Daňová teorie a
politika 9 31.1.2011
1
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Fiskální, rozpočtová a daňová politika a její nástroje. Vývoj daňové teorie a geneze daní. Daňové ukazatele uplatňované při mezinárodních komparacích. Efektivnost ve zdanění. Daňové stimuly a makroekonomické důsledky zdanění. Teorie daňové incidence. Teorie daňové spravedlnosti. Teorie důchodových daní. Teorie majetkových daní. Teorie spotřebních a ekologických daní. Daňová konkurence a harmonizace v Evropské unii. Daňové instrumenty uplatňované v EU a v dalších zemích
Úvod 2. Historie a vývoj majetkových daní na území dnešní České republiky 3. Teorie majetkových daní 4. Daně z čistého bohatství 5. Daně z nemovitostí 6. Daně z kapitálových transferů 1.
31.1.2011
3
Předmět MD – stavová veličina – majetek – v movité či nemovité podobě Doplňkový zdroj veřejných rozpočtů Daň z nemovitostí příjmem rozpočtu obcí Majetkové daně v současných daňových systémech – podmínka spravedlivého zdanění podle principu platební schopnosti Zdanění majetku doplňuje zdanění důchodů a spotřeby Nemovitý majetek stěží uniká zdanění – zmírnění nespravedlnosti mezi poplatníky
31.1.2011
4
Druhy majetkových daní a) Placené pravidelně Daně z čistého bohatství Daně z nemovitostí b) Placené nepravidelně Daně dědické (daň z kapitálových transferů) Daně darovací (daň z kapitálových transferů) Daně z převodu nemovitostí 31.1.2011
5
Základ daně se vypočítává u všech MD ze stavu majetku Daně z kapitálových výnosů KV = cena pořízení kapitálu - cena prodeje kapitálu Předmětem daně je přírůstek kapitálu, tj. toková veličina. V některých zemích, i v ČR, jsou zahrnuty v důchod. daních.
31.1.2011
6
První zmínka o majetkových daních pochází již z 12. století, kdy existovaly tzv. daně z obdělávaných pozemků a městských domů. Šlechta a církev daně neplatila. V roce 1517 vznikl Berní předpis, který stanovil všeobecnou daň z majetku a výnosů kapitálu a je považován za první ucelený náznak české daňové soustavy (ŠIROKÝ, 2008, s. 34). V roce 1522 již existovaly tři přímé daně a mezi nimi i majetková daň. Rozšířil se i okruh poplatníků. Předmět daně majetkové se lišil u vrchnosti a poddaných. U vrchnosti se zdaňoval jen vybraný majetek, kdežto u poddaných byl zdaněn veškerý majetek. V roce 1531 byla ustanovena „berně konvenční“ a majetková daň („šacuňk“), do které nebyl pojat majetek poddaných (ŠIROKÝ, 2008, s. 35). 31.1.2011
7
Teprve za vlády Marie Terezie a Josefa II. došlo k postupnému odstranění těchto nerovností. V roce 1748 vznikl tzv. Revisitační katastr, který popisoval veškerou poddanskou půdu. V následujících desetiletích k žádné významné reformě nedošlo. Od počátku první republiky se začalo usilovat o sjednocení daňového systému celé země. To se povedlo až roce 1927, kdy proběhla dlouze připravovaná daňová reforma. Dávka z majetku a přírůstku na majetku byla v roce 1919 jednorázovou dávkou a sloužila k zachycení válečného - nově vzniklého bohatství. Majetkové daně existovaly jako pozemková a domovní daň. 31.1.2011
8
K další zásadní reformě došlo až po únoru 1948, ale její provedení nastalo až k 1. 1. 1954. V tomto období se vyskytují první předchůdci tzv. daní z kapitálových transferů. Vybírány byly prostřednictvím tzv. notářských poplatků, které hradili občané a organizace za určité úkony nebo služby provedené orgány státního aparátu a obecních úřadů (ŠIROKÝ, 2008, s. 44). Po listopadu 1989 bylo rozhodnuto nereformovat stávající daňovou soustavu, ale vytvořit zcela novou. To se povedlo až v roce 1993 a reforma se týkala všech stávajících daní a představovala rozsáhlý zásah do ekonomiky (ŠIROKÝ, 2008, s. 46).
31.1.2011
9
Výhody MD: 1. MD zohledňují dodatečnou daňovou kapacitu Přispívají k vertikální a horizontální spravedlnosti Tendence MD k progresivitě a tím k doplnění redistribučního účinku daňové soustavy MD platí nepodnikatelské i podnikatelské subjekty Podnikatelské subjekty mohou část daně přesunout so spotřeby prostřednictvím cen a toto daňové břemeno dopadá regresivně 31.1.2011
10
Výhody MD: MD jsou pouhou duplicitou k důchodové dani, jejich vztah lze odvodit tak, že pro každou sazbu DD existuje při dané úrokové míře ekvivalentní sazba pro MD Příklad: Úroková míra je 10 %, poplatník má zdanitelný majetek v ceně 100 jednotek (obligace), odpovídá 2% MD 20%DD. MD se používají proto, že ne všechny důchody podléhají DD 31.1.2011
11
Výhody MD: 2. Uplatnění principu prospěchu zejména u daní z nemovitostí placených do místních rozpočtů je argumentem pro spravedlivé zdanění Vlastníci nemovitostí platí prostřednictvím těchto daní za služby veřejné infrastruktury v místě, kde je nemovitost umístěna Veřejné služby hodnotu nemovitostí zvyšují 31.1.2011
12
Nevýhody MD: Příspěvek ke spravedlivému zdanění nelze přeceňovat Nerovnost ve zdanění movitého a nemovitého majetku Dvojí zdanění stejného objektu (zdanění důchodů, z něhož se pořizuje majetek – kritika se týká DDa a Ddě) Zastánci dvojího zdanění argumentují, že majetek byl nabyt nespravedlivě a požadují jeho redukci prostřednictvím daně. Odpůrci argumentují tím, že není spravedlivé postihovat ty, kteří spořili, což se projevilo i u dětí. 31.1.2011
13
MD – rozlišuje daně osobní (vztahují se na celou čistou hodnotu majetku poplatníka nebo na dary a dědictví obdržené jedním poplatníkem) daně in rem (zdanění jednotlivých předmětů bez ohledu na majetkové poměry poplatníka) – převažují (př. DNem)
31.1.2011
14
MD hodnoceny z pohledu sociální spravedlnosti a z ekonomického hlediska: MD nemají distorzní účinky na práci MD mohou negativně ovlivňovat úspory, neboť zdaňují jejich akumulovaný výsledek: MD mohou nabádat vlastníky k racionálnějšímu a efektivnějšímu nakládání s majetkem
31.1.2011
15
Jsou ukládány na stav majetkových aktiv hmotných a nehmotných, snížených o závazky vztahující se k těmto aktivům Subjekt daně – FO (MD) a PO (v rámci DD) Objekt daně – stav majetku – problém, z jakého příjmu se daň zaplatí Daně placeny na úkor běžného příjmu poplatníka – z majetku nepřinášejícího příjem (př. umělecká díla) Některé druhy majetku tvoří příjem (př. CP), zdaněny DD, ta je placena z příjmu
31.1.2011
16
V daňové soustavě ČR tato daň neexistuje Používá např. Francie, Švýcarsko, Lucembursko
Z historie Stará daň Jednoduchá administrativa Podporuje daň z příjmů a doplňuje její výnos – max. 1 % HDP Výnos daně zpravidla příjmem centrálního rozpočtu 31.1.2011
17
Základ daně hmotný a nehmotný majetek, který bude zdanění podléhat (přinášející i nepřinášející příjem) Sčítá se bohatství v rámci jedné rodiny, tj. manželů a nezávislých dětí Hodnotové vyjádření majetku (ocenit)– daň ad valorem
31.1.2011
18
Sazby daně, úlevy a placení Nízké sazby Proporcionální či progresívní Strop pro kombinované zdanění daní důchodovou a daní z čistého bohatství = pojistka proti nadměrnému zdanění Úlevy – na rodinný stav DAP – ročně vč. úhrady daně
31.1.2011
19
Předmět daně – pozemky a stavby Zdanění majetku – výnosné a spravedlivé, nízká možnost DÚ, nemovitost je nemobilní Dnes – většinou příjem místních rozpočtů – ve vazbě na princip prospěchu – náhrada za místní služby – velmi rozdílný podíl příjmů MR (např. v USA 75 % podíl) Výjimky – příjem vyšších rozpočtů – Belgie, Irsko, Švédsko Daň je neoblíbená, není z ní zvláštní zdroj příjmů DAP podávají všichni vlastníci Dnem – ukládány jako jednotkové (ZD rozloha pozemků, velikost zastavěné plochy) nebo jako ad valorem (cena pozemků a staveb – vyšší výnos daně)
31.1.2011
20
Incidence DNem plyne z neelastické nabídky – množství půdy neměnné (elasticita nabídky nulová) Množství majetku koreluje s důchody – progresivní daně Cenová elasticita budov a staveb nízká – daň dopadá na vlastníky krátkodobě, v delším období dopadá na nájemce (regresivní dopad) Úlevy a osvobození pro důchodce, rodiny s dětmi
31.1.2011
21
Základna a sazby Předmět daně – půda (zemědělská a ostatní) a budovy (komerční i nekomerční) Výjimky – státní majetek, půda zastavěná dálnicemi aj., zem. Půda, lesy aj. Základ daně – cena nemovitého majetku, v ČR cena pouze zem. půdy, hosp. lesů a rybníků s chovem ryb, ostatní – m2) Roční rentní hodnota (vyplývá ze skutečné či odhadnuté běžné roční renty nemovitosti Kapitálová hodnota (tržní cena nebo její odhad)
31.1.2011
22
Nemají časově pravidelný charakter Bezúplatné převody movitého a nemovitého majetku – za života (DDa) nebo po úmrtí (DDě nebo pozůstalostní, tj. odkázaný) Úplatné převody nemovitého majetku Příjem ústředního rozpočtu s výjimkami (Švýcarsko) Některé země zrušily – Slovensko 2004, Austrálie, Kanada Uplatňují se nezdanitelná minima Daňové úlevy – osvobození Sazby – zpravidla progresivní, rozlišení příbuzných a nepříbuzných osob
31.1.2011
23
