Účetnictví ve finančních institucích 2. přednáška (presenční studium) 2. Účtování peněžních operací banky Osnova: 2.1. Hotovostní operace banky 2.2. Směnárenské operace 2.3. Vkladové účty u centrální banky 2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, 2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách
2.1. Hotovostní operace Účty l. třídy 111 – pokladna (aktivní účet) – hotovostní operace, účtují se po skončení zúčtovacího dne, jde většinou o operace na klientských účtech pokladna korunová x valutová (dle jednotlivých měn) – rozsáhlá analytická evidence – pobočky, - pokladny, - pokladník, - měny A) a) přijetí hotovosti - na účet klienta b)výběr hotovosti z účtu klienta (může být spojen s poplatkem – termínový vklad) 111-Pokladna
221-Běžné účty klientů
a) Přijetí vkladu na běžný účet klienta (hot.) b)Výběr z běžného účtu klienta (v hot.) Rozvaha:
Aktiva
aktiva A+ A-
pasiva P+ P-
Rozvaha finančních institucí (zjednodušená)
Peněžní prostředky (hotovost, vklady) Finanční nástroje Úvěrové pohledávky (poskytnuté úvěry) Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Ostatní aktiva Aktiva celkem
Pasiva
Závazky z přijatých vkladů Emitovaný dluh (vydané dluhopisy) Závazky (provozní) Ostatní pasiva Vlastní kapitál (základní kap., kapitálové fondy nerozdělený zisk, zisk běžného období) Pasiva celkem
2.2. Nákup a prodej valut (směnárenská činnost) – v účetnictví pohyb v Kč Měnový kurs: valuta/deviza nákup, prodej, střed Za službu „směny“ poplatek = výnos MD
111/1 Pokladna Kč
D
MD 111/2 Pokladna val. D
MD 714 – Poplatky a provize D
1. 1000 EUR přijato ke směně (1%poplatek): - valutová pokladna + 24 500,MD - poplatek (výnos banky) 245,- korunová pokladna - 24 255,2. Klient nakupuje 1000 USD (1% popl.) a) prodej 1000 USD z val.pokl 17 500 b) 1% popl. 175 c) přijatá částka v Kč 17 675
D D MD 111 kč
Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup EUR 24,50 26,50 25,50 24,00 USD 15,50 17,50 16,50 15,00 GBP 35,00 37,00 36,00 35,50
D 111val 714
prodej 26,00 17,00 37,00
střed 25,00 16,00 35,80
Příklady k procvičení: Hotovostní operace: Č. Text 1. Přijat vklad na běžný účet klienta 2. Klient vybral z běžného účtu 3. Přijat vklad na termínovaný účet 4. Termínovaný vklad předčasně vybrán a) výše vkladu b) poplatek za nedodržení podmínek c) vyplacená částka 5. Připsání úroků na účet klienta a/ hrubý úrok b/ daň 15 % c/ čistý úrok
částka MD 10 000,25 000,50 000,- 111 50 000,- 222 1 000,49 000,6 000,- 61. 900,5 100,-
D
222 71 111 34 221
Směnárenské operace: Č. Text 1. Prodej 1000 EUR klientu v hotovosti a/ kurzová hodnota b/ poplatek /1%/ c/ přijatá částka v Kč 2. Nákup 10 000 USD od klienta v hot. a) kurzová hodnota b) poplatek /%/ c) vyplacená částka
částka
MD
D
26 500 265,26 765,155 000,- 111/ 2 1 550,153 450,-
71 111/1
2.3. Vkladové účty u centrální banky Právo provádět mezibankovní zúčtování má pouze ČNB prostřednictvím zúčtovacího (clearingového) centra ČNB (účet + identifikační kód banky – přiděluje ČNB) Tuzemské banky mají povinnost mít otevřený účet u centrální banky – pro zúčtování Evidence vkladů u ČNB - účtová skupina 12 – Účty peněžních rezerv u centrálních bank Různé typy účtů pro zúčtování vztahů s ČNB (nejen vkladů): 121 – Běžné účty u ČNB (vklad u ČNB kromě povinných minimálních rezerv) 122 – Účty povinných minimálních rezerv 123 – Poskytnuté úvěry emisní bance 124 – Účty prostředků uložených u příslušného poštovního úřadu (zpravidla v zahraničí) 125 – Přijaté úvěry od emisní banky Účetní den pro zúčtování pohybů na účtech začíná 17.00 předchozího dne (D-1) a končí v 16.00 hod.daného pracovního dne (D). Koupě a prodej oběživa od ČNB Vkladový nástroj = vklad na jeden den u ČNB, požádat nutno 15 min před koncem účtovacího dne, úročen průměrnou reposazbou Příklady k procvičení Operace na vkladových účtech u centrální banky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Výběr hotovosti na doplnění pokladny Odvod hotovosti na běžný účet u CB Uhrada daně z příjmu Přijetí úvěru od centrální banky Úhrada splátky úvěru centrální bance Úhrada úroků z úvěru centrální bance Poskytnutí úvěru centrální bance Přijetí splátky úvěru od centrální banky
částka 200 000,500 000,11 200 000,10 000 000,2 000 000,50 000,20 000 000,1 000 000,-
MD 111 121 34. 121 125 61. 123 121
D 121 111 121 125 121 121 121 123
2.3. Mezibankovní zúčtování - centrální banka – clearingové centrum Účetnictví CB
Aktiva
Pasiva
.
Vkladový účet A 2)
PZ
Vkladový účet B PZ 2) Účetnictví bank : Banka A Aktiva Vklad u C PZ
1)
Banka B Pasiva
B.Ú. klientů 1)
PZ
Aktiva
Pasiva
Vklad u CB
B.Ú. klientů
PZ 3)
3)
1) Příkaz klienta banky A k úhradě klientu banky B (vydává banka A centrální bance) - klient je věřitelem A 2. 2) Výpis z účtu banky A u CB 3) Výpis z účtu banky B u CB
1.Převodní příkaz klienta banky A k úhradě z jeho b.účtu klientu banky B - int.doklad 1000,221 325 2. Výpis z b. účtu u CB banky B – přijetí úhrady ve prospěch klienta - Interní doklad o připsání na účet klienta
1000,- 121 325 1000,- 325 221
3. Výpis z b. účtu u CB banky A - výpis z b. účtu u CB banky A
325
1 000,-
121
2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, Zahraniční banky nemusí mít účet u ČNB – pro zúčtování se používají účty vkladů uložených u jiných bank, resp. účty vkladů jiných bank u účtující banky Evidence zúčtování s jinými banka – účty v účtové skupině 13. - rozvrh účtů může být : 131 – vkladové (běžné, netermínované) účty u jiných bank (nostro účet) 132 – termínované vklady u jiných bank 133 – přijaté úvěry od jiných bank 134 – netermínované vklady jiných bank (loro účet 136 – termínované vklady jiných bank 137 – poskytnuté úvěry jiným bankám Nostro účet – vkladový účet u jiné banky, aktivní účet Loro účet – vkladový účet jiné banky, pasivní účet
Základní operace na účtech 13. skupiny a) založení vkladového (nostro) účtu u jiné banky – aktivní účet 121 – Běžný účet u CB 111 – Pokladna PZ
131 - Běžné účty u jiných bank
PZ Založení nostro účtu (Převod prostředků na účet jiné banky)
b) založení vkladového účtu jiné banky (loro účtu) , pasivní účet 134- Vkladové účty jiných bank 121- Běžný účet u CB PZ PZ Založení loro účtu (přijetí prostředků od jiné banky)
Bezhotovostní operace (= převody mezi účty právnických a fyzických osob u různých bank) 1) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné tuzemské banky (=prostřednictvím clearingového centra) a) Banka A – klient-příkazce 121 – Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů PZ PZ Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné tuzemské banky APDoklady pro zúčtování: a) interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) výpis z účtu u CB (Dva doklady – nutnost použití účtu zúčtovacího účtu typu „Peníze na cestě“ – 325Uspořádací účet platebního styku ) – ve schematu výše použit není ! b) Banka B – klient-příjemce úhrady 121 – Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů PZ PZ A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné tuzemské banky V centrální bance proběhne přeúčtování mezi dvě vkladovými účty jiných bank: Účetnictví centrální banky
Aktiva
Pasiva
.
Vkladový účet A PZ 1)převod ve prospěch kl. banky B
Vkladový účet B PZ 1)přijetí ve prospěch klienta banky B
P+
P-
2) Na běžný účet klienta banky A byla přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky - účtování bude stejné, operace budou zaznamenány v opačném pořadí : a) výpis z b.ú. u CB o připsání úhrady z jiné banky – operace b) b) interní doklad o připsání na b.účet klienta - operace a) V centrální bance proběhne přeúčtování mezi dvě vkladovými účty jiných bank: Účetnictví centrální banky
Aktiva
Pasiva
.
Vkladový účet A PZ 1)přijetí ve prospěch kl. banky A
Vkladový účet B PZ 1)převod ve prospěch kl. banky A
P+
P-
b) Banka A – klient-příjemce úhrady 121 – Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů PZ PZ A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné tuzemské banky S použitím účtu 325: 121–Vkladový účet u CB
325-Uspořádací účet platebního styku
PZ
221- Běžné účty klientů PZ
Přijetí úhrady ve prospěch kl. – výpis z účtu u CB
Úhrada připsána na b.ú klienta interní doklad
3) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A – klient-příkazce: 131–Vkladové účty u jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (nostro ú.) APDoklady pro zúčtování: a) interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) výpis z vkladového účtu u jiné banky - opět nutno využít uspořádací účet 325 ! b) Banka B – klient-příjemce úhrady 134–Vkladové účty jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ P- Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné banky (loro ú.) - opět i zde nutno využít uspořádací účet 325 !
4) Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky (nostro účet) a) Banka A – klient-příjemce úhrady 131–Vkladové účty u jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné banky (nostro ú.) b) Banka B – klient-příkazce: 134–Vkladové účty jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (loro ú.) P+ P-
Operace na vkladových účtech u jiných bank a na vkladových účtech jiných bank – příklady k procvičení: Č. Text částka MD D 1. Přijetí vkladu jiné banky (založen loro-účet) - na účet 15 000 000,u ČNB *) 2. Založení nostro-účtu u jiné banky – z účtu u ČNB 20 000 000,3. Úhrada z b. účtu klienta na účet klienta jiné tuzemské banky 100 000,4. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky 25 000,5. Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné banky, u níž máme nostro-účet 50 000,6. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky, která má u nás loro účet 250 000,*) při formulaci některých účetních operací pro zjednodušení odhlížíme od skutečnosti dvou dokladů potvrzujících jednu a tutéž operaci (např. otevření účtu a přijetí vkladu)
2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách - vkladové účty mohou být vedeny v cizích měnách (analytická evidence dle měny) - nutno převádět na Kč – mezi bankami kurs devizy střed, – mezi bankami a klientem dle druhu pohybu a dle toho, zda klient má či nemá vedený běžný účet v cizí měně - dva doklady – nutno překlenout časový interval, kdy jsou k dispozici, i objemový rozdíl vyplývající z použití jiného kurzu 1) Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A – klient-příkazce: 131–Vkladové účty u jiných bank PZ
325-Uspořádací účet platebního styku
Výpis z nostra účtu (kurs devizy-střed) A71. Výnosy z devizových operací rozdíl kursu (prodej-střed)
221- Běžné účty klientů (Kč) PZ
Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (nostro ú.) (kurs devizy-prodej) P-
Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup EUR 24,50 26,50 25,50 24,00 USD 15,50 17,50 16,50 15,00 GBP 35,00 37,00 36,00 35,50
prodej 26,00 17,00 37,00
střed 25,00 16,00 35,80
Příklad: 1. Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada 1000 EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) zúčtování z b. účtu klienta (kurs devizy-prodej)
32 000,-
221 / 325
b) výpis z nostra účtu o zúčtování platby (devizy-střed) ba) částka zúčtovaná z b.ú.klienta bb) částka zúčtovaná z nostra účtu (d.střed) bc) rozdíl – výnos z devizových operací
32 000,30 500,1 500,-
325 / --- / 131 -- / 71.
Příklady k procvičení: 1. Na příkaz klienta banka uhradila z jeho běžného účtu (v Kč) 1 000,- USD na účet u zahraniční banky, u níž má nostro účet při kursu devizy………prodej 2- Přijetí výpisu z nostro-účtu o zúčtování platby 1 000,USD : a) částka zúčtovaná z účtu klienta b) částka zúčtovaná z nostro účtu c) rozdíl 3. Výpis z loro účtu o přijetí úhrady 1 000 GBP ve prospěch b. účtu našeho klienta (Kč) - kurs devizy-…střed 4. Připsání na účet klienta a) částka zúčtovaná na loro účtu b) částka připsaná na b. účet klienta – kurs devizy-……. c) rozdíl
17 000 221 …………… 17 000 …. 325 16 000…… 1 000 ….. 35 800… 134 35 800… 325
325
131 71. 325 221
35 550… 250….
71.
