FISCALE ACTUALITEITEN september 2015 PROF. DR. PETER KAVELAARS

FISCALE ACTUALITEITEN 2016

17 september 2015 PROF. DR. PETER KAVELAARS

THEMA’S

• BELASTINGPLAN 2016 • OVERIGE ACTUELE ONTWIKKELINGEN • ONTBREKENDE ONTWIKKELINGEN

• INTERNATIONALE ONTWIKKELINGEN

1

© 2014 Deloitte The Netherlands

TOEKOMST BELASTINGSTELSEL •

VEREENVOUDIGING - TOESLAGSYSTEEM - AUTOBELASTINGEN: AUTOBRIEF

•

BORGEN UITVOERING DOOR BELASTINGDIENST

•

STIMULERING ONDERNEMERSCHAP GERICHT OP INNOVATIE/DOORGROEI - FACILITEITEN

•

SPREIDEN BELASTINGDRUK PARTICULIEREN IN DE TIJD

•

VERLAGING TARIEVEN EN SCHRAPPEN AFTREKPOSTEN

•

VERSCHUIVING BELASTINGDRUK VAN ARBEID/ONDERNEMEN NAAR CONSUMPTIE

•

VERSCHUIVEN BELASTINGDRUK VAN ARBEID/ONDERNEMER NAAR DUURZAAMHEID

•

UITBREIDEN GEMEENTELIJK BELASTINGGEBIED

2


BELASTINGHEFFING TER ZAKE VAN KAPITAAL • MOET KAPITAAL WORDEN BELAST?

• HOE MOET/KAN KAPITAAL WORDEN BELAST?

3

KAPITAAL(INKOMEN) MOET (VRIJWEL) NIET WORDEN BELAST • ECONOMISCH ZEER VERSTOREND • VERMOGEN IS CONTANTE WAARDE VAN INKOMSTEN UIT VERMOGEN • VERMOGEN IS/WORDT AL BELAST VIA VERMOGENSINKOMSTEN • VERMOGEN IS GEMAKKELIJK VERPLAATSBAAR • KLEINE OPEN ECONOMIE: BELASTING WORDT ONTGAAN • MOEIZAME CONTROLE

• MOEILIJK WAARDEERBAAR 4

KAPITAAL(INKOMEN) MOET WORDEN BELAST

•

RECHTVAARDIG - HOE MEER VERDIENTALENT, HOE HOGER DE BESPARINGEN - HOE MEER VERDIENTALENT, HOE MEER MEN ERFT/GESCHONKEN KRIJGT - HOE MEER VERDIENTALENT, HOE HOGER HET RENDEMENT - MENSEN MET MEER GELUK HEBBEN GROTER KAPITAAL

•

HERVERDELING

•

VERMINDERT DRUK OP ARBEID: BEPERKING/VOORKOMING ARBITRAGE TUSSEN KAPITAAL- EN ARBEIDSINKOMEN

•

ER WORDT ANDERS TE VEEL GESPAARD - PENSIOEN - ONZEKERHEID/RISICO’S

•

ER WORDT TE VEEL IN KAPITAAL GEÏNVESTEERD I.P.V. ARBEID

•

RENTS (OVERWINSTEN) MOETEN WORDEN BELAST: GEEN VERGOEDING VOOR ECONOMISCHE ACTIVITEIT 5

HOE KAN/MOET KAPITAAL WORDEN BELAST? • VERMOGENSBEZIT

• VERMOGENSOPBRENGST • VERMOGENSAANWAS • VERMOGENSWINST • VERMOGENSVERWERVING • INTERNATIONAAL: WAAR MOET VERMOGEN WORDEN BELAST?

6

VERSCHUIVING LASTENDRUK VAN ARBEID NAAR KAPITAAL • MOET KAPITAAL WORDEN BELAST?

JA

• KAN BELASTEN VAN KAPITAAL LEIDEN TOT SUBSTANTIËLE LASTENDALING OP ARBEID?

NEE

• GRONDSLAG VERMOGEN - ONDERNEMINGSVERMOGEN IB-ONDERNEMERS - ONDERNEMINGSVERMOGEN AB-ONDERNEMERS - EIGEN WONING - HYPOTHEEKSCHULD - BOX 3 (VOOR VRIJSTELLING VAN € 70) - KAPITAALVERZEKERINGEN - PENSIOENVERMOGEN - LIJFRENTEREGELINGEN

€ 40 € 142 € 1 150 € 675 € 375 € 250 € 1 100 ?

7

EFFECT TARIEFAANPASSING •

OMVANG LASTENVERLAGING OP ARBEID € 20 000 MLN.

• VERHOGING IB MET 1%-PUNT - BOX 2 - BOX 3

€ €

22 MLN. (909) (934%) 123 MLN. (162) (192%)

• VERHOGING VPB MET 1%-PUNT

€

405 MLN. (49) (74%)

• VERHOGING BTW MET 1%-PUNT - LAAG TARIEF - HOOG TARIEF

€ 700 MLN. (28,5) (34,5%) € 2 000 MLN. (10) (31%)

• MILIEU- EN ENERGIEHEFFINGEN?

8

BELASTINGPLAN 2016 - DIVERSEN • TARIEVEN TWEEDE EN DERDE SCHIJF VAN 42% NAAR 40,15% • VERHOGING START SCHIJF 4 (52%) VAN € 57 585 naar € 66 421 •

VERSNELDE AFBOUW ALGEMENE HEFFINGSKORTING

• ARBEIDSKORTING: - VERHOGING MET € 638 - VERSNELDE AFBOUW

9


ALGEMENE HEFFINGSKORTING

10


ARBEIDSKORTING

11


BELASTINGPLAN 2016 - DIVERSEN • LOONKOSTENFACILITEIT LAGE INKOMENS - TOT 110% MINIMUMLOON: MAXIMAAL € 2000 - TOT 120% MINIMUMLOON: MAXIMAAL € 1000 • LOONKOSTENFACILITEIT OUDEREN EN ARBEIDSONGESCHIKTEN: MAXIMAAL € 6000 • SCHENKVRIJSTELLING EIGEN WONING : € 100 000 - IEDER TUSSEN 18 – 40 JAAR - AANKOOP, ONDERHOUD, AFLOSSING SCHULD - SAMENLOOP MET EERDERE SCHENKINGEN - 2017 • EMIGRATIEMAATREGEL AANMERKELIJKBELANGHOUDERS - VERVALLEN 90%-GRENS - VERVALLEN 10-JAARSPERIODE - INWERKINGTREDING 15 SEPTEMBER 2015, 15.15u 12


BELASTINGPLAN 2016 - DIVERSEN • WBSO EN RDA - INTEGRATIE/VERREKENING VIA LOONHEFFING - TWEE RDA-SCHIJVEN - S&O-KOSTEN < € 350 000: 32% (STARTERS: 40%) - S&O-KOSTEN > € 350 000: 16% - VERVALLEN VAN MAXIMUM AFDRACHTVERMINDERING • AANSCHERPING GEBRUIKELIJKHEIDSCRITERIUM WERKKOSTENREGELING

• VERHOGING ACCIJNS ALCOHOLVRIJE DRANKEN • PREJUDICIËLE VRAGEN AAN DE HOGE RAAD 13


BELASTINGPLAN 2016 VERMOGENSINKOMSTEN • VOORSTEL COMMISSIE VAN DIJKHUIZEN - VIJFJAARS VOORTSCHRIJDEND GEMIDDELD RENDEMENT - GEEN DIFFERENTIATIE NAAR SOORT BELEGGING - GEEN DIFFERENTIATIE NAAR HOOGTE VERMOGEN - GEEN AANPASSING TARIEF • OORSPRONKELIJK VOORSTEL KABINET - VIJFJAARS VOORTSCHRIJDEND GEMIDDELDE - DIFFERENTIATIE NAAR SOORT BELEGGING - GEEN DIFFERENTIATIE NAAR HOOGTE VERMOGEN - GEEN AANPASSING TARIEF

14


SAMENSTELLING BOX 3 250

200

150 Bank- en spaartegoeden Aandelen, obligaties e.d.

100

Onroerend goed Overige vorderingen, bezittingen etc

50

-

-50

-100 15

Schulden Heffingvrij vermogen

SAMENSTELLING VERMOGEN PER INKOMENSCATEGORIE

100% 75% 50% 25%

0% -25% -50% -75% 1e kwartiel

16

2e kwartiel

3e kwartiel

4e kwartiel

Bank- en spaartegoeden

Aandelen, obligaties e.d.

Onroerend goed

Overige vorderingen, bezittingen etc

Schulden

Heffingvrij vermogen

VERMOGENS-/RENDEMENTSONTWIKKELING VERMOGEN 200

150

100

50

0 2000

2004

Index betaalrekening nominaal Index lange rente nominaal 17

2008

Index spaarrekening nominaal Index aandelen nominaal

2012

BELASTINGPLAN 2016 VERMOGENSINKOMSTEN • ONDERZOEK CPB: RENDEMENT 2006 - 2011 - LAAGSTE 50% VERMOGENS 1,3% - HOOGSTE 50% VERMOGENS 1,5% - TOP 10% VERMOGENS 1,2% - TOP 1% VERMOGENS 0,8%

• BEREKENING RENDEMENT BELEGGINGEN EN SPAARGELD RENDEMENT GEWICHT - AANDELEN 8,25% 28% - ONROERENDE ZAKEN 4,25% 45% - OBLIGATIES 4,00% 12% - OVERIGE 5,50% 15% - TOTAAL 5,5% 100% - SPAARGELD 1,63% 18


BELASTINGPLAN 2016 VERMOGENSINKOMSTEN

• WEGINGSFACTOREN

- < € 100 000 - € 100 000 - € 1 000 000 - > € 1 000 000

SPAREN 67% 21% 0%

BELEGGEN 33% 79% 100%

• KARAKTERISTIEKEN - VIJFJAARS VOORTSCHRIJDEND GEMIDDELDE - DIFFERENTIATIE NAAR HOOGTE VERMOGEN - INDIRECTE DIFFERENTIATIE NAAR SOORT BELEGGING - SAMENSTELLING VAN SPAARDEEL EN BELEGGINGSDEEL - < € 25 000: VRIJSTELLING - € 25 000 - € 100 000: 2,9% - € 100 000 - € 1 000 000: 4,7% - > 1 000 000: 5,5% 19


BELASTINGPLAN 2016 VERMOGENSINKOMSTEN • GEEN AANPASSING TARIEF • VERMOGEN € 120 000: VAN € 1134 NAAR € 935 • POSITIE PARTNERS

• VERMOGEN PARTNERS € 200 000: VAN € 1 888 NAAR € 1 308 • BUITENLANDERS • GEEN TEGENBEWIJSREGELING • INGAANDE 2017 20


AUTOKOSTENFORFAIT 2015

2016

2017

- NULEMISSIE

4%

4%

4%

4%

4%

- EMISSIE: < 51G/KM

7%

15%

17%

19%

22%

21%

22%

22%

22%

25%

22%

22%

22%

- EMISSIE: 51 - 82G/KM

20%

- EMISSIE: > 106G/KM - EMISSIE: > 110G/KM

21

2019 E.V.

14%

- EMISSIE: 51 - 106G/KM - EMISSIE: 83 - 110G/KM

2018

25%


MOTORRIJTUIGENBELASTING 2014/2015

2016 E.V.

- NULEMISSIE - WATERSTOF - OVERIGE

GEEN MRB GEEN MRB

GEEN MRB GEEN MRB

- EMISSIE < 51G/KM

GEEN MRB

HALVE MRB

- EMISSIE > 50G/KM

WEL MRB

WEL MRB

• 2017: - GENERIEKE TARIEFVERLAGING MET 2%-PUNT • 2019: - TOESLAG VOOR VERVUILENDE DIESELAUTO’S 22


BIJZONDERE VERBRUIKSBELASTING GRAM/KILOMETER 0

2015* 0

1 – 82 1 – 79

6

83 – 110 80 – 106

69

111 – 160 107 – 155

112

161 – 180 156 – 174

217

> 180 > 174

434

2016* 0

2017** E.V. 0

6

6

69

69

123

123

238

238

476

476

* VANAF 1 G/KM: MINIMAAL € 175 ** VANAF 1 G/KM: MINIMAAL € 350

23


AFGEVOERDE VOORSTELLEN? • VERHOGING VERLAAGDE BTW-TARIEF

• VERRUIMING HEFFINGEN LAGERE OVERHEID

• GELIJKE(RE) BEHANDELING EIGEN EN VREEMD VERMOGEN

• VEREENVOUDIGING BELASTINGSTELSEL 24


PENSIOEN IN EIGEN BEHEER • WAT IS HET PROBLEEM? - RENTE - FLEX BV/STANDPUNT BELASTINGDIENST

• OUDEDAGSBESTEMMINGSRESERVE

• OUDEDAGSSPAREN IN EIGEN BEHEER

25


MODELOVEREENKOMST ONDERNEMERSCHAP • WERKNEMER, ZELFSTANDIGE OF NOG WAT ANDERS? • EXIT VERKLARING ARBEIDSRELATIE (VAR) • EXIT VOORSTEL BESCHIKKING GEEN LOON • POSITIE OPDRACHTGEVER • POSITIE OPDRACHTNEMER

• INWERKINGTREDING • OVERGANGSRECHT 26


VPB-PLICHT OVERHEID • ACHTERGROND - LEVEL PLAYING FIELD - ACTIE EUROPESE COMMISSIE: STAATSSTEUN • 5000 NIEUWE BELASTINGPLICHTIGEN • OPBRENGST: € 100 MLN. • KOSTEN: € 6,5 MLN.

27


VPB-PLICHT OVERHEID • BELASTINGPLICHT - DIRECTE OVERHEIDSBEDRIJVEN - INDIRECTE OVERHEIDSBEDRIJVEN - DRIJVEN VAN EEN ONDERNEMING - MEER DAN EEN ONDERNEMING: CONCERNBENADERING

• ONDERNEMING - DUURZAME ORGANISATIE ARBEID EN KAPITAAL - DEELNAME AAN HET ECONOMISCHE VERKEER: TEN BEHOEVE VAN DERDEN - WINSTOOGMERK/STRUCTUREEL BEHALEN VAN VERMOGENSOVERSCHOTTEN • CONCURRENTIECRITERIUM

28


VPB-PLICHT OVERHEID • OPENINGSBALANS • VERMOGENSETIKETTERING

• VERBOD ACTIVERING GOODWILL • ALGEMENE VRIJSTELLINGEN (OBJECTVRIJSTELLING) - INTERNE ACTIVITEITEN (DIRECT) - QUASI INBESTEDING (INDIRECT) - OVERHEIDSTAKEN (DIRECT EN INDIRECT) - GRONDWET, C.Q. BEGRIP OVERHEID IN BTW - PUBLIEK- EN PRIVAATRECHTELIJKE SAMENWERKINGSVERBANDEN VAN OVERHEDEN (DIRECT EN INDIRECT) - OPTIE: VRIJSTELLING NIET TOEPASSEN 29


VPB-PLICHT OVERHEID • SPECIFIEKE VRIJSTELLINGEN • ACADEMISCHE ZIEKENHUIZEN > 90% ACADEMISCH: SUBJECTIEVE VRIJSTELLING < 90% ACADEMISCH: OBJECTIEVE VRIJSTELLING • ONDERWIJS EN ONDERZOEK > 90% BEKOSTIGD ONDERWIJS/ONDERZOEK: SUBJECTIEVE VRIJSTELLING < 90% BEKOSTIGD ONDERWIJS/ONDERZOEK: OBJECTIEVE VRIJSTELLING • ZEEHAVENS

30


BELASTINGPLAN 2016 - COUNTRY-BYCOUNTRY-REPORTING • ACHTERGROND: OESO-INITIATIEF • MULTINATIONALS - GROEP: JAARREKENINGENRECHT - VESTIGINGSPLAATS IN TEN MINSTE TWEE LANDEN • OMZET > € 750 MLN. • LANDENRAPPORT - BINNEN TWAALF MAANDEN - PER LAND: WINST, WINSTBELASTING, , GECUMULEERDE WINST, OMVANG PERSONEELSBESTAND - OVERZICHT VAN DE TOT DE GROEP BEHORENDE ENTITEITEN 31


BELASTINGPLAN 2016 - COUNTRY-BYCOUNTRY-REPORTING • MASTERFILE - OVERZICHT ACTIVITEITEN - VERREKENPRIJSGEDRAGSLIJN - WERELDWIJDE ALLOCATIE VAN INKOMSTEN • LOCAL FILE - INFORMATIE OVER INTERN GEHANTEERDE VERREKENPRIJZEN • SANCTIE: BOETE VAN DE VIERDE CATEGORIE • START: 2016 32


BELASTINGPLAN 2016 - IMPLEMENTATIE WIJZIGING MOEDER-DOCHTERRICHTLIJN • HYBRIDE LENINGEN - RENTE AFTREKBAAR - BATE ONBELAST

• OPLOSSING - GEEN VRIJSTELLING INDIEN VERGOEDING AFTREKBAAR

• ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING - MET NAME TEGEN TREATYSHOPPING 33


FISCALE EENHEID • ARRESTEN X EN SCA GROUP NL

EU

A

EU

M

B

C

NL

D1

D2

• ARREST GROUPE STERIA: PER ELEMENTBENADERING • OPLOSSING … 34


INTERNATIONAAL: KERNONTWIKKELINGEN • EUROPESE UNIE - MEDEDELING INZAKE TEGENGAAN VAN FRAUDE EN ONTDUIKING (DECEMBER 2012) - AANPASSING SPAARTEGOEDENRICHTLIJN - AANPASSING MOEDER-DOCHTERRICHTLIJN (2016) • OESO - BEPS-REPORT (FEBRUARI 2013) - ACTION PLAN ON BEPS + ACCORDERING G-20 (JULI 2013) - UITWERKING ACTIEPLAN (2013-2015) - START IMPLEMENTATIE (2016) - INTENSIEVE INFORMATIEUITWISSELING

• VERENIGDE STATEN - FATCA 35

EUROPESE UNIE: AANBEVELINGEN • MAATREGELEN TER VOORKOMING VAN DUBBELE NONBELASTING: GEEN VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING INDIEN ANDERE LAND NIET HEFT • OPNEMEN VAN ANTIMISBRUIKBEPALINGEN IN VERDRAGEN

• MINIMUM EISEN AAN FISCALE STELSELS NIET-EU-LANDEN • VERSTERKING AUTOMATISCHE INFORMATIEUITWISSELING

36

BELEID EU • MAATREGELEN TER VOORKOMING VAN DUBBELE

• • • • • • • •

NON-BELASTING TEGENGAAN VAN AGRESSIEVE TAXPLANNING AANPAK RULINGS HERSTEL CODE OF CONDUCT EENDUIDIGE WINSTGRONDSLAG (CCCTB) OPNEMEN VAN ANTIMISBRUIKBEPALINGEN IN VERDRAGEN MINIMUM EISEN AAN FISCALE STELSELS NIET-EU-LANDEN VERSTERKING AUTOMATISCHE INFORMATIE-UITWISSELING CREËREN VAN EEN BETER ONDERNEMINGS-/VESTIGINGSKLIMAAT

37

INFORMATIE-UITWISSELING EU/OESO • HERZIENE EU-INLICHTINGENRICHTLIJN - UITBREIDING TOT ALLE BELASTINGEN/PREMIES DIE NIET EURECHTELIJK ZIJN GEREGELD - INFORMATIEVERSTREKKING: AUTOMATISCH - UITBREIDING 2014: ARBEIDSINKOMSTEN, PENSIOENEN, LEVENSVERZEKERINGEN, ONROERENDGOEDBEZIT/INKOMSTEN - UITBREIDING 2016: RULINGS/APA’S ETC. - UITBREIDING 2017: DIVIDENDEN, INTEREST, VERMOGENSWINSTEN ETC. - GEEN BEPERKING TOT NATUURLIJKE PERSONEN - OVERGANGSREGIME: LUXEMBURG/OOSTENRIJK • INTREKKING SPAARTEGOEDENRICHTLIJN: 2016 • VERGELIJKBAAR INITIATIEF OESO • WETSVOORSTEL COMMON REPORTING STANDARD 38

ACTIEPLAN OESO SEPTEMBER 2014/ SEPTEMBER 2015/ LATER 1. AANPASSEN VAN FISCALE SYSTEMEN AAN DE ONTWIKKELINGEN IN DE DIGITALE ECONOMIE 2. NEUTRALISEREN VAN FISCALE MISMATCHES DOOR ZOGENOEMDE HYBRIDE ENTITEITEN EN FINANCIERINGSVORMEN 3. VERSTERKEN, ONTWIKKELEN EN COÖRDINEREN VAN EEN ZOGENOEMDE CONTROLLED FOREIGN COMPANY (CFC)-BELEID 4. TEGENGAAN VAN DE UITHOLLING VAN DE BELASTINGGRONDSLAG DIE PLAATSVINDT DOOR RENTEAFTREK EN ANDERE FINANCIËLE BETALINGEN

39

ACTIEPLAN OESO 5. VERBIEDEN VAN SCHADELIJKE BELASTINGSTELSELS VAN LANDEN 6. VOORKOMEN VAN MISBRUIK VAN BELASTINGVERDRAGEN 7. VOORKOMEN VAN KUNSTMATIGE CONSTRUCTIES MET VASTE INRICHTINGEN 8.

VERREKENPRIJZEN (IMMATERIËLE ACTIVA)

9.

VERREKENPRIJZEN DIVERSEN

10. VERREKENPRIJZEN FINANCIELE TRANSACTIES

40

ACTIEPLAN OESO 11. GESTRUCTUREERD VERZAMELEN VAN INFORMATIE OVER BEPS 12. OPENBAAR MAKEN VAN AGRESSIEVE TAX PLANNINGEN DOOR BEDRIJVEN 13. VERREKENPRIJSDOCUMENTATIE: COUNTRY-BY-COUNTRYREPORTING 14. VERBETEREN VAN MECHANISMEN DIE GESCHILLEN OVER FISCALE KWESTIES OPLOSSEN 15. ONTWIKKELEN VAN EEN MULTILATERAAL INSTRUMENT DAT OP EEN SOORT COLLECTIEVE WIJZE VERDRAGEN KAN WIJZIGEN 41

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “Deloitte network”) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication. © 2014 Deloitte The Netherlands

FISCALE ACTUALITEITEN september 2015 PROF. DR. PETER KAVELAARS

Recommend Documents