Účetnictví ve finančních institucích Účtování peněžních operací banky Osnova: 2.1. Hotovostní operace banky 2.2. Směnárenské operace 2.3. Vkladové účty u centrální banky 2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, 2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách
2.1. Hotovostní operace Účty l. třídy 111 – pokladna (aktivní účet) – hotovostní operace, účtují se po skončení zúčtovacího dne, jde většinou o operace na klientských účtech pokladna korunová x valutová (dle jednotlivých měn) – rozsáhlá analytická evidence – pobočky, - pokladny, - pokladník, - měny A) a) přijetí hotovosti - na účet klienta b)výběr hotovosti z účtu klienta (může být spojen s poplatkem – termínový vklad) 111-Pokladna
221-Běžné účty klientů
a) Přijetí vkladu na běžný účet klienta (hot.) b)Výběr z běžného účtu klienta (v hot.) Rozvaha:
Aktiva
aktiva A+ A-
pasiva P+ P-
Rozvaha finančních institucí (zjednodušená)
Peněžní prostředky (hotovost, vklady) Finanční nástroje Úvěrové pohledávky (poskytnuté úvěry) Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Ostatní aktiva Aktiva celkem
Pasiva
Závazky z přijatých vkladů Emitovaný dluh (vydané dluhopisy) Závazky (provozní) Ostatní pasiva Vlastní kapitál (základní kap., kapitálové fondy nerozdělený zisk, zisk běžného období) Pasiva celkem
2.2. Nákup a prodej valut (směnárenská činnost) – v účetnictví pohyb v Kč Měnový kurs: valuta/deviza nákup, prodej, střed Za službu „směny“ poplatek = výnos MD
111/1 Pokladna Kč
D
MD 111/2 Pokladna val. D
MD 714 – Poplatky a provize D
1. 1000 EUR přijato ke směně (1%poplatek): - valutová pokladna + 24 500,MD - poplatek (výnos banky) 245,- korunová pokladna - 24 255,2. Klient nakupuje 1000 USD (1% popl.) a) prodej 1000 USD z val.pokl 17 500 b) 1% popl. 175 c) přijatá částka v Kč 17 675 Výtah z kursového lístku Valuta nákup prodej EUR 25,50 27,50 USD 24,00 25,50 GBP 35,00 37,00
střed 26,50 25,00 36,00
D D MD 111 kč Deviza nákup 25,00 23,00 34,50
D 111val 714
prodej 27,00 25,00 36,00
střed 26,00 24,00 35,20
Příklady k procvičení: Hotovostní operace: Č. Text 1. Přijat vklad na běžný účet klienta 2. Klient vybral z běžného účtu 3. Přijat vklad na termínovaný účet 4. Termínovaný vklad předčasně vybrán a) výše vkladu b) poplatek za nedodržení podmínek c) vyplacená částka 5. Připsání úroků na účet klienta a/ hrubý úrok b/ daň 15 % c/ čistý úrok
částka MD 10 000,- 111 25 000,- 221 50 000,- 111 50 000,- 222 1 000,49 000,6 000,- 61. 900,5 100,-
D 221 111 222 71 111 34 221
Směnárenské operace: Č. Text 1. Prodej 1000 EUR klientu v hotovosti a/ kurzová hodnota b/ poplatek /1%/ c/ přijatá částka v Kč 2. Nákup 10 000 USD od klienta v hot. a) kurzová hodnota b) poplatek /%/ c) vyplacená částka
částka
MD
26 500 265,26 765,- 111/1 155 000,- 111/2 1 550,153 450,-
D 111/2 71
71 111/1
2.3. Vkladové účty u centrální banky Právo provádět mezibankovní zúčtování má pouze ČNB prostřednictvím zúčtovacího (clearingového) centra ČNB (účet + identifikační kód banky – přiděluje ČNB) Tuzemské banky mají povinnost mít otevřený vkladový účet u centrální banky – pro bezhotovostní platební styk (mezibankovní zúčtování). Evidence vkladů u ČNB - účtová skupina 12 – Účty peněžních rezerv u centrálních bank Různé typy účtů pro zúčtování vztahů s ČNB (nejen vkladů): 121 – Běžné účty u ČNB (vklad u ČNB kromě povinných minimálních rezerv) 122 – Účty povinných minimálních rezerv 123 – Poskytnuté úvěry emisní bance 124 – Účty prostředků uložených u příslušného poštovního úřadu (zpravidla v zahraničí) 125 – Přijaté úvěry od emisní banky Účetní den pro zúčtování pohybů na účtech začíná 17.00 předchozího dne (D-1) a končí v 16.00 hod.daného pracovního dne (D). Koupě a prodej oběživa od ČNB Vkladový nástroj = vklad na jeden den u ČNB, požádat nutno 15 min před koncem účtovacího dne, úročen průměrnou reposazbou Příklady k procvičení Operace na vkladových účtech u centrální banky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Výběr hotovosti na doplnění pokladny Odvod hotovosti na běžný účet u CB Uhrada daně z příjmu Přijetí úvěru od centrální banky Úhrada splátky úvěru centrální bance Úhrada úroků z úvěru centrální bance Poskytnutí úvěru centrální bance Přijetí splátky úvěru od centrální banky
částka 200 000,500 000,11 200 000,10 000 000,2 000 000,50 000,20 000 000,1 000 000,-
MD 111 121 34. 121 125 61. 123 121
D 121 111 121 125 121 121 121 123
2.3. Mezibankovní zúčtování - centrální banka – clearingové centrum Účetnictví Centrální banky (CB) Centrální banka vede vkladové účty jiných bank a jejich prostřednictvím provádí zúčtování úhrad mezi klienty různých bank (clearingové centrum). Vkladové účty jiných bank = pasivní účet Vkladové účty každé jednotlivé banky = analytický účet k tomuto účtu Účtování převodu mezi bankami se v účetnictví CB projeví jako změny na analytických účtech k rozvahovému účtu Přijaté vklady jiných bank : Aktiva
Pasiva
.
Vkladové účty jiných bank: Přijaté vklady - banka A PZ Snížení ve prospěch banky B Přijaté vklady - banka B PZ Zvýšení na vrub banky A Účetnictví obchodních bank, nichž mají klienti účastníci převodu své účty : Banka A
Banka B
Aktiva
Pasiva
Vklad u CB PZ
1)
B.Ú. klientů 1)
PZ
Aktiva Vklad u CB
Pasiva B.Ú. klientů
PZ 3)
Posloupnost operací: 1) Příkaz klienta banky A k úhradě na účet klienta banky B 2) CB provede převod mezi účty banky A a B 3) Bance B eviduje pohyb na účtu u CB a přijetí platby na účet svého klienta
3)
Bezhotovostní operace (= převody mezi účty právnických a fyzických osob u různých bank)
Posloupnost operací při zaúčtování převodu mezi klienty dvou bank: 1) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné tuzemské banky (=prostřednictvím clearingového centra) a) Banka A – klient-příkazce 121 – Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů PZ PZ Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné tuzemské banky AP-
Dle dokladů bude převod účtován dvěma operacemi: a) přijetí převodního příkazu - dokladem bude interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) evidence pohybu na běžném účtu u CB – dokladem bude výpis z účtu u CB (Dva doklady – nutnost použití přechodného zúčtovacího účtu typu „Peníze na cestě“: v účtové osnově/rozvrhu účet 325-Uspořádací účet platebního styku ) Schéma účtování s použitím účtu 325 – banka A : 325-Uspořádací účet platebního styku
221- Běžné účty klientů PZ Úhrada ve prospěch klienta banky B
121–Vkladový účet u CB PZ
– interní doklad
Proveden převod z b.účtu u CB Výpis z účtu u CB
b) Banka B – klient-příjemce úhrady základní účtování – přijetí úhrady se projeví na účtech banky B takto: 121 – Běžný účet u CB 221- Běžné účty klientů PZ PZ A+ Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné tuzemské banky Posloupnost operací : 1. přijetí výpisu z běžného účtu u CB – navýšení stavu běžného účtu 2. banka na základě interního dokladu připíše úhradu na konkrétní číslo účtu klientapříjemce jako zvýšení stavu jeho účtu = dvě operace, nutnost přechodného účtu 325-Uspořádací účet platebního styku Účtování s použitím účtu 325: 121–Vkladový účet u CB
325-Uspořádací účet platebního styku
PZ
221- Běžné účty klientů PZ
Přijetí úhrady ve prospěch kl. – výpis z účtu u CB
Úhrada připsána na b.ú klienta interní doklad
c) V centrální bance proběhne přeúčtování mezi dvěma analytickými účty k účtu Přijaté vklady jiných bank: Aktiva
Pasiva Přijaté vklady jiných bank: - Vkladový účet banky A PZ 1) snížení/převod úhrady klientu banky B
- Vkladový účet banky B PZ 1) zvýšení/přijetí úhrady pro klienta banky B
.
Postup účtování v účetnictví obchodních bank je tedy z hlediska dokladů o provedených operacích prováděno s využitím přechodného účtu 325Uspořádací účet platebního styku, který je používán i pro zúčtování mezi bankami navzájem – viz dále mezibankovní zúčtování . Posloupnost operací je tato: 1.Převodní příkaz klienta banky A k úhradě z jeho b.účtu klientu banky B - int.doklad o snížení stavu vkladového účtu klienta (doklad o pohybu na vkladovém účtu dosud není k dispozici) 221MD 325D 2. Centrální banka provede požadovanou operaci a posílá výpis z b. účtu bance A - banka A eviduje dle výpisu pohyb na svém běžném účtu u CB dle výpisu z účtu 325MD 3. Centrální banka posílá výpis z b. účtu o provedené operaci bance B - banka B eviduje dle výpisu pohyb na svém běžném účtu: 121MD - a následně připisuje částku na běžný účet svého klienta (interní účetní doklad) 325MD
121D
325D 221D
Centrální banka o provedeném převodu účtuje na analytických účtech účtu pasiv Přijaté vklady od jiných bank V účetnictví konkrétní banky se mezibankovní zúčtování vyskytuje jak ve formě přijetí úhrady (výchozím dokladem je výpis z účtu u CB) tak ve formě převodu úhrady (výchozím je interní doklad o zúčtování převodních příkazů )
2.4. Mezibankovní zúčtování - vkladové účty u jiných bank, Zahraniční banky nemusí mít účet u ČNB – pro zúčtování se používají účty vkladů uložených u jiných bank, resp. účty vkladů jiných bank u účtující banky Evidence zúčtování s jinými banka – účty v účtové skupině 13. - rozvrh účtů může být : 131 – vkladové (běžné, netermínované) účty u jiných bank (nostro účet) 132 – termínované vklady u jiných bank 133 – přijaté úvěry od jiných bank 134 – netermínované vklady jiných bank (loro účet 136 – termínované vklady jiných bank 137 – poskytnuté úvěry jiným bankám Nostro účet – vkladový účet u jiné banky, aktivní účet Loro účet – vkladový účet jiné banky, pasivní účet
Základní operace na účtech 13. skupiny a) založení vkladového (nostro) účtu u jiné banky – aktivní účet 121 – Běžný účet u CB 111 – Pokladna PZ
131 - Běžné účty u jiných bank
PZ Založení nostro účtu (Převod prostředků na účet jiné banky)
b) založení vkladového účtu jiné banky (loro účtu) , pasivní účet 134- Vkladové účty jiných bank 121- Běžný účet u CB PZ PZ Založení loro účtu (přijetí prostředků od jiné banky)
Zúčtování mezibankovního platebního styku 3) Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A – klient-příkazce: 131–Vkladové účty u jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (nostro ú.) APDoklady pro zúčtování: a) interní doklad pro zúčtování převodních příkazů b) výpis z vkladového účtu u jiné banky - opět nutno využít uspořádací účet 325 ! b) Banka B – klient-příjemce úhrady (vkladový účet jiné banky = loro účet) 134–Vkladové účty jiných bank 221- Běžné účty klientů PZ PZ P- Přijetí úhrady ve prospěch klienta naší banky P+ od klienta jiné banky (loro ú.) Doklady pro zúčtování: a) výpis z vkladového účtu u jiné banky b) interní doklad pro zúčtování na přijatých úhrad - opět i zde nutno využít uspořádací účet 325 - viz výše! Operace na vkladových účtech u jiných bank a na vkladových účtech jiných bank – příklady k procvičení: Č. Text částka MD D 1. Přijetí vkladu jiné banky (založen loro-účet) - na účet 15 000 000,u ČNB *) 2. Založení nostro-účtu u jiné banky – z účtu u ČNB 20 000 000,3. Úhrada z b. účtu klienta na účet klienta jiné tuzemské banky 100 000,4. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky 25 000,5. Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné banky, u níž máme nostro-účet 50 000,6. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky, která má u nás loro účet 250 000,*) při formulaci některých účetních operací pro zjednodušení odhlížíme od skutečnosti dvou dokladů potvrzujících jednu a tutéž operaci (např. otevření účtu a přijetí vkladu)
2.5. Zúčtování mezi bankami v cizích měnách - vkladové účty mohou být vedeny v cizích měnách (analytická evidence dle měny) - nutno převádět na Kč – mezi bankami kurs devizy střed, – mezi bankami a klientem dle druhu pohybu a dle toho, zda klient má či nemá vedený běžný účet v cizí měně - dva doklady – nutno překlenout časový interval, kdy jsou k dispozici, i objemový rozdíl vyplývající z použití jiného kurzu 1) Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) Banka A – klient-příkazce: 131–Vkladové účty u jiných bank PZ
325-Uspořádací účet platebního styku
Výpis z nostra účtu (kurs devizy-střed) A71. Výnosy z devizových operací
221- Běžné účty klientů (Kč) PZ
Úhrada z b.ú.klienta na účet klienta jiné banky (nostro ú.) (kurs devizy-prodej) P-
rozdíl kursu (prodej-střed) Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup EUR 24,50 26,50 25,50 24,00 USD 15,50 17,50 16,50 15,00 GBP 35,00 37,00 36,00 35,50
prodej 26,00 17,00 37,00
střed 25,00 16,00 35,80
Příklad: 1. Z běžného účtu klienta (Kč) provedena úhrada 1000 EUR na účet klienta zahraniční banky (=prostřednictvím nostro účtu) a) zúčtování z b. účtu klienta (kurs devizy-prodej)
32 000,-
221 / 325
b) výpis z nostra účtu o zúčtování platby (devizy-střed) ba) částka zúčtovaná z b.ú.klienta bb) částka zúčtovaná z nostra účtu (d.střed) bc) rozdíl – výnos z devizových operací
32 000,30 500,1 500,-
325 / --- / 131 -- / 71.
Příklady k procvičení: 1. Na příkaz klienta banka uhradila z jeho běžného účtu (v Kč) 1 000,- USD na účet u zahraniční banky, u níž má nostro účet při kursu devizy (17/USD) 2- Přijetí výpisu z nostro-účtu o zúčtování platby 1 000,USD : a) částka zúčtovaná z účtu klienta (prodej) b) částka zúčtovaná z nostro účtu (střed) c) rozdíl 3. Výpis z loro účtu o přijetí úhrady 1 000 GBP ve prospěch b. účtu našeho klienta (Kč) - kurs devizy-střed 4. Připsání na účet klienta a) částka zúčtovaná na loro účtu b) částka připsaná na b. účet klienta – kurs devizy-nákup c) rozdíl
17 000 221
325
17 000 325 16 000 1 000
131 71.
35 800 134 35 800 325
325
35 550 250
221 71
2. Účtování závazků vůči klientům (depozitní, pasivní operace) = přijímání vkladů Vkladové účty = pasivní účty, představují závazek vůči klientům, = aktivně pasivní – mohou nabývat pasivního (kreditního) i aktivního (debetního) zůstatku (běžné vkladové účty s možností debetního zůstatku – představují závazek, v případě debetního zůstatku pohledávku) – podle toho jsou i uvedeny v rozvaze (kontokorentní účty) Různé druhy vkladů: běžné (na viděnou) - vysoké náklady na manipulaci termínované – s pevným termínem, - s výpovědní lhůtou,aj. (nejnižší náklady na manipulaci) úsporné vklady (vyšší náklady na manipulaci, spojené s běžným účtem a pohyb pouze prostřednictvím z běžného účtu – méně nákladné) vkladové listy a bankovní dluhopisy (nízké náklady) stavební spoření Náklady = úrok z vkladů = úkony spojené s obsluhou účtů (pracnost) Výnosové platby = poplatky za vedení účtů, poplatky za nedodržení podmínek (např. výp.lhůty). Evidence: účtová skupina 22. - účty rozčleněny podle jednotlivých typů vkladů Vklady – primární zdroj finančních prostředků, z něj se odvozuje výše povinných minimálních rezerv
Pohyblivý stav přijatých vkladů
ssedlina obrázek 1: Princip ssedliny, tj. výše přijatých vkladů která je trvale k dispozici Na objemu přijatých vkladů závisí výše tzv. povinných minimálních rezerv. Jejich výše je stanovena a) procentem ze zůstatků přijatých netermínovaných vkladů klientů (běžných účtů, úsporných účtů) b) procentem ze zůstatků termínovaných vkladů klientů
Povinné minimální rezervy představují výši vkladu u ČNB (účet 122), které musí banky udržovat. Cílem je zajištění likvidity banky (tj. kdykoli dostát svým závazkům vůči klientům z přijatých vkladů). Jejich výše je vypočítávána v pravidelných intervalech (10 dní), jejich výše se vždy k danému termínu mění (v závislosti na aktuálním objemu přijatých vkladů). To vede k tomu, že část vkladu může být na určitou dobu např. uvolněna (v případě poklesu objemu přijatých vkladů). V jiném termínu, kdy došlo k navýšení stavu, naopak vyžaduje doplnění = kolísání potřeby hotovosti (mezibankovní trh). Povinné minimální rezervy u ČNB nebyly úročeny, v současné době úročeny jsou, ale minimálně. V případě nedodržení jejich výše je banka sankcionována ČNB. Kromě povinných rezerv banky udržují i další, nepovinné rezervy, především ke krytí nepředvídaného vývoje objemu vkladů, ale i provozních výdajů. Prostřednictvím účtů klientů realizuje banka bezhotovostní přesuny mezi jednotlivými právnickými a fyzickými osobami (bezhotovostní platební styk).
2.1. Základní pohyby na účtech klientů 1a) přijetí vkladu na účet klienta – v hotovosti 1b) výběr z účtu klienta – v hotovosti 111- Pokladna
221 – Běžný účet
PZ
PZ 1a) Připsání vkladu na běžný účet klienta 1b)Výběr z běžného účtu klienta (v hotovosti)
Rozvaha:
aktiva
pasiva
1a) A+
P+
1b)A-
P-
2)Převod prostředků mezi dvěma účty klientů, vedených u téže banky 2a) úhrada z účtu klienta A na účet klienta B 2b) úhrada z účtu klienta B na účet klienta A 221/ K1- Běžný účet klienta A
221/K2 – Běžný účet klienta B
PZ
PZ
1a) Převod z účtu A (úbytek P-) na účet B (přírůstek P+) 1b)Převod z účtu B (P-) na účet A (P+) = převod na analytických účtech účtu syntetického (221-běžné účty klientů), - v rozvaze se nepromítne
