), vybavení nemovitosti – kancelářský nábytek (soubor movitých věcí) hodnota 70 000,- (do užívání byl nábytek zaevidován 1.3.2010), počítačová sestava o hodnotě 200 000,- (do užívání zaevidováno dne 15.3. 2010), programové vybavení do PC 100 000,- (do užívání zaevidováno 15.3.2010) Účetní jednotka si pořídila automobil v hodnotě 300 000,- (do užívání zaevidováno 4.6.2010). V prŧběhu roku 2010 byl pořízen dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Na základě odpisového plánu účetní jednotka vypočítala a zaúčtovala ke dni 31.12. 2010 následující účetní odpisy (účetní jedntoka použila rovnoměrné odpisy).

____________________________ 20)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, X. Likvidace majetku 1. Zŧstatková cena, 2.

Ukončení odpisování, Prudký Pavel, Lošťák Milan - nakladatelství ANAG ISBN 978-80-7253-660-0

Předmět odpisu

Datum zařazení

Měsíční odpis v Kč 26

Odpis k 31.12.2010

Pozemek

4.1.2010

PC 2 000 000,Neodepisuje se

Nemovitost

4.1.2010

Kancelářský nábytek 1.3.2010 Počítačová sestava Software Automobil

15.3.2010 15.3.2010 4.6.2010

PC 3 500 000,-/360 měsícŧ

11 měsícŧ =

= 9 722,-

106 942,-

PC 70 000,- /36 měsícŧ

9 měsícŧ =

= 1 944,-

17 496,-

PC 200 000,-/36 měsícŧ

9 měsícŧ =

= 5 555,-

49 995,-

PC 100 000,-/60 měsícŧ

9 měsícŧ =

= 1 666,-

14 994

PC 300 000,- / 48 měsícŧ

6 měsícŧ =

= 6 250,-

37 500,-

27

7/ Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Okamžikem vyřazení dlouhodobého majetku je okamžik, ke kterému naposledy sleduje účetní jednotka tento majetek v účetní evidenci. Vyřazením majetku zŧstává na majetkovém účtu vyřazeného majetku nulový konečný zŧstatek. Pro přehlednost mŧžeme rozdělit vyřazování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku podle toho, do jaké míry byl majetek odepsán v okamžiku vyřazení.

7.1/ Zpŧsoby vyřazování dlouhodobého majetku K vyřazení dlouhodobého majetku dochází několika zpŧsoby: -

fyzickou likvidací v dŧsledku opotřebení nebo poškození

-

prodejem

-

bezúplatným převodem (darováním)

-

v dŧsledku manka nebo přeřazením z podnikání do osobního užívání

-

vkladem dlouhodobého majetku do základního kapitálu jiného subjektu. 21)

Vyřazení dlouhodobého odpisovaného majetku lze rozdělit na dvě varianty: a) dlouhodobý majetek je zcela odepsaný (vstupní cena = oprávky) b) dlouhodobý majetek je odepsaný pouze částečně Odepisovaný majetek má zŧstatkovou cenu, kterou tvoří rozdíl mezi pořizovací cenou a dosavadními oprávkami. Kromě vyřazení z evidence se musí ještě provést: - zaúčtování řádného odpisu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku za část běžného účetního období, zaúčtování tohoto účetního případu na účtech (551/ 081), - doúčtování zŧstatkové ceny na účet odpovídající účelu vyřazení majetku. _______________________ 21)

http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/postupy/priloha2t0.aspx

28

7.2/ Likvidace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Likvidace majetku vyřazeného z používání v rámci podnikatelské činnosti či pronájmu účetní jednotky se mŧže uskutečnit několika zpŧsoby – zničením, prodejem, předáním majetku atd. Je-li v době likvidace zŧstatková cena rovna nule, provede účetní jednotka pouze záznamy v evidenci hmotného a nehmotného majetku na inventární kartě a majetek z evidence vyřadí. 22) Při likvidaci dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku vznikají náklady, například náklady na přepravu nebo demontáž. Tyto náklady se účtují na vrub příslušných provozních nákladŧ (jde-li o náklady vzniklé v dŧsledku opotřebení) nebo mimořádných nákladŧ (jde-li o likvidaci v dŧsledku škody). Dále vznikají i výnosy z likvidace jako třeba zbylý materiál, nároky na náhradu manka nebo škody. Tyto výnosy se účtují ve prospěch příslušných výnosových účtŧ provozních nebo mimořádných výnosŧ. Příklad na likvidaci majetku – prodej Účetní jednotka zjistila na základě inventarizace k 31.1.2010, že má uskladněn zcela nefunkční secí stroj. Stoj byl pořízen v roce 2000 za pořizovací cenu 750 000,- a v současné době je zcela odepsán. Vzhledem ke stáří stoje, rozhodla likvidační komise o prodeji tohoto stroje na náhradní díly za 75 000,-. Účetní jednotka není plátcem DPH. Popsanou likvidaci secího stroje a následný prodej na náhradní díly zaúčtovala účetní jednotka následujícím zpŧsobem. Účetní jednotka vyřadila nefunkční secí stroj z účetní evidence v pořizovací ceně a vystavila fakturu na odprodej náhradních dílŧ ve výši 75 000,Vyřazení secího stroje

750 000,- 082/022

Vystavení faktury na odprodej na náhradní díly

75 000,-

311/641

____________________________ 22)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, X Likvidace Majetku , Prudký Pavel, Lošťák Milan nakladatelství ANAG ISBN

978-80-7263-660-0

29

Fyzická likvidace - manka a škody Škoda, která nezpŧsobí vyřazení dlouhodobého majetku se neúčtuje. Účtuje se až jeho oprava. Odpis zŧstatkové ceny 549/089 Vyřazení

082/022

7.3/ Inventarizace dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Účetní předpisy rozlišují dva druhy možných inventarizací. Účetní jednotky mohou provádět periodickou inventarizaci nebo prŧběžnou inventarizaci. Prŧběžná inventarizace se provádí u dlouhodobého movitého majetku, který je vzhledem k účetní jednotce ve stálém pohybu a nemá stálé místo, kam náleží například nákladní vagóny, které nemají tzv. domovskou stanici. Prŧběžná inventarizace musí být provedena jednotlivě pro uvedený majetek alespoň jednou za účetní období. Při provádění prŧběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy nahrazeny prŧkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílŧ. Termín této inventarizace si účetní jednotka stanoví sama. Účetním jednotkám ukládá zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví provádět inventarizaci majetku pravidelně. Účetní jednotky provádějí inventarizaci k okamžiku, ke kterému se sestavují řádné nebo mimořádné účetní závěrky. Této inventarizaci se říká periodická.23) Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku po dobu 5 let po jejím provedení.

7.4/ Inventura a Inventarizace Inventurou se rozumí zjištění skutečného stavu majetku k určitému dni. Provádí se podle povahy inventarizovaného druhu majetku, fyzicky, dokladově popřípadě kombinovaně. Inventarizace zejména zahrnuje i posuzování skutečných stavŧ zjištěných inventurou a řešení rozdílŧ oproti účetním stavŧm.

____________________ 23)

České účetní standardy pro podnikatele 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

30

Fyzická inventura Fyzickou inventurou se předpokládá alespoň možnost fyzického kontaktu s majetkem a lidmi, kteří inventuru provádějí. Tyto lidé se nazývají inventarizační komise. Při této inventuře účetní jednotky zjišťují skutečný stav majetku. Fyzická inventura se provádí zejména u dlouhodobého hmotného majetku. Po provedení fyzické inventury se mohou objevit inventarizační rozdíly. Tyto rozdíly mohou mít charakter manka nebo přebytku. Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíl mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví. Je-li skutečný stav nižší než v účetnictví, jedná se o manko, pokud je stav vyšší, znamená to přebytek. Tyto stavy jsou účetní jednotky povinny zaznamenat v inventurních soupisech. Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v prŧběhu posledních čtyř měsícŧ účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. 24)

Dokladová inventura Účetní jednotky provádějí i dokladovou inventuru, u závazkŧ, pohledávek ale i u ostatních složek majetku. Podstatou dokladové inventury spočívá v tom, že se při ní skutečný stav majetku ověřuje či prokazuje jen pomocí rŧzných písemností, jako jsou například obchodní smlouvy nebo účetní doklady. Jde tedy o porovnávání evidenčního stavu s fyzickým stavem. Například programová vybavení, licence nebo nemovitosti a pozemky, zde se provádí dokladová inventura na základě výpisu z katastru nemovitostí.

_______________________ 24)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek 2. Inventarizace majetku, Prudký Pavel, Lošťák Milan -


31

Inventarizační komise mŧže při inventuře zjistit například následující skutečnosti: a) automobil vykazuje podle knihy jízd poměrně značnou spotřebu, což mŧže být zpŧsobeno špatným technickým stavem nebo nehospodárnou jízdou řidiče automobilu. Řešením by mělo být seřízení v autoservise. b) Stroje je značně zchátralý a také obsluhující personál si stěžuje na časté poruchy. Inventarizační komise by měla doporučit generální opravy nebo výměnu stroje. c) U dalšího stroje nebyla v účetnictví nalezena žádná zmínka. Je třeba tento stroj zanést od účetní evidence.

7.5/ Obsah inventárních soupisŧ Inventární soupis se sestavuje zpravidla při provádění inventury. Musí být řádně označen a podepsán osobami, které inventuru prováděly. U každé položky soupisu musí být uvedeno přesné označení a zjištěné množství a dále:25) a)

druh inventovaného majetku

b)

identifikace každého inventovaného majetku

c)

zpŧsob zjišťování skutečných stavŧ

d)

ocenění majetku k okamžiku ukončení inventury

e)

termín provádění inventury

Hlavní součásti inventarizace Inventura

Porovnání a posouzení

- zjištění skutečného

- skučený stav, účetní stav

stavu majetku

Řešení a doporučení - inventarizační rozdíly - účetní opatření

_______________________ 25)

Hmotný a nehmotný majetek v praxi, XII. Péče o majetek 2. Inventarizace majetku, Prudký Pavel, Lošťák Milan -


32

8/ Účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a) Teoretická část Účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku se provádí na základě směrné účtové osnovy, která představuje souhrn účetních tříd. Každá účetní jednotka si pak dle své potřeby upraví směrnou účtovou osnovu na účtový rozvrh na syntetické a analytické. Účty otevíráme na počátku účetního období. Stav jednotlivých aktiv a pasiv převzatých z rozvahy sestavené na konci minulého účetního období označujeme jako počátečný stav. Zŧstatek na konci účetního období zjistíme jako součet počátečního stavu a změn v prŧběhu účetního období, tzn. počáteční stav + přírŧstky – úbytky = zŧstatek.

8.1/ Teoretická část - Účtování o dlouhodobém nehmotném majetku Pro účtování o dlouhodobém nehmotném majetku používáme účty účtové třídy 0 Dlouhodobý majetek a účtové skupiny 01 Dlouhodobý nehmotný majetek. 26) Do této skupiny patří například následující účty: Zřizovací výdaje 011 – na tomto účtu účtujeme zřizovací výdaje spojené se zřízením nebo založením nové účetní jednotky. Příkladem mohou být soudní či notářské poplatky do okamžiku, kdy byla jednotka založena, a to například zápisem do obchodního rejstříku. 27)

_________________________________ 26)


27)


33

Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – účet 012. Na tomto účtu se účtují výsledky úspěšně provedených prací, které nejsou předmětem prŧmyslových a jiných ocenitelných práv. Tento účet se používá v případě, že jsou výsledky prací nabyty samostatně, tj. že nejsou součástí dlouhodobého majetku a jeho ocenění. Nebo jsou vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování s nimi, resp. opakovaného prodeje. 28) Software - účet 013. Na tomto účtě se účtuje bez ohledu na autorská práva, je-li koupen samostatně, tj. není součástí nabytého hardware a jeho ocenění, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním. 29) Ocenitelná práva - účet 014. Zde se účtuje o výrobně technických poznatcích (know-how), licencích, předmětech prŧmyslových práv a jiných výsledcích duševní tvořivé činnosti, které jsou předmětem ocenitelných práv a to jak nabytých tak poskytovaných. 30) Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek se účtuje ve prospěch účtu 019 – jedná se například o emisní povolenky, preferenční limity. Tento účet je pro pořízení dokumentŧ charakteru studií, záměrŧ a plánŧ před samotným zpracováním projektové dokumentace, které mají potencální souvislosti s budoucím pořizováním dlouhodobémo nehmotné majetku

_________________________________ 28)


29)


30)


34

8.2/ Teoretická část - Účtování o dlouhodobém hmotném majetku Pro účtování o dlouhodobém hmotném majetku používáme účty účtové třídy 0 Dlouhodobý majetek a účtové skupiny 02 Dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný. Do této skupiny patří např. následující účty: Stavby - účet 021. Na tento účet se účtují stavby včetně budov, byty, nebytové prostory vymezené jako jednotky zákonem č. 72/1994 Sb., umělecká díla, movité kulturní památky a předměty kulturní hodnoty bez ohledu na jejich pořizovací cenu. Nemovité kulturní památky, které byly pořízeny koupí, darem, dědictvím nebo byly již dříve oceněny (například soudním znalcem), nebo pokud se tento majetek stal kulturní památkou v prŧběhu doby používání. 31) Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – účet 022. Pěstitelské celky trvalých porostŧ s dobou plodnosti delší než tři roky - účet 025 Dospělá zvířata a jejich skupiny - účet 026. Zde se účtují plemenná zvířata kategorií skotu, prasat, ovcí, koz a hus, dále koně tažní, dostihoví, sportovní, sobi, muly, mezci, a to zpŧsobem odpovídajícím povaze tohoto majetku. Účetní jednotka mŧže rozhodnout, že na tomto účtu se rovněž účtují zvířata základního stáda ostatních hospodářských využívaných chovŧ, pokud jejich využitelnost je delší než čtyři roky. 32) Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný se účtuje na účty 031 – pozemky 032 – umělecká díla a sbírky

___________________________________ 31)32)



35

Poprvé začínáme účtovat v době pořízení majetku. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se při uvedení do užívání účtuje na základě „zápisu o zařazení dlouhodobého majetku do užívání.“ Pořízení a poté zařazení do užívání dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se účtuje prostřednictvím účtu skupiny 04 – nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Zařazení majetku se pak zaúčtuje na stranu DAL účtu skupiny 04 a ve prospěch příslušných účtŧ účtových skupin 01 dlouhodobý nehmotný majetek, 02 dlouhodobý hmotný majetek. Technické zhodnocení bude před dokončením účtováno na 04 a zároveň na účet 321 dodavatele, po dokončení bude navýšena vstupní cena určitého majetku. Zařazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku i technického zhodnocení musí účetní jednotka zaevidovat do inventárních knihy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Je dŧležité správně stanovit pořizovací cenu majetku. Pořizovací cena majetku neobsahuje pouze faktura od dodavatele za pořízení majetku, ale mŧže obsahovat i náklady spojené s pořízením. Například doprava, montáž… (viz. kapitola 3. Pořizování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku). O zařazení do používání mŧžeme účtovat až v momentě, kdy je majetek zpŧsobilí k užívání. U Budovy to znamená například po kolaudaci nemovitosti, u automobilu dnem zapsání v registru dopravních vozidel. Po zařazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku do evidence nastává období, kdy je třeba stanovit účetní odpisy dle odpisového plánu (viz kapitola 6/ Odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku). V následující kapitole 8.3 / účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku , bude vše prakticky vysvětleno.

36

b) Praktická část 8.3/ Účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku V této kapitole se seznámíme se základními souvztažnostmi, se kterými se setkáváme při účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Jednotlivé části této kapitoly jsou seřazeny v časové posloupnosti, tak jak se s jednotlivými kroky setkáváme v praxi. Začneme tedy zjištěním pořizovací ceny a pokračujeme přes zařazení do obchodního majetku, následnou údržbu a péči o majetek až po úplné vyřazení z obchodního majetku. Při řešení účetních případŧ je cílem určit který konkrétní účet zaúčtujeme na stranu Má Dáti a který na stranu Dal. Začneme tedy u pořízení majetku například nákupem na fakturu. Účetní jednotka pořizuje počítačovou sestavu (dlouhodobý hmotný majetek, samostatné movité věci a soubory movitých věcí). Prvotní doklady a účetní operace související s tímto případem byly v následujícím pořadí: Přijatá faktura za pořízení vlastního PC + instalované programy 38 000,- 042/321 Přijatá faktura za dopravu do kanceláře

3 000,-

042/321

Přijatá faktura za instalaci počítače

2 000,-

042/321

Úhrada faktury za pořízení počítače

38 000,- 321/221

Úhrada za dopravu

3 000,-

321/221

Úhrada za instalaci

2 000,-

321/221

Zařazení do užívání

43 000,- 022/042

U pořízení za hotové dostaneme v prodejně od dodavatele podkladní výdajový doklad. Pořízení dlouhodobého majetku v hotovosti se použije souvztažnost 042(041)/211, zvýší se účet pořízení majetku a snížení stavu pokladny.

37

Další zpŧsob pořízení je vlastní činností. Příklad na pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností jsem již zmínila v kapitole „Pořizování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.“ Jedná se tedy o účetní jednotku, která připravuje k otevření novou prodejnu v centru města. Prodejna bude vybavena nábytkem vlastní výroby na míru. Náklady, které vznikly v souvislosti s výrobou nábytku, jsou tyto: spotřeba energie

1 000,-

hrubé mzdy zaměstnancŧ

35 000,-

vlastní doprava

15 000,-

spotřeba materiálu

12 000,-

V případě, kdy účetní jednotka vyrobí dlouhodobý majetek, který dál neprodává, ale využívá jej ke svému podnikání, tedy postupně jej spotřebovává, zachytíme jej na účtech 012, 013 atd. Prvotní doklady a účetní operace související s tímto případem byly v následujícím pořadí: Přijatá faktura za spotřebu energie

1 000,-

502/321

Mzdová evidence – hrubé mzdy zaměstnancŧ

35 000,- 521/331

Cestovné zaměstnancŧ

15 000,- 512/211

Výdejka ze skladu – výdej materiálu ze skladu do výroby 12 000,- 501/112 Aktivace dlouhodobého majetku

63 000,- 042/624

Po pořízení majetku jej uvedeme do stavu zpŧsobilého k užívání.

38

Uvedeme si příklad kdy budoucí účetní jednotce (s.r.o.) od 1.4.2010 před zápisem do obchodního rejstříku vznikly zřizovací výdaje v celkové částce 120 500 Kč. Tyto zřizovací výdaje se skládaly z: -

pronájmu budovy na 2 měsíce – 60 000,-

-

náklady na provoz budovy – 40 000,-

-

z právního poradenství – 20 000,-

-

z poplatku při založení účtu základního kapitálu, jedná se potvrzení za složení základního kapitálu – 500,-

Dne 1.6.2010 byla účetní jednotka zapsána do obchodního rejstříku. Účetní jednotka je povinna otevřít účetnictví, dále pak musí sestavit počáteční rozvahu a rozepsat počáteční stavy do jednotlivých syntetických účtŧ. Zařazení zřizovacích výdajŧ 120 500,- 011/041 Dalším příkladem je uvedení dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného do stavu pořízení. Účetní jednotka nechala postavit sídlo firmy na klíč. Nemovitost byla oceněna pořizovací cenou v celkové částce 7 600 000,- a byla uvedena do stavu zpŧsobilého k užívání. Uvedení stavby do užívání

7 600 000,-

021/041

Dŧležitou částí v účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je jeho oprava a údržba. Základním principem je, že opravy a udržování nenavyšují vstupní cenu opraveného majetku, účtují se na nákladový účet 511 a nelze je zaměnit s technickým zhodnocením.

39

Uvedeme si příklad, kdy účetní jednotka v pravidelných časových intervalech zve počítačového experta, který provede preventivní prohlídku a údržbu instalovaných programŧ. Tím předejde nepříjemnostem při práci s PC. Za tyto opravy účetní jednotka platí 3 000 ,- v hotovosti.

Vystavení pokladního výdajového dokladu za kontrolu stavu a správné

3 000,- 511/211

činnosti instalovaných softwaru Uvedeme si situaci kdy je oprava majetku prováděna vlastními silami. Účetní jednotka vlastní nemovitost (sídlo firmy), do které nezadržitelně hlodá zub času, pomalu se začíná drolit omítka. Vzhledem k tomu, že se účetní jednotka zabývá stavební činností, rozhodla se vyčlenit partu zedníkŧ na jeden kalendářní měsíc a udělat novou fasádu pomocí svých zaměstnancŧ. Protože se jedná o opravu, nedojde ke změně vstupní ceny majetku, ale o účtování do nákladŧ. Účetní jednotka účtuje mzdy, spotřebu materiálu, spotřebu energie, cestovní náklady a další spotřeby s opravou spojené. Výdejka ze skaldu materiálu spotřeba stavebního materiálu

45 000,- 501/112

Mzdová evidence měsíční hrubá mzda zaměstnancŧ

60 000,- 521/331

Mzdová evidence pojištění placené zaměstnavatelem za zaměstnance 21 000,- 524/336 Výdej ze skladu – spotřeba fasádní barvy

15 000,- 501/112

8.4 Příklad – reprodukce hmotného majetku Problematiku reprodukce hmotného investičního majetku budu demonstrovat na následujícím příkladě. Společnost BLUE PRINT s.r.o. z dŧvodu změny koncepce výroby provedla v roce 2010 několik zásadních změn. Hlavní změnou včetně změny sídla byl nákup nového objektu, ve kterém společnost získala výrobní prostory, v prvním patře pak kanceláře pro vedení a administrativu společnosti.

40

Se změnou sídla byly spojeny další investice do vybavení nové nemovitosti, do nové výrobní technologie, do doplnění strojního vybavení a v neposlední řadě byla pořízena 2 vozidla a nová výpočetní technika včetně nového softwaru. Na část nákupu nové technologie se podařilo společnosti získat dotaci z grantu Evropské Unie. Na druhé straně bylo prodáno staré nevyhovující výrobní zařízení. Opotřebená a již odepsaná výpočetní technika byla prodána do bazaru.

Nová nemovitost byla pořízena ke dni 31.3.2010 celkem za 10 650 000,- včetně DPH, z toho 3 200 000,- byla cena pozemku, zbývající část připadala na budovu. Na koupi nemovitosti byly vystaveny dvě zálohové faktury. První faktura ke dni 15.1.2010 ve výši 1 500 000,-. Druhá faktura ke dni 28.2.2010 na 1 500 000,-. Ke dni 31.3.2010 byl vystaven daňový doklad na celkovou částku bez DPH 8 875 000,-, DPH 20 % 1 775 000,-, dále byly odečteny obě zálohové faktury, na které byly po zaplacení prodávající společností vystavené daňové doklady k zaplaceným zálohám a to cena bez DPH, která činila 1 250 000,- DPH 20% 250 000,-. Zálohové faktury společnost zaplatila z běžného účtu společnosti, na zbývající částku byl společnosti poskytnut úvěr ke dni 28.2.2010, a poté společnost BLUE PRINT s.r.o. fakturu uhradila ze svého běžného účtu. Ke dni 31.3.2010 byla nemovitost uvedena do užívání. Společnost nákup nové nemovitosti zaúčtovala následovně: Zálohová faktura ze den 15.1.2010

1 500 000,-

052/321

Zaplacení zálohavé faktura

1 500 000,-

321/221

Zaúčtování daňového dokladu k zálohové faktuře 1 250 000,-

052/321

DPH 20%

250 000,-

343/321

zúčtování zálohy

-1500 000,

052/321

Zálohová faktura ze dne 28.2.2010

1 500 000,-

052/321

Zaplacení zálohové faktury

1 500 000,-

321/221

Zaúčtování daňového dokladu k zálohové faktruě 1 250 000,-

052/321

DPH 20%

250 000,-

343/321

-1500 000,

052/321

Zúčtování zálohy

41

Poskytnutí úvěru ke dni 28.2.2010

7 650 000,-

221/461

Daňový doklad ke dni 31.3.2010

8 875 000,-

042/321

DPH 20%

1 250 000,-

343/321

Zúčtování zálohy ze dne 15.1.2010

-1250 000

052/321

DPH ze zálohy

-250 000

343/321


-1250 000

052/321

DPH ze zálohy

-250 000

343/321

Úhrada faktury ke dni 31.3.2010

7 650 000,-

321/221

Zařazení nemovitosti do užívání

6 208 333,-

021/042

Zařazení pozemku do užívání

2 666 667,-

031/042

Dále si společnost pořídila nový tiskařský stroj pro pětibarevný tisk. Tento tiskařský stroj byl pořízen ke dni 30.4.2010, pořizovací cena činila 5 650 000,- bez DPH, DPH 20 % činila 1 130 000,-. Na pořízení tohoto stroje obdržela společnost fakturu na pořizovací cenu stroje včetně DPH. Splatnost této faktury byla ke dni 15.5.2010. Na pořízení tohoto stroje získala společnost dotaci ve výši 1 500 000,-, tuto dotaci obdržela společnost dne 5.5. 2010 na účet. Společnost fakturu na tiskařský stroj zaplatila jednorázově z běžného účtu dne 15.5.2010. Zařazení tohoto stroje proběhlo ke dni 31.5.2010 na základě odzkoušení stroje. Byla vystavena inventární karta hmotného investičního majetku. O nákupu tohoto zařízení BLUE PRINT s.r.o. účtovala následujícím zpŧsobem: Faktura na tiskařský stroj ke dni 30.4.2010

5 560 000,- 042/321

DPH 20%

1 130 000,- 343/321

Obdržení dotace na běžný účet ke dni 5.5.2010

1 500 000,- 221/347

Zaúčtování dotace

1 500 000,- 347/042

Úhrada faktruy za tiskařský stroj ke dni 15.5.2010 6 780 000,- 321/221 Zařazení stroje do užívání ke dni 31.5.2010

4 150 000,- 022/042

42

Ke dni 31.1.2010 společnost BLUE PRINT s.r.o. nakoupila dva vozy typu VW Ford Tranzit. Oba automobily pořídila na základě spotřebitelského úvěru.Vzhledem k tomu, že se jednalo o tři roky staré automobily, činila pořizovací cena jednoho automobilu 350 000,- bez DPH, DPH 20 % činila 70 000,-. Na oba vozy byly vystaveny dodavatelské faktury ke dni 31.1.2010 s dobou splatnosti ke dni 15.2.2010. Společnost BLUE PRINT s.r.o. zaplatila za oba vozy zálohu ve výši 200 000,- ke dni 5.2.2010, ke dni 10.2.2010 obdržela na účet úvěr ve výši 640 000,- na úhradu zbývající části pořizovací ceny automobilŧ. Ke dni úhrady dodavatelské faktury byl ze strany dodavatele vystaven předávací protokol. Dne 28.2.2010 byla obě vozidla společnosti přihlášena na dopravním inspektorátu a tímto dnem byla zařazena do užívání. O pořízení automobilŧ bylo účtováno následujícím zpŧsobem: Dodavatelská faktura na vozidla VWFord Tranzit ze dne 31.1.2010 700 000,- 042/321 DPH 20%

140 000,- 343/321

Záloha na úhradu faktruy dne 5.2.2010

200 000,- 052/221

Poskytnutí úvěru ke dni 10.2.2010

640 000,- 221/461

Úhrada zbývající části faktruy 15.2.2010

640 000,- 321/221


200 000,- 321/052

Zařazení automobilŧ do užívání ke dni 28.2.2010

700 000,- 022/042

Společnost BLUE PRINT s.r.o. nakoupila dvě nové počítačové sestavy (počítač včetně multifunkční tiskárny). Cena jedné počítačové sestavy činila 55 000,- bez DPH, DPH 20 % činila 11 000,-. Společnost obdržela dne 30.4.2010 fakturu na nákup počítačŧ, splatnost faktury byla k 15.5.2010. Dnem úhrady faktury byly oba počítače předány do provozu, byly vystaveny inventární karty hmotného investičního majetku. Společnost o nákupu a zařazení počítačových sestav do užívání účtovala následujícím zpŧsobem.

43

Dodvatelská faktura na nákup počítačových sestav ze dne 30.4.2010 110 000,- 042/321 DPH 20%

55 000,-

343/321

Úhrada dodavatelské faktury ke dni 15.5.2010

165 000,- 321/221

Zařazení počítačových sestav do užívání ke dni 15.5.2010

110 000,- 022/042

V souvislosti s pořízením nových počítačových sestav byl společností pořízen nový účetní software v hodnotě 75 000,- bez DPH. Hodnota DPH 20 % činila 15 000,-. Na účetní software společnost obdržela fakturu dne 30.4.2010 s datem splatnosti 15.5.2010. Dnem zaplacení byl software zařazen do užívání, ke dni zařazení do provozu byla vystavena inventární karta. Společnost BLUE PRINT s.r.o. o nákupu a zařazení softwaru účtovala následujícím zpŧsobem: Dodavatelská faktura na nákup softwaru ze dne 30.4.2010 75 000,- 041/321 DPH 20%

15 000,- 343/321

Úhrada dodavatelské faktury ke dni 15.5.2010

90 000,- 321/221

Zařazení softwaru do užívání ke dni 15.5.2010

75 000,- 013/041

Společnost vyřadila ke dni 28.2.2010 čtyři zcela opotřebené, počítačové sestavy. Pořizovací cena těchto počítačových sestav činila 240 000 Kč, oprávky byly ve výši pořizovací ceny. Ke dni 3.3.2010 byly počítačové sestavy předány do bazaru. Bazar společnosti BLUE PRINT s.r.o. za počítače vyplatil v hotovosti odměnu ve výši 3 000,- za jednu počítačovou sestavu, celkem tedy společnost utržila 12 000,- včetně DPH. Ke dni 28.2.2010 byl společností vystaven likvidační protokol, počítačové sestavy byly vyřazeny z účetní evidence. O prodeji a vyřazení opotřebených počítačových sestav společnost účtovala následujícím zpŧsobem: Vyřazení počítačových sestav ke dni 28.2.2010 Tržba za odprodej opotřebených počítačových se stav DPH 20%

240 000,- 082/022 10 000,- 211/641 2 000,- 211/343

44

Ke dni 30.4.2010 společnost BLUE PRINT s.r.o. prodala zastaralý tiskařský stroj za 1 500 000,-, DPH 20 % 300 000,-. Faktura byla odběratelem uhrazena dne 15.5.2010.V souvislosti s prodejem byl tiskařský stroj ke dni 30.4.2010 vyřazen Pořizovací cena tiskařského stroje činila 4 550 000,-, oprávky byly ve výši 3 412 500,-. Zŧstatková cena tiskařského stroje ke dni prodeje činila 1 137 500,-. O prodeji a vyřazení tiskařského stroje společnosti BLUE PRINT s.r.o. společnost zaúčtovala následujícím zpŧsobem: Prodej tiskařského stroje, ke dni 30.4.2010

1 500 000,- 311/641

DPH 20%

300 000,- 311/343

Zúčtování zŧstatkové ceny prodaho tiskového stroje

1 137 500,- 541/082

Vyřazení tiskového stroje

4 550 000,- 082/022

Úhrada faktruy za tiskový stroj odběratelem ke dni 15.5.2010 1 800 000,- 221/311 Společnost BLUE PRINT s.r.o. má interním předpisem stanoven odpisový plán účetních odpisŧ dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku (viz příloha č. 1). Odpisový plán společnosti určuje následující účetní odpisy : Inventární předmět

Odpis v měsících

Budovy

360

Stroje pro polygrafickou výrobu

60

Nákladní automobily

48

Počítačové sestavy

36

Software

60

Účetní odpisy se počítají s přesností na dvě desetinná místa, výsledný účetní odpis se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. Účetní odpis se počítá od prvního dne následujícího měsíce po zařazení předmětu do užívání.

45

Na základě odpisového plánu účetních odpisŧ společnost vypočítala a zaúčtovala ke dni 31.12.2010 následující účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku pořízeného v prŧběhu roku 2010 :

Předmět odpisu

Datum zařízení

Měsíční odpis v Kč

Odpis v Kč k 31.12.2010

Nemovistot

31.3.2010

PC 6 208 333,- / 360

9 měsícŧ = 155 208, 33

= 17 245,37 Pozemek

31.3.2010

Neodepisuje se

Tiskařský stroj

31.5.2010

PC 4 150 000,- / 60 měsícŧ

7 měsícŧ = 484 166,69

= 691 667 VW Ford Tranzit

28.2.2010

PC 350 000,- / 48 měsícŧ

10 měsícŧ = 72 916,70

= 7 291,67 VW Ford Tranzit

28.2.2010

PC 350 000,- / 48 měsícŧ

10 měsícŧ = 72 916,70

= 7 291,67 Počítačová sestava

5.5.2010

PC 55 000,- / 36 měsícŧ

7 měsícŧ = 10 694,46

= 1 527,78 Počítačov sestava

15.5.2010

PC 55 000,- / 36 měsícŧ

7 měsícŧ = 10 694,46

= 1 527,78 Software

15.5.2010

PC 75 000,- / 60 měsícŧ = 1 250,-

46

7 měsícŧ = 8 750,-

Výše vypočtené odpisy byly společností BLUE PRINT s.r.o. zaúčtovány následujícím zpŧsobem: Účetní odpis nemovitosti

155 209,- 551/081

Účetní odpis tiskařského stroje

484 167,- 551/082

Účetní odpis k VW Ford Tranzit

72 917,-

551/082

Účetní odpis k VW Ford Tranzit

72 917,-

551/082

Účetní odpis počítačové sestavy

10 695,-

551/082

Účetní odpis počítačové sestavy

10 695,-

551/082

8 750,-

551/073

Účetní odpis softwaru

Účetní odpisy byly spolu se zaúčtováním zaneseny na inventární karty hmotného a nehmotného investičního majetku.

_________________________ Příklad na reprodukci majetku – společnost DAKREZ s.r.o., Ing. Dana Křížková Přílohou tohoto příkladu je příloha č. 1 Odpisový plán, příloha č. 2 Seznam účetních případŧ, příloha č. 3. Účtový rozvrh – používaných účtŧ

47

Závěr Tato práce se věnuje dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku. V první části práce jsem teoreticky charakterizovala druhy hmotného a nehmotného majetku. Zjednodušeně řečeno, dlouhodobým hmotným majetkem je majetek, na který si mŧžeme sáhnout a jeho doba použitelnosti je delší než jeden rok. Naopak dlouhodobý nehmotný majetek je majetek, který není vidět, nemŧžeme si ho osahat a doba použitelnosti je také delší než jeden rok. Tento majetek si mŧžeme pořídit z vlastních nebo cizích zdrojŧ. Nejčastějším zpŧsobem pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je koupě na fakturu od dodavatele ať už z cizích či vlastních zdrojŧ. Po pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku účetní jednotka provede zaúčtování dle zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví. Majetek se časem opotřebovává a ztrácí tak na hodnotě pořízeného majetku. Ne u každého majetku toto platí. Například dlouhodobý hmotný majetek typu pozemek, umělecká díla nebo kulturní památky. Tento majetek se neopotřebovává, nepřichází tedy o svoji hodnotu používáním. Pokud je majetek zcela opotřeben a jeho hodnota je rovna nule, mŧže být majetek vyřazen z účetní evidence. Vyřazení majetku mŧže být v dŧsledku prodeje, darování nebo například převodem do osobního užívání. V druhé části této práce jsem se věnovala praktické straně věci, tedy účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku. Účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku se účtuje na základě účtové osnovy, která představuje souhrn syntetických, popř. analytických účtŧ. Účty otevíráme na počátku účetního období, stavy jednotlivých aktivních a pasivních účtŧ převádíme z rozvahy sestavené k poslednímu dni předchozího účetního období a označujeme je jako počátečný stav.

48

Literatura

Nakladatelství SAGNIT, a.s., Účetnictví podnikatelŧ, zákony, prováděcí vyhlášky, standardy,audit, ISBN 978-80-7208-835-5 MUNZAR, Vladimír; BBŘEZINOVÁ Hana; JURÁNEK, Vilém; MUZIKÁŘOVÁ, Ludmila; edice „Vzdělávání účetních v ČR“ 1997 PRUDKÝ, Pavel; LOŠŤÁK, Milan; 13. aktualizované vydání, Nakladatelství ANAG 2011, Hmotný a nehmotný majetek v praxi, ISBN 978-80-7263-660-0 TRÁVNÍČKOVÁ, Jana; SVATOŠOVÁ, Jana, edice účetnictví, Nakladatelství ANAG, spol. s.r.o., 2011, Účtová osnova, České účetní standardy, postupy účtování ISBN 978-80-7263-645-7 TUNKROVÁ, Zlatuše; RYLOVÁ, Zuzana; ŠULC, Ivo; KŦČEK, Zdeněk, Daňové zákony 2011 v úplném znění k 1.1.2001 ISBN 978-80-251-3491-7 Vydavatel PORADCE, s.r.o., Daně, Účetnictví vzory a případy ISSN 1213-9270 http://business.center.cz/

49

Příloha č.1- Odpisový plán

Odpisový plán dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pro účetní dopisy Název účetní jednotky: BLUE PRINT s.r.o. Označení:

interní předpis

Číslo:

1/2010

Zpracoval:

Ing . Novák

Kontroloval:

Ing. Provázek

Platnost:

od 1.1.2010

Datum vydání:

2.1.2010

Vydává:

účetní oddělení

Tento odpisový plán upravuje odpisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku společnosti BLUE PRINT s.r.o. v souladu se zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb. v platném změní pro účetní odpisy. Účetní odpisy představují peněžní vyjádření fyzického a morálního opotřebení majetku dlouhodobého hmotného a nehmotného. Účetní odpisy nepřímým zpŧsobem formou oprávek snižují pořizovací cenu dlouhodobého majetku. Prostřednictvím odpisŧ se postupně přenáší pořizovací cena dlouhodobého majetku do nákladŧ a tím je postupně tvořen zdroj pro financování pořízení dlouhodobého majetku v dalších obdobích.

50

Pro účely třídění majetku v účetnictví je majetek zařazen do následujících skupin: Účetní odpisová skupina

název majetku

odpis v měsících

0

pozemky,umělecká díla

0

1

počítače,faxy,kancelářské přístroje

36

2

vozidla osobní,nákladní

48

3

výrobní stroje, software

60

4

výrobní haly, administrativní budovy

360

Účetní odpisy jsou počítány časově na měsíce. Účetní odpisy se počítají s přesností na dvě desetinná místa, výsledný účetní odpis se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. Účetní odpis se počítá od prvního dne následujícího měsíce po zařazení předmětu do užívání. Poslední odpis je v měsíci, kdy oprávky dosáhly 100% pořizovací ceny. V Praze dne 2.1.2010

Schválil ředitel společnosti JUDr. Měchura

51

Příloha č. 2 – seznam účetních případŧ

BluePrint s.r.o.

Seznam účetních případŧ Účet Text Má dáti Účet dal zálohova faktura 052 321 zaplacení zálohove F 321 221 daň dokl. k záloze 052 321 daň dokl. k záloze 343 321 daň dokl. k záloze 052 321 zálohova faktura 052 321 zaplaceni zálohove F 321 221 daň dokl. k záloze 052 321 daň dokl. k záloze 343 321 daň dokl. k záloze 052 321 poskytnutí úveru 221 461 daňový doklad 042 321 daňový doklad DPH 343 321 záloha ke dni 15.1. 052 321 DPH ze zálohy 343 321 záloha ke dni 28.2. 052 321 DPH ze zálohy 343 321 úhrada faktury k 31. 321 221 zařazeni nemovitosti 021 042 zařazeni pozemku 031 042

Číslo 1

Datum 15-Jan-10

Doklad 10DF0001

2 3 4 5 6

15-Jan-10 05-Jan-10 05-Jan-10 05-Jan-10 28-Feb-10

BU/0000001 10DF0002 10DF0002 10DF0002 10DF0003

7 8 9 10 11 12

28-Feb-10 28-Feb-10 28-Feb-10 28-Feb-10 28-Feb-10 31-Mar-10

BU/0000002 10DF0004 10DF0004 10DF0004 BU/0000003 10DF0005

13 14 15 16 17 18

31-Mar-10 31-Mar-10 31-Mar-10 31-Mar-10 31-Mar-10 31-Mar-10

10DF0005 10DF0005 10DF0005 10DF0005 10DF0005 BU/0000004

19 20

31-Mar-10 31-Mar-10

10ID0001 10ID0001

21 22 23 24 25 26 27

30-Apr-10 10DF0006 tiskařský stroj 30-Apr-10 10DF0006 tiskařský stroj DPH 05-May-10 BU/0000005 obdržení dotace 05-May-10 10ID0002 zúčtování dotace 15-May-10 BU/0000006 úhrada faktury 15-May-10 10ID0003 zařazení stroje 31-Jan-10 10DF0007 faktura na vozidla

042 343 221 347 321 022 042

321 321 347 042 221 042 321

5650000 1130000 1500000 1500000 6780000 4150000 700000

28 31 29 30 32 33

31-Jan-10 15-Feb-10 05-Feb-10 10-Feb-10 15-Feb-10 28-Feb-10

10DF0007 BU/0000009 BU/0000007 BU/0000008 10ID0004 10ID0005

343 321 052 221 321 022

321 221 221 461 052 042

140000 640000 200000 640000 200000 700000

34 35

30-Apr-10 30-Apr-10

10DF0008 10DF0008

042 343

321 321

110000 55000

faktura na voz.DPH uhrada zbyvajici fa. záloha na úhradu fa. poskytnuí úveru zúčtovani zálohy zařazeni do uživani faktura na nakup PC faktura na nakup 52

Částka 1500000 1500000 1250000 250000 -1500000 1500000 1500000 1250000 250000 -1500000 7650000 8875000 1250000 -1250000 -250000 -1250000 -250000 7650000 6208333 2666667

36 37

15-May-10 BU/0000010 15-May-10 10ID0006

38

30-Apr-10

DPH úhrada faktury zařazeni PC

321 022

221 042

165000 110000

041

321

75000

343 321 013 082 211

321 221 041 022 641

15000 90000 75000 240000 10000

44

faktura na nakup faktura na nakup 30-Apr-10 10DF0009 DPH 15-May-10 BU/0000011 úhrada faktury 15-May-10 10ID0007 zařazení softwaru 28-Feb-10 10ID0008 vyřazeni PC sestav 03-Mar-10 10PP0001 tržba za prodej tržba za prodej03-Mar-10 10PP0001 DPH

211

343

2000

45

30-Apr-10

10VD0001

prodej tisk. stroje

311

641

1500000

46

30-Apr-10

10VD0001

prodej tisk.- DPH

311

343

300000

47

30-Apr-10

10ID0009

zúčtovaní zŧst. ceny

541

082

1137500

48 49 50 51 52 53 54 55 56

30-Apr-10 10ID0010 vyřazeni tisk. stroj 15-May-10 BU/0000012 úhrada faktury 31-Dec-10 10ID0011 odpis nemovitosti 31-Dec-10 10ID0011 odpis tisk stroje 31-Dec-10 10ID0011 odpis VW Tranzit 31-Dec-10 10ID0011 odpis VW Tranzit 31-Dec-10 10ID0011 odpis PC sestavy 31-Dec-10 10ID0011 odpis PC sestavy 31-Dec-10 10ID0011 účetni odpis softwar

082 221 551 551 551 551 551 551 551

022 311 081 082 082 082 082 082 073

4550000 1800000 155209 484167 72917 72917 10695 10695 8750

39 40 41 42 43

10DF0009

ID – interní doklad, VD – výdajový doklad, PP – pokladní doklad, DF – došlá faktura

53

Příloha č. 3 BLUE PRINT s.r.o. - Účtový rozvrh používaných účtů Účet Název Druh ----------------------------------------------------011 Zřizovací výdaje A 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje A 013 Software A 014 Ocenitelná práva A 015 Goodwill A 019 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek A 021 Stavby A 022 Samostatné movité věci a soubor movitých věcí A 025 Pěstitelské celky trvalých porostu A 026 Dospělá zvířata + jejich skupiny A 029 Jiný dlouhodobý hmotný majetek A 031 Pozemky A 041 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku A 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku A 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobého nehmotného majetku A 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobého hmotného majetku A 071 Oprávky ke zřizovacím výdajum P 073 Oprávky k software P 081 Oprávky ke stavbám P 082 Oprávky k samostatným movitým věcem P 089 Oprávky k jinému dlouhodobému majetku P 091 Opravná položka k dlouhodobého nehmotného majetku P 092 Opravná položka k dlouhodobého hmotného majetku P 211 Pokladna A 221 Bankovní úcty A 241 Emitované krátkodobé dluhopisy P 321 Závazky z obchodních vztahu P 331 Zaměstnanci P 336 Zúčtování s institucemi - sociální a zdravotní pojišťovny P 343 Daň z přidané hodnoty P 345 Ostatní daně a poplatky P 413 Ostatní kapitálové fondy P 461 Bankovní úvěry P 501 Spotřeba materiálu A 502 Spotřeba energie a dalš.n.dod. A 511 Opravy a udržování A 541 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku A 549 Manka a škody z provozní činn. A 551 Odpisy dlouhodobého majetku A 582 Škody A 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku P 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku P 641 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotné a hmotného majetku P A – aktiva , P – pasiva,

54

55

Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek

Recommend Documents