Daňová teorie a politika, úvod
Úvod Základní prvky daňové techniky a jejich uplatnění. Daňový systém ČR, jeho význam a vývoj.
Veřejný rozpočet
veřejné příjmy neúvěrové
daňové nedaňové
úvěrové
veřejné výdaje
Příjmy veřejných rozpočtů veřejné příjmy
úvěrové
státní půjčky
neúvěrové
vydané státní cenné papíry
nedaňové
místní poplatky povinné příspěvky dostátních fondů
daňové
poplatky
výnosy z majetku
přímé
nepřímé
ostatní
Daň je: povinná, nenávratná zákonem určená platba do veřejného rozpočtu neúčelová a neekvivalentní peněžní
Funkce daní
fiskální
redistribuční
alokační
stabilizační
Klasifikace daní
podle předmětu z
hlavy důchodová majetková ze spotřeby
přímá x nepřímá na věc x osobní kapitálová x běžná
Daně dle dopadu:
proporcionální - s růstem důchodu poplatníka se míra jeho zdanění nemění
progresivní - s růstem důchodu míra zdanění roste
regresivní - s růstem důchodu míra zdanění klesá
Progresivní důchodová daň platí:
průměrná sazba daně roste s růstem důchodu
Progresivita daně informuje o tom, na koho daň dopadá jak se podílí na redistribuci důchodů jednoduché ukazatele
míra
zdanění průměrná sazba
Principy spravedlivého zdanění Princip prospěchu Princip platební schopnosti
Princip platební schopnosti Horizontální spravedlnost Vertikální spravedlnost
Daňová kvóta
daně DK = HDP
Daňový stabilizátor V období krize daně malé, v období konjunktury velké. (daně z příjmů FO, pojistné)
Základní konstrukční prvky daně
Schéma daně
Kdo ? daňový subjekt
Daňové subjekty
Daňový subjekt je osoba, která je podle zákona osoba povinna strpět,odvádět nebo platit daň. Poplatník je daňový subjekt, jehož příjem nebo majetek je dani podroben. Plátce daně je daňový subjekt, který je ze zákona povinen odvést daň vybranou od jiných subjektů nebo sraženou jiným poplatníkům pod svou majetkovou odpovědností.
Daňový subjekt
fyzická osoba možnost
společného zdanění
domácnost spolupráce
právnická osoba
možnost společného zdanění
podniky ve skupině konsolidované zdanění
Daňový subjekt u základních typů daní: Daň z příjmů: poplatník i plátce Daně majetkové: poplatník Daně nepřímé: plátce
Schéma daně: platí?
Kdo daň Z čeho?
předmět daně daňový subjekt
základ daně
Předmět a základ daně předmět daně = to, z čeho se daň ukládá základ daně = předmět daně ve stanovených měrných jednotkách upravený zejména o:
osvobození výdaje
nebo další uznatelné položky
Osvobození
= část předmětu daně, která se nezahrnuje do základu daně úplné daněprosté i
minimum
částečné podmínečné vázané na dodatečné podmínky
Zdaňovací období
základ daně se stanoví: ke
stanovenému datu za určité období
= časový interval, za nebo na který se stanoví základ daně a daňová povinnost a daň se platí pravidelné
Daň podle způsobu stanovení základu daně daň kapitálová
běžná
základ daně = stavová veličina
základ daně = toková veličina
daň na zdaňovací období
daň za zdaňovací období
Základ daně individuální společný
fyzické
osoby
s pásmovou sazbou podle počtu poplatníků zpět dělený na poplatníky
právnické
osoby
konsolidovaný částečně konsolidovaný
Schéma daně
předmět daně
daňový subjekt
základ daně
daňová povinnost
Přechod od základu daně k daňové povinnosti základ daně - odpočty = základ daně po snížení * sazba = základní částka daně - slevy na dani = daňová povinnost
Odpočty od základu daně
Standardní odpočty snižují základ daně o předem stanovenou pevnou částku, jestliže daňový subjekt splní podmínky. zpravidla
sociální aspekt
Nestandardní odpočty = preferované prokazatelné výdaje snižují
progresivitu
limity: absolutní nebo relativní
Sazba
daně = algoritmus, kterým se ze základu daně stanoví daň
sazba daně
dle druhu základu daně jednotná
ve vztahu k velikosti základu daně
diferencovaná pevná
relativní (ad valorem)
proporcionální
progresivní
Přiřazení sazby podle základu daně základ daně specifický ve fyzických jednotkách
hodnotový
sazba daně
sazba daně
pevná
relativní v%
v Kč
v Kč
Sleva na dani je odpočet části daně. standardní a nestandardní odpočet se odečítá od základu daně sleva se odečítá od daně
absolutní
standardní
sleva na dani relativní nestandardní
Základní konstrukční prvky daňový subjekt základ daně a jeho odvození míra úprava základu daně (tj. zdanění odpočty) sazba daně slevy na dani
průměrná sazba
Schéma daně
předmět daně
daňový subjekt
základ daně
daňová povinnost
Jak se platí daň ve splatnosti v zálohách s vyrovnáním ve splatnosti
doplatek
nebo přeplatek
ve splátkách
Daňový systém a základy daňové politiky
Faktory ovlivňující daňové systémy Ekonomické Politické Kulturně-historické Administrativně-institucionální Technický pokrok a globalizace
Mezinárodní srovnání daní obtížně řešitelné základní ukazatel daňová kvóta nutnost důsledného sjednocení metodologie zpracování
Složená a čistá daňová kvóta
Daňová kvóta je podíl daní na hrubém domácím produktu. daňová kvóta je úhrn plateb daní, které se na území státu vyberou. Složená daňová kvóta (= celková odvodová povinnost) je úhrn plateb, kterými je subjekt povinen přispívat veřejně právní soustavě. Konsolidovaná daňová kvóta složená daňová kvóta očištěná o duplicitně vykazované položky. Čistá
0 Mexiko
Japonsko
Korea
USA
Švýcarsko
Irsko
Slovensko
Austrálie
Turecko
Kanada
Polsko
Španelsko
Nový Zéland
Nemecko
Velká Británie
Recko
OECD *
Portugalsko
Ceská republika
Madarsko
Nizozemí
Island
EU15
Lucembursko
Rakousko
Itálie
Francie
Norsko
Finsko
Belgie
Dánsko
Švédsko
v%
Podíl daní na HDP v roce 2003 60
50
40
30
20
10
Celková daňová kvóta (3leté klouzavé průměry) 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% pa ro EU Ev D EC O ko ns po Ja e ko ni ls itá Po Br
á lk Ve
o sk ar lh Bu
o sk ou ak R o sk éd Šv
Vývoj složené daňové kvóty v České republice 35,50% 35,10% 34,90%
35,00% 34,50% 34,00% 33,50%
34,50% 33,80% 33,70% 33,50% 33,30%
33,00% 32,50% 32,00% 1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Mezinárodní daňová politika koordinace harmonizace – sbližování konstrukce některých daní a daňové správy – EU
daňová konkurence
Základní typologie daní podle předmětu
daně přímé důchodové majetkové
daně nepřímé univerzální selektivní
pojistné sociálního pojištění ostatní
Užívaná spojení rovná daň= daň se širokým základem daně, a s lineární sazbou daně. Další prvky daňové techniky jsou maximálně potlačeny (rovná sazba daně) negativní daň = spojení výběru daně a poskytování dávky
daňový
bonus státem zaručený příjem
Daňový systém je souhrn všech daní, které se vybírají.
Požadavky kladené na dobrý daňový systém: daňová
spravedlnost, daňová efektivnost, právní perfektnost, jednoduchost a srozumitelnost, správné ovlivňování chování ekonomických subjektů.
Daňová spravedlnost spravedlnost na základě: principu prospěchu
principu platební schopnosti
horizontální
vertikální
Daňová efektivnost efektivnost
minimální nadměrné daňové břemeno
minimální administrativní náklady výběru daně
minimalizaci nadměrného daňového břemena vyhovuje nejlépe více malých daní minimalizaci administrativních nákladů by vyžadovala jednu velkou a jednoduchou daň
Daně daňového systému České republiky daně
přímé
z příjmů
nepřímé
majetkové
ze spotřeby
selektivní
ostatní
pojistné na sociální pojištění
všeobecné
Podíl daní na daňových příjmech (2004) MAJ 2% POJ 40% SD 11% CLA 1%
DzPFO 14%
DPH 19%
DzPPO 13%
Vývoj výnosu základních typů daní (v mld. Kč) 350
Výnos v mld.
300 250
DzP
200
DzS
150
POJ
100 50 1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
Vývoj podílu daní z příjmů 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4%
19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04
2% 0%
DzPFO DzPPO
Pro daně ze spotřeby:
úniky obtížnější. nepřímé zdanění je méně distorzní – neodrazuje od práce progresivní přímé zdanění snižuje úspory nižší administrativní náklady než osobní důchodová daň. nepřímé daně mají v podmínkách nízké inflace větší výnosovou pružnost argument vysokého zdanění práce cíl zvyšovat nepřímé daně na úkor daní důchodových.
Proti daním ze spotřeby Spotřební daně jsou regresívní, a tudíž nespravedlivé Spotřební zdanění je distorzní, a tudíž neefektivní DPH má vysoké administrativní náklady Daně ze spotřeby zvyšují inflaci
Vývoj podílu daní z příjmů 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4%
19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04
2% 0%
DzPFO DzPPO
