Congres fiscale actualiteit in de reisbranche
4 april 2013
Programma 14.00 – 14.15: Introductie - Walter Schut (ANVR) 14.15 – 15.45: De nieuwe reisbureauregeling: een ontdekkingstocht - Joanna Rossa en Gino Sparidis 15.45 – 16.15: Pauze 16.15 – 16.45: De nieuwe reisbureauregeling: een ontdekkingstocht - Joanna Rossa en Gino Sparidis 16.45 – 17.15: Aandachtspunten vennootschapsbelasting in de reisbranche - Taco Wiertsema
17.15: Afsluiting met borrel
Introductie
Walter Schut
De nieuwe reisbureauregeling: een ontdekkingstocht 1.
Wanneer pas ik de reisbureauregeling toe?
2.
Hoe pas ik de reisbureauregeling toe?
3.
Overige aandachtspunten
Joanna Rossa en Gino Sparidis
1. Wanneer pas ik de reisbureauregeling toe?
Wanneer pas ik de reisbureauregeling toe? Voorwaarden toepassing reisbureauregeling: 1. de verkoop door het reisbureau dient op eigen naam plaats te vinden; 2. er dient sprake te zijn van de doorverkoop van een reisdienst; en 3. de reis dient aan een reiziger te worden verkocht. ‘Reisbureau’: de aard van de verrichte activiteiten is van belang, niet de beroepskwalificatie.
1. Verkoop van reis op eigen naam Bepalen op basis van alle feiten en omstandigheden (ook bij dynamic packaging): • contractuele afspraken (basisregel); • presentatie richting de reiziger; • aansprakelijkheden en verantwoordelijkheden. Bij bemiddeling (reisagent) geen verkoop op eigen naam: geen reisbureauregeling.
Opportunity 1
reisbureau A
reisbureau B
Reiziger
•
Reisbureauregeling alleen van toepassing op aanbieders op eigen naam. Door het aanbiedingsmodel naar bemiddeling te wijzigen, wordt de reisbureauregeling vermeden.
•
Mogelijke btw-voordelen: • eenvoud btw-administratie; • factuur met btw aan ondernemer als afnemer (en aftrek); • ruimere toepassing nultarief / verlegging heffingsbevoegdheid.
•
Transparantie boekingskosten? Geen verplichte uitreiking factuur aan particulieren. Totaalbetaling (reissom voor touroperator + boekingskosten voor bemiddelaar) mogelijk, als reisagent reissom int voor touroperator.
2. Doorverkoop van een reisdienst Kwalificatie als reisdienst op basis van ingekochte leveringen en diensten. Duur en doel van de reis niet van belang. Sprake van een reisdienst als: • meerdere ingekochte goederen en/of diensten; • waarvan, minstens één reishandeling (accommodatie en/of vervoer). Indien geen sprake van reisdienst: reisbureauregeling niet van toepassing.
Reisbureauregeling ook niet van toepassing op ‘eigen prestaties’.
3. Verkoop aan de reiziger Geen definitie van het begrip reiziger in Wet OB/Btw-Richtlijn. De reiziger volgens de Belastingdienst: de eindafnemer van een reis (niet per definitie degene die reist). Aandachtspunten: • Verkoop (zakelijke) reizen aan bedrijfsleven; • Verkoop reizen aan instellingen zoals scholen, stichtingen en verenigingen; • Wholesale casus.
Wholesale casus / B2B casus
reisbureau A
• • •
reisbureau B
Reiziger
Kwalificatie als één prestatie → hoofdelement (doorgaans accommodatie of vervoer) en bijkomende elementen; Prestatie btw-belast waar hoofdelement (overheersend element) plaatsvindt; Indien in Nederland: btw-tarief conform hoofdelement.
Conclusie: territoriale beperking (standpunt in Nederland).
2. Hoe pas ik de reisbureauregeling toe?
Hoe pas ik de reisbureauregeling toe? •
Doorverkochte elementen aan reiziger worden onder de reisbureauregeling als 1 dienst aangemerkt.
•
Btw wordt geheven in het vestigingsland van het reisbureau.
•
Btw tegen reguliere tarief (sinds 1 oktober 2012) 21%, maar 0% voor zover reis buiten EU.
Opportunity 2 Bij vestiging in non-EU-land (bv. Zwitserland), geen toepassing EU-reisbureauregeling. In non-EU-land (doorgaans) geen lokale btw-heffing over buitenlandse reizen. • • • •
Btw-besparing 21% btw over (netto)marge Btw op ingekochte reishandelingen blijft niet aftrekbaar Duidelijke kosten-baten analyse nodig (kosten vestiging buiten EU) Afrekenmoment voor de vennootschapsbelasting?
Bij vestiging in laag-belast EU land (bv. Luxemburg), lagere btw-druk op winstmarge
Alternatief: optreden in hoedanigheid van reisagent (opportunity 1) of commissionair (opportunity 3)
Btw geheven over winstmarge Aandachtspunten: •
Winstmarge = omzet verkochte reis -/- kostprijs van verkochte reis (-/- de omzet van de eigen prestaties).
•
Belastingdienst: consumentenbijdrage voor Calamiteitenfonds ook in winstmarge.
•
Uitgangspunt: winstmarge per reis (met mogelijkheid voor gecalculeerde winstmarge).
•
Verhoging btw-tarief : • 19% als reis eindigt vóór 1 oktober 2012; • 21% als reis eindigt na 1 oktober 2012.
Optie globalisatieregeling •
Optie globalisatieregeling: winstmarge per aangiftetijdvak.
•
Optie moet blijken uit administratie.
•
Verrekening negatieve tijdvakwinstmarge met opvolgende tijdvakwinstmarge in hetzelfde jaar mogelijk.
•
Na afloop kalenderjaar jaarwinstmarge berekenen.
•
Als btw over jaarwinstmarge < afgedragen btw in tijdvakken → teruggaaf btw.
•
Als jaarwinstmarge negatief → mogelijkheid verrekening met jaarwinstmarge komende jaar.
•
Verzoek om teruggaaf / verrekening binnen 6 maanden (30 juni) na afloop kalenderjaar.
Optie globalisatieregeling •
Verhoging btw-tarief: • 19% voor tijdvakken tot Q4 2012; • 21% voor tijdvak vanaf Q4 2012.
Rekenvoorbeeld (netto) tijdvakwinstmarge: •
Q1 2013: € 100.000 → btw-afdracht: € 21.000 btw (21% * € 100.000)
•
Q2 2013 : -/- € 100.000 → geen btw-afdracht (verlies)
•
Q3 2013: € 250.000 → btw-afdracht: € 31.500 btw (21% * € 150.000)
•
Q4 2013: -/- € 50.000 → geen btw-afdracht (verlies)
•
Jaarwinstmarge 2013: € 200.000 → btw-afdracht: € 42.000 btw (21% * € 200.000)
•
Teruggaaf te veel afgedragen btw: € 10.500 btw (€ 42.000 -/- 52.500)
•
Indien de jaarwinstmarge negatief is → verrekening met positieve jaarwinstmarge komende jaar
Opportunity 3 Zwitserland
Reisbureau GmbH
Nederland
Reisbureau BV
Reiziger
Inkoop € 100
Verkoop € 115
Verkoop € 120
•
BV treedt op als commissionair: verkoop van reis op eigen naam, maar voor rekening van GmbH.
•
Effectieve btw-druk reisbureauregeling: btw over marge € 5 Reisbureau BV.
•
Whole-sale tussen GmbH en BV: toepassing verlaagde tarief / nultarief / territoriale beperking.
•
Vergelijkbaar voordeel in binnenlandse verhoudingen.
Opportunity 3 (Vennootschapsbelasting perspectief) •
Uitgangssituatie € 120
€ 100
Inkoop
-
Reisbureau BV
Verkoop
RB BV verkoopt reizen voor eigen rekening en risico RB BV loopt (o.a.) de volgende risico’s Credit risk / interest rate risk / currency exchange risk / liquidity risk Warranty risk / liability risk Capacity risk Operational risk
20
Opportunity 3 (Vpb perspectief) •
Commissionair structuur -
Verhuizing ‘kern van de business’ naar land met gunstig fiscaal klimaat (bijv. Zwitserland), of groepsvennootschap met verliezen
-
RB BV (Commissionair) sluit contract met Zwitserse RB GmbH (Principaal) RB BV verkoopt reizen op eigen naam, voor rekening en risico van RB GmbH RB BV sluit overeenkomst met consument en verstuurt factuur aan consument RB BV ontvangt fee van RB GmbH fee op basis van % omzet fee op basis van % kosten
21
Opportunity 3 (Vpb perspectief) •
Commissionair structuur -
RB BV (Commissionair) loopt geen van de volgende risico’s Credit risk / interest rate risk / currency exchange risk / liquidity risk Capacity risk Operational risk
-
RB BV loopt eventueel wel Warranty risk Liability risk
22
Opportunity 3 (Vpb perspectief) •
Zwitserland
Nieuwe situatie
Nederland
€ 120 -/- € 5 (fee)
Inkoop
RB GmbH (Principaal)
-
Contract
Capacity risk Credit risk / etc. Operational risk
€ 120
RB BV (Commissionair) -
Verkoop
Liability risk Warranty risk
23
Opportunity 3 (Vpb perspectief) Gevolgen • Nederland - Berperkte functies / risico’s in Nederland - Beperkte winst in Nederland (belast tegen 25%) - BTW over marge / fee ! • Zwitserland - Meeste functies / risico’s in Zwitserland - Grootste deel winst in Zwitserland (belast tegen +/-12%)
24
Opportunity 3 (Vpb perspectief) Additionele gevolgen • Afrekenmoment tgv overdracht van assets / rechten naar RB GmbH? • Afterk van reorganisatiekosten bij RB BV? • Risico op vaste inrichting in Nederland? • Arm’s length fee voor RB BV?
25
Opportunity 3 (Vpb perspectief) Overwegingen • Praktische ervaring Loyens & Loeff • Case by case benadering • Kosten/baten analyse
26
Aftrekrecht •
Geen aftrek btw op ingekochte (reis)handelingen die onderdeel uitmaken van de verkochte reis Aandachtpunt: verschuldigde verlegde btw
•
Wel aftrek btw op algemene kosten Aandachtpunt: beperking aftrek bij aanbod van reis- en annuleringsverzekeringen (96% vs. werkelijk gebruik)
3. Andere aandachtpunten
Andere aandachtpunten Btw-positie reisagenten •
Bemiddelingsdienst tussen reisagent en reisbureau / leverancier (commissie): waar belastbaar, btw-tarief en factuurverplichtingen;
•
Bemiddelingsdienst tussen reisagent en reiziger (boekingskosten): waar belastbaar, btw-tarief en factuurverplichtingen.
Voor een totaal overzicht van de factureringsregels verwijzen wij naar het overzicht op de website van de ANVR. Duitse Belastingdienst Controles reisbranche
Vragen
Contactgegevens
Joanna Rossa Belastingadviseur (BTW) Loyens & Loeff N.V. Blaak 31, 3011 GA Rotterdam T +31 10 224 61 57 F +31 10 224 63 64 M +31 610 898 672 E
[email protected] I www.loyensloeff.com
Gino Sparidis Belastingadviseur (BTW) Loyens & Loeff N.V. Blaak 31, 3011 GA Rotterdam T +31 10 224 65 48 F +31 10 224 63 64 M +31 6 53 38 97 74 E
[email protected] I www.loyensloeff.com
Aandachtspunten vennootschapsbelasting in de reisbranche
4 april 2013
Taco Wiertsema
Belastingverlaging door innovatiefaciliteiten • Innovatiebox (lager tarief) • (extra) Research & Development Aftrek (RDA)
Lager tarief door Innovatiebox • •
• •
Faciliteit in vennootschapsbelasting (Vpb) – Keuze in aangifte Vpb “Netto voordelen uit door de belastingplichtige zelf ontwikkelde immateriële activa ter zake waarvan een octrooi of S&O*-verklaring is verkregen” Kosten tegen 25% aftrekbaar Winst tegen effectief 5% belast – Alleen deel winst toerekenbaar aan immaterieel activum – Welk deel toerekenbaar?
* Speur en Ontwikkeling
Lager tarief door Innovatiebox • • •
• •
S&O verklaring (voor het voortbrengen van het immaterieel activum) Aanvraag bij Agentschap NL Kwalificerende S&O projecten? “technisch nieuwe informatie technologie”; bijv. - Nieuwe websites voor online boekingen - Nieuwe IT producten (Apps en Sms-alerts) - Social media applicaties - Matching applicaties voor cliëntenbestanden
In praktijk geen outsourcing mogelijk Strikte administratieve vereisten
Lager tarief door Innovatiebox Voorbeeld • Winst Reisbureau BV is € 1.500 • Vpb tarief is 25% • Vpb zonder Innovatiebox: € 1.500 x 25% = € 375
• Vpb met Innovatiebox • Toerekening winst (bijv. 50% aan Marketing/Onderneming en 50% aan Immateriële activa) Onderneming/Marketing Immateriële activa Totale Vpb
750 x 25% = € 188 750 x 5% = € 37 = € 225 (15% van EUR 1.500)
Extra aftrek door RDA • • • •
Aftrek in de Vpb (en inkomstenbelasting) voor Kosten en uitgaven (Investeringen) direct toerekenbaar aan R&D activiteiten Extra aftrek (naast reguliere aftrek van kosten/afschrijvingen) S&O verklaring vereist Combinatie met Innovatiebox / S&O Afdrachtsvermindering
Extra aftrek door RDA • • •
Kosten/uitgaven komen in aanmerking ttv betaling/ ingebruikname bij bedrijfsmiddelen R&D beschikking (obv geschatte kosten en uitgaven) 40% aftrek in 2012 (10% belastingkorting), loopt mogelijk op tot 80% (20% belastingkorting)
Extra aftrek door RDA •
Niet kwalificerende kosten: – financieringskosten – investeringen die in aanmerking komen voor energie-investeringsaftrek (EIA) of voor milieuinvesteringsaftrek (MIA) – loonkosten Aparte faciliteit in de loonbelasting (S&O-afdrachtvermindering) Vermindering af te dragen loonbelasting tzv S&O werkzaamheden (S&O verklaring) 42% vermindering tot EUR 110.000 (14% daarboven)
Contactgegevens Taco Wiertsema Loyens & Loeff N.V. Blaak 31 3011 GA Rotterdam 010 – 224 6232
[email protected]
