1 Aktiva, pasiva, rozvaha

1 Aktiva, pasiva, rozvaha Cíl kapitoly Cílem předkládané kapitoly je:    

seznámení se s aktivy a pasivy; osvojení si základních pravidel pro sestavení účetního výkazu rozvaha; pochopení definice aktiv a dluhů; vymezení základních přístupů pro klasifikaci aktiv a pasiv.

Úvodní otázky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Co je rozvaha? Co rozumíte pod pojmem vlastní kapitál? Proč se v rozvaze suma aktiv rovná sumě pasiv? Vysvětlete, co jsou to oprávky. Co je to základní kapitál? Co je to „zisk“ Podle jakého kritéria jsou seřazena aktiva vykazovaná v rozvaze? Podle jakého kritéria jsou v rozvaze řazeny dluhy? Vysvětlete, co znamená pojem „účetní období“ a „účetní jednotka“.

Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

7

Řešené příklady Příklad 1.1

Vzor rozvahy podnikatele

Vzor rozvahy lze použít pro podnikatele – fyzické i právnické osoby (např. živnostník, společnost s ručením omezeným, akciová společnost). Aktiva

Rozvaha podniku ………………… k datu …………

Stálá aktiva Nehmotná - software - ochranné známky - licence - patenty Hmotná - pozemky - budovy - stroje a zařízení Finanční investice - podíly v jiných společnostech (akcie) - poskytnuté půjčky

Pasiva

Vlastní kapitál - základní kapitál - výsledek hospodaření (kumulovaný)* Lze rozdělit na: - výsledky hospodaření minulých let - výsledek hospodaření běžného období

Dluhy Dlouhodobé dluhy - dlouhodobé úvěry (pouze dlouhodobá část)

Oběžná aktiva Zásoby - materiál - nedokončená výroba - výrobky - zboží Pohledávky - pohledávky za odběrateli - poskytnuté zálohy (např. dodavatelům) - ostatní pohledávky Peníze - bankovní účet - pokladna (hotovost)

Krátkodobé dluhy - krátkodobá část dlouhodobého úvěru - krátkodobé úvěry a půjčky - dluhy vůči dodavatelům - dluhy vůči zaměstnancům - dluhy vůči státu

Aktiva celkem

Pasiva celkem

* výsledek hospodaření = zisk / ztráta

Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

8

Příklad 1.2

Sestavení rozvahy

Podnik HIT má k 1. 1. 20X1 tyto počáteční zůstatky na účtech (v tisících Kč): 

základní kapitál 1 500, oprávky k nehmotným aktivům 350, peníze na běžném účtu 2 250, patenty 1 200, akcie nakoupené k dlouhodobému držení 1 000, výsledek hospodaření 925, pohledávky za odběrateli 300, závazky vůči dodavatelům - krátkodobé 1 975, úvěr u peněžního ústavu se splatností 5 let 1 150, pozemek 1 150.

Sestavte počáteční rozvahu. Řešení: Rozvaha podniku HIT k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva 3 000 Vlastní kapitál Patenty 1 200 Základní kapitál Oprávky -350 VH Pozemek 1 150 Akcie 1 000 Oběžná aktiva 2 550 Cizí kapitál (závazky/dluhy) Pohledávky z obchodních 300 Úvěr vztahů (odběratelé) Dluhy z obchodních vztahů Běžný účet 2 250 (dodavatelé) Aktiva celkem 5 550 Pasiva celkem  

2 425 1 500 925

3 125 1 150 1 975 5 550

Oprávky mohou být v rozvaze zařazeny různým způsobem, např. také v samostatném sloupci „korekce“:

Aktiva Dlouhodobá aktiva Patenty Pozemky Akcie Oběžná aktiva Pohledávky (odběratelé) Běžný účet Aktiva celkem

Rozvaha podniku HIT k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Vlastní kapitál a dluhy Brutto Korekce Netto (pasiva) 3 350 - 350 3 000 Vlastní kapitál 1 200 - 350 850 Základní kapitál 1 150 1 150 VH 1 000 1 000 2 550 2 550 Dluhy

Netto 2 425 1 500 925 3 125

300

300 Bankovní úvěr

1 150

2 250 5 900

2 250 Dodavatelé 5 550 Pasiva celkem

1 975 5 550

-350

Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

9

Příklad 1.3 Pan Smutný si zakládá vlastní podnik, opravnu televizorů. Dle příslušných právních úprav ručí sám za své závazky z titulu podnikání do výše svého osobního majetku. Do podniku se rozhodl vložit peníze v hotovosti 250 000 Kč, na nově zřízený běžný účet u banky vložil peníze v částce 300 000 Kč. Opravnu zřídil ve vlastní budově, kterou vyčlenil pro podnikatelské účely. Znalecký odhad hodnoty této budovy je 3 100 000 Kč. Podnikání zahájil 1. 1. 20X1. Z dlouhodobého bankovního úvěru uhradil nákup speciálního zařízení za 500 000 Kč. Určete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku a sestavte zahajovací rozvahu podniku. Řešení: Aktiva Budovy

Rozvaha pana Smutného k 1. 1. 20X1 3 100 000 Vlastní kapitál

Stroje a zařízení

500 000 Dlouhodobý úvěr

Bankovní účet

300 000

Pokladna

250 000

Suma aktiv

4 150 000 Suma pasiv

Pasiva 3 650 000 500 000

4 150 000

Příklad 1.4 Paní Podnikavá zakládá k 1. 1. 20X1 obchod s domácími potřebami. Před zahájením podnikání nakoupila nejrůznější potřeby do domácnosti v hodnotě 45 000 Kč. Prodejnu si zřizuje v domě, který i s pozemkem k tomuto účelu pořídila (hodnota budovy 2 000 000 Kč, hodnota pozemku 500 000 Kč). Na bankovní účet vložila 10 000 Kč. Zařízení prodejny (nábytek a prodejní pokladna) bylo pořízeno za 90 000 Kč. Pro potřeby podniku byl zakoupen počítač s tiskárnou za 50 000 Kč a potřebný software celkem za 70 000 Kč. Na nákup výpočetní techniky a software jí už nezbyly peníze, proto požádala v bance o úvěr, který jí byl v celkové částce 120 000 Kč poskytnut (úvěr je splatný za 2 roky). Určete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku a sestavte zahajovací rozvahu podniku. Řešení: Aktiva Software Pozemky Budovy Inventář

Rozvaha paní Podnikavé k 1. 1. 20X1 70 000 Vlastní kapitál

2 645 000

500 000 2 000 000 140 000 Dlouhodobý úvěr

Zboží

45 000

Bankovní účet

10 000

Suma aktiv

Pasiva

2 765 000 Suma pasiv

Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

120 000

2 765 000

10

Příklad 1.5 Podnik pana Bendy na výrobu hraček eviduje k 31. 12. 20X1 tyto stavy aktiv, dluhů a vlastního kapitálu v tis. Kč:                         





nový počítač 50 patent 600 na 6 let, již jeden rok používán základní kapitál (kromě hospodářského výsledku běžného roku) 2 000 softwarová licence 180 na 6 let, již používaná 2 roky pozemky 510 přijatá půjčka, splatnost 3 roky 800 bavlněné látky 10 plyš 80 molitanová drť 5 nitě 1 dluhy vůči zaměstnancům 45 poskytnutá půjčka se splatností 3 měsíce 20 přijaté zálohy 70 úvěr u KB poskytnutý na 5 let 600 z čehož 100 musí být uhrazeno do konce roku 20X2 nedokončené hračky v hodnotě 3 hotové hračky plyšové 25 hotové hračky bavlněné 7 dlužné daně 350 stroje 500 s kapacitou výroby 5 mil. ks hraček; v minulosti již vyrobeno 2,5 mil. ks 51 % akcií OD Sluníčko, a.s. 500 budova 4 000, oprávky k budově 1 000 zařízení k plnění hraček 500, oprávky k zařízení na plnění hraček 300 peníze na běžném účtu 40 hotovost 35 dluhy vůči podnikům: - Tkadlena, a.s. 70 - návrhářka paní Vlková 10 - ČEZ, a.s. 30 - Pražské vodárny, a.s. 15 za dodávky hraček dluží panu Bendovi tito odběratelé: - OD Sluníčko 60 - Dárky E. Malá 25 - OD Slon 9 výsledky hospodaření ve výši 1 460, z čehož zisk za rok 20X1 činí 460

Sestavte rozvahu podniku pana Bendy. Nezapomeňte na sumarizaci dat a správné členění a řazení položek rozvahy. Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

11

Řešení Rozvaha podniku pana Bendy k 31. 12. 20X1 v tis. Kč 620 Vlastní kapitál Nehmotná dl. aktiva netto 180 ZK Software - 60 Výsledky hospodaření min. let - oprávky k software 600 Výsledek hospodaření BO Patenty -100 - oprávky k patentům 4 010 Hmotná dl. aktiva netto 4 000 Budovy - 1 000 - oprávky k budovám 1 050 Stroje a zařízení - 550 - oprávky ke strojům a zař. 510 Dluhy dlouhodobé Pozemky 500 Úvěr u KB Finanční investice 500 Přijaté půjčky Podíly v jiných společnostech 133 Dluhy krátkodobé Zásoby 96 Úvěr u KB (krátkodobá část) Materiál 3 Dodavatelé Nedokončená výroba 32 Přijaté zálohy Výrobky 94 Dluhy vůči státu Pohledávky 94 Zaměstnanci Pohledávky za odběrateli 20 Poskytnuté půjčky 75 Peněžní prostředky 40 Běžný účet 35 Hotovost 5 450 Pasiva celkem Aktiva celkem

Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

3 460 2 000 1 000 460

1 400 500 800 590 100 125 70 350 45

5 450

12

Úlohy k procvičení Úloha 1.1 Pan Kolář si zřizuje živnost. Předmětem činnosti bude prodej, oprava a servis jízdních kol. Do svého podnikání se rozhodl vložit peníze v hotovosti 120 000 Kč a na nově zřízený podnikatelský běžný účet u banky vložil peníze v částce 100 000 Kč. Opravnu zřídil v najatých prostorách. Podnikání zahájil 1. 6. 20X1. Sestavte zahajovací rozvahu podniku a určete výši vlastního a základního kapitálu,. Úloha 1.2 Pokračování Úlohy 1.1. K 30. 6. 20X1 stav aktiv a pasiv podniku pana Koláře vypadá následovně:        

nový počítač za 60 000 (ještě nevybalený z krabice); počítač bude používán 5 let dluh vůči příbuznému ve výši 50 000, materiál potřebný k opravám kol za 40 000, poskytnuté zálohy výrobci kol ve výši 110 000, hotovost v pokladně 80 000, bankovní účet -10 000 (bankovní účet byl přečerpán a má záporný zůstatek), bankovní účet je vyčerpán, do svého podnikání pan Kolář nic dalšího nevložil.

Sestavte rozvahu k 30. 6. 20X1 a vyčíslete zisk za červen 20X1 Úloha 1.3 Pokračování Úlohy 1.2. K 31. 7. 20X1 stav aktiv a pasiv podniku pana Koláře vypadá následovně:        

počítač (v provozu celý červenec) přijatá půjčka ve výši 50 000, materiál na opravy za 30 000, kola určená k prodeji 120 000, přijatá záloha od zákazníka 10 000 hotovost v pokladně 50 000, bankovní účet má nulový zůstatek, do svého podnikání pan Kolář nic dalšího nevložil.

Sestavte rozvahu k 30. 6. 20X1 a vyčíslete kumulovaný zisk (od počátku podnikání) a z toho zisk za červenec 20X1 Jak by se lišila vaše odpověď v případě, kdyby pan Kolář během července do svého podnikání vložil dalších 20 000 v hotovosti (tato částka by byla součástí zůstatku pokladny ve výši 50 000)? Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

13

Úloha 1.4 Prodejna automobilů Auto Janeček, spol. s r. o. eviduje k 31. 12. 20X1 tyto položky v tis. Kč: budova 1 300, bankovní účet 500, vklad majitele 2 500, přijaté půjčky krátkodobé ve výši 500, auta k prodeji 3 750, auto užívané při podnikové činnosti 250, odběratelé mu dluží 160, závazek vůči dodavatelům 2 160. Sestavte rozvahu podniku Auto Janeček k 1. 1. 20X1 a stanovte dosavadní kumulované výsledky hospodaření. [bilanční suma: 5 960] Úloha 1.5 Živnostník Doleček má k 31. 12. 20X1 následující složky aktiv a pasiv v tis. Kč: plechy 50, výrobky 150, vklad pana Dolečka do podnikání činil 500, dluhy vůči dodavatelům 50, pohledávky 80, provozní budova 700, nářadí 200, ostatní spojovací materiál 20, běžný účet 60, dlouhodobý bankovní úvěr 410, výsledky hospodaření minulých let 150. Sestavte rozvahu pana Dolečka k 31. 12. 20X1. Dopočtěte výsledek hospodaření běžného období. [bilanční suma: 1 260] Úloha 1.6 Cestovní kancelář Atlas, v.o. s., vykazuje k 1. 1. 20X1 tyto složky aktiv a pasiv (v tis. Kč):                 

budova sídla cestovní kanceláře 3 815 (oprávky 500) garáže 5 600 (oprávky 600) 5 autobusů 25 000 (oprávky 15 000) 2 automobily 1 600 (oprávky 100) základní kapitál 4 000 zásoby potravin k prodeji 400 zisky minulých let 10 590 dluhy vůči dodavatelům 95 software dosud neodpisovaný 420 bankovní úvěr dlouhodobý 7 500, z toho 700 splatno do 12 měsíců počítačová síť (hardware) 600 (oprávky 100) bankovní úvěr krátkodobý 5 815 držené akcie společnosti Hotel Bílý Potok, a.s. 2 000 zařízení kanceláře 300 (oprávky 50) peníze v pokladně 920 kopírovací stroj 45 (dosud neodpisován) běžný účet 3 650

Sestavte rozvahu cestovní kanceláře k 1. 1. 20X1 a vysvětlete, proč se v uvedené rozvaze nenachází zisk běžného období. [bilanční suma: 28 000] Roubíčková, Pelák a kol.: Sbírka příkladů z Účetnictví I

14