Fiscale actualiteit voor bedrijfsauto’s - 2011
1 Moduleerbare fiscale aftrekbaarheid van autokosten De variabele fiscale aftrekbaarheid van bedrijfsauto’s in functie van de CO2-uitstoot geldt sinds 1 april 2008 voor alle firmawagens, uitgezonderd voor voertuigen van zelfstandigen en vrije beroepen die hun inkomsten laten belasten via de personenbelasting. Voor hen blijft de fiscale aftrekbaarheid van autokosten ook in 2011 behouden op 75%. De verschillende grenzen en percentages geldig voor het jaar 2011 werden hierna in één tabel samengevat. Voor de fiscale aftrekbeperkingen van specifieke automodellen, gelieve de Salesafdeling van KBC Autolease telefonisch te contacteren via 016 88 14 67. Fiscale aftrekbeperking autokosten in de vennootschapsbelasting – 2011 Diesel
Benzine/lpg/ aardgas
Elektrisch
Fiscale aftrekbaarheid (1)
CO2 (in gram) 0
120%
0 – 60
0 – 60
100%
61 – 105
61 - 105
90%
106 – 115
106 - 125
80%
116 – 145
126 – 155
75%
146 – 170
156 – 180
70%
171 – 195
181 – 205
60%
> 195
> 205
50%
Fiscale aftrekbeperking 2011 voor zelfstandigen en vrije beroepen Ongeacht de CO2-uitstoot
75%
(1) De fiscale aftrekbaarheid van financieringsintresten blijft in 2011 behouden op 100%. Deze regel geldt ook voor zelfstandigen en vrije beroepen.
Beperking van de fiscale aftrekbaarheid voor brandstof in 2011 De fiscale aftrekbaarheid van het brandstofgebruik en de uitgaven via brandstofkaarten werden vanaf 1 januari 2010 beperkt tot 75% voor elke soort motorisatie, ongeacht het type van brandstof en blijft ongewijzigd voor 2011. De maatregel geldt zowel voor vennootschappen als voor zelfstandigen en vrije beroepen. Parkeer- en garagekosten De aftrekbeperking van 75% en de CO2-afhankelijke aftrekbeperking gelden niet voor afschrijvingen en huur van parkeerterreinen of garages die worden ingenomen door voertuigen die toebehoren aan personeelsleden en voor de klantenparkeerruimtes. Terugbetaalde parkeergelden De aftrekbeperking van 75% en de CO2-afhankelijke aftrekbeperking gelden wel voor de terugbetaling aan werknemers van de kosten van parkeergelden die zij tijdens hun dienstreizen hebben betaald.
2 Voordeel van alle aard bij gebruik van een bedrijfsauto Berekening privégebruik Een werknemer of bedrijfsleider die van zijn werkgever of vennootschap kosteloos een voertuig ter beschikking krijgt voor privégebruik, wordt op dat voordeel belast. De waarde van het voordeel wordt forfaitair vastgesteld. Het voordeel is gelijk aan het aantal afgelegde kilometers voor ‘persoonlijk gebruik’ met een minimum van 5 000 km, vermenigvuldigd met de CO2-uitstoot van het voertuig en een coëfficiënt afhankelijk van het type van brandstof. Het ‘persoonlijk gebruik’ van een voertuig omvat zowel de eigenlijke privéverplaatsingen tijdens weekends, vakanties of vrije tijd als de woonwerkverplaatsingen. Voor de berekening van het voordeel van alle aard houdt de fiscus rekening met de afstand tussen de woonplaats en de vaste plaats van tewerkstelling. Bedraagt die afstand meer dan 25 km, dan moet het voordeel steeds op een persoonlijk gebruik van 7 500 km berekend worden. Bedraagt de afstand minder dan 25 km of is er geen woon- werkverplaatsing, dan geldt het minimum van 5 000 km. Deze forfaitaire berekeningsmethode op basis van 5 000/7 500 km blijft in 2011 ongewijzigd. Vanaf 2010 - voordeelberekening op basis van CO2-uitstoot Vanaf 1 januari 2010 worden de voordelen van alle aard voor bedrijfsauto’s niet meer berekend op basis van de fiscale pk’s maar door de CO2-uitstoot van het voertuig te vermenigvuldigen met een coëfficiënt afhankelijk van het type van brandstof. Deze coëfficiënten worden jaarlijks geïndexeerd. In vergelijking met de tarieven van vorig jaar bedraagt de verhoging in 2011 voor dieselvoertuigen 3,04%. Men voorziet evenwel sowieso een niet-geïndexeerd minimum van 0,10 euro/km voor elektrische voertuigen, dus ook met zero CO2-uitstoot. Ook in deze nieuwe berekeningsmethode blijven de ‘forfaitaire afstanden’ voor privégebruik van 5 000 en 7 500 km behouden .
Berekeningsformule 2011 Voor het jaar 2011 bedraagt de coëfficiënt voor benzine en lpg/aardgas 0,00216 euro/ gr CO2 en voor diesel 0,00237 euro/gr CO2. De formule voor de berekening van het voordeel van alle aard op jaarbasis voor bedrijfsauto’s vanaf 1 januari 2011 is als volgt: • voor dieselvoertuigen: voordeel = CO2-uitstoot x 5 000 km of 7 500 km x 0,00237 • voor benzinevoertuigen/lpg/aardgas: voordeel = CO2-uitstoot x 5 000 km of 7 500 km x 0,00216 voor elektrische voertuigen: voordeel = 5 000 km of 7 500 km x 0,10 euro/km. Om de maandbedragen te kennen, deelt u de jaarbedragen door twaalf. Men voorziet wel een minimum van 0,10 euro/km voor elektrische voertuigen zonder CO2-uitstoot, te vermenigvuldigen met 5 000 of 7 500 km. De precieze CO2-uitstootwaarde voor elk voertuigtype is beschikbaar op de website www.health.fgov.be of op het inschrijvingsformulier. Als er geen gegevens van CO2-uitstoot beschikbaar zijn, geldt volgende gelijkstelling: • voor wagens met een motor op benzine, lpg of aardgas: CO2-uitstoot van 205 gram per kilometer; • voor wagens met dieselmotor: CO2-uitstoot van 195 gram per kilometer. Detail van de formule berekening voordeel van alle aard - 2011 Brandstof
Woon-werkafstand gelijk aan of klei- Woon-werkafstand groter dan ner dan 25 km: 5 000 km 25 km: 7 500 km
CO2 bekend
CO2 onbekend
CO2 bekend
CO2 onbekend
Benzine, LPG, aardgas
5 000 x CO2-uitstoot x 0,00216
5 000 x 205 x 0,00216
7 500 x CO2-uitstoot x 0,00216
7 500 x 205 x 0,00216
Diesel
5 000 x CO2-uitstoot x 0,00237
5 000 x 195 x 0,00237
7 500 x CO2-uitstoot x 0,00237
7 500 x 195 x 0,00237
Hybride (benzine + elektrische)
5 000 x CO2uitstoot van benzinemotor x 0,00216
5 000 x 205 x 0,00216
7 500 x CO2uitstoot van benzinemotor x 0,00216
7 500 x 205 x 0,00216
(minimum 5000 x 0,10) Hybride (diesel + elektrische)
5 000 x CO2-uitstoot van dieselmotor x 0,00237 (minimum 5000 x 0,10)
Elektrische 5 000 x 0,10 voertuigen (minimumbijdrage)
(minimum 7500 x 0,10) 5 000 x 195 x 0,00237
7 500 x CO2-uitstoot van dieselmotor x 0,00237 (minimum 7500 x 0,10) 7 500 x 0,10
7 500 x 195 x 0,00237
Uitgewerkte voorbeelden voordeel van alle aard - tarieven op jaarbasis – 2011 (1) Diesel: coëfficiënt 0,00237 90 gram CO2-uitstoot
5 000 km
7 500 km
€ 1 067,00
€ 1 600,00
100
1 185,00
1 778,00
110
1 304,00
1 955,00
120
1 422,00
2 133,00
130
1 541,00
2 311,00
140
1 659,00
2 489,00
150
1 778,00
2 666,00
160
1 896,00
2 844,00
170
2 015,00
3 022,00
180
2 133,00
3 200,00
190
2 252,00
3 377,00
200
2 370,00
3 555,00
5 000 km
7 500 km
€ 972,00
€ 1458,00
100
1 180,00
1 620,00
110
1 188,00
1 782,00
120
1 296,00
1 944,00
130
1 404,00
2 106,00
140
1 512,00
2 268,00
150
1 620,00
2 430,00
Benzine: coëfficiënt 0,00216 90 gram CO2-uitstoot
160
1 728,00
2 592,00
170
1 836,00
2 754,00
180
1 944,00
2 916,00
190
2 052,00
3 078,00
200
2 160,00
3 240,00
(1) Let op: de berekening dient wel op basis van de exacte CO2-uitstoot te gebeuren.
3 Directe korting voor CO2-zuinige wagens Vanaf 1 juli 2007 gelden directe factuurkortingen bij de aankoop van CO2-zuinige wagens. Deze factuurkortingen gelden alleen voor natuurlijke personen met inbegrip van zelfstandigen en vrije beroepen en dit onafhankelijk van de financieringsvorm of leasemethode (financiële leasing, financiële renting of fullservice autoleasing). De kortingen gelden niet voor vennootschappen, vzw’s, overheidsinstellingen en vrije beroepen die onder vennootschapsvorm werken. Directe factuurkorting bij de aankoop van CO2-zuinige wagens: • minder dan 105 gr CO2: 15% op het factuurbedrag met een maximum van 4 640,00 euro voor het jaar 2011; • tussen 105 en maximaal 115 gr CO2: 3% op het factuurbedrag met een maximum van 870,00 euro voor het jaar 2011. Directe factuurkorting voor dieselwagens standaard uitgerust met roetfilter: de directe korting bedroeg 210,00 euro voor het jaar 2010. Voor het jaar 2011 vervalt deze korting omdat de Europese regelgeving voorziet dat alle nieuwe dieselvoertuigen vanaf 1 januari 2011 standaard moeten voorzien zijn van een roetfilter.
De garagehouder-verkoper van het voertuig moet de korting onmiddellijk doorrekenen op de factuur en het bedrag van de overheid terugvorderen. De factuurkorting kan alleen betrekking hebben op voertuigen waarvoor het bezit van een Belgisch rijbewijs B of een soortgelijk Europees rijbewijs of buitenlands rijbewijs vereist is voor de besturing ervan.
4 Belastingvermindering voor elektrische voertuigen Particulieren en zelfstandigen/vrije beroepen via personenbelasting Vanaf 2010 worden de elektrische auto’s fiscaal sterk aangemoedigd. Particulieren kunnen aanspraak maken op een belastingvermindering van 30 procent van de aankoopprijs van een elektrisch voertuig met een maximale vermindering van 9 190,00 euro voor het jaar 2011. Deze regeling geldt voor de periode 2010 tot 2012 maar kan later worden verlengd. Gezien het om een belastingvermindering gaat komen ook zelfstandigen en vrije beroepen in aanmerking die hun inkomsten in de personenbelasting laten belasten. De belastingvermindering zal slechts worden toegepast voor zover er ook daadwerkelijk belastingen worden betaald of via voorheffingen werden ingehouden. Voor de investering in een elektrische laadpaal die 'publiek toegankelijk' (oplaadpunten die aan de buitenkant van een woning worden geplaatst) ontvangen particulieren een belastingvermindering van 40 % van de aankoopprijs met een maximum van 250,00 euro voor het jaar 2011. Er mag geen dubbel gebruik van de kosten worden gemaakt via aftrek als werkelijke beroepskosten. Vennootschappen Elektrische voertuigen ingeschreven door een vennootschap genieten van een fiscale aftrekbaarheid van 120%. Voor een Plug-In hybride voertuig tot maximaal 60 gram CO2uitstoot bedraagt de fiscale aftrekbaarheid 100 %. Bedrijven onderworpen aan de vennootschapsbelasting die een laadstation voor elektrische voertuigen of plug-in hybrides installeren, kunnen genieten van een verhoogde investeringsaftrek van 15,5% bovenop de klassieke afschrijving van 100% (op basis van de actuele tarieven). Bovendien geldt voor investeringen in laadstations in de periode 2010-2012 een versnelde afschrijvingstermijn van 2 jaar (eventuele verlenging van deze maatregel is mogelijk na evaluatie). Andere fiscale voordelen voor particulieren en vennootschappen voor elektrische voertuigen De jaarlijkse verkeersbelasting wordt berekend op het laagste bedrag: 71,28 euro (tarief geldig tot 30 juni 2011). De eenmalige Belasting op Inverkeerstelling (BIV) bedraagt voor elektrische voertuigen ongeacht hun vermogen 61,50 euro.
Fiscale voordelen voor elektrische voertuigen en hun infrastructuur
Vennootschappen
Particulieren, zelfstandigen, vrije beroepen
Fiscale aftrekbaarheid
Elektrische voertuigen: 120%. Hybride Plug-invoertuigen tot 60 gr/km: 100%.
Belastingvermindering van 30% van de aankoopprijs met een maximum van 9 190,00 euro voor de aankoopperiode 2011.
CO2-bijdrage
Minimum: 23,53 euro per maand.
Voordeel van alle aard
Minimum: 5 000 km = 500,00 euro/jaar. Minimum: 7 500 km = 750,00 euro/jaar.
Laadpaal
Verhoogde investeringsaftrek. Afschrijving op 2 jaar.
Belastingvermindering van 40% met een maximum van 250,00 euro voor de aankoopperiode 2011.
BIV
Minimum: 61,50 euro/jaar.
Minimum: 61,50 euro/jaar.
Verkeersbelasting
Minimum: 71,28 euro/jaar.
Minimum: 71,28 euro/jaar.
5 Patronale CO2-RSZ-solidariteitsbijdrage voor bedrijfsauto’s Sinds 1 januari 2005 betalen de werkgevers een CO2-RSZ-solidariteitsbijdrage op voertuigen die ook voor andere dan zuivere beroepsdoeleinden (privégebruik, woon- werkverplaatsing, collectief vervoer van werknemers) worden gebruikt en die direct of indirect ter beschikking worden gesteld van hun werknemers. De wet bepaalt dat de CO2-RSZ-solidariteitsbijdrage vanaf het begin in 2005 gekoppeld is aan het gezondheidsindexcijfer van september 2004 (114,08) en op 1 januari telkens (dit jaar voor de zesde keer op rij) wordt aangepast op basis van de volgende formule: Basisbedrag vermenigvuldigd met het gezondheidsindexcijfer van de maand september van het jaar voorafgaand aan het jaar waarin het nieuwe bedrag van toepassing zal zijn en gedeeld door het gezondheidsindexcijfer van de maand september 2004. Vanaf 1 januari 2011 worden de bedragen berekend op basis van de indexatiecoëfficiënt 1,1298. De formules voor de berekening van de maandbedragen voor het jaar 2011 zien er als volgt uit: • Benzine: [(CO2 gr/km x € 9) - 768] : 12 x 1,1298. • Diesel: [(CO2 gr/km x € 9) - 600] : 12 x 1,1298. • Lpg: [(CO2 gr/km x € 9) - 990] : 12 x 1,1298. Er geldt wel een minimum van € 20,83 x 1,1298 = € 23,53. Voor elektrische voertuigen geldt sowieso steeds het minimum van 23,53 euro per maand. Voorbeeld: een dieselwagen met een CO2-uitstoot van 154 g/km: • in 2005: ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro per maand (= basisbedrag); • in 2006: ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 116,65 / 114,08 = 66,98 euro per maand; • in 2007: ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 118,73 / 114,08 = 68,17 euro per maand; • in 2008: ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 120,27 / 114,08 = 69,05 euro per maand;
• in 2009: ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 126,46 / 114,08 = 72,61 euro per maand; • in 2010 : ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 125,67 / 114,08 = 72,15 euro per maand; • in 2011 : ((154 x 9) - 600) / 12 = 65,50 euro x 128,98 / 114,08 = 74,05 euro per maand.
6 Kilometervergoeding De maximaal fiscaal vrijstelbare kilometervergoeding voor werknemers en bestuurders van vennootschappen werd voor de periode 1 juli 2010 tot 30 juni 2011 vastgesteld op 0,3178 euro per kilometer. Aftrek kostenvergoeding Een vennootschap die aan haar werknemer een vergoeding betaalt voor de kilometers die zij met hun eigen wagen rijden, kan deze vergoeding slechts aftrekken rekening houdend met de nieuwe beperkingen. Op dit moment geldt de volgende formule: • 30% van de vergoeding blijft voor 75% aftrekbaar (deze 30% wordt geacht het gedeelte brandstof te bevatten); • 70% van de vergoeding is onderworpen aan de aftrekbeperking afhankelijk van de CO2-uitstoot.
7 Hervorming van de verkeersbelasting en BIV Sinds 1 januari 2011 staan de Gewesten zelf in voor de tarieven en de inning Belasting op Inverkeerstelling (BIV) en de verkeersbelasting. Momenteel wordt de BIV bepaald op basis van de fiscale pk van een auto. Het is de bedoeling om beide belastingen in 2011 te hervormen om de aanschaf van milieuvriendelijke wagens verder aan te moedigen. Eind vorig jaar werkte de Vlaamse regering daartoe een voorstel uit die de nieuwe belasting berekent op basis van milieu-indicatoren: de CO2-uitstoot en de Euronorm van de motor. Deze twee internationaal gehomologeerde gegevens maken vergelijkingen tussen de verschillende merken mogelijk en zijn bovendien gekend in de DIV-gegevensbank (Dienst Inschrijvingen Voertuigen), die de basisleverancier is voor de BIV-berekening. Wie een nieuw leasevoertuig kiest, heeft er dus fiscaal alle belang bij om een milieuvriendelijk model te kiezen, met het oog op een zo voordelig mogelijke nettoleaseprijs. Dit is de maandelijkse huurprijs, rekening houdend met fiscale maatregelen zoals onder meer variabele fiscale aftrekbaarheid en de CO2-bijdrage. Gezien elk Gewest (Vlaams, Brussels en Waals) autonoom kan beslissen over de tarieven, kunnen deze tarieven per Gewest verschillen. Twee jaar geleden werd echter door de drie Gewesten beslist om inzake BIV en verkeersbelasting eenvormigheid in de tarieven te bewaren en elkaar geen fiscale concurrentie aan te doen. Het is nu voorlopig wachten of het Waals en Brussels Gewest de huidige tariefvoorstellen van het Vlaams Gewest integraal zullen overnemen. Michel Willems erkend fiscalist BIBF Fleet, ecology, mobility & employee benefit consultant MOBILITAS www.mobilitas.be
KBC Autolease NV/SA Diestsepoort 1, 3000 Leuven tel. 016 88 16 00 fax 016 88 16 50 e-mail
[email protected] www.kbcautolease.be Een onderneming van de KBC-groep
