DLOUHODOBÁ AKTIVA
AKTIVA
ROZVAHA K …….
DLOUHODOBÁ AKTIVA (STÁLÁ AKTIVA)
PASIVA
VLASTNÍ KAPITÁL
DLOUHODOBÁ NEHMOTNÁ AKTIVA DLOUHODOBÁ HMOTNÁ AKTIVA DLOUDODOBÉ POHLEDÁVKY DLOUHODOBÁ FINANČNÍ AKTIVA
Σ AKTIV
=
Σ PASIV
1
DLOUHODOBÁ AKTIVA - DLOUHODOBÝ MAJETEK DOBA DRŽENÍ A UŽÍVÁNÍ > 1 ROK DLOUHODOBÁ HMOTNÁ AKTIVA (MAJETEK) – DHA, DHM
1. POZEMKY 2. BUDOVY A STAVBY 3. STROJE A ZAŘÍZENÍ
DLOUHODOBÁ NEHMOTNÁ AKTIVA (MAJETEK) – DNA, DNM
1. PATENTY 2. LICENCE 3. OBCHODNÍ ZNÁMKY 4. JINÁ NEHMOTNÁ AKTIVA, NAPŘ. GOODWILL
DLOUHODOBÉ POHLEDÁVKY
DLOUHODOBÁ FINANČNÍ AKTIVA (MAJETEK) – INVESTICE
1. CENNÉ PAPÍRY 2. NEMOVITOSTI 3. DRAHÉ KOVY 4. UMĚLECKÉ PŘEDMĚTY
2
OCENĚNÍ DLOUHODOBÝCH AKTIV
1. OCENĚNÍ K DATU VZNIKU, POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO AKTIVA
POŘIZOVACÍ CENA - náklady pořízení KALKULACE POŘIZOVACÍ CENY ZAHRNUJE VŠECHNY PŘÍMO SOUVISEJÍCÍ NÁKLADY Např.: - základní kupní cena - vedlejší pořizovací náklady
PŘI POUŽITÍ DLOUHODOBÉHO AKTIVA SE POŘÍZOVACÍ CENA ALOKUJE DO NÁKLADŮ ALOKACE DO NÁKLADŮ ⇒ ODPIS
2. OCENĚNÍ K DATU ROZVAHOVÉHO DNE - KE DNI ÚČETNÍ ZÁVĚRKY
2.1 POŘIZOVACÍ CENA
2.2 BĚŽNÁ CENA (REPRODUKČNÍ CENA, CENA ZÁMĚNY, ČISTÁ REALIZOVATELNÁ HODNOTA) REÁLNÁ HODNOTA – FAIR VALUE 2.3 ZŮSTATKOVÁ HODNOTA (POŘIZOVACÍ CENA – OPRÁVKY) REÁLNÁ HODNOTA EKVIVALENČNÍ HODNOTA
3
POŘIZOVACÍ CENA: A) KUPNÍ CENA B) VEDLEJŠÍ POŘIZOVACÍ NÁKLADY PROJEKTY, SCHVALOVACÍ POPLATKY, DOPRAVA, MONTÁŽ CLO, DPH, ÚROKY Z ÚVĚRŮ + POJIŠTĚNÍ PO DOBU POŘIZOVÁNÍ ----------------------------------------------------------------POŘIZOVACÍ CENA
-
NEOBSAHUJE: POKUTY, PENÁLE, NÁKLADY NA ZKUŠEBNÍ PROVOZ
4
TRANSAKCE S DLOUHODOBÝM MAJETKEM:
1. POŘÍZENÍ - KALKULACE POŘIZOVACÍ CENY
2. UŽÍVÁNÍ – ODPISY, POPŘ. NOVÉ OCENĚNÍ K ROZVAHOVÉMU DNI
3. VYŘAZENÍ – POZBYTÍ: -
LIKVIDACÍ, PRODEJEM, DAROVÁNÍM, ZCIZENÍM, ZNIČENÍM
5
AD 1) POŘÍZENÍ
ROZVAHOVÁ POLOŽKA: POŘÍZENÍ DHA, DNA
AKTIVA DLOUHODOBÁ AKTIVA
ROZVAHA K …. PASIVA
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH AKTIV
ZÁVAZKY
PENÍZE Σ AKTIV
Σ PASIV
AKTIVNÍ ÚČET: - POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH HMOTNÝCH AKTIV - POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH NEHMOTNÝCH AKTIV
TRANSAKCE: - POŘÍZENÍ DHA, DNA / ZÁVAZKY - ZÁVAZKY / PENÍZE - DLOUHODOBÁ AKTIVA/ POŘÍZENÍ DHA, DNA
6
AD 2) UŽÍVÁNÍ STANOVENÍ ODPISU – TZV. ÚČETNÍ ODPISOVÝ PLÁN
1. POŘIZOVACÍ CENA (PC) 2. – ZBYTKOVÁ HODNOTA ---------------------------------------3. ZÁKLADNA PRO ODPISY ⇓ MODEL ODPISŮ (PŘESNĚ STANOVENÝ VÝPOČET): (A) LINEÁRNÍ, (B) PROGRESÍVNÍ, (C) DEGRESÍVNÍ, (D) KOMBINOVANÝ, VE VZTAHU K ŽIVOTNOSTI MĚŘENÉ: - POČTEM ČASOVÝCH JEDNOTEK – ROKŮ, MĚSÍCŮ, - POČTEM VÝKONOVÝCH JEDNOTEK, NAPŘ. KUSŮ, TKM, APOD. ODHADY: - DOBA UŽÍVÁNÍ NEBO OBJEM VÝKONŮ, - ZBYTKOVÁ HODNOTA, - MATEMATICKÝ MODEL PRO ODPISY VE VZTAHU KE SKUTEČNÉMU PRŮBĚHU UŽITÍ DA.
7
ODPIS: ALOKACE POŘIZOVACÍ CENY PO DOBU UŽÍVÁNÍ DHA DO NÁKLADŮ, TJ. PŘIŘAZENÍ ČÁSTI POŘIZOVACÍ CENY K VÝNOSŮM DOSAŽENÝM POUŽÍVÁNÍM DHA.
MODELY ODPISŮ: 1. LINEÁRNÍ ODPIS: ODPISOVÁ ZÁKLADNA / DOBA POUŽITÍ ODPISOVÁ ZÁKLADNA / POČET VÝKONOVÝCH JEDNOTEK POČÍTAČ – PC: 102 000 ZBYTKOVÁ HODNOTA: - 2 000 ODPISOVÁ ZÁKLADNA 100 000 DOBA UŽITÍ: 4 ROKY ROČNÍ ODPIS: 25 000
2. DEGRESÍVNÍ ODPIS: NAPŘ.: DDB (double-declining-balance method) KONSTANTNÍ ODPISOVÁ SAZBA KLESAJÍCÍ ČÁSTKA ODPISU
DHA – PC 102 000. UŽITÍ: 4 ROKY ZÁKLADNÍ PROCENTO ODPISU: 100 %/ 4 = 25 % ODPIS: 1. ROK 2. ROK 3. ROK 4. ROK
2X0,25 X 102 000 = 51 000 2X0,25 X 51 000 = 25 500 2X0,25 X 25 500 = 12 725 2X0,25 X 12 725 = 6 375 Suma odpisů 95 600 102 000 – 95 600 = 6 600 6 600 - 2 000 = 4 600 DOODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY: 4 600 ZBYTKOVÁ HODNOTA: 2 000 8
3. SYD (sum-of-the-years-digits) KLESAJÍCÍ ODPISOVÁ SAZBA¨ KONSTANTNÍ ODPISOVÁ ZÁKLADNA
SYD = ( ZBÝVAJÍCÍ POČET LET ŽIVOTNOSTI / /Σ Σ ROKŮ ŽIVOTNOSTI ) ∗ ODPISOVÁ ZÁKLADNA
NAPŘ.: POČÍTAČ – PC 102 000 ZBYTKOVÁ HODNOTA 2 000 ODPISOVÁ ZÁKLADNA 100 000 ODPIS – 1. ROK ODPIS – 2. ROK ODPIS – 3. ROK ODPIS – 4. ROK
4/10 ∗ 100 000 = 40 000 3/10 ∗ 100 000 = 30 000 2/10 ∗ 100 000 = 20 000 1/10 ∗ 100 000 = 10 000
Σ ODPISŮ …………………………….100 000 ODPISY ZA ČÁST ROKU: (a) roční odpis/12 ∗ počet měsíců (b) konvence poloviny roku: 50 % ročního odpisu pro všechny předměty zařazené v průběhu roku (c) modifikovaná konvence poloviny roku: - aktiva zařazená v 1. pololetí – 100 % ročního odpisu, - aktiva zařazená ve 2. pololetí – odpis až v následujícím roce.
OPRÁVKY = SUMA ODPISŮ PC – OPRÁVKY = ZŮSTATKOVÁ HODNOTA 9
VYKAZOVÁNÍ OPRÁVEK: 1. V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE:
AKTIVA DA – PC OPRÁVKY
ROZVAHA K ….. PASIVA 3 600 000 - 2 400 000
SUMA AKTIV
X
ROZVAHA K …… PASIVA 3 600 000 OPRÁVKY
AKTIVA DA – PC
SUMA AKTIV
SUMA PASIV
X+2 400 000
SUMA PASIV
X
2 400 000
X + 2 400 000
2. NA ÚČTECH MD PC
MD
MD ROČNÍ ODPIS
DA(DM)
DAL
3 600 000
OPRÁVKY K DA(DM) 1. ROK – ODPIS 2. ROK – ODPIS
ODPISY DA(DM) 1 200 000
DAL 1 200 000 1 200 000
DAL
ZMĚNY ÚČETNÍHO ODPISOVÉHO PLÁNU a) změna doby použití
10
b) změna pořizovací – vstupní ceny c) změna modelu pro odpisy
MOŽNOSTI V ÚČETNICTVÍ:
- PROSPEKTIVNÍ PROMÍTNUTÍ DO ÚČETNICTVÍ --------------------z------------------------------------------------------> >
- RETROSPEKTIVNÍ PROMÍTNUTÍ DO ÚČETNICTVÍ Z--------------------z-------------------------------------------------------> >
PODLE IAS 8 – ZMĚNY ÚČETNÍCH PRAVIDEL, ODHADŮ, OPRAVY CHYB: ZMĚNY V ODHADU - DO OBDOBÍ, V NĚMŽ BYLY ZJIŠTĚNY, POPŘ. DO BUDOUCÍCH OBDOBÍ
11
IAS 16 – POZEMKY, BUDOVY, ZAŘÍZENÍ INVENTÁRNÍ PŘEDMĚT – SAMOSTATNÝ FUNKČNÍ CELEK SLOŽKY DHA, KTERÉ MAJÍ RŮZNOU DOBU UŽITÍ SE ODPISUJÍ SAMOSTATNĚ – komponentní přístup. NÁHRADNÍ DÍLY JSOU POVAŽOVÁNY ZA DHA.
OCENĚNÍ: A) POŘIZOVACÍ CENA PC – OPRÁVKY = ZŮSTATKOVÁ HODNOTA B) SNÍŽENÍ HODNOTY AKTIVA - DO NÁKLADŮ ZŮSTATKOVÁ HODNOTA – OPRAVNÁ POLOŽKA C) REÁLNÁ HODNOTA – DO VLASTNÍHO KAPITÁLU
OPRÁVKY PŘI PŘECENĚNÍ: -
PŘEPOČET OPRÁVEK VE STEJNÉM POMĚRU JAKO JE POMĚR REÁLNÉ A ÚČETNÍ HODNOTY AKTIVA,
NAPŘ.: AKTIVUM (MAJETEK) - PŮVODNÍ POŘIZOVACÍ CENA PŘECENĚNÍ:
100 000 + 10 000
OPRÁVKY – PŮVODNÍ …………………………………….. 40 000 PŘECENĚNÍ ………………………………………………….. + 4 000
ZŮSTATKOVÁ HODNOTA: PŮVODNÍ …………………………………………………….. PŘECENĚNÍ …………………………………………………
60 000 + 6 000
12
-
MD
OPRÁVKY JSOU ELIMINOVÁNY TAK, ABY SE ÚČETNÍ HODNOTA ROVNALA REÁLNÉ HODNOTĚ.
DHA
PC 100 000 + 10 000
DAL
40 000
MD
ZRUŠENÍ
OPRÁVKY K DHA DAL
40 000
MD
ZK 40 000
FOND Z PŘECENĚNÍ DAL
+ 10 000
INVENTARIZACE 1. ZJIŠTĚNÍ SKUTEČNÉHO STAVU 2. POROVNÁNÍ SE STAVEM ÚČETNÍM 3. INVENTARIZAČNÍ ROZDÍL CHYBÍ DHA - MANKO = NÁKLAD, resp. újma
PŘEBÝVÁ DHA - PŘEBYTEK = VÝNOS
13
OPRAVY A UDRŽOVÁNÍ
a) ÚDRŽBA - VYTVÁŘENÍ BĚŽNÝCH PODMÍNEK PRO PROVOZ DA – NAPŘ. ČIŠTĚNÍ, MAZÁNÍ, KONTROLA SPRÁVNÉHO FUNGOVÁNÍ APOD. b) OPRAVY - NÁHRADA ROZBITÝCH SOUČÁSTÍ STROJE, KTERÉ NEVYDRŽÍ ZATÍŽENÍ PROVOZEM – JDE O TZV. BĚŽNÉ OPRAVY
MODERNIZACE A REKONSTRUKCE A) GENERÁLNÍ OPRAVY, KTERÉ REKONSTRUUJÍ PODSTATNÉ ČÁSTI STROJE, VĚTŠINOU I S NOVÝMI PARAMETRY, B) ZMĚNY FUNKČNÍCH MOŽNOSTÍ DHM I DNM. PROMÍTAJÍ SE DO OCENĚNÍ DHM NEBO DNM
14
AD 3) VYŘAZENÍ, POZBYTÍ
- LIKVIDACÍ: A) VYŘAZENÍ V PC
- AKTIVA
B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD
- PRODEJEM: A) VYŘAZENÍ V PC
- AKTIVA
B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD C) TRŽBA Z PRODEJE (POHLEDÁVKA NEBO PENÍZE)
+ VÝNOS + AKTIVA
- DAROVÁNÍM: A) VYŘAZENÍ V PC
- AKTIVA
B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD (újma) (- VK)
- ZCIZENÍM, ZNIČENÍM A) VYŘAZENÍ V PC
- AKTIVA
B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD (manko nebo škoda)
15
