1 Aktiva, pasiva, rozvaha

1 Aktiva, pasiva, rozvaha Cíl kapitoly Cílem pedkládané kapitoly je: x x x x

pochopení bilancování aktiv a pasiv; osvojení si základních pravidel pro sestavení úetního výkazu rozvaha ve vazb na vypovídací schopnost výkazu pro uživatele úetních informací; pochopení definice aktiv a závazk ve vazb na jejich vykázání v rozvaze; vymezení základních pístup pro klasifikaci aktiv a pasiv a zpsob jejich užití.

Úvodní otázky 1. Vysvtlete, v em spoívá bilancování majetku a zdroj. 2. Definujte bilanní rovnici a vysvtlete dvody její platnosti. 3. Zamyslete se nad tím, jak probíhá kolobh hospodáských prostedk v podniku, jaké jsou vcné initele potebné k provozování výrobní, obchodní a jiné podnikatelské innosti. 4. Charakterizujte pojmy dlouhodobá aktiva a obžná aktiva na základ jejich funkce v kolobhu hospodáských prostedk. 5. Co rozumíte pod pojmem vlastní kapitál a ím se liší od cizího kapitálu (závazk)? 6. Charakterizujte úetní výkaz rozvaha. 7. Na základ jakého metodického prvku je sestavena rozvaha? 8. Podle jakého kritéria jsou seazena aktiva vykazovaná v rozvaze? 9. Podle jakého kritéria jsou v rozvaze vykazovány závazky? 10. Definujte pojmy úetní období a úetní jednotka. 11. Co tvoí obsah úetní závrky?

5

ešené píklady Píklad 1.1 Ilustraní píklad struktury rozvahy v horizontálním formátu.

Aktiva

Rozvaha podniku ………………… k datu …………

Pasiva

Dlouhodobá aktiva:

Vlastní kapitál:

Nehmotná - software - patenty - licence - ostatní

- základní kapitál - kumulované výsledky hospodaení minulých let - výsledek hospodaení bžného úetního období (+, -) - ostatní

Hmotná - pozemky - budovy - stroje a zaízení - ostatní Dlouhodobé investice - podíly (úasti) v jiných spolenostech - ostatní cenné papíry k dlouhodobé držb - dlouhodobé pohledávky - ostatní Krátkodobá (obžná) aktiva: Zásoby - materiál - nedokonená výroba - výrobky - zboží - ostatní Pohledávky - pohledávky za odbrateli - pohledávky za státu - pohledávky za zamstnancm - poskytnuté zálohy (nap. dodavatelm) - ostatní pohledávky Krátkodobé investice - cenné papíry k obchodování - ostatní cenné papíry Peníze - bankovní úet - pokladna Aktiva celkem

Závazky: Dlouhodobé závazky - dlouhodobé úvry - závazky z emitovaných dluhopis - ostatní dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky - závazky vi dodavatelm - závazky vi zamstnancm - pijaté zálohy (nap. od odbratel) - závazky vi státu - krátkodobé úvry a pjky - ostatní krátkodobé závazky

Pasiva celkem

6

Píklad 1.2 Rozhodnte, zda uvedené položky mohou být pedmtem úetnictví. Pokud ano, uvete do následující tabulky, zda se jedná o aktiva (A), i pasiva (P). Položka Zásoba materiálu Pjky pijaté od jiných spoleností Peníze na bankovním útu Stroje a zaízení Závazky vi dodavatelm Software Budovy

A/P

Položka Peníze v pokladn Dotace od státu Obchodní schopnosti editele Dary Zvíata Patenty Výrobky

A/P

A/P A P A A P A A

Položka Peníze v pokladn Dotace od státu Obchodní schopnosti editele Dary Zvíata Patenty Výrobky

A/P A P --P A A A

ešení Položka Zásoba materiálu Pjky pijaté od jiných spoleností Peníze na bankovním útu Stroje a zaízení Závazky vi dodavatelm Software Budovy

Píklad 1.3 Pan Smutný si zakládá vlastní podnik, opravnu televizor. Dle píslušných právních úprav ruí sám za své závazky z titulu podnikání do výše svého osobního majetku. Do podniku se rozhodl vložit peníze v hotovosti 250 000 K, na nov zízený bžný úet u banky vložil peníze v ástce 300 000 K. Opravnu zídil ve vlastní budov, kterou vylenil pro podnikatelské úely. Znalecký odhad souasné tržní hodnoty této budovy je 3 100 000 K. Podnikání zahájil 1.1.xxx1. Z dlouhodobého bankovního úvru uhradil nákup speciálního zaízení za 500 000 K. Urete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku a sestavte zahajovací rozvahu podniku. ešení: Aktiva Budovy

Rozvaha pana Smutného k 1.1.xxx1 3 100 000 Vlastní kapitál

Stroje a zaízení

500 000 Dlouhodobý úvr

Bankovní úet

300 000

Pokladna

250 000

Suma aktiv

4 150 000 Suma aktiv

7

Pasiva 3 650 000 500 000

4 150 000

Píklad 1.4 Podnik pana Bendy na výrobu hraek eviduje k 31.12.xxx1 tyto stavy aktiv, závazk a vlastního kapitálu v tis. K: x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x

x x

poíta (dosud neodepisovaný) 50 patent 600 - oprávky k patentu 100 vlastní kapitál (krom hospodáského výsledku bžného roku) 2 572 software 180 - oprávky k software 60 pozemky 510 smnky vystavené panem Bendou (závazky), splatnost 3 roky 800 bavlnné látky 10 plyš 80 molitanová dr 5 nit 1 závazky vi zamstnancm 45 pijaté smnky se splatností 3 msíce 20 pijaté zálohy 70 úvr u KB splatnost 5 let 600 nedokonené hraky v hodnot 3 hotové hraky plyšové 25 hotové hraky bavlnné 7 závazky z titulu dlužných daní 350 stroje 500 - oprávky ke strojm 250 nakoupené dluhopisy dlouhodobé 110 51 % akcií OD Sluníko 500 budova 4 000 - oprávky k budov 1 000 zaízení k plnní hraek 500 - oprávky k zaízení na plnní hraek 300 bžný úet 40 peníze 35 závazky vi podnikm: - Tkadlena a.s. 70 - návrháka paní Vlková 10 - EZ, a.s. 30 - Pražské vodárny, a.s. 15 dv sady náhradních díl k šicím strojm 2 za dodávky hraek dluží panu Bendovi tito odbratelé: 8

x

- OD Sluníko 60 - Dárky E. Malá 25 - OD Slon 9 zisk r. xxx1 byl z úetnictví zjištn ve výši 1 000

Sestavte rozvahu podniku pana Bendy. Nezapomete na sumarizaci dat a správné lenní a azení položek rozvahy. ešení Rozvaha podniku pana Bendy k 31.12.xxx1 v tis. K Aktiva ástka Pasiva 620 Vlastní kapitál: Nehmotná dl. aktiva netto: 180 VK krom HV bžného roku Software - 60 HV bžného roku - oprávky k software 600 Závazky dlouhodobé: Patenty -100 Úvr u KB - oprávky k patentm 4 010 Smnené závazky Hmotná dl. aktiva netto: 4 000 Závazky krátkodobé: Budovy - 1 000 Dodavatelé - oprávky k budovám 1 050 Pijaté zálohy Stroje a zaízení - 550 Závazky vi státu - oprávky ke strojm a za. 510 Zamstnanci Pozemky 610 Finanní investice: 500 Podíly s rozhodujícím vlivem 110 Ostatní cenné papíry 133 Zásoby: 98 Materiál 3 Nedokonená výroba 32 Výrobky 94 Pohledávky: 94 Pohledávky za odbrateli 20 Krátkodobé investice: 20 Pijaté smnky 75 Penžní prostedky: 40 Bžný úet 35 Peníze 5 562 Celkem Aktiva celkem

ástka 3 572 2 572 1 000 1 400 600 800 590 125 70 350 45

5 562

Pro úetní pana Bendy zaadila nakoupené akcie OD Sluníko do dlouhodobých aktiv? Co mohlo být motivem k nákupu tchto akcií?

9

Píklad 1.5 Podnik Galant (jediným vlastníkem je p. Gabriel Lantner) vyrábjící kožené galanterie eviduje ve svém úetnictví k 31.12.xxx1 tyto úetní položky v tis. K: x x

x x x x x x x

x x x x x x x x

software v používání v poizovací cen 60 - software je z 50 % odepsán na sklad má tyto zásoby: - koženka 300 - nit 2 - náhradní díly 6 - kže 200 - penženky 1 000 - toaletní kufíky 900 - kabelky 1 500 budovy v poizovací cen 8 000 - budovy odepsány z 10 % stroje na výrobu obuvi 5 920 poíta v poizovací cen 80 pepravní pás v poizovací cen 800 - stroje odepsány z 30 % vlastní kapitál (krom hospodáského výsledku) 21 220 nedokonené výrobky 600 Galant má dle evidence pohledávky za dodané zboží: - Marko, a.s. 1 200 - Kvas, a.s. 150 - Jouzová&Krupka, s.r.o. 800 - a.s. Bivoj 3 000 poskytnuté zálohy na služební cesty zamstnanc 20 bžný úet 80 majetková úast v obchodní spolenosti Koželuh, a.s. 3 000 zisk bžného roku 30 závazky vi dodavatelm 1 800 závazky vi zamstnancm 700 závazky vi finannímu úadu (z titulu daní) 300 z dlouhodobých závazk má podnik pouze úvr u KB 698

Sestavte rozvahu podniku. Zhodnote, jaké informace pináší samostatné vykázání oprávek v rozvaze. Posute možnost vykázání oprávek v aktivech jako snižující položky, popípad v pasivech jako položky kladné. Jaká varianta je v souasnosti preferována? Pokuste se o zdvodnní.

10

ešení Rozvaha podniku Galant k 31.12.xxx1 v tis. K Aktiva ástka Pasiva Nehmotná dl. aktiva: Vlastní kapitál: 60 VK krom HV bžného roku Software -30 HV bžného roku - oprávky k software Hmotná dlouhodobá aktiva: 8 000 Závazky dlouhodobé: Budovy - 800 Úvr - oprávky k budovám 6 800 Stroje - 2 040 Závazky krátkodobé: - oprávky ke strojm 3 000 Závazky vi dodavatelm Finanní investice: Dlužné dan Závazky k zamstnancm Zásoby: 508 Materiál 600 Nedokonená výroba 3 400 Výrobky Pohledávky: 5 150 Pohledávky za odbrateli 20 Zálohy poskytnuté Penžní prostedky: 80 Bžný úet 24 748 Celkem Celkem

ástka 21 220 30

698

1 800 300 700

24 748

Úlohy k procviení Úloha 1.1 Rozhodnte, zda položka je dlouhodobým aktivem (DA), krátkodobým aktivem (KA), složkou vlastního kapitálu (VK) nebo závazkem (Z). Položka Poíta nakoupený za úelem dalšího prodeje Dluhopisy koupené za úelem dl. držení Ceniny Software k užívání v podniku Pohledávka vi pojišovn Pohledávky za zamstnanci Zisk z minulých let Závazky vi státu Pohledávky z obchodního styku Pozemky Akcie (urené k dlouhodobému držení) Dlouhodobá pjka pijatá Budova nakoupená za úelem dalšího prodeje

11

DA

KA

VK

Z

Položka Patent zakoupený k užívání v podniku Ztráta za bžné úetní období Poskytnuté dlouhodobé pjky Záloha zamstnanci na služební cestu Pijaté pjky (krátkodobé) Automobily urené k používání v podniku Dlouhodobý termínovaný vklad na bank. útu Pohledávky z titulu pojistného Závazky vzniklé z reklamací vadných výrobk Zásoby pohonných hmot Pozemek (dlouhodobé uložení pen. prostedk) Koupená licence na výrobu znakového nápoje Závazky z obchodního styku Peníze Budova k používání Materiál Pohledávky za odbrateli Závazky vi zamstnancm Základní kapitál Bžný úet Výrobky Závazky vi dodavatelm Dlouhodobý úvr Akcie k obchodování Nakoupené licence Zboží Pijaté smnky od odbratel Emitované dluhopisy (obligace) Automobily k prodeji Zaplacené zálohy dodavatelm Náadí na sklad Nedokonená výroba Pijaté zálohy od odbratel Krátkodobý úvr od banky Stroje k užívání v podniku Vystavené smnky dodavatelm

DA

KA

VK

Z

Úloha 1.2 Podnik pana Doleka (za závazky ruí pan Doleek do výše svého osobního majetku) má k 1.1.xxx1 následující složky aktiv a pasiv v tis. K: x

plechy 50, výrobky 150, vklad pana Doleka do podnikání inil 800, závazky vi dodavatelm 50, pohledávky 80, budova (ve které je podnik umístn) 700, náadí 200, ostatní spojovací materiál 20, bžný úet 60, dlouhodobý bankovní úvr 410.

Sestavte rozvahu pana Doleka k 1. 1. xxx1. 12

Úloha 1.3 Prodejna automobil Auto Janeek (podnikatel Janeek je jediným vlastníkem, za závazky ruí do výše svého osobního majetku) eviduje k 1.1.xxx1 tyto položky v tis. K: x

budova 1 300, bankovní úet 500, vklad majitele 2 500, smnené závazky krátkodobé ve výši 500, auta k prodeji 3 750, auto užívané pi podnikové innosti 250, v zaátcích podnikání dostal pan Janeek dar od tety ve výši 800, odbratelé mu dluží 160, závazek vi dodavatelm 2 160.

Sestavte rozvahu podniku Auto Janeek k 1. 1. xxx1.

Úloha 1.4 Pan Kolá si zakládá podnik, opravnu a servis jízdních kol. Do podniku se rozhodl vložit peníze v hotovosti 120 000 K a na nov zízený bžný úet u banky vložil peníze v ástce 100 000 K. Opravnu zídil v pronajatých prostorách. Pan Kolá zakoupil poíta za 60 000 K, peníze na poízení poítae mu pjil bratr. Podnikání zahájil 1. 6. xxx1. Urete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku, sestavte zahajovací rozvahu podniku. Úloha 1.5 Pokraování Úlohy 1.4. K 30. 6. stav aktiv a pasiv podniku pana Koláe zmnil následovn: x x x x x x

po provedení první splátky pjky je její výše 50 000, byl poízen materiál na opravy za 40 000, z bžného útu byla zaplacena záloha na dodávku kol k prodeji ve výši 100 000, stav penz v pokladn je 70 000, bankovní úet je vyerpán, ostatní zstatky beze zmny.

Sestavte rozvahu k 30.6.. Úloha 1.6 Uvažujme alternativní pokraování Úlohy 1.4. K 30. 6. stav aktiv a pasiv podniku pana Koláe zmnil následovn: x x x x x

po provedení první splátky pjky je její výše 50 000, byl poízen materiál na opravy za 40 000, z bžného útu byla zaplacena záloha na dodávku kol k prodeji 100 000, stav penz v pokladn je 80 000, bankovní úet je vyerpán, ostatní zstatky beze zmny.

Zjistte, zda se zmnila výše vlastního kapitálu a odvodnte. Sestavte rozvahu k 30.6..

13

Úloha 1.7 Podnik „Autodoprava Holeek“ provozuje dopravu s nákladním automobilem, který si pan Holeek najal formou finanního leasingu u leasingové spolenosti (poizovací cena u leasingové spolenosti 1 320 000 K, roní splátky 250 000 K, smlouva je uzavena na pt let, po ukonení smlouvy zbude za automobil doplatit 70 000 K). Je tento automobil (který až do splacení zstává dle leasingové smlouvy vlastnictvím leasingové spolenosti) aktivem podniku „Autodoprava Holeek“, které by mlo být vykázáno v rozvaze? ANO – NE ? Pokud zní Vaše odpov NE, sestavte a interpretujte rozvahu podniku pana Holeka k 31. 12. xxx1 na základ následujících údaj: x

peníze v pokladn 200 000 K, odbratelé dluží podniku 40 000 K, podnik nemá žádné závazky, zisk bžného období byl 80 000 K, vklad majitele do podniku je 160 000 K.

Pokud zní Vaše odpov ANO, sestavte a interpretujte rozvahu podniku Autodoprava na základ pedcházejících údaj. Pedpokládejte, že dosud nebyla zaplacena žádná leasingová splátka a že nákladní automobil dosud nebyl odepisován. Aktiva

Rozvaha “Autodoprava Holeek ” k 31. 12. (tis. K) ANO NE ANO Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál:

Obžná aktiva:

Dluhy:

Celkem aktiva

Celkem pasiva

Pasiva NE

Úloha 1.8 Cestovní kancelá Atlas, v.o. s., vykazuje k 1. 1. xxx1 tyto složky aktiv a pasiv (v tis. K): x x x x x x x x x x

budova sídla cestovní kanceláe 3 815 (oprávky 500) garáže 5 600 (oprávky 600) 5 autobus 25 000 (oprávky 15 000) 2 automobily 1 600 (oprávky 100) základní kapitál 2 000 zásoby potravin k prodeji 400 nerozdlené zisky z minulých let 10 590 závazky vi dodavatelm 95 software dosud neodepisovaný 420 bankovní úvr dlouhodobý 7 500

14

x x x x x x

poítaová sí (hardware) 600 (oprávky 100) bankovní úvr krátkodobý 5 815 zaízení kanceláe 300 (oprávky 50) peníze v pokladn 920 kopírovací stroj 45 (dosud neodepisován) bžný úet 3 650

Sestavte rozvahu cestovní kanceláe k 1. 1. xxx1.

Úloha 1.9 Konzervárna ryb, veejná obchodní spolenost Rybka a spol., má k 31. 12. xxx1 tyto složky aktiv a pasiv v tis. K: x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x

bžný úet 2 500 konzervárenské stroje (oprávky 10 %) 65 000 deset kamion a ti chladírenská auta (oprávky 20 %) 58 100 chladící boxy a zaízení chladírenských komor (oprávky 10 %) 5 000 peníze v hotovosti 77 plechy na výrobu rybích konzerv 15 strojní zaízení na nalepování etiket (oprávky 10 %) 40 extern zhotovované (nakupované) etikety na konzervy 8 zásoby zmrazených ryb ke zpracování 42 olej, koení a ostatní potravináské suroviny 12 úvr dlouhodobý 25 000 poítae (oprávky 10 %) 250 software (oprávky 20 %) 80 pozemek 1 000 patent (oprávky 30 %) 230 originální receptury 200 kanceláský materiál na sklad 7 nedokonené výrobky 3 zásoby rybích konzerv 1 550 pijaté zálohy od odbratel 100 pohledávky vi odbratelm 3 000 výsledek hospodaení bžného roku 10 000 závazky vi zamstnancm 1 150 závazky za dodaný materiál 1 200 budova (oprávky 10 %) 5 000 závazek ze spoteby elektrické energie vi EZ, a.s. 1 550 15

x x

nakoupené akcie za úelem obchodování 1 120 vlastní kapitál krom hospodáského výsledku 85 000

Sestavte rozvahu. Pomocí vhodných ukazatel se pokuste zhodnotit likviditu spolenosti.

16

Kontrolní otázky 1. Odpovzte na následující otázky: a) Pro se v rozvaze suma aktiv rovná sum pasiv? b) Jaké podmínky musí být splnny pro uznání (vykázání) závazku v úetnictví? c) Na základ jakého metodického prvku je sestavena rozvaha? d) Jak je možno zvyšovat vlastní kapitál podniku? 2. Zhodnote správnost tvrzení: a) Aktiva podniku pedstavují souhrn veškerého majetku podniku (v právním slova smyslu). b) Vlastní kapitál je pouze tvoen vklady majitel a kumulovanými výsledky hospodaení dosud nerozdlenými vlastníkm za celou dobu podnikání. c) Závazky jsou v úetnictví lenny podle doby splatnosti. d) Bilancování je principem, podle kterého jsou azena aktiva v rozvaze. e) Oprávky jsou úetním vyjádením opotebení dlouhodobého majetku. f) Zboží je aktivum vyrobené v podniku a urené k prodeji. 3. Vyberte všechny správné odpovdi na zadané otázky: a) Které z následujících položek mohou být aktivem podniku: - penžní prostedky na bankovním útu, - podnikem emitované (vydané) dluhopisy, - uhrazené zálohy na spotebu elektrického proudu, - celková hodnota dar, která byla podniku poskytnuta za dobu jeho existence. b) -

Budova mže být v úetnictví zaazena mezi: dlouhodobá hmotná aktiva, dlouhodobá nehmotná aktiva, dlouhodobá finanní aktiva, zásoby.

c) Nakoupený dluhopis se splatností 5 let mže být v rozvaze vykázán (vysvtlete za jakých podmínek) jako: - dlouhodobé nehmotné aktivum, - zásoba, - dlouhodobý finanní majetek, - krátkodobý závazek, - krátkodobý finanní majetek. d) Závazky vi zamstnancm z titulu dlužných mezd jsou: - krátkodobý finanní majetek,

17

- krátkodobé závazky, - dlouhodobé závazky, - pasiva.

18