Fiscale actualiteit bedrijfsauto’s 2010: een volledig overzicht*
1 Voordeel van alle aard bij gebruik van een bedrijfsauto Berekening privégebruik Een werknemer of bedrijfsleider die van zijn werkgever of vennootschap kosteloos een voertuig ter beschikking krijgt voor privégebruik, wordt op dat voordeel belast. De waarde van het voordeel wordt forfaitair vastgesteld. Het voordeel is gelijk aan het aantal afgelegde kilometers voor persoonlijk gebruik, met een minimum van 5 000 km, vermenigvuldigd met een bedrag per afgelegde kilometer dat afhangt van het aantal fiscale pk’s. Het “persoonlijk gebruik” van een voertuig omvat zowel de eigenlijke privéverplaatsingen tijdens weekends, vakanties of vrije tijd als de woon-werkverplaatsingen. Voor de berekening van het voordeel van alle aard houdt de fiscus rekening met de afstand tussen de woonplaats en de vaste plaats van tewerkstelling. Deze forfaitaire afstanden zijn voor 2010 gelijk gebleven. Bedraagt die afstand meer dan 25 km, dan moet het voordeel steeds op een persoonlijk gebruik van 7 500 km berekend worden. Bedraagt de afstand minder dan 25 km of is er geen woon- werkverplaatsing, dan geld het minimum van 5 000 km. Deze berekeningsmethode voor het privégebruik blijft in 2010 ongewijzigd.
Vanaf 2010 - voordeelberekening op basis van CO2-uitstoot Vanaf 1 januari 2010 worden de voordelen van alle aard voor bedrijfsauto’s niet meer berekend op basis van de fiscale pk’s maar door de CO2-uitstoot van het voertuig te vermenigvuldigen met een coëfficiënt afhankelijk van het type van brandstof. Tijdens het jaar 2010 bedraagt de coëfficiënt voor benzine en lpg/aardgas 0,0021 euro/gr CO2 en voor diesel 0,0023 euro/gr CO2. Men voorziet wel een minimum van 0,10 euro/km, bijvoorbeeld voor elektrische voertuigen zonder CO2-uitstoot. Deze coëfficiënten worden jaarlijks geïndexeerd.
* Sinds 1 april 2008 geldt deze maatregel voor bedrijfsauto’s in operationele leasing. Voor 2010 worden diverse aanpassingen doorgevoerd die vanaf 1 januari 2010 in werking treden. De wet werd in de Kamer goedgekeurd op dinsdag 15 december 2009.
01-2010
De formule voor de berekening van het voordeel van alle aard op jaarbasis voor bedrijfsauto’s vanaf 1 januari 2010 is als volgt : - voor dieselvoertuigen : voordeel = CO2-uitstoot x 5 000 km of 7 500 km x 0,0023 - voor benzinevoertuigen/lpg/aardgas : voordeel = CO2-uitstoot x 5 000 km of 7 500 km x 0,0021 - voor elektrische voertuigen : voordeel = 5 000 km of 7 500 km x 0,10 euro/km. Om de maandbedragen te kennen deelt u de jaarbedragen door twaalf. Om snel de verschillen te kunnen ontdekken vindt u hierna de oude tabel (geldig tot 31 december 2009) en de twee nieuwe tabellen (geldig vanaf 1 januari 2010) volgens het brandstoftype. Voordelen van alle aard : tabel 2009 – berekening op jaarbasis Fiscale PK
Voordeel per KM
woon - werk = 25 KM
woon - werk 25 KM
5000 KM
7500 KM
4
0,1750
875,00
1312,50
5
0,2054
1027,00
1540,50
6
0,2270
1135,00
1702,50
7
0,2511
1255,55
1883,25
8
0,2739
1369,50
2054,25
9
0,2980
1490,00
2235,00
10
0,3297
1648,50
2472,75
11
0,3614
1807,00
2710,50
12
0,3830
1915,00
2872,50
13
0,4071
2035,50
3053,25
14
0,4223
2111,50
3167,25
15
0,4401
2200,50
3300,75
16
0,4527
2263,50
3395,25
17
0,4616
2308,00
3462,00
18
0,4730
2365,00
3562,50
19
0,4819
2459,50
3614,25
Voordelen van alle aard : tabel 2010 – voorbeelden berekening op jaarbasis Let op: de berekening in de twee onderstaande tabellen dient wel per gram verschil te gebeuren! Voordeel van alle aard op CO2- uitstoot jaarbasis 5000 km 7500 km Diesel 90 gram
1035,00 euro
1552,50 euro
100
1150,00
1725,00
110
1265,00
1897,50
120
1380,00
2070,00
130
1495,00
2242,50
140
1610,00
2415,00
150
1725,00
2587,50
160
1840,00
2760,00
170
1955,00
2932,50
180
2070,00
3105,00
190
2185,00
3277,50
200
2300,00
3450,00
220
2520,00
3795,00
250
2875,00
4312,50
300
3450,00
5175,00
CO2- uitstoot
Benzine/LPG/ aardgas 90 gram
Voordeel van alle aard op jaarbasis 5000 km 7500 km
945,00 euro
1417,50 euro
100
1050,00
1575,00
110
1155,00
1732,50
120
1260,00
1890,00
130
1365,00
2047,50
140
1470,00
2205,00
150
1575,00
2362,50
160
1680,00
2520,00
170
1785,00
2677,50
180
1890,00
2835,00
190
1995,00
2992,50
200
2100,00
3150,00
220
2310,00
3465,00
250
2625,00
3937,50
300
3150,00
4725,00
Voordelen van alle aard: vergelijking situatie 2009 versus 2010 op basis van voorbeelden. Voertuig
CO2uitstoot per km
Voordeel van alle aard Jaar 2009 Jaar 2010 5 000 km 7 500 km 5 000 km 7 500 km
Toyota Prius III 1.8 Linea Terra - 10 pk
89 gr B 1648,50 € 2472,75 €
934,50 € 1401,75 €
VW Golf 1.6 TDi Blue Motion 99 gr D 1490,00 2235,00 - 9 pk
1138,50 1559,25
BMW 318 d - 11 pk
123 gr D 1807,00 2710,50
1414,50 2121,75
Ford Mondeo 2.0 TDCi Econ - 11 pk
139 gr D 1807,00 2710,50
1598,50 2397,75
Citroen C5 1.6 HDI Tentation 150 gr D 1490,00 2235,00 - 9 pk
1725,00 2587,50
VW Tiguan 4x4 2.0 Tdi 11 pk
167 gr D 1807,00 2710,50
1920,50 2880,75
Toyota RAV4 2.2 D VXE 12 pk
177 gr D 1915,00 2872,00
2035,50 3053,25
Mercedes S400 Hybrid 18 pk
199 gr B 2365,00 3562,50
2089,50 3134,25
VW Touareg 2.5 TDI - 13 pk
267 gr D 2035,50 3053,25
3070,50 4605,75
Porsche Panamera S - 23 pk
293 gr B 2459,50 (1) 3614,25 (1) 3076,50 4614,75
Range Rover V8 S - 24 pk
348 gr B 2459,50 (1) 3614,25 (1)
(1)
3654,00 5481,00
voordeel van alle aard oud stelsel was beperkt tot 19 PK
Uit bovenstaande tabellen blijkt duidelijk dat zeer groene wagens in het nieuwe stelsel duidelijk hun voordeel doen. Voor werknemers die eigen bijdragen betalen is het ook goed nieuws. Door een groene keuze kan hun nettoloon stijgen. Wie vandaag een zeer groene keuze maakt zal ook in 2011 goed zitten bij de hervorming van de verkeersbelasting en de BIV. Wie in het verleden geen groene keuze maakte, kan zijn nettoloon als werknemer zien dalen. Dit verschil kan de werknemer bij zijn werkgever niet recupereren omdat de meeste arbeidsovereenkomsten geen nettoloon garanderen maar wel een brutoloon. Werknemers kunnen bij de werkgever er wel voor pleiten om bij de samenstelling van wagenlijsten meer groene modellen te selecteren.
2 CO2-bijdrage voor het jaar 2010 Werkgevers die een bedrijfsauto ter beschikking stellen van hun personeel, moeten – indien die wagens wordt gebruikt voor privé- of woon-werkverplaatsingen – hierop een RSZ-bijdrage (CO2-bijdrage genoemd) betalen. Het bedrag van die bijdrage wordt ieder jaar geïndexeerd. In tegenstelling tot de vorige jaren wordt de indexatiescoëfficiënt op 1 januari 2010 verlaagd tot 1,1016 in vergelijking met 2009. Tot eind december 2009 bedraagt de coëfficiënt 1,1085.
Situering Sinds 1 januari 2005 moeten werkgevers die firmawagens ter beschikking stellen aan hun werknemers een CO2-bijdrage betalen aan de RSZ.
Deze RSZ-bijdrage is slechts verschuldigd voor zover de werknemer de firmawagen ook voor privédoeleinden mag gebruiken. Als “privédoeleinden” worden beschouwd: - de verplaatsingen in de vrije tijd (bv. op reis gaan, boodschappen doen); - de woon-werkverkeerverplaatsingen. Onder “firmawagen” wordt verstaan een voertuig : - voor het vervoer van passagiers ontworpen en gebouwde voertuigen met ten hoogste 8 zitplaatsen, die van de chauffeur niet meegerekend (M1); - voor het vervoer van goederen bestemde voertuigen met een maximale massa van ten hoogste 3,5 ton (N1).
Berekening van de CO2- bijdrage De maandelijkse bijdrage is afhankelijk van de CO2-uitstoot en het type brandstof en wordt als volgt forfaitair vastgesteld: - voor benzinevoertuigen: [(Y x 9) – 768] : 12 x index - voor dieselvoertuigen: [(Y x 9) – 600] : 12 x index - voor voertuigen op LPG: [(Y x 9) – 990] : 12 x index - voor elektrisch aangedreven voertuigen: 20,83 EUR x index. Hierbij staat Y voor het CO2-uitstootgehalte in gram/kilometer, zoals vermeld in het gelijkvormigheidsattest of in het proces-verbaal van de gelijkvormigheid van het voertuig of in de gegevensbank van de dienst voor inschrijving van de voertuigen. Indien de CO2-uitstoot van het voertuig niet bekend is, wordt deze uitstoot forfaitair vastgesteld op 182 gram voor benzinevoertuigen en 165 gram voor dieselvoertuigen.
Indexatie per 1 januari 2010 Het resultaat van bovenvermelde formules levert ongeïndexeerde bedragen op (anno 2005). De niet-geïndexeerde basisbedragen worden telkens op 1 januari verhoogd met een indexatiecoëfficiënt. Vanaf 1 januari 2010 worden de basisbedragen berekend op basis van de indexatiecoëfficiënt 1,1016. De indexatiecoëfficiënt is het quotiënt van de gezondheidsindex van september 2009 (125,67 voor 2009) en de gezondheidsindex van september 2004 (114,08). De formules voor de berekening van de maandbedragen voor het jaar 2010 zien er als volgt uit : Benzine: [(CO2 gr/km x 9 €) - 768] : 12 x 1,1016 Diesel: [(CO2 gr/km x 9 €) - 600] : 12 x 1,1016 Lpg: [(CO2 gr/km x 9 €) - 990] : 12 x 1,1016 Voor elektrische voertuigen en alle andere types van motoren wordt in 2010 steeds een minimum aangerekend van 20,83 € x 1,1016 = 22,95 € Merk op: de maatregel geldt enkel voor vennootschappen die aan hun werknemers of bestuurders een bedrijfsauto voor woon-werk en/of privéverplaatsing ter beschikking stellen. Voor zelfstandigen en vrije beroepen die hun inkomsten laten belasten via de personenbelasting is de CO2-bijdrage niet verschuldigd op het voertuig dat op eigen naam werd aangekocht ongeacht het type verplaatsing dat men hiermee uitvoert. De bijdrage is voor de werkgever voor 100% aftrekbaar.
3 Beperking van de fiscale aftrekbaarheid in functie van de CO2-uitstoot. Bijkomende regels voor het jaar 2010. De maatregel om de fiscale aftrekbaarheid van bedrijfsauto’s in functie van de CO2-uitstoot te verhogen of te verlagen geldt al sinds 1 april 2008 voor alle firmawagens. Met ingang van 1 januari 2010 zijn evenwel bijkomende regels van toepassing (op voorwaarde van goedkeuring door de Kamer). De aanvullende maatregel geldt zoals voorheen enkel binnen de vennootschapsbelasting. Voor zelfstandigen en vrije beroepen die hun inkomsten laten belasten via de personenbelasting blijft de fiscale aftrekbaarheid van het voertuig ook in 2010 behouden op 75%. De fiscale aftrekbaarheid van financieringsintresten blijft in 2010 onder alle omstandigheden behouden op 100%.
Nieuwe schalen voor variabele fiscale aftrek Vanaf 1 januari 2010 gelden in de vennootschapsbelasting nieuwe schalen voor de variabele fiscale aftrek van personenwagens in functie van de CO2-uitstoot. a) Dieselvoertuigen Voor voertuigen met een dieselmotor blijven de bestaande grenswaarden behouden met uitzondering van twee aanpassingen: 1 de aftrek wordt verder beperkt voor voertuigen met een uitstoot van meer dan 195 gram/km en voor voertuigen waarvoor de CO2-uitstoot niet bekend is.- concreet wordt de vorige aftrekbeperking van 60% teruggeschroefd tot 50%. 2 de aftrek van 70% geldt voortaan enkel voor voortuigen met een CO2-uitstoot vanaf 146 gram tot en met 170 gram/km. Voordien was dit 175 gram/km. b) Benzinevoertuigen Voor voertuigen met een benzinemotor worden ALLE schalen aangepast en verstrengd (zie tabel hierna). c) Voertuigen zonder CO2-uitstoot Voertuigen zonder CO2-uitstoot – in de praktijk gaat het om 100% elektrisch aangedreven voertuigen – genieten vanaf 1 januari 2010 van een verhoogde fiscale aftrek van 120%. d) Voertuigen met een CO2-uitstoot tot maximaal 60 gram per kilometer. Zowel benzine- als dieselvoertuigen met een CO2-uitstoot van maximaal 60 gram/km genieten vanaf 1 januari 2010 van een fiscale aftrek van 100%. Momenteel zijn dergelijke voertuigen nog niet verkrijgbaar op de markt. In de nabije toekomst zullen zogenaamde “plug-in hybrides” wellicht aan deze normen voldoen. Deze voertuigen kunnen opgeladen worden via een stekker maar beschikken nog over een eigen brandstofmotor om de batterij op te laden.
Fiscale aftrekbeperking : tabel geldig vanaf 1 januari 2010 in de vennootschapsbelasting CO2- uitstoot diesel
CO2- uitstoot benzine/lpg/aardgas
100% elektrisch
Fiscale aftrekbeperking
0 - 60 gram 61 - 105 gram 106 – 115 gram 116 – 145 gram
0 - 60 gram 61 - 105 gram 106 – 125 gram 126 – 155 gram
0 gram
120% 100% 90% 80% 75%
146 – 170 gram
156 – 180 gram
70%
171 - 195 gram
181 - 205 gram
60%
> 195 gram
> 205 gram
50%
4 Beperking van de fiscale aftrekbaarheid voor brandstof Het brandstofgebruik en de uitgaven via brandstofkaarten worden vanaf 1 januari 2010 beperkt tot 75% voor elke soort motorisatie, ongeacht het type van brandstof. De maatregel geldt zowel voor vennootschappen als voor zelfstandigen en vrije beroepen.
5 Versnelde afschrijving en verhoogde investeringsaftrek voor laadstations Bedrijven die een laadstation voor elektrische voertuigen of plug-in hybrides installeren, ontvangen een verhoogde investeringsaftrek van 15,5% bovenop de klassieke afschrijving van 100% (op basis van de actuele tarieven). Bovendien geldt voor investeringen in laadstations in de periode 2010 – 2012 een versnelde afschrijvingstermijn van 2 jaar (eventuele verlenging van de termijn is mogelijk na evaluatie).
6 Korting op de factuur bij particuliere aankoop (inclusief zelfstandigen). Tarief 01/01/2009 – 31/12/2009 Voertuig met een CO2-uitstoot van minder dan 105 gr per kilometer (= 15 % van de aankoopprijs met een max. van ...)
4 540,00 euro
Voertuig met een CO2-uitstoot tussen 105 en maximaal 115 gr per kilometer ( = 3 % van de aankoopprijs met een maximum van ...)
850,00 euro
Voertuig met dieselmotor én roetfilter en met een CO2-uitstoot van minder dan 130 gr per kilometer
210,00 euro
De directe factuurkorting geldt tot 31 december 2009. Vanaf 2010 worden de elektrische auto’s fiscaal extra sterk aangemoedigd. Particulieren en zelfstandigen zullen aanspraak kunnen maken op een belastingvermindering van 30 procent van de aankoopprijs van een elektrisch voertuig, met een maximale vermindering van (geïndexeerd) ongeveer 8 990,00 euro.
Daarnaast zal vanaf 2010 een belastingvermindering tot 40 procent mogelijk zijn voor de investering in een externe elektrische laadpaal die publiek toegankelijk is.
7 Kilometervergoeding De maximaal fiscaal vrijstelbare kilometervergoeding werd voor de periode 1 juli 2009 tot 30 juni 2010 vastgesteld op 0,3026 euro per kilometer. Dit bedrag is lager dan voorheen omdat de fiscale administratie de ‘negatieve indexatie’ gaat toepassen. Willems Michel Erkend fiscalist BIBF Fleet, ecology en mobility consultant MOBILITAS www.mobilitas.be
KBC Autolease NV/SA Diestsepoort 1, 3000 Leuven tel. 016 88 16 00 fax 016 88 16 50 e-mail
[email protected] www.kbcautolease.be Een onderneming van de KBC-groep
