DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK A ODPISY

SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.

Bakalářský studijní program:

Ekonomika a management

Studijní obor:

Účetnictví a finanční řízení podniku

DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK A ODPISY BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

Autor:

Romana Lodesová

Vedoucí bakalářské práce:

Ing. Milada DANDOVÁ

Znojmo, 2011

Prohlášení Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma „Dlouhodobý hmotný majetek a odpisy“ jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v seznamu použitých zdrojů.

Ve Znojmě dne 21. 4. 2011 ……………………………… Romana LODESOVÁ

Poděkování Děkuji vedoucí mé bakalářské práce, paní Ing. Miladě Dandové za odborné rady a cenné připomínky k mé bakalářské práci. Dále bych chtěla poděkovat hlavnímu účetnímu společnosti NOVASERVIS a.s., panu Ing. Radimovi Bočkovi za poskytnutá data z účetnictví, na základě nichž jsem vypracovala praktickou část. Poděkování patří také mojí rodině, přítelovi, a mým přátelům, kteří mi pomáhali a podporovali mě.

Abstrakt Bakalářská práce se zabývá dlouhodobým hmotným majetkem, jeho rozdělením, evidencí, pořízením, oceněním a vyřazením. Teoretická část je věnována způsobům daňového a účetního odpisování dlouhodobého majetku na základě aktuálních daňových a účetních předpisů.

Praktická část se věnuje daňovému a účetnímu odpisování dlouhodobého hmotného majetku ve společnosti NOVASERVIS a.s. V závěru práce je vyhodnocen vliv způsobu odpisování na hospodářský výsledek a daňovou povinnost sledované společnosti.

Klíčová slova: Dlouhodobý hmotný majetek, metody odpisování, odpisové sazby, daňové odpisy, účetní odpisy.

Abstrakt The bachelor thesis deals with long-term tangible assets, its distribution, accounting, acquisition, valuation and disposal. The theoretical part is dedicated to the methods of tax and book depreciation of long-term assets according to current tax and accounting regulations.

The practical part is dedicated to tax and book depreciation of long-term tangible assets in Novaservis Company, PLC. In the conclusion of this thesis, there is an evaluation of the influence of the depreciation method on the company’s operating profit and tax liability.

Key words: Long-term tangible assets, methods of depreciation, depreciation rates, tax depreciation, book depreciation.

Obsah 1. Úvod ..................................................................................9 2. Cíl práce a metodika........................................................10 3. Teoretická část ................................................................11 3.1. Klasifikace dlouhodobého majetku........................................ 11 3.1.1. Klasifikace dlouhodobého majetku z hlediska účetního...................11 3.1.1.1. Dlouhodobý hmotný majetek (účtová skupina 02 a 03) ............11 3.1.1.2. Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01) ................14 3.1.1.3. Dlouhodobý finanční majetek (účtová skupina 06) ...................14 3.1.2. Klasifikace dlouhodobého majetku z hlediska daňového.................14 3.1.2.1. Hmotný majetek dle daně z příjmu ...........................................15 3.1.2.2. Nehmotný majetek dle daně z příjmu .......................................16 3.1.3. Porovnání účetního a daňového pohledu na dlouhodobý majetek ..16

3.2. Pořízení dlouhodobého majetku ........................................... 17 3.3. Oceňování dlouhodobého majetku ....................................... 17 3.3.1. 3.3.2.

Oceňování dlouhodobého majetku z hlediska účetního...................17 Oceňování dlouhodobého majetku z hlediska daňového.................18

3.4. Technické zhodnocení dlouhodobého majetku ..................... 18 3.5. Odpisy .................................................................................. 19 3.5.1. Charakteristika účetních odpisů.......................................................19 3.5.2. Postupy účetního odpisování...........................................................20 3.5.2.1. Účetní odpisy časové ...............................................................20 3.5.2.2. Účetní odpisy podle výkonu......................................................21 3.5.2.3. Charakteristika daňových odpisů..............................................22 3.5.3. Postupy daňového odpisování.........................................................23 3.5.3.1. Rovnoměrné daňové odpisy .....................................................23 3.5.3.2. Zrychlené daňové odpisy..........................................................24 3.5.4. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy.........................................26

3.6. Vyřazení dlouhodobého majetku........................................... 27

4. Praktická část ..................................................................28 4.1. Představení společnosti........................................................ 28 4.1.1. 4.1.2. 4.1.3. 4.1.4.

Základní údaje o společnosti ...........................................................29 Předmět podnikání a činnosti společnosti........................................29 Statutární orgány společnosti ..........................................................30 Vlastnická struktura k 31. 12. 2009..................................................31

4.1.5.

Vybraná účetní data společnosti NOVASERVIS a.s........................32

4.2. Pořízení, zařazení a účtování dlouhodobého hmotného majetku ve společnosti.......................................................... 33 4.2.1. 4.2.2. 4.2.3.

Dlouhodobý hmotný majetek ...........................................................33 Drobný dlouhodobý hmotný majetek ...............................................33 Ostatní majetek................................................................................34

4.3. Oceňování majetku ve společnosti ....................................... 34 4.4. Odpisování majetku ve společnosti....................................... 34 4.4.1. 4.4.2.

Účetní odpisy ...................................................................................34 Daňové odpisy .................................................................................35

4.5. Vyřazení majetku ve společnosti........................................... 36 4.6. Dlouhodobý hmotný majetek firmy........................................ 36 4.7. Odpisy ve firmě NOVASERVIS a.s. ...................................... 40 4.7.1.

Porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů ..............43

4.8. Modelové situace.................................................................. 44 4.8.1.

Výpočet možné daňové úspory .......................................................44

4.9. Mimořádné odpisy ................................................................ 47 4.10. Shrnutí .................................................................................. 50

5. Závěr................................................................................51 6. Použité zdroje ..................................................................52

1. Úvod Majetkem účetní jednotky se rozumí souhrn hmotných, nehmotných a finančních hodnot určených k podnikání. Majetek podniku tvoří dvě základní skupiny: dlouhodobý majetek a oběžný majetek.

Dlouhodobý majetek je takový majetek, který slouží podniku dlouhou dobu, obvykle déle než 1 rok. Je to jedna z nejvýznamnějších složek aktiv většiny podniků. Tvoří jej tři složky - dlouhodobý hmotný, nehmotný a finanční majetek.

Dlouhodobý majetek se nespotřebovává najednou, ale postupně se opotřebovává. Opotřebení v účetnictví vyjadřujeme odpisy. Odpis je pro účetní jednotku nákladem, do kterého se postupně přenáší hodnota dlouhodobého majetku. Odpisy můžeme rozdělit do dvou skupin - účetní a daňové.

Účetní jednotka si pro výpočet účetních odpisů sestavuje odpisový plán. Účetní odpisy vyjadřují míru opotřebení majetku v závislosti na době životnosti majetku. Majetek se odepisuje ze vstupní ceny, maximálně do její 100% výše. Zvolený postup odpisování popíše účetní jednotka ve vnitropodnikové směrnici, v odpisovém plánu a na inventární kartě každého dlouhodobého majetku.

Daňové odpisy jsou upraveny zákonem o dani z příjmů. Zákon o dani z příjmů ukládá účetním jednotkám jak vypočítat daňové odpisy nezávisle na skutečné době životnosti majetku. Proto by měli být účetní odpisy odlišné od daňových, aby byla dodržena zásada věrného a poctivého zobrazení. Daňové odpisy jsou daňově uznatelným výdajem, účetní jsou daňově neuznatelné. Proto se o rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy musí upravit základ daně.

Podnik musí provést řadu kalkulací a plánů a musí zvážit všechny alternativy, pokud chce pořídit dlouhodobý majetek. A to proto, aby si řádně propočítal, který způsob odpisování je pro něj nejvýhodnější.

9

2. Cíl práce a metodika Cílem bakalářské práce je s využitím metody komparace (srovnávání) analyzovat účetní a daňové odpisy a jejich dopad na výsledek hospodaření a na základ daně z příjmů právnických osob. Na modelových výpočtech budou srovnány způsoby odpisování ve společnosti NOVASERVIS a.s. s možností využití maximálních daňových odpisů a případně i navrhnutí doporučení ke zlepšení.

Bakalářská práce je rozdělena na teoretickou a praktickou část. Teoretická část je zpracována na základě odborné literatury věnující se problematice dlouhodobého hmotného majetku a odpisům. Jako další informační zdroje pro teoretickou část byly využity aktuální daňové zákony a informace z hodnověrných internetových zdrojů. Bakalářská práce je zaměřena na dlouhodobý hmotný majetek, proto je v teoretické části jen zmínka o dlouhodobém nehmotném a finančním majetku.

Díky získaným informacím je praktická část zaměřená na odpisy dlouhodobého hmotného majetku ve společnosti NOVASERVIS a.s. Nejprve bude společnost představena a bude popsán dlouhodobý majetek, se kterým společnosti disponuje. Dále budou analyzovány účetní a daňové odpisy ve společnosti a na základě modelových výpočtů bude znázorněno maximální využití daňových odpisy a tím i snížení daňové povinnosti v prvních letech odpisování.

10

3. Teoretická část 3.1. Klasifikace dlouhodobého majetku 3.1.1. Klasifikace dlouhodobého majetku z hlediska účetního Dlouhodobý majetek z hlediska tvoří v podstatě tři velké skupiny majetku, a to: 1. dlouhodobý hmotný majetek, 2. dlouhodobý nehmotný majetek, 3. dlouhodobý finanční majetek. 3.1.1.1. Dlouhodobý hmotný majetek (účtová skupina 02 a 03) Podstatou dlouhodobého hmotného majetku (DHM) v účetnictví jsou věci movité, jejich soubory a nemovitosti, které obecně účetní jednotka vlastní, drží, disponuje s nimi po dobu delší než jeden rok. U některých z nich je rozhodující výše jejich ocenění, avšak finanční limit si určuje účetní jednotka na základě svého rozhodnutí a uvádí jej ve vnitřní směrnici. Stanovený limit by měl z pohledu účetní jednotky představovat podstatnou částku, která je významná pro posouzení finanční situace účetní jednotky. Směrná účtová osnova pro podnikatele vymezila dvě účtové skupiny pro dlouhodobý hmotný majetek (02 a 03), a to v závislosti, zda jde o majetek, jenž je odpisovaný či neodpisovaný. U odpisovaného majetku se zohledňuje postupné snižování hodnoty majetku vlivem jeho používání i morálního zastarávání a promítá se do vytvářených výrobků, prací a služeb, a to prostřednictvím odpisu části hodnoty tohoto majetku.1

Dlouhodobý hmotný majetek se člení na různé položky: 1. Položka Pozemky obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. 2. Položka Stavby obsahuje bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti a) stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů, b) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, c) technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak, 1

BŘEZINOVÁ, Hana. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I., str. 209

11

d) byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky podle zvláštního právního přepisu. 3. Položka Samostatné movité věci a soubory movitých věcí obsahuje a) předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění, b) samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a do výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

se

samostatným

technicko-ekonomickým

určením

s

dobou

použitelnosti delší než jeden rok nevykázané v položce Samostatné movité věci a soubory movitých věcí se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách nebo jako o drobném dlouhodobém hmotném majetku, který se účtuje na účet 028. 4. Položka Pěstitelské celky trvalých porostů obsahuje a) ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 hektar, b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí. 5. Položka Dospělá zvířata a jejich skupiny obsahuje dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna), s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázaných v položce Dospělá zvířata a jejich skupiny se účtuje jako o zásobách. 6. Položka Jiný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje bez ohledu na výši ocenění a) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za podmínky stanovené v § 56 odst. 2 písm. d) a odst. 3, b) umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popřípadě jejich soubory.

12

7. Položka Stavby a položka Samostatné movité věci a soubory movitých věcí dále obsahuje technické zhodnocení a) k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, a to od částky stanovené zákonem o daních z příjmů, b) drobného hmotného majetku od částky technického zhodnocení stanovené zákonem o daních z příjmů. 8. Položka Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek obsahuje pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání. 9. Položka Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytnuté na pořízení dlouhodobého hmotného majetku. 10. Položka Oceňovací rozdíl k nabytému majetku obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti.2

Účetní jednotka v rámci svého vlastního rozhodnutí nejlépe formou vnitropodnikové směrnice vymezí výši pořizovací ceny, popř. vlastních nákladů, od které bude považovat pořízení majetku s dobou použitelnosti další než 1 rok za dlouhodobý hmotný majetek účtovaný v účtové skupině 02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný. Pořizovací náklady ostatních věcí, které je možné používat po delší domu než 1 rok, avšak cena těchto předmětů bude nižší než stanovená hodnotová hranice, budou účtovány po jejich vydání do užívání na vrub nákladů a tento majetek je označován jako „drobný hmotný majetek“ a je o něm účtováno jako o zásobách nebo jako o drobném dlouhodobém hmotném majetku na účet 028. Tento majetek je nutné inventarizovat a vést jeho evidenci.3

Definice dlouhodobého hmotného majetku podle IFRS Podle IFRS je dlouhodobý hmotný majetek definován v IAS 16. Jako hmotná aktiva jsou zde považovány pozemky, budovy a zařízení které:

2

HAVIT. Vyhláška č.500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k podvojnému účetnictví [online]. ©1998-2010, [cit. 2010-12-18]. Dostupné z WWW: . 3 RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní závěrka k 1. 1. 2010., str. 86-87

13

a) účetní jednotka drží za účelem výroby, zásobování zbožím či službami, za účelem pronájmu jiným osobám, nebo k administrativním účelům, b) očekává se, že se budou používat více než jedno účetní období.4

3.1.1.2. Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01) Základním charakterem dlouhodobého nehmotného majetku je to, že je nemateriální povahy. Jedná se o majetek, který v podstatě nemůžeme uchopit.

Za dlouhodobý nehmotný majetek se považují: 1. zřizovací výdaje, 2. nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, 3. software, 4. ocenitelná práva, 5. povolenky na emise a preferenční limity, 6. goodwill, 7. ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, 8. technické zhodnocení.5 3.1.1.3. Dlouhodobý finanční majetek (účtová skupina 06) Rozumí se jím například cenné papíry (akcie, obligace), vklady podniku do jiných obchodních společností, pokud bude splněna podmínka dlouhodobosti držení (tzn. pokud podnik má záměr vlastnit majetek po dobu delší než jeden rok).

3.1.2. Klasifikace dlouhodobého majetku z hlediska daňového Daňový pohled na dlouhodobý majetek není úplně totožný s pohledem účetním. Zákon o daních z příjmů nedefinuje přímo pojem „dlouhodobý majetek“, nýbrž hovoří pouze o „hmotném a nehmotném majetku“. Z definice těchto pojmů však lze dovodit, že se jedná o majetek dlouhodobý.6

4

WIECENK M., Irene. YOUNG M., Nicola. IFRS Primer International GAAP Basics., str. 93 BŘEZINOVÁ, Hana. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I., str. 205-208 6 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 15 5

14

3.1.2.1. Hmotný majetek dle daně z příjmu Hmotným majetkem se podle § 26 Zákona o daních z příjmů rozumí 1. samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, 2. budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, 3. stavby, s výjimkou a) provozních důlních děl, b) drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5m, c) oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou. 4. pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky se rozumějí a) ovocné stromy vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na 1 ha, b) ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 1000 keřů na 1 ha, c) chmelnice a vinice. 5. dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč, 6. jiný majetek, tím se rozumí a) technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f), b) technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak, c) výdaje hrazené nájemcem, které podle zvláštních předpisů nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč. Hmotným majetkem pro účely tohoto zákona však nejsou zásoby. Za samostatné movité věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří 15

jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. Souborem movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. Soubor movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru. Soubor movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu.7

3.1.2.2. Nehmotný majetek dle daně z příjmu Do nehmotného majetku patří majetek nemateriální povahy, jehož vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a doba použitelnosti je delší než 1 rok.

Za nehmotný majetek se podle § 32a Zákona o daních z příjmů považují: 1. zřizovací výdaje, 2. nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, 3. software, 4. ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený v zákoně o účetnictví, pokud byl: a) nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo b) vytvořen

vlastní

činností

za

účelem

obchodování

s ním

nebo

k jeho opakovanému poskytování.8

3.1.3. Porovnání účetního a daňového pohledu na dlouhodobý majetek Z účetního pohledu je dlouhodobý majetek vymezen především dobou použitelnosti, která je delší než 1 rok. Ostatní majetek je považován za krátkodobý. Zatímco z pohledu daňového je kromě doby použitelnosti delší než 1 rok dlouhodobý majetek vymezen i pořizovací cenou majetku, která musí být u dlouhodobého hmotného majetku vyšší než 40 000 Kč a u dlouhodobého nehmotného majetku vyšší než 60 000 Kč. Jestliže je tato cena nižší a doba použitelnosti je delší než 1 rok, eviduje účetní jednotka tento majetek jako zásoby nebo jako drobný dlouhodobý hmotný majetek. 7

HAVIT. Zákon č.568/1992 Sb., o daních z příjmů [online]. ©1998-2011, [cit. 2011-02-07]. Dostupné z WWW: . 8 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2010, úplná znění platná k 1. 1. 2010., str. 43

16

3.2. Pořízení dlouhodobého majetku Hmotný dlouhodobý majetek lze pořídit: 1. Nákupem (dodavatelským způsobem) - při nákupu hmotného majetku je třeba dbát na to, aby do pořizovací ceny majetku byly zahrnuty veškeré náklady související s jeho pořízením (servis, montáž, clo, doprava aj.) a to a do doby jeho zařazení do používání. 2. Vlastní činností (aktivací) - jestliže firma vlastní činností vytváří majetek, zvyšují se jí tím aktiva. Proto se této činnosti říká aktivace. Protože přírůstek majetku v peněžním vyjádření lze označit jako výnos, zachycuje se tato aktivace jednak jako zvýšení majetku, a jednak jako výnos firmy. K tomu se používají účty 624 – Aktivace DHM a 623 – Aktivace DNM. 3. Bezúplatným nabytím (darováním) - získá-li hmotný či nehmotný dlouhodobý majetek společnost darováním, oceníme ho reprodukční pořizovací cenou. 4. Přeřazení z osobního užívání do podnikání - tento způsob se užívá u podnikatele – fyzické osoby, která účtuje podvojně.9

Příklad účtování pořízení a zařazení majetku do užívání 321 - Dodavatelé

042 – Pořízení DHM Pořízení stroje

022 – samostatné mov. věci

Převzetí stroje do užívání

3.3. Oceňování dlouhodobého majetku 3.3.1. Oceňování dlouhodobého majetku z hlediska účetního Dlouhodobý majetek se oceňuje těmito způsoby: 1. Pořizovací cenou –skládá se z ceny, za kterou byl majetek pořízen a z nákladů s jeho pořízením související (doprava, montáž, clo...).

9

RUBÁKOVÁ, Věra. Účetnictví pro úplné začátečníky 200.9, str. 61-64

17

2. Vlastními náklady – při oceňování majetku získaného vlastní činností. Patří sem všechny přímé i nepřímé náklady vynaložené na vytvoření dlouhodobého majetku vlastní činností (materiál, mzdy, energie, výrobní režie, atd.) 3. Reprodukční pořizovací cenou – tj. cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje nebo cena stanovená soudním znalcem.10

Pro oceňování dlouhodobého majetku platí dále tyto zásady: a) pořizovací cena dlouhodobého majetku se snižuje o přijatou dotaci poskytnutou na pořízení tohoto majetku, b) pořizovací cena dlouhodobého majetku se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení, a to vždy v roce dokončení a převzetí těchto prací do užívání.11

3.3.2. Oceňování dlouhodobého majetku z hlediska daňového Z pohledu daňového se dlouhodobý majetek oceňuje vstupní cenou majetku. Vstupní cenou majetku (Cv) se rozumí: 1. pořizovací cena, je-li majetek pořízen úplatně, 2. vlastní náklady, je-li majetek pořízen nebo vyroben ve vlastní režii, 3. hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva a to u hmotného movitého majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele, 4. reprodukční pořizovací cena 5. cena stanovená podle zákona o oceňování majetku při nabytí majetku zděděním a darováním, 6. hodnota technického zhodnocení.12

3.4. Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Technické zhodnocení vymezuje ZDP v § 33 jako: výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýší u jednotlivého majetku v úhrnu částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje

10

HAVIT. Zákon o účetnictví [online]. ©1998-2011, [cit. 2011-02-07]. Dostupné z WWW: . 11 ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví pro střední školy a pro veřejnost 2.díl., str. 52 12 VYBÍHAL, Václav. Zdaňování příjmů fyzických osob 2010., str. 180

18

nepřesahující stanovenou hranici, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.13

Pokud je hodnota technického zhodnocení nižší jak 40 000 Kč jedná se o tzv. malé technické zhodnocení a může se účtovat do nákladů na účty 548 (u hmotného majetku) nebo na 518 (u nehmotného majetku). Technické zhodnocení zvyšuje pořizovací cenu od okamžiku zařazení do užívání (podkladem je zápis o převzetí technického zhodnocení nebo zápis na katastrálním úřadě).

3.5. Odpisy Dlouhodobý majetek se užíváním fyzicky i morálně opotřebovává, a je proto třeba (alespoň jednou ročně) toto opotřebení vypočíst a v účetnictví vyjádřit. Zde se rozcházejí požadavky účetnictví s daňovými hledisky. Zatímco účetní odpisy mají odpovídat reálnému opotřebení majetku a proto způsob jejich výpočtu je v pravomoci podniku, daňové odpisy (odpisy počítané pro účely daňové, jejichž výše se uznává při výpočtu daně z příjmů) nepřihlížejí ke specifickým (provozním, finančním aj.) podmínkám podniku. Výše účetních a daňových odpisů bude tedy málokdy shodná. Do účetnictví patří vždy jen odpisy účetní, protože právě ty vyhovují požadavku věrného zobrazení skutečnosti. Daňové se zjišťují mimo soustavu účetních zápisů.14

3.5.1. Charakteristika účetních odpisů Podnik odpisuje majetek nepřímým způsobem formou oprávek na základě odpisového plánu. Tento plán si stanoví sám v závislosti na předpokládané době jejich použitelnosti. Dlouhodobý majetek je evidován na příslušném účtu v pořizovací ceně a jeho celkové opotřebení se sleduje na příslušném účtu oprávek. Z porovnání obou účtů se zjistí zůstatková cena. Odpisy se účtují až do výše 100% vstupní ceny. Odpisovat začíná podnik v měsíci, který následuje po uvedení majetku do užívání. Daňové odpisování lze dočasně přerušit, účetní nelze. Dlouhodobý hmotný i nehmotný majetek, který nesplňuje

13 14

NIGRIN, Jiří. Technické zhodnocení. DAŇOVÝ TIP - aktuality, komentáře, dotazy a odpovědi., str. 1 KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého., str. 174

19

podnikem, resp. zákonem stanovený limit, tzv. drobný dlouhodobý majetek může být odpisován postupně nebo spotřebován jednorázově.15

3.5.2. Postupy účetního odpisování Účetní odpisy se dělí na časové a výkonové.

3.5.2.1. Účetní odpisy časové Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy Uplatňování rovnoměrných účetních odpisů lze doporučit u majetku, k jehož opotřebovávání dochází rovnoměrně po celou dobu používání. Při rovnoměrných účetních odpisech je v každém roce odpisování odepsána část hodnoty majetku. K výpočtu ročního odpisu lze využít následující vzorec: VC t kde: VC = vstupní cena majetku, z níž bude odpisováno, O=

t

= doba odpisování.16

Zrychlené (degresivní) účetní odpisy Využití zrychlených odpisů lze doporučit především u takového majetku, který ztrácí hodnotu především v prvních letech odpisování. Při zrychlených účetních odpisech je vždy v následujícím roce odpisování odepsána nižší část hodnoty majetku než v roce předcházejícím. Pro výpočet zrychlených účetních odpisů lze využít následující vzorec:

2·VC·(t + 1 ˗ i) t·(t + 1) kde: VC = vstupní cena, O=

t

= doba odpisování,

i

= rok odpisování.17

15

SEDLÁČEK, Jaroslav. Účetnictví pro manažery., str. 99 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 43 17 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 45 16

20

Zpomalené (progresivní) účetní odpisy Zpomalené účetní odpisy je vhodné počítat v situaci, kdy bude zřejmé, že majetek bude ztrácet hodnotu především na konci své životnosti a v prvních letech používání bude jeho opotřebování minimální (např. budova). Pro výpočet zpomalených účetních odpisů může být využit např. následující vzorec: O=

2·VC·i t(t + 1)

kde: VC = vstupní cena, t

= doba odpisování,

i

= rok odpisování.18

3.5.2.2. Účetní odpisy podle výkonu Výkonovou metodu odpisování je vhodné používat především u takového majetku, u nějž je míra opotřebování zcela jednoznačně závislá na míře skutečného využití majetku. Typickým příkladem majetku, u nějž je možno tuto metodu využít, jsou výrobní stroje. Při uplatnění výkonové metody jde v podstatě o výpočet odpisového koeficientu, s jehož pomocí je potom v závislosti na míře využití majetku odpisována jeho hodnota. odpisový koeficient =

kde: VC

VC PKVDV

= vstupní cena,

PKVDV = počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem.19

Účtování odpisů

07x (08x) - Oprávky

551 – Odpisy DHM a DNM Účetní odpis DHM a DNM

18 19

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 47 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 49

21

3.5.2.3. Charakteristika daňových odpisů Daňové odpisy se používají pro účely výpočtu daňového základu podniku pro daň z příjmů. Způsob výpočtu je tedy upraven zákonem o dani z příjmů. Daňové odpisy se počítají zpravidla na konci účetního období. Jejich hodnota je zákonem povolenou maximální výší odpisů, které lze uplatnit jako daňově uznatelnou položku při výpočtu základu daně z příjmů. Pro daňové potřeby si podnik zvolí pro každý nově pořízený dlouhodobý majetek způsob, jak bude odepisovat. Vybraný způsob už pak nesmí měnit po celou dobu užívání dlouhodobého majetku.20

V prvním roce užívání musí nejprve účetní jednotka zařadit majetek do odpovídající odpisové skupiny. Dobu odpisu upravuje § 30 Zákona o daních z příjmů.

Tabulka č. 1: Doba odpisu Odpisová Doba skupina odpisu 1 3 roky

Příklady majetku ruční mechanizované nářadí a nástroje

2

5 let

motorová vozidla, většina strojního zařízení

3

10 let

trezory, kovové konstrukce, lokomotivy

4

20 let

budovy ze dřeva a plastů

5

30 let

budovy, dálnice, silnice, nádrže

6

50 let

budovy administrativní, obchodní dům, muzea, komplexy budov

Zdroj:

Zákon o dani z příjmů vymezuje dva druhy odpisů: a) rovnoměrné odpisy (lineární), b) zrychlené odpisy (degresivní).

20

INTERNET INFO. Odpisy hmotného majetku v účetnictví a daňové evidenci [online]. © 2007-2011, [cit. 2010-02-09]. Dostupné z WWW: .

22

3.5.3. Postupy daňového odpisování 3.5.3.1. Rovnoměrné daňové odpisy Výpočet rovnoměrných odpisů upravuje § 31 zákona o dani z příjmů odst. a). Zákon určuje sazby pro výpočet odpisu. Tyto sazby jsou vyjádřeny procentem. Tabulka č. 2: Roční odpisová sazba daňových odpisů dle § 31 v prvním roce v dalších letech Odpisová skupina odpisování odpisování 1 20 40

pro zvýšenou vstupní cenu 33,3

2

11

22,25

20

3

5,5

10,5

10

4

2,15

5,15

5

5

1,4

3,4

3,4

6

1,02

2,02

2

Zdroj: MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2010, úplná znění platná k 1. 1. 2010., str. 42

Tabulka č. 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20% v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou Odpisová skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 40 30 33,3 2

31

17,25

20

3

24,4

8,4

10


Tabulka č. 4: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15% v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou Odpisová skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2

26

18,5

20

3

19

9

10


23

Tabulka č. 5: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce o 10% v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou Odpisová skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 30 35 33,3 2

21

19,75

20

3

15,4

9,4

10


Výpočet rovnoměrných daňových odpisů se provede podle vzorců: rovnoměrné odpisy =

kde: VC

VC · ROS 100

= vstupní cena,

ROS = roční odpisová sazba v příslušném roce odpisování.

rovnoměrné odpisy ze zvýšené vstupní ceny =

kde: ZVC

ZVC ·ROSPZVC 100

= zvýšená vstupní cena,

ROSPZVC = roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu.21 3.5.3.2. Zrychlené daňové odpisy Pokud si pro nově pořízený dlouhodobý majetek stanovíme zrychlené daňové odpisy, musíme postupovat podle § 32 zákona o dani z příjmů. Tabulka č. 6: Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle § 32

Odpisová skupina 1

Koeficient pro zrychlené odpisování v prvním roce v dalších letech odpisování odpisování 3 4

pro zvýšenou zůstatkovou cenu 3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50


21

VALOUCH, Petr., Účetní a daňové odpisy 2010., str. 67

24

Výpočet zrychlených daňových odpisů se provede podle vzorců:

VC K1

zrychlené daňové odpisy v prvním roce odpisování =

kde: VC = vstupní cena K1 = koeficient pro zrychlené odpisování pro první rok odpisování22

zrychlené daňové odpisy v následujících letech odpisování =

2 · ZC K2 - n

kde: ZC = zůstatková cena majetku K2 = koeficient pro zrychlené odpisování v následujících letech odpisování n

= počet let, po které již byl majetek odpisován.23

Podobně jako u rovnoměrného odpisování poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o: 1. 20% vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, 2. 15% vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod, 3. 10% vstupní ceny hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3.24

Příklad na porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů Firma pořídila v roce 2010 počítač v hodnotě 42 000 Kč. Počítač je zařazen do 1. odpisové skupiny.

Tabulka č. 7: Rovnoměrné odpisy daňové Odpisová Rok Výpočet odpisu sazba

Odpis v Kč

Zůstatková cena v Kč

2010

20

(42 000 x 20) / 100

8 400

33 600

2011

40

(42 000 x 40) / 100

16 800

16 800

2012

40

(42 000 x 40) / 100

16 800

0

Zdroj: vlastní práce

22

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 81 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010., str. 82 24 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2010, úplná znění platná k 1. 1. 2010., str. 43 23

25

Tabulka č. 8: Zrychlené odpisy daňové Rok

Koeficient

Výpočet odpisu

Odpis v Kč

Zůstatková cena v Kč

2010

3

42 000 / 3

14 000

28 000

2011

4

2 x 28 000 / (4 – 1)

18 667

9 333

2012

4

2 x 9 333 / (4 – 2)

9 333

0


Graf č. 1: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů odpis 20 000 18 000 16 000 14 000 12 000 10 000 8 000 6 000 4 000 2 000 0

rovnoměrné zrychlené

2010

2011

2012

rok


3.5.4. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy Každá účetní jednotka si může ve své vnitropodnikové směrnici sama stanovit zda se účetní odpisy budou rovnat daňovým, nebo zda se budou lišit. Pokud si zvolí, že se účetní odpisy budou rovnat daňovým, tak z hlediska daňového je to v pořádku, ale z hlediska účetního není. Podle mého názoru pak účetnictví neodpovídá skutečnosti a porušují tím zásadu věrného a poctivého zobrazení, protože účetní odpisy mají vyjadřovat reálné opotřebení majetku.

Daňové odpisy vyjadřují maximální částku, kterou je možno uplatnit, proto může dojít k rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy. O tento rozdíl musíme upravit základ daně, což je znázorněno v následující tabulce.

26

Tabulka č. 9: Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy účetní odpisy = daňové odpisy účetní odpisy ˃ daňové odpisy účetní odpisy ˂ daňové odpisy

daňový základ se neupravuje rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy přičteme k základu daně rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy odečteme od základu daně


3.6. Vyřazení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek vyřazujeme z toho důvodu, že je pro podnik nepotřebný a to např. prodejem, likvidací, darováním, přeřazením z podnikání do osobního užívání atd. Vyřazení dlouhodobého majetku, který se odpisuje, lze rozdělit na dvě fáze: a) úbytek na majetkovém účtu (převedení pořizovací ceny majetku na příslušný účet oprávek, porovnání pořizovací ceny a dosavadních oprávek nastane druhá fáze), b) doúčtování zůstatkové ceny (rozdílu mezi pořizovací cenou a dosavadními oprávkami) na účet odpovídající účelu vyřazení majetku. Vyřazení dlouhodobého majetku, jenž se neodepisuje, znamená pouze zúčtování z majetkového účtu na příslušný účet odpovídající účelu vyřazení.25 Tabulka č. 10: Vyřazení dlouhodobého majetku Způsob úbytku majetku Zúčtování na vrub účtu Likvidace v důsledku skončení využívání 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného dlouhodobého majetku a hmotného majetku 541 – Zůstatková cena prodaného Prodej dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Darování, bezúplatný převod 543 – Dary Manko, škoda

549 – Manka a škody

Škoda z důvodů zcela mimořádných Přeřazení do osobního užívání podnikatele – fyzické osoby Nepeněžitý vklad do obchodní společnosti

582 – Škody

378 – Jiné pohledávky

Zmařené investice

548 – Ostatní provozní náklady

491 – Účet individuálního podnikatele

Zdroj: BŘEZINOVÁ, Hana. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I., str. 232 25

BŘEZINOVÁ, Hana. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I., str. 231

27

4. Praktická část Praktická

část

mé

bakalářské

práce

byla

zpracována

na

datech

společnosti

NOVASERVIS a.s. se sídlem Merhautova 208, 613 00 Brno – obchodní provozovna a zároveň na datech odštěpného závodu se sídlem Družstevní 5, 669 02 Znojmo – výrobní provozovna.

4.1. Představení společnosti Společnost NOVASERVIS a.s. vznikla v důsledku fúze splynutím společností KBC Venture a.s., se sídlem Mlýnská 326/13, 602 00 Brno, METAL Znojmo a.s., se sídlem Družstevní 5, 669 02 Znojmo a NOVASERVIS, spol. s r.o., se sídlem Merhautova 208, 613 00 Brno. Rozhodným dnem fúze je 1. duben 2006.

NOVASERVIS je přední výrobce vodovodních baterií (METALIA) a koupelnových doplňků (NOVATORRE) nejen v České republice, ale také ve střední a východní Evropě. Široký sortiment významně doplňují žádané produkty jako sprchový program DEXIN, instalatérský program NOVASERVIS, WC sedátka PRESTIGE, KANDRE a také zahradní program DAYE. Naše společnost má ve svém portfoliu nejen vlastní výrobky, ale také produkty kvalitních zahraničních značek LA TORRE, NADIA RUBINETTERIE a další.

NOVASERVIS působí na našem trhu už od roku 1990, kdy se firma zaměřila na prodej v oblasti vybavení koupelen. V roce 1995 se NOVASERVIS spojil se společností METAL Znojmo a.s. - tradičním výrobcem mosazných koupelnových doplňků značky NOVATORRE v České republice. Od roku 2000 jsou ve znojemském závodě vyráběny také vodovodní baterie METALIA. Systém řízení výroby je v souladu s mezinárodní normou ISO 9001 - "systém managementu jakosti". NOVASERVIS disponuje širokou výrobní a vývojovou základnou a všechny jeho produkty před uvedením na trh procházejí rozsáhlými zkouškami. Předním cílem společnosti NOVASERVIS je

spokojenost zákazníků se společností

i s jejich produkty a právě proto je motto jejich společnosti: QUALITY – DESIGN – STYLE.

28

Společnost

má

dvě

provozovny.

Obchodní

provozovnu

v sídle

společnosti,

Merhautova 208, 613 00 Brno, s předmětem činnosti prodej zboží a výrobků pro tuzemský trh a export. V sídle společnosti je rovněž umístěna maloobchodní prodejna a servisní středisko. Výrobní provozovnu, se sídlem Družstevní 5, Znojmo 669 02, jejímž hlavním předmětem činnosti je výroba vodovodních baterií a koupelnových doplňků. V areálu výrobního závodu jsou rovněž umístěny distribuční sklady společnosti.

4.1.1. Základní údaje o společnosti Datum zápisu do obchodního rejstříku:

1. 10. 2006

Obchodní firma:

NOVASERVIS a.s.

Právní forma podnikání:

akciová společnost

Identifikační číslo:

277 03 185

Sídlo:

Brno, Merhautova 208, PSČ 613 00

Základní kapitál:

202 500 000,- Kč Splaceno: 100 %

Odštěpné závody: Označení:

NOVASERVIS a.s., odštěpný závod Znojmo

Sídlo:

Znojmo, Družstevní 5, PSČ 669 02

Základní kapitál společností je rozvržen na 20 250 ks kmenových akcií na jméno v listinné podobě o jmenovité hodnotě 10 000 Kč. Akcie nejsou registrované. S každou akcií je spojen jeden hlas pro hlasování ve valné hromadě.

4.1.2. Předmět podnikání a činnosti společnosti Předmět podnikání: Obchodní provozovna - Brno, Merhautova 208 -

broušení a leptání skla

-

vodoinstalatérství, topenářství

-

obráběčství 29

-

opravy ostatních dopravních prostředků a pracovních strojů

-

galvanizérství, smaltérství

-

truhlářství, podlahářství

-

výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona

-

zámečnictví, nástrojářství

Výrobní provozovna – Znojmo, Družstevní 5 -

zámečnictví

-

kovoobráběčství

-

galvanizérství

-

výroba a zpracování skla

-

broušení a leptání skla

-

truhlářství

-

nástrojářství

-

výroba kovového spotřebního zboží

-

zprostředkování obchodu a služeb

-

povrchové úpravy a svařování kovů a dalších materiálů

-

opravy pracovních strojů

-

pronájem a půjčování věcí movitých

-

vodoinstalatérství, topenářství

-

činnost podnikatelských, finančních, organizačních a ekonomických poradců

-

specializovaný maloobchod a maloobchod se smíšeným zbožím

Předmět činnosti: -

pronájem nemovitostí, bytů a nebytových prostor bez poskytování jiných než základních služeb spojených s pronájmem nemovitostí, bytů a nebytových prostor

4.1.3. Statutární orgány společnosti Společnost má tyto orgány: 1. valnou hromadu 2. představenstvo 3. dozorčí radu. 30

Valná hromada: Valná hromada je nejvyšším orgánem společnosti. Skládá se ze všech na ní přítomných akcionářů.

Představenstvo: Předseda představenstva:

Petr Schreier

Člen představenstva:

Ing. Vladimír Šild

Člen představenstva:

Ing. Josef Bělaška

Způsob jednání: Jménem společnosti jedná předseda představenstva vždy samostatně. Ostatní členové představenstva společnosti jednají samostatně ve všech právních úkonech jejichž hodnota nepřesahuje v jednotlivých případech částku 5.000.000,- Kč. V ostatních případech jednají společně předseda představenstva a člen představenstva.

Dozorčí rada: Předseda dozorčí rady:

Floris Vansina

Člen dozorčí rady:

Ast Verbiest

Člen dozorčí rady:

Stanislava Gregorová

4.1.4. Vlastnická struktura k 31. 12. 2009 Tabulka č. 11: Podíly akcionářů ve společnosti NOVASERVIS a.s. Akcionáři:

Výše vkladu:

KBC Private Equity NV, se sídlem Brussels, Havenlaan 12, B – 1080, Belgické království

91,6 %

Minoritní akcionáři

8,4%


31

Graf č. 2: Vlastnická struktura k 31.12.2009

91,6% KBC Private Equity NV Minoritní akcionáři 8,4%


4.1.5. Vybraná účetní data společnosti NOVASERVIS a.s. Společnost vykazovala k 31. 12. 2009: -

vlastní kapitál ve výši 315 090 tis. Kč

-

z toho základní kapitál činil 202 500 tis. Kč

-

společnost disponovala majetkem ve výši 694 796 tis. Kč

-

z toho dlouhodobý hmotný majetek tvořil 693 261 tis. Kč

-

tržby za prodej zboží 187 005 tis. Kč, tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 449 436 tis. Kč

26

-

výsledek hospodaření za účetní období činil 65 304 tis. Kč

-

výsledek hospodaření před zdaněním ve výši 73 616 tis. Kč26

Ekonomické výkazy, viz příloha č. 1 a 2

32

4.2. Pořízení, zařazení a účtování dlouhodobého hmotného majetku ve společnosti 4.2.1. Dlouhodobý hmotný majetek Účetní jednotka rozhodla, že dlouhodobým hmotným majetkem (DHM) je majetek, jehož vstupní cena je vyšší než 40 tis. Kč a doba použitelnosti je delší než 1 rok. Stavby, pozemky a formy určené pro výrobu jejichž vstupní cena je vyšší než 10 tis. Kč jsou dlouhodobým majetkem vždy.

O pořízení DHM je účtováno na účet 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku, kde se soustřeďují i všechny přípustné vedlejší pořizovací náklady. O zařazení se účtuje na základě protokolu o zařazení, kde je DHM v pořizovací ceně převeden na příslušný majetkový účet: 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 031 – Pozemky a zároveň se provede zápis do inventární knihy, popřípadě do inventární karty majetku nebo v příslušném účetním softwaru, a to ihned při zařazení předmětu do používání, resp. po uvedení předmětu do stavu způsobilého k obvyklému užívání.

4.2.2. Drobný dlouhodobý hmotný majetek Dále se rozhodla, že drobným hmotným majetkem (DDHM) je majetek, jehož vstupní cena je 10 až 40 tis. Kč a doba použitelnosti je delší než 1 rok. Tento majetek zachytí účetní jednotka v účetnictví prostřednictvím účtu „501.091 – Spotřeba DDHM nad 10 tis. Kč“ a dále ho bude evidovat v operativní evidenci. Formy určené pro výrobu jejichž vstupní cena je nižší než 10 000 Kč zachytí účetní jednotka v účetnictví prostřednictvím účtu „501.092 – Spotřeba formy, raznice do 10 tis. Kč“ a dále ho bude evidovat.

33

4.2.3. Ostatní majetek Jedná se o majetek jehož pořizovací cena je nižší než 10 tis. Kč a doba použitelnosti kratší než 1 rok. Tento majetek zachytí účetní jednotka v účetnictví prostřednictvím účtu „501.090 – Spotřeba ostatního nakupovaného materiálu“ a dále ho nebude evidovat v operativní evidenci. Výjimku tvoří výrobní potřeby (nářadí, nástroje, měřidla,...), které jsou zařazeny na příslušný analytický účet 112 – Materiál na skladě a na účet 501 Spotřeba materiálu jsou odepsány až v momentě zničení nebo úplného opotřebení.

4.3. Oceňování majetku ve společnosti Účetní jednotka oceňuje majetek v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a to buď pořizovacími cenami, nebo reprodukčními pořizovacími cenami a v případě pořízení majetku vlastní činností pak vlastními náklady.

4.4. Odpisování majetku ve společnosti Účetní jednotka zvolila v souladu s ustanovením § 7 zákona o účetnictví, účetní odpisy rozdílně od daňových odpisů.

4.4.1. Účetní odpisy Účetní odpisy budou stanoveny pro každý předmět samostatně, a to vždy při zařazení předmětu do používání, resp. uvedení předmětu do stavu způsobilého k používání. Evidence účetních odpisů podle rozhodnutí účetní jednotky a dále daňových odpisů, které vymezuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, je vedena v příslušném účetním softwaru.

Účetní odpisy zachycuje účetní jednotka v účetnictví interním dokladem každý měsíc, a to počínaje měsícem, který následuje po měsíci, kdy byl předmět uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Obdobně to platí pro technické zhodnocení.

34

Pořízený majetek je v účetnictví zachycen na příslušných majetkových účtech a v prvním roce odpisování zatřídí účetní jednotka hmotný a nehmotný majetek do příslušných odpisových skupin podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a zvolí způsob odpisování.

Účetní jednotka zvolila lineární způsob účetního odpisování majetku.

Odpisy účetní

jednotka účtuje

ve prospěch

účtu

účtové skupiny 07–Oprávky

k dlouhodobému nehmotnému majetku a účtové skupiny 08–Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub účtu 551–Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.

4.4.2. Daňové odpisy Ke dni řádné účetní závěrky, nebo k jinému rozvahovému dni nebo okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka jsou vypočítány daňové odpisy a vyčíslena daňová zůstatková cena majetku. Za výpočet daňových odpisů odpovídá hlavní účetní. Doba odpisování se použije podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Účetní jednotka zvolila lineární způsob daňového odpisování majetku.

Dojde-li v průběhu zdaňovacího období k vyřazení nehmotného a hmotného majetku evidovaného v majetku účetní jednotky na počátku zdaňovacího období, účetní jednotka uplatní daňový odpis ve výši jedné poloviny z vypočteného ročního odpisu za zdaňovací období.

Rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy budou promítnuty v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob. Stejně tak bude v daňovém přiznání zohledněn rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou při vyřazení majetku z používání.

35

4.5. Vyřazení majetku ve společnosti Účetní jednotka vyřazuje majetek na základě protokolu o vyřazení. Odpovědnou osobou rozhodující o vyřazení majetku z používání je statutární orgán nebo osoba pověřená statutárním orgánem. Tato osoba určí způsob vyřazení (likvidace) majetku z používání a osobu, která zajistí jeho vyřazení (likvidaci). Majetek, který je již plně odepsaný, ale účetní jednotka ho stále používá, nebude z účetnictví vyřazován.

Způsoby vyřazení: a) prodejem – je vystavena faktura (daňový doklad) a následně na základě protokolu je proúčtováno vyřazení majetku z evidence, b) darováním – je sepsána darovací smlouva a následně na základě protokolu je proúčtováno vyřazení majetku z evidence, c) likvidací – jde-li o majetek neopravitelný, nepoužitelný nebo opravitelný s neúměrně vysokými náklady, je vystaven protokol o likvidaci, který je podkladem pro vyřazení majetku z evidence, d) zcizením – na základě protokolu od Policie České republiky je vystaven protokol o vyřazení a majetek je následně vyřazen z evidence

4.6. Dlouhodobý hmotný majetek firmy Účetní jednotka eviduje k 31. 12. 2009 tento dlouhodobý hmotný majetek:

Tabulka č. 12: Dlouhodobý hmotný majetek k 31.12.2009 v tis. Pozemky

Budovy

Stroje a zařízení

Brutto

3 398

57 267

104 567

Netto

3 398

28 393

11 869


36

Tabulka č. 13: Zařazení dlouhodobého hmotného majetku dle odpisových skupin odpisová skupina

pořizovací cena v roce 2007 v Kč



1

312 955

58 674

0

2

1 330 616

2 924 807

2 839 219

3

574 882

0

0

827

0

402 024

1 734 832

celkem

2 218 453

3 385 505

4 574 051

Zdroj:vlastní práce

Pozn.: Podle Zákona o daních z příjmů existuje pouze 6 odpisových skupin. Firma NOVASERVIS a.s. si pro své vnitropodnikové rozlišení zvolali i odpisovou skupinu 8. V této odpisové skupině má firma zařazené formy a raznice a odpisy řídí podle § 30 ods. 5 kde se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby použitelnosti nebo počtu vyrobených odlitků nebo výlisků. Dobu použitelnosti nebo počet vyrobených odlitků si účetní jednotka stanoví sama.

Firma NOVASERVIS a.s. si vybrala alternativu s dobou použitelnosti a dobu použitelnosti si stanovila na 24 měsíců. Z toho plyne, že u tohoto majetku se budou účetní odpisy rovnat daňovým.

Pro lepší znázornění Vám na následujících grafech ukážu v jakých pořizovacích cenách pořídila firma v jednotlivých letech majetek, dále znázorním kolik to bylo položek v jednotlivých letech a v dalším grafu to ještě rozdělím podle zařazení do odpisových skupin.

27

viz poznámka

37

Graf č. 3: Pořízení majetku v pořizovací ceně v jednotlivých letech

Pořizovací ceny majetku v jednotlivých letech pořizovací cena 5 250 000 4 500 000 3 750 000 3 000 000 2 250 000 1 500 000 750 000 0

pořizovací cena

2007

2008

2009

rok


Graf č. 4: Zařazení DHM dle odpisových skupin v jednotlivých letech

Pořízení majetku a zařazení do odpisových skupin v jednotlivých letech pořizovací cena 3 000 000 2 500 000

rok 2007

2 000 000

rok 2008 rok 2009

1 500 000 1 000 000 500 000 0 1

2

3

8

odpisová skupina


38

Graf č. 5: Počet pořízených položek majetku společnosti v jednotlivých letech

Počet pořízených položek majetku počet položek 70 60 50 40

počet položek

30 20 10 0 2007

2008

2009

rok


Graf č. 6: Počet pořízených položek majetku společnosti v jednotlivých letech dle odpisových skupin

Počet pořízených položek majetku dle odpisových skupin počet položek 70 60 50 OS 1

40

OS 2

30

OS 3

20

OS 8

10 0 2007

2008

2009

rok


39

4.7. Odpisy ve firmě NOVASERVIS a.s. Účetní jednotka má rozdílné účetní a daňové odpisy, což je samozřejmě správně, protože účetní odpisy vyjadřují skutečné opotřebení majetku a účetní jednotka, neporušuje zásadu věrného a poctivého zobrazení. Daňové odpisy si účetní jednotka zvolila rovnoměrné. O rozdíl který vznikne mezi daňovými a účetními odpisy, účetní jednotka upravuje základ daně takto: -

pokud jsou účetní odpisy větší než daňové, tak rozdíl přičteme k základu daně,

-

pokud jsou účetní odpisy menší než daňové, tak rozdíl odečteme od základu daně.

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy vede k výpočtu odložené daně u účetních jednotek, které mají povinnost o ní účtovat.

V následujících tabulkách Vám názorně ukážu jaký je rozdíl mezi účetními odpisy, daňovými rovnoměrnými a zrychlenými odpisy a to včetně zvýšení u obou způsobů odpisu o 10% v prvním roce odpisování.

Příklad: Název majetku: Vysokozdvižný vozík s kabinou 2,5 t Pořizovací cena: 477 000 Kč Datum zařazení: 23. 5. 2008 Podle ZDP stroj patří do odpisové skupiny 2 (životnost 5 let), je použito rovnoměrné odpisování. V odpisovém plánu účetní jednotky je životnost stroje 7 let (tj. 84 měsíců). Odpisování bylo zahájeno od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl dlouhodobý majetek zařazen do obchodního majetku.

Výpočet měsíčního odpisu pro účely účetního odpisování = 477 000 / 84 = 5 679 Kč

40

Tabulka č. 14: Výpočet účetních odpisů Účetní odpisy rok

počet odpisovaných měsíců v tomto roce

odpis

zůstatková cena

2008

7

39 753

437 247

2009

12

68 148

369 099

2010

12

68 148

300 951

2011

12

68 148

232 803

2012

12

68 148

164 655

2013

12

68 148

96 507

2014

12

68 148

28 359

2015

5

28 359

0


Tabulka č. 15: Výpočet daňových rovnoměrných odpisů

Daňové odpisy rovnoměrné rok

odp. sazba

výpočet

2008

11

(477 000 x 11) / 100

2009

22,25

2010

odpis

zůstatková cena

52 470

424 530

(477 000 x 22,25) / 100

106 133

318 397

22,25

(477 000 x 22,25) / 100

106 133

212 264

2011

22,25

(477 000 x 22,25) / 100

106 133

106 131

2012

22,25

(477 000 x 22,25) / 100

106 131

0


41

Tabulka č. 16: Výpočet daňových rovnoměrných odpisů se zvýšením roční odpisové sazby o 10% v prvním roce odpisování

Daňové odpisy rovnoměrné se zvýšením o 10% rok

odp. sazba

výpočet

odpis

zůstatková cena

2008

21

(477 000 x 21) / 100

100 170

376 830

2009

19,75

(477 000 x 19,75) / 100

94 208

282 622

2010

19,75

(477 000 x 19,75) / 100

94 208

188 414

2011

19,75

(477 000 x 19,75) / 100

94 208

94 206

2012

19,75

(477 000 x 19,75) / 100

94 206

0


Tabulka č. 17: Výpočet daňových zrychlených odpisů

Daňové odpisy zrychlené rok

koeficient

výpočet

odpis

zůstatková cena

2008

5

477 000 / 5

95 400

381 600

2009

6

(2 x 381 600) / (6 – 1)

152 640

228 960

2010

6

(2 x 228 960) / (6 – 2)

114 480

114 480

2011

6

(2 x 114 480) / (6 – 3)

76 320

38 160

2012

6

(2 x 38 160) / (6 – 4)

38 160

0


42

Tabulka č. 18: Výpočet daňových zrychlených odpisů se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování

Daňové odpisy zrychlené se zvýšením o 10% rok

koeficient

výpočet

odpis

zůstatková cena

2008

5

(477 000 / 5) + 47 700

143 100

333 900

2009

6

(2 x 333 900) / (6 – 1)

133 560

200 340

2010

6

(2 x 200 340) / (6 – 2)

100 170

100 170

2011

6

(2 x 100 170) / (6 – 3)

66 780

33 390

2012

6

(2 x 38 160) / (6 – 4)

33 390

0


Pokud by společnost měla zájem o maximální snížení základu daně a tím i daňové povinnosti v prvních letech odpisování, dle předchozích výpočtů by měla zvolit zrychlený způsob odpisování se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování. Další z důvodu proč zvolit zrychlené odpisy byla doposud klesající sazby daně z příjmů právnických osob.

4.7.1. Porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů Tabulka č. 19: Porovnání rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů Rovnoměrné daňové odpisy s navýšením

Zrychlené daňové odpisy

bez navýšení

2008

52 470

100 170

95 400

143 100

2009

106 133

94 208

152 640

133 560

2010

106 133

94 208

114 480

100 170

2011

106 133

94 208

76 320

66 780

2012

106 131

94 206

38 160

33 390

o 10%

bez navýšení

s navýšením

rok

o 10%


43

Graf č. 7: Porovnání zrychlených a rovnoměrných daňových odpisů Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů částka odpisu 180 000 160 000 140 000 120 000 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000 0 2008

2009

2010

2011

2012

rok

rovnoměrné odpisy bez navýšení

rovnoměrné odpisy s navýšením 10%

zrychlené odpisy bez navýšení

zrychlené odpisy s navýšením 10%


Z tohoto grafu vyplývá, že nejvyšší odpisy v prvním roce jsou zrychlené odpisy s 10% navýšením v prvním roce, ale pak rychle klesají, zajímavé jsou také zrychlené odpisy bez navýšení ve druhém a třetím roce, pak také opět rychle klesají a jsou nižší než rovnoměrné odpisy. Vysoké odpisy, ale nemusejí znamenat pro firmu nejlepší alternativu hlavně z hlediska dlouhodobého z důvodů plánování a zájmů firmy.

4.8. Modelové situace 4.8.1. Výpočet možné daňové úspory Pro výpočet možné daňové úspory, jsem si vybrala modelové situace jak se zrychlenými daňovými odpisy s 10% navýšením v prvním roce odpisování, se zrychlenými daňovými odpisy bez navýšení, tak i rovnoměrné daňové odpisy se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování u vysokozdvižného vozíku. Firma může možnost zvýšeného odpisu v prvním roce odpisování využít, protože je prvním vlastníkem majetku.

44

Abych mohla vypočítat možnou daňovou úsporu pro všechny roky odpisování u tohoto majetku, budu předpokládat, že se sazba daně v roce 2012 nezvýší. Tento předpoklad jsem vydedukovala na základě článku o daňové reformě v roce 2012, kde se píše, že se daňová reforma dotkne i právnických osob, u kterých sice zůstane sazba daně z příjmů na úrovni 19%, ale plánuje se odstranit současnou praxi, kdy firma zdaní svůj zisk nejdříve 19% a její akcionáři potom z téhož zisku, odvedou státu 15% při výplatě dividendy. Navrhuje se to, aby vyplacené dividendy v daném roce mohla firma použít jako slevu na dani v roce následujícím.28

Tabulka č. 20: Výpočet možné daňové úspory se zrychlenými daňovými odpisy se zvýšením o 10% v prvním daňové odpisy daňové odpisy možná rovnoměrné rok zrychlené rozdíl sazba daně daňová (skutečně zvýšené o 10% úspora uplatněné) 2008

52 470

143 100

90 630

21%

19 032

2009

106 133

133 560

27 427

20%

5 485

2010

106 133

100 170

- 5 963

19%

- 1 133

2011

106 133

66 780

- 39 353

19%

- 7 477

2012

106 131

33 390

- 72 741

19%

- 13 821

celkem

x

x

x

x

2 086


28

FINANCE MEDIA. Daňová reforma: Právnické osoby [online]. © 2000-2011, [cit. 2011-13-04]. Dostupné z WWW: .

45

Tabulka č. 21: Výpočet možné daňové úspory se zrychlenými daňovými odpisy bez navýšení daňové odpisy daňové odpisy možná rovnoměrné rok zrychlené bez rozdíl sazba daně daňová (skutečně navýšení úspora uplatněné) 2008

52 470

95 400

42 930

21%

9 015

2009

106 133

152 640

46 507

20%

9 301

2010

106 133

114 480

8 347

19%

1 586

2011

106 133

76 320

- 29 813

19%

- 5 664

2012

106 131

38 160

- 67 971

19%

- 12 914

celkem

x

x

x

x

1 324


Tabulka č. 22: Výpočet možné daňové úspory s rovnoměrnými daňovými odpisy se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování daňové odpisy daňové odpisy možná rovnoměrné rovnoměrné se rok rozdíl sazba daně daňová (skutečně zvýšením úspora uplatněné) o 10% 2008

52 470

100 170

47 700

21%

10 017

2009

106 133

94 208

- 11 925

20%

- 2 385

2010

106 133

94 208

- 11 925

19%

- 2 266

2011

106 133

94 208

- 11 925

19%

- 2 266

2012

106 131

94 206

- 11 925

19%

- 2 266

celkem

x

x

x

x

834


V těchto tabulkách vidíme, že pokud by firma použila zrychlené daňové odpisy se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování, tak by měla největší celkovou daňovou úsporu. Mohla by si o tuto částku více snížit základ daně. Ale toto by platilo pouze v prvních dvou letech. Z dlouhodobého hlediska plánování je to pro firmu nevýhodné.

46

Zrychlené daňové odpisy se zvýšením v prvním roce odpisování, by firma mohla využít např. kdyby věděla, že bude mít vysoký výsledek hospodaření a potřebovala by ho snížit.

4.9. Mimořádné odpisy Firma se rozhodla, že u majetku nakoupeného v roce 2009 uplatní mimořádné odpisy. Proto jsem se rozhodla, pro zajímavost vypočítat a znázornit, jaký je rozdíl mezi mimořádnými odpisy, odpisy rovnoměrnými daňovými a zrychlenými daňovými. Mimořádné odpisy znamenají, že majetek je možno odepsat za mnohem kratší dobu. Mimořádné odpisy se týkají pouze majetku zařazeného podle ZDP do odpisových skupin č. 1 a 2, a to za podmínky, že tento majetek byl pořízem v období od 1. 1. 2010 do 30. 6. 2010 a jeho pořizovatel musí být zároveň jeho prvním vlastníkem. Smyslem mimořádných odpisů je rychlejší přenesení vstupní ceny vybraného majetku do daňových nákladů.

Mimořádné odpisy se zavedly v období finanční a ekonomické krize a měly stimulovat poptávku po tomto majetku.

Rozhodla jsem se, že vypočítám a následně zobrazím v grafu, jaký je rozdíl mezi mimořádnými, daňovými rovnoměrnými a zrychlenými odpisy.

Příklad: Název majetku: Audi A4 Avanz 2,0 TFSI quattro Pořizovací cena: 1 019 178 Kč Datum zařazení: 31. 7. 2009 Odpisová skupina: 2 (životnost 5let)

U mimořádných odpisů platí, že u odpisové skupiny č. 2 je doba odpisování stanovena na 24 měsíců, přičemž prvních 12 měsíců můžeme uplatnit rovnoměrné odpisy do výše 60% vstupní ceny a následujících 12 měsíců můžeme uplatnit rovnoměrné odpisy do výše 40% vstupní ceny.

47

Výpočty pro prvních 12 měsíců: 60% vstupní ceny = 0,6 x 1 019 178 = 611 506,80 Kč Měsíční odpis v prvních 12 měsících odpisování = 611 506,80 / 12 = 50 959 Kč

Výpočty pro druhých 12 měsíců: 40% vstupní ceny = 0,4 x 1 019 178 = 407 671,20 Kč Měsíční odpis v dalších 12 měsících odpisování = 407 671,20 / 12 = 33 972,60 Kč

Tabulka č. 23: Mimořádné odpisy automobilu

Mimořádné odpisy rok

počet odpisovaných měsíců v tomto roce

odpis

zůstatková cena

2009

5

254 795

764 383

2010

12

526 576

237 807

2011

7

237 807

0


Tabulka č. 24: Daňové rovnoměrné odpisy automobilu

Daňové odpisy rovnoměrné rok

odpisová sazba

odpis

zůstatková cena

2009

11

112 110

907 068

2010

22,25

226 767

680 301

2011

22,25

226 767

453 534

2012

22,25

226 767

226 767

2013

22,25

226 767

0


48

Tabulka č. 25: Zrychlené daňové odpisy automobilu

Daňové odpisy zrychlené rok

koeficient

výpočet

odpis

zůstatková cena

2009

5

1 019 178 / 5

203 836

815 342

2010

6

(2 x 139 533) / (6 – 1)

326 137

489 205

2011

6

(2 x 83 720) / (6 – 2)

244 603

244 602

2012

6

(2 x 41 860) / (6 – 3)

163 068

81 534

2013

6

(2 x 13 953) / (6 – 4)

81 534

0


V této tabulce opravdu vidíme, že mimořádné odpisy se nám do nákladů dostanou rychleji než odpisy daňové rovnoměrné i zrychlené. V prvním roce odpisování mezi mimořádnými a daňovými zrychlenými odpisy takový rozdíl není, ve druhém roce je mimořádný odpis o proti zrychlenému zhruba o 200 tis. větší, ale ve třetím je to zase skoro vyrovnané. Pro lepší znázornění tuto tabulku převedu do grafu.

Graf č. 8: Znázornění rozdílu mezi mimořádnými,rovnoměrnými a zrychlenými daňovými odpisy Porovnání mimořádných,rovnoměrných a zrychlených daňových odpisů

částka odpisu 600 000 500 000 400 000 300 000

mimořádný odpis

200 000

rovnoměrný daňový odpis zrychlený daňový odpis

100 000 0 2009

2010

2011

2012

2013

rok


49

4.10. Shrnutí Účetní jednotka NOVASERVIS a.s. má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, možná i proto, mají ve vnitropodnikové směrnici stanovené účetní odpisy rozdílné od daňových odpisů, což je samozřejmě správné, protože účetní odpisy mají zachycovat skutečné opotřebení majetku aby nebyla porušena zásada věrného a poctivého zobrazení. Při výběru daňových odpisů si účetní jednotka zvolila odpisy rovnoměrné.

Na modelovém příkladu, u vysokozdvižného vozíku jsem vypočítala největší možnou daňovou úsporu u zrychlených daňových odpisů s 10% navýšením v prvním roce odpisování. Ale z toho ještě nevyplývá, že by měli používat zrychlené odpisování. Zrychlené odpisy jsou výhodné především v prvních dvou skupinách, protože vysoký růst a pak rychlý pokles, se u těchto skupin tak rapidně neprojeví. Zrychlené odpisy by pro firmu byly výhodné, kdyby věděla, že bude mít v prvních letech vysoký výsledek hospodaření, protože by se jimi snížil základ daně a tím i daňová povinnost. Vzhledem k nakupovanému rozvrhu majetku jsou výhodné rovnoměrné odpisy, a to z toho důvodu, že nakupují především velké množství forem, které dle § 30 ods. 5 odepisují 24 měsíců rovnoměrně. Po dalším pátrání jsem zjistila, že účetní jednotka má rovnoměrné odpisy z hlediska dlouhodobého z důvodů plánování. Proto, i když vyšla největší daňová úspora u zrychlených odpisů s 10% navýšením v prvním roce odpisování, se v tomto bodě s firmou shoduji. Maximálně, by mohla využít v letech, kdy je to opodstatněné, u rovnoměrných odpisů zvýšený odpis v prvním roce odpisování v souladu se Zákonem o daních z příjmů.

Další návrh je ten, že účetní jednotka, podle vnitropodnikové směrnice zařazuje drobný hmotný dlouhodobý majetek, jehož vstupní cena je 10 až 40 tis. Kč a doba využitelnosti delší než 1 rok, zachycuje na účtu 501 s analytikou a dále ho eviduje v operativní evidenci. Pokud takovýto majetek, účetní jednotka pořizuje ve větší míře, tak by bylo dle mého názoru vhodnější, zařadit ho do aktiv na účet 02x s analytikou a uplatnit u něho, pokud je vymezen dle § 26 – 32 ZDP, účetní rovnoměrné odpisy. Tím by tento majetek dostávala do spotřeby postupně.

50

5. Závěr Ve své bakalářské práci jsem se věnovala dlouhodobému hmotnému majetku, odpisům a jejich vlivu na výsledek hospodaření a na daňovou povinnost u konkrétního podniku.

V praktické části jsem se zabývala odpisy dlouhodobého hmotného majetku a jejich vlivem na výsledek hospodaření a daňovou povinnost účetní jednotky NOVASERVIS a.s. Jelikož společnosti má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, tak i možná proto má rozdílné účetní a daňové odpisy, což je samozřejmě správné. Účetní odpisy mají vyjadřovat skutečné opotřebení majetku, aby byla dodržena zásada věrného a poctivého zobrazení.

Pro modelové výpočty zrychlených a rovnoměrných odpisů, včetně zvýšeného odpisu o 10% v prvním roce odpisování, jsem si vybrala vysokozdvižný vozík s kabinou, pořízený 23. 5. 2008 v pořizovací ceně 477 000 Kč. Modelové situace a provedené propočty vedly k závěru, že největší možnou daňovou úsporu by účetní jednotka dosáhla, kdyby používala zrychlené odpisování zvýšené v prvním roce o 10%. Ale tyto modelové propočty byly aplikovány na majetek ve druhé odpisové skupině, kde nejsou tak rapidní klesající odpisy v pozdějších letech odpisování. Společnosti nenakupuje převážně majetek v odpisových skupinách 1 a 2, ale nakupuje především formy, které odpisuje dle § 30 ods. 5 ZDP 24 měsíců. Proto nelze vznášet proti lineárnímu způsobu odpisování žádné námitky, podnik je v oblasti odpisování řízen z hlediska dlouhodobého pohledu.

Podnik, jak už jsem se zmínila, využívá lineárního způsobu odpisování a předpokládá, že tento způsob nebude v následujících letech měnit. Proto bych doporučila využít v letech, kdy je to opodstatněné, např. když předpokládají vysoký výsledek hospodaření, u rovnoměrných odpisů zvýšený odpis v prvním roce o 10%. A dále bych navrhovala, jak už jsem napsala ve shrnutí, aby drobný dlouhodobý hmotný majetek se vstupní cenou 10 až 40 tis. Kč, místo zachycení na účtu 501 s analytikou, byl zachycen do aktiv na účet 02x s analytikou a s účetním odpisováním, aby se dostal do spotřeby postupně.

Věřím, že tato práce přispěje k přiblížení problematiky volby způsobu odpisování z hlediska daňového a tím i maximálně možnému snížení základu daně a daňové povinnosti.

51

6. Použité zdroje Monografické publikace: 1) BŘEZINOVÁ, Hana. MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I. Třetí vyd. Praha: Institut Svazu účetních, 2006. 494 s. ISBN 978-80-86716-45-9. 2) KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. Desáté vyd. Praha: Polygon, 2000. 418 s. ISBN 80-7273-003-7. 3) MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2010, úplná znění platná k 1. 1. 2010. Praha: Grada Publishing, 2010. 280 s. ISBN 978-80-247-3206-0. 4) RUBÁKOVÁ, Věra. Účetnictví pro úplné začátečníky 2009. Praha: Grada Publishing, 2009. 176 s. ISBN 978-80-247-2943-5. 5) RYNEŠ, Petr. Podvojné účetnictví a účetní závěrka k 1. 1. 2010. Desáté vyd. Olomouc: ANAG, 2010. 987 s. ISBN 978-80-7263-580-1. 6) SEDLÁČEK, Jaroslav. Účetnictví pro manažery. Praha: Grada Publishing. 2005. 228 s. ISBN 80-247-1195-8. 7) ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví pro střední školy a pro veřejnost 2.díl. Deváté vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl. 2008. 201 s. ISBN 978-8087237-02-1. 8) VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2010. Páté vyd. Praha: Grada Publishing, 2010. 144 s. ISBN 978-80-247-3201-5. 9) VYBÍHAL, Václav. Zdaňování příjmů fyzických osob 2010. Praha: Grada Publishing. 2010. 224 s. ISBN 978-80-247-3426-2. 10) WIECENK M., Irene. YOUNG M., Nicola. IFRS Primer International GAAP Basics. the United States of America: George Hoffman. 2009. 384 s. ISBN 978-0470-48317-6.

Seriálové publikace: 11) NIGRIN, Jiří. Technické zhodnocení. DAŇOVÝ TIP - aktuality, komentáře, dotazy a odpovědi, 14. 5. 2010, roč. 2010, č. 10, s. 1-5. ISSN 1211-1155.

52

Elektronické zdroje: 12) FINANCE MEDIA. Daňová reforma: Právnické osoby [online]. © 2000-2011, [cit. 2011-04-13]. Dostupné z WWW: . 13) HAVIT. Vyhláška č.500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k podvojnému účetnictví [online]. © 1998-2010, [cit. 2010-12-18]. Dostupné z WWW: . 14) HAVIT. Zákon č.568/1992 Sb., o daních z příjmů [online]. © 1998-2011, [cit. 2011-02-07]. Dostupné z WWW: . 15) HAVIT. Zákon o účetnictví [online]. ©1998-2011, [cit. 2011-02-07]. Dostupné z WWW: . 16) INTERNET INFO. Odpisy hmotného majetku v účetnictví a daňové evidenci [online]. © 2007-2011, [cit. 2010-02-09]. Dostupné z WWW: .

53

Seznam grafů Graf č. 1: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů................................................ 27 Graf č. 2: Vlastnická struktura k 31.12.2009.......................................................................33 Graf č. 3: Pořízení majetku v pořizovací ceně v jednotlivých letech................................. 39 Graf č. 4: Zařazení DHM dle odpisových skupin v jednotlivých letech.............................39 Graf č. 5: Počet pořízených položek majetku společnosti v jednotlivých letech............... 40 Graf č. 6: Počet pořízených položek majetku společnosti v jednotlivých letech dle odpisových skupin.............................................................................................................. 40 Graf č. 7: Porovnání zrychlených a rovnoměrných daňových odpisů.................................45 Graf č. 8: Znázornění rozdílu mezi mimořádnými,rovnoměrnými a zrychlenými daňovými odpisy.................................................................................................................................. 50

Seznam tabulek Tabulka č. 1: Doba odpisu.................................................................................................. 23 Tabulka č. 2: Roční odpisová sazba daňových odpisů dle § 31..........................................24 Tabulka č. 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20%.................................................................................................................................. 24 Tabulka č. 4: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15%.................................................................................................................................. 24 Tabulka č. 5: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce o 10%...................25 Tabulka č. 6: Koeficient pro zrychlené daňové odpisy dle § 32......................................... 25 Tabulka č. 7: Rovnoměrné odpisy daňové.......................................................................... 26 Tabulka č. 8: Zrychlené odpisy daňové.............................................................................. 27 Tabulka č. 9: Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy..................................................... 28 Tabulka č. 10: Vyřazení dlouhodobého majetku.................................................................28 Tabulka č. 11: Podíly akcionářů ve společnosti NOVASERVIS a.s. ................................ 32 Tabulka č. 12: Dlouhodobý hmotný majetek k 31.12.2009 v tis. ...................................... 37 Tabulka č. 13: Zařazení dlouhodobého hmotného majetku dle odpisových skupin........... 38 Tabulka č. 14: Výpočet účetních odpisů............................................................................. 42 Tabulka č. 15: Výpočet daňových rovnoměrných odpisů.................................................. 42 Tabulka č. 16: Výpočet daňových rovnoměrných odpisů se zvýšením roční odpisové sazby o 10% v prvním roce odpisování........................................................................................ 43 Tabulka č. 17: Výpočet daňových zrychlených odpisů...................................................... 43

Tabulka č. 18: Výpočet daňových zrychlených odpisů se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování........................................................................................................................... 44 Tabulka č. 19: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů......................................... 44 Tabulka č. 20: Výpočet možné daňové úspory se zrychlenými daňovými odpisy se zvýšením o 10% v prvním.................................................................................................. 46 Tabulka č. 21: Výpočet možné daňové úspory se zrychlenými daňovými odpisy bez navýšení.............................................................................................................................. 47 Tabulka č. 22: Výpočet možné daňové úspory s rovnoměrnými daňovými odpisy se zvýšením o 10% v prvním roce odpisování........................................................................ 47 Tabulka č. 23: Mimořádné odpisy automobilu....................................................................49 Tabulka č. 24: Daňové rovnoměrné odpisy automobilu..................................................... 49 Tabulka č. 25: Zrychlené daňové odpisy automobilu......................................................... 50

Přílohy Seznam příloh: Příloha č. 1 – Rozvaha k 31. 12. 2009 Příloha č. 2 – Výkaz zisku a ztráty k 31. 12. 2009

Příloha č. 1

Příloha č. 2

DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK A ODPISY

Recommend Documents