Bakalářská práce VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA MANAGEMENTU V JINDŘICHOVĚ HRADCI KATEDRA MANAGEMENTU PODNIKATELSKÉHO SEKTORU

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA MANAGEMENTU V JINDŘICHOVĚ HRADCI KATEDRA MANAGEMENTU PODNIKATELSKÉHO SEKTORU

Bakalářská práce

Veronika Pavlišová 2009

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA MANAGEMENTU V JINDŘICHOVĚ HRADCI KATEDRA MANAGEMENTU PODNIKATELSKÉHO SEKTORU

Daňové a účetní hledisko dlouhodobého majetku firmy SC Metal, s. r. o.

Veronika Pavlišová

Vedoucí práce Ing. Taťána Kozlová

2009

Komentář: Místo této stránky vložte zadání vaší bakalářské práce, které obdržíte na sekretariátu kateder. Do jednoho výtisku vložte originál, do druhého výtisku vložte kopii.

Prohlášení

Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma „Daňové a účetní hledisko dlouhodobého majetku firmy SC Metal, s. r. o.“ jsem zpracovala samostatně a že jsem vyznačila prameny, z nichž jsem pro svou práci čerpala, způsobem ve vědecké práci obvyklým.

V ..................., dne ..............

........................................................ podpis

Anotace Členění dlouhodobého majetku, způsoby pořízení dlouhodobého majetku, oceňování dl. majetku, evidence dl. majetku, reprodukce dl. majetku, rozbor daňového a účetního hlediska.

The long-term classification of assets, the ways of acquisition of long-term possession, evaluation of long-term possession, the register of long-term possession, reproduction of longterm possession, the analysis of tax and book-keeping point of view.

Poděkování Ráda bych poděkovala Ing. Taťáně Kozlové, za cenné rady, připomínky a náměty. Také bych chtěla poděkovat firmě SC Metal, s. r. o. za poskytnutí informací.

Obsah Úvod........................................................................................................................................8 Teoreticko metodologická část ............................................................................................... 10 1 ČLENĚNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU .............................................................. 10 1.1 Dlouhodobý hmotný majetek.................................................................................... 10 1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek ................................................................................ 11 1.3 Dlouhodobý finanční majetek................................................................................... 12 2 OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU........................................................ 14 3 ZPŮSOBY POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU........................................... 16 3.1 Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku nákupem od dodavatele ... 16 3.2 Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností ....................................................... 17 3.3 Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku.............................................................. 17 3.4 Pořízení majetku vkladem společníka ....................................................................... 17 3.5 Pořízení majetku přeřazením z osobního užívání do podnikání ................................. 17 4 EVIDENCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU ........................................................... 18 5 ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ....................................................... 19 5.1 Účetní odpisy ........................................................................................................... 19 5.2 Daňové odpisy.......................................................................................................... 20 5.3 Zjišťování rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy................................................ 22 6 REPRODUKCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU ..................................................... 24 7 ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ........................................ 25 8 TVORBA REZERV NA OPRAVY HMOTNÉHO MAJETKU.................................. 27 9 UKAZATELE STRUKTURY MAJETKU ................................................................. 29 Praktická část......................................................................................................................... 33 1 ČLENĚNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU .............................................................. 34 2 OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU........................................................ 35 3 ZPŮSOBY POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU........................................... 35 4 EVIDENCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU ........................................................... 35 5 ODPISOVÁNÍ MAJETKU ........................................................................................ 36 6 REPRODUKCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU ..................................................... 57 7 ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU ........................................ 58 8 TVORBA REZERV A FONDU NA OPRAVY HMOTNÉHO MAJETKU................ 59 9 UKAZATELE STRUKTURY MAJETKU ................................................................. 60 Závěr ..................................................................................................................................... 66 Literatura ............................................................................................................................... 67 Přílohy / Seznam příloh.......................................................................................................... 68

Úvod Jeden z hlavních faktorů úspěšnosti podniku představuje lidský faktor, zejména spokojení zákazníci a také sami pracovníci podniku. Jsou to právě loajální, pracovití a zkušení zaměstnanci, kteří udávají spokojenost zákazníků. Nicméně jaký užitek nám sebelepší pracovní síla přináší, pokud nebude vybavena dostatečným množstvím prostředků, jak finančních, tak hmotných. S ohledem na výše uvedená tvrzení nepochybuji, že úspěch podniku je výrazně ovlivněn jeho majetkem. Pokud uvážím, jak široký pojem majetek představuje, ať už jen jeho členění, údržba či jeho daňové a účetní hledisko, jsem přesvědčena, že je smysluplné shrnout základní principy problematiky podnikového majetku. Tyto principy jsou důležité především pro potřeby pracovníků, kteří s problematikou majetku přicházejí nejčastěji do styku. Právě z těchto důvodů jsem se rozhodla psát svou bakalářskou práci na téma Daňové a účetní hledisko dlouhodobého majetku. Pro vyšší názornost mám v úmyslu aplikovat poznatky shrnuté v teoretické části na prostředí konkrétního podniku, tj. firmy SC Metal, s. r. o.

K volbě tématu mé bakalářské práce jsem se rozhodla vzhledem k osobnímu zájmu o problematiku účetnictví, zejména pak sféru podnikového majetku, kterou považuji za velmi zajímavou. Nevylučuji, že bych právě v této oblasti jednou chtěla pracovat. Dalším motivem pro volbu tohoto tématu byla možnost prověřit a rozšířit své dosavadní znalosti z oboru účetnictví. Nejsilnějším motivem je pro mě možnost získat nové praktické zkušenosti, skrze spolupráci se společností SC Metal.

Jak jsem již výše naznačila, v nejširším pojetí bude cílem této práce shrnout klíčové poznatky související s dlouhodobým majetkem podniku a následně využít tyto přístupy v kontextu konkrétního podniku. Zejména se záměrem nalézt případná doporučení vedoucí k optimalizaci či racionalizaci podnikových aktivit, zejména pak v oblasti účetnictví.

V rámci teoretické části bych se ráda zaměřila na vybrané aspekty dlouhodobého majetku podniku, zejména způsoby členění dlouhodobého majetku, jeho pořizování, oceňování, evidence, reprodukce, rozbor daňového a účetního hlediska a také jeho vyřazení. V této části také hodlám zmínit problematiku tvorby rezerv na opravy hmotného majetku, ale také vybrané ukazatele struktury majetku. Podstatou praktické části bude využití výše naznačených poznatků ke zhodnocení podnikatelských aktivit společnosti SC Metal. S důrazem na hledání možných doporučení, 8

která by mohla vést ke skutečným úsporám či jakékoli formě zefektivnění příslušných podnikových aktivit.

9

Teoreticko metodologická část

1 ČLENĚNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Dlouhodobý majetek se dělí na tři základní části: -

dlouhodobý majetek hmotný

-

dlouhodobý majetek nehmotný

-

dlouhodobý majetek finanční

1.1 Dlouhodobý hmotný majetek Tato skupina majetku se vyznačuje určitými typickými znaky jako jsou: -

fyzická podstata majetku

-

majetek, není určen pro jednorázovou spotřebu

-

doba držení a používání majetku je delší než jeden rok

-

účetní jednotka si sama stanoví výši ocenění, které musí tento majetek dosáhnout

-

můžeme předpokládat, že si většina účetních jednotek ve svých směrnicích stanoví výši ocenění nad 40 000 Kč. Tato výše ocenění je uvedena v zákoně o daních z příjmů.

Dlouhodobým hmotným majetkem se rozumí zejména: -

pozemky (bez ohledu na výši ocenění)

-

stavby (bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti)

-

samostatně movité věci a soubory movitých věcí (doba použitelnosti majetku je delší než jeden rok, výše ocenění je stanovena účetní jednotkou)  v případě, že by samostatné movité věci splňovaly podmínku dlouhodobosti, ale výše jejich ocenění by nepřesáhla limit stanovený účetní jednotkou, nemůžeme tyto věci zařadit do dlouhodobého majetku, proto o nich budeme účtovat jako o zásobách (při výdeji do užívání se účtují přímo do nákladů na účet 501 – Spotřeba materiálu) (K účtování jsem použila účtovou osnovu firmy SC Metal, která se nachází v příloze VI., osnova platí pro celou práci.)

10

-

pěstitelské celky trvalých porostů

-

základní stádo a tažná zvířata

-

jiný dlouhodobý hmotný majetek (bez ohledu na výši ocenění) zahrnuje:  umělecká díla, sbírky, předměty kulturní hodnoty  ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jeho části, koupené nebo nabyté vkladem

-

nedokončený dlouhodobý hmotný majetek (po dobu pořizování, do doby uvedení do užívání)

-

poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

-

oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Dlouhodobý majetek se účtuje ve třídě 0 na účty účtové skupiny 02 (pokud majetek odepisujeme), popřípadě 03 (pokud majetek neodepisujeme -> pozemky, umělecká díla a sbírky).

1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek Základní rysem tohoto majetku je: -

nemateriální povaha (můžeme říci, že jde o majetek, který nemůžeme uchopit)

-

doba používání je delší než jeden rok

-

limit pro zařazení dlouhodobého nehmotného majetku si opět stanoví účetní jednotka, ale i zde můžeme předpokládat, že si většina účetních jednotek zvolí ocenění 60 000 Kč, které je uvedené v zákoně o dani z příjmů

Nehmotným majetkem rozumíme například: -

zřizovací výdaje – představují souhrn výdajů, které jsou spojené se založením nového podniku. Jedná se například o různé druhy poplatků (soudní, notářské), odměny za poradenské služby, mzdy. Výdaje, které jsme utratili do chvíle, kdy vznikla účetní jednotka, tj. do zápisu do obchodního rejstříku, můžeme zaúčtovat na účet 011 – Zřizovací výdaje. Do těchto výdajů nemůžeme zahrnout náklady, které jsou spojené s pořízením dlouhodobého majetku a zásob či náklady na reprezentaci.

-

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

-

software – je zde zachyceno programové vybavení

11

-

ocenitelná práva - zahrnují zejména výrobně technické poznatky (know-how), licence, předměty průmyslového vlastnictví, výsledky duševní tvořivé činnosti

-

goodwill - jedná se především o rozdíl, který vzniká zejména při nákupu nebo vkladu podniku. Tento rozdíl může být buď kladný nebo záporný a vypočítá se jako rozdíl mezi kupní cenou a cenou, která je stanovena na základě znaleckého ocenění.

-

jiný dlouhodobý nehmotný majetek

-

nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek – zachycuje tento majetek od doby pořízení do doby jeho uvedení do užívání

-

poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek – zahrnuje dlouhodobé i krátkodobé zálohy na pořízení tohoto majetku

U nehmotného majetku, kde je splněna podmínka dlouhodobosti, ale není splněn limit ocenění stanovený účetní jednotkou, nemůžeme tento majetek považovat za dlouhodobý nehmotný majetek a účtujeme jeho pořízení rovnou do nákladů na účet 518 – Ostatní služby.

1.3 Dlouhodobý finanční majetek Tento majetek pro nás znamená aktiva, která podnik nakupuje, vlastní, nebo půjčuje s cílem dlouhodobě investovat volné peněžní prostředky, aby dosáhl určitého výnosu. Za výnosem z finančního majetku můžeme považovat např. dividendy nebo úroky. Vzhledem k tomu, že existují různé druhy finančního majetku, má podnik možnost pořídit si vhodné portfolio. Z čehož vyplývá, umístit volné peněžní prostředky tak, aby maximalizoval výnos, ale také minimalizoval případná rizika.

Mezi dlouhodobý finanční majetek řadíme především: 1) Cenné papíry a podíly Majetkové účasti = znamenají takové cenné papíry a podíly, v jiném podniku, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv. Tyto majetkové účasti můžeme sledovat na účtech: -

Podíly v ovládaných a řízených osobách

-

Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

-

Realizovatelné cenné papíry a podíly

12

 nejsou určeny k obchodování s cennými papíry, nejsou ani cenným papírem drženým do splatnosti, ani majetkovou účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem -

Dlužné cenné papíry držené do splatnosti  jsou takové cenné papíry, jejich splatnost je stanovena nad jeden rok a účetní jednotka má úmysl držet je do splatnosti

2) Dlouhodobě poskytnuté půjčky Jsou takové půjčky, které mají splatnost delší než jeden rok, a které byly poskytnuty účetní jednotkou jiným podnikům. Zařadíme sem také vklad tichého společníka, který je zavázán poskytnout vklad a podílet se na podnikání, zisku či ztrátě společnosti, ve které se stal tichým společníkem.

3) Ostatní dlouhodobý finanční majetek Sem zařadíme například termínované vklady, které mají výpovědní lhůtu delší než jeden rok, ale také pronajatý dlouhodobý majetek.

13

2 OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se oceňuje: 1) vlastními náklady 2) reprodukční pořizovací cenou 3) pořizovací cenou 1

Ocenění vlastními náklady Tímto způsobem se ocení dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, pokud je vytvořen vlastní činností. Za vlastní náklady považujeme veškeré přímé náklady, ale i nepřímé náklady, které souvisejí s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností.

Reprodukční pořizovací cenou Touto cenou rozumíme cenu, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy o něm účtujeme. Ocenění reprodukční pořizovací cenou je stanoveno v zákoně, a vymezuje případy kdy ji můžeme použít. U dlouhodobého majetku: -

hmotného a nehmotného, nabytého darováním

-

hmotného a nehmotného, vytvořeného vlastní činností, pokud je reprodukční cena menší než vlastní náklady

-

hmotného, který byl bezúplatně pořízený z finančního leasingu

-

hmotného a nehmotného, který byl nově zjištěný a v účetnictví dosud nezachycený (například inventarizační přebytek)

-

vloženého do obchodní společnosti

Ocenění majetku pořizovací cenou Touto cenou se oceňuje takový dlouhodobý majetek, který jsme pořídili nákupem. Pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a vedlejších pořizovacích nákladů, mezi které patří např. doprava, montáž, clo, náklady, které jsou spojené se zařazením majetku do evidence, odměny za poradenské služby, poplatky. Do pořizovacích nákladů nelze zahrnout např. výdaje na opravy a údržbu, kursové rozdíly, náklady na vzdělávání pracovníků, atd.

1

ŠTOHL, Pavel, KLIČKA, Vladislav. Maturitní okruhy z účetnictví. 2006. vyd. [s.l.] : [s.n.], 2006, str. 29

14

U cenných papírů a podílů jsou náklady jako poplatky makléřům, burzám, poradcům součástí pořizovací ceny. Pokud nejsme plátci DPH, potom do pořizovací ceny daň zahrneme. Pokud jsme plátci, daň do pořizovací ceny nezahrnujeme, vstupuje nám tam jen základ daně. Pořizovací cena dlouhodobého majetku se snižuje o dotaci získanou od státu. Příjem dotace bude zaúčtován jako snížení hodnoty aktiva. To znamená, že tato cena se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení, a to vždy v roce dokončení a převzetí těchto prací do užívání.

15

3 ZPŮSOBY POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek můžeme pořídit především těmito způsoby: 1) nákupem od dodavatele 2) vytvořením vlastní činností 3) bezúplatným nabytím 4) vkladem společníka 5) přeřazením z osobního užívání do podnikání 2

Pokud pořizujeme dlouhodobý majetek (jak hmotný, nehmotný i finanční), použijeme pro jeho zaúčtování účty ve 4. účtové třídě a to na účty 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek, 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek a 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek. Hlavním úkolem těchto účtů je zjistit, jaké jsou skutečné pořizovací náklady daného majetku. Jestliže majetek převedeme do užívání, pak se částky na účtech, které jsem uvedla výše, zaúčtují na vrub účtů v účtových skupinách 01, 02,03, a to podle povahy majetku.

3.1 Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku nákupem od dodavatele Pokud nakupujeme majetek od dodavatele, musíme rozlišit, zda je tento dodavatel: 1. z EU 2. mimo EU

ad 1. Účetní jednotka si sama vypočítá DPH, kterou je povinna přiznat a zpravidla má oprávnění ji požadovat zpět od správce daně.

ad 2. pokud je dodavatel ze zemí mimo Evropskou unii, je pro nás důležité clo, které nám vyměří celní orgán. Clo je součástí pořizovací ceny a vstupuje do základu, ze kterého vypočítáme DPH. Clo zaúčtujeme jako závazek na účet 379 – Jiné závazky.

Pokud budeme mluvit o financování, které se týká pořizování dlouhodobého majetku, rozlišujeme tyto způsoby: 2

ŠTOHL, Pavel, KLIČKA, Vladislav. Maturitní okruhy z účetnictví. 2006. vyd. [s.l.] : [s.n.], 2006, str. 30

16

1) z peněžních prostředků společnosti (ať už v pokladně, nebo na bankovním účtu) 2) z poskytnutého úvěru 3) zálohou na budoucí dodávku (zálohu zaúčtujeme jako pohledávku na účtech 051 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek, 052 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek či 053 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek)

3.2 Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností V případě že si účetní jednotka vytvoří dlouhodobý majetek sama, vlastní činností, vznikají této účetní jednotce náklady, které zaúčtujeme na stranu MÁ DÁTI na účty, které se nacházejí v 5. účtové třídě. A protože se nám vytvářením majetku vlastní činností zvyšují aktiva, vzniká nám výnos, který musíme zachytit na účtech v účtové skupině 62.

3.3 Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku S tímto druhem pořízení se můžeme setkat ve dvou případech: 1) bezúplatným nabytím po skončení finančního leasingu - takto nabytý majetek zaúčtujeme na příslušný majetkový účet a souvstažně na účet oprávek 01x, 02x/07x,08x 2) darováním - pokud nabudeme majetek tímto způsobem, zaúčtujeme na stranu MÁ DÁTI majetkový účet a na stranu DAL účet skupiny 41 01x, 02x, 03x / 411 (413)

3.4 Pořízení majetku vkladem společníka Při tomto způsobu pořízení majetku je důležité, zda je majetek vkládán do základního kapitálu nebo mimo něj, podle tohoto rozhodnutí se volí účet ve 4. účtové třídě. 01x, 02x, 03x / 411 (413)

3.5 Pořízení majetku přeřazením z osobního užívání do podnikání Tento případ může nastat pouze u fyzické osoby, která vede podvojné účetnictví, nikoli u obchodní společnosti. 01x, 02x, 03x / 491 17

4 EVIDENCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU Evidenci dlouhodobého majetku si vede účetní jednotka podle jednotlivých složek majetku na analytické účty. Dlouhodobý majetek se eviduje buď v : 1) inventární knize nebo na 2) inventárních kartách

Základní složkou dlouhodobého majetku, který se eviduje, je inventární předmět. Tímto předmětem můžeme rozumět: 1) jednotlivý předmět (např. kopírka) 2) soubor movitých věcí (výrobní linka) - v ocenění se uvádějí jednotlivé části souboru, a také jednotlivé kusy příslušenství věcně a v hodnotovém vyjádření - pokud k tomuto souboru přiřadíme, nebo vyřadíme, další věc, uvádíme v evidenci datum této změny

Obsahem evidence je především: -

název či popis majetku, respektive jeho označení číslem

-

způsob pořízení a datum, kdy byl majetek pořízen, a také uveden do užívání

-

datum, kdy byl majetek zaúčtován na příslušný účet

-

údaje o ocenění majetku

-

údaje o tom, jaký jsme zvolili postup účetního a daňového odpisování

-

údaje o zůstatkových cenách

-

datum a způsob vyřazení

Ukázka Inventární karty (viz příloha I.)

18

5 ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Hlavním znakem dlouhodobého majetku je, že se postupem času opotřebuje. Rozeznáváme opotřebení fyzické, které vzniká v důsledku užívání a morální, které vzniká v důsledku zaostávání po technické stránce. Opotřebení vyjádříme odpisy, což je pro nás peněžní částka, která snižuje hodnotu majetku a vstupuje do nákladů každé účetní období, po tolik let, co je majetek odepisován. Pokud sečteme všechny odpisy, které se nám nahromadily za celou dobu užívání, potom tato částka přestavuje oprávky k dlouhodobému majetku. Dalším termínem, se kterým se setkáváme při odepisování majetku je zůstatková cena, kterou zjistíme, když od pořizovací ceny odečteme oprávky.

„Z pohledu firmy mají odpisy dvě funkce: funkci nákladovou - pomocí odpisů přenášíme hodnotu majetku do nákladů. funkci zdrojovou - odpisy jsou pro firmu zdrojem financí, např. pro nákup nových strojů až starým strojům skončí životnost.“ 3

„Funkce odpisů z pohledu státu: funkce fiskální - odpisy ovlivňují výši příjmů státního rozpočtu z daně z příjmu. Stát by měl mít proto teoreticky zájem na co nejnižších a nejpomalejších odpisech, aby měl vyšší okamžitý výnos daně z příjmu, funkce rozvojová - umožní-li stát podnikatelům rychle odepisovat dlouhodobý majetek, stimuluje je tím k rychlejší obměně strojního vybavení a k zavádění moderních technologií, které umožní rozvoj firem a tím i celého hospodářství.“ 4

Při výpočtu odpisů se liší požadavky účetnictví s daňovými hledisky.

5.1 Účetní odpisy Mají přesně vystihnout reálné opotřebení majetku. Způsob jejich výpočtu je v pravomoci podniku. Odepisuje se z pořizovací ceny majetku do pořizovací ceny. Zaokrouhluje se na celé koruny nahoru.

3 4

http://www.ceed.cz/podnik_ekonomika/invmaj_a_techrozvoj/538funkce_odpisu_z_pohledu_firmy.htm http://www.ceed.cz/podnik_ekonomika/invmaj_a_techrozvoj/539funkce_odpisu_z_pohledu_statu.htm

19

Takovéto odepisování se používá jedině u dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, ne u dlouhodobého finančního majetku. Z účetního odepisování se vyloučí určitá část dlouhodobého hmotného majetku, a to taková část majetku, která má trvalou hodnotu. Jako jsou zejména: pozemky a umělecká díla. Podnik si může zvolit vlastní účetní odpisy, ale při vyplňování daňového přiznání musí dbát na to, že může uplatnit pro zjištění základu daně z příjmů jen výši daňových odpisů.

Metody účetních odpisů jsou zejména tyto dva způsoby: odpisy časové a výkonové 1) odpisy časové – tato metoda vychází z doby použitelnosti majetku - Pokud podnik pořídí hmotný majetek za určitou cenu a chce tento majetek odepisovat, pak se stanoví doba použitelnosti, která se nejčastěji udává v měsících. Touto dobou se vydělí částka, kterou podnik vynaložil na pořízení majetku. Tímto výpočtem zjistíme měsíční odpis a začínáme odepisovat od měsíce, který bezprostředně navazuje na měsíc, ve kterém byl hmotný majetek pořízen. Pokud byl pořízen v průběhu roku, vypočítáme kolik měsíců nám zbývá do konce roku a násobíme měsíčním odpisem. 2) odpisy výkonové – odpisy se odvozují z množství výkonů, které podnik předpokládá získat prostřednictvím daného majetku - Pokud bychom si vybrali tento druh odpisování, pak je pro nás základnou předpokládaný počet ujetých kilometrů nebo například počet vyrobených kusů výrobků. Při této metodě dělíme pořizovací cenu základnou.

5.2 Daňové odpisy Používají se pro účely výpočtu daňového základu podniku pro daň z příjmů. Tyto odpisy jsou upraveny v zákoně o dani z příjmů č 586/92 Sb.. Podle tohoto zákona je podnik povinen nabytý majetek zařadit do určité odpisové skupiny, která je součástí tohoto zákona. V současnosti je těchto odpisových skupin 6, a zákon pro každou z nich stanoví minimální dobu odepisování, tzn., po jakou dobu budeme určitý majetek odepisovat. Minimální doba odpisování Odpisová skupina

Doba odpisování

1 2

3 roky 5 let

3

10 let

4

20 let

5

30 let

6

50 let

20

I u těchto odpisů existují dva druhy odpisování: rovnoměrné a zrychlené 1) rovnoměrné odepisování Jinak také můžeme říci lineární. Pokud si vybereme tento druh odpisování, tak jsou odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby. Výši ročního odpisu stanovíme: (Vstupní cena * roční odpisová sazba) / 100

Roční odpisové sazby při rovnoměrném odpisování

Odpisová skupina

V prvním roce odpisování

V dalších letech odpisování

pro zvýšenou vstupní cenu

1

20, 0 %

40, 0 %

33,3 %

2

11, 0 %

22,25 %

20,0 %

3

5,5 %

10,5%

10,0%

4

2,15 %

5,15%

5,0 %

5

1,4 %

3,4 %

3,4 %

6

1,02 %

2,02 %

2,0 %

2) zrychlené odpisování Jinak také degresivní. Jestliže použijeme tento způsob odepisování, potom jsou odpisy v prvních letech vyšší a postupně se snižují, na rozdíl od rovnoměrného odpisování, kde je první odpis nejmenší a dá se říci, že po zbytek odpisování jsou následující odpisy konstantní. U tohoto způsobu odpisování jsou pro nás důležité koeficienty, které jsou podle zákona o dani z příjmů přiřazeny odpisovým skupinám. Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina

V prvním roce odpisování

V dalších letech odpisování

pro zvýšenou zůstatkovou cenu

1

3

4

3

2

5

6

5

3

10

11

10

4

20

21

20

5

30

31

30

6

50

51

50

21

Jak tyto odpisy vypočítat? V prvním roce odpisování vydělíme vstupní cenu koeficientem, který je přiřazen pro první rok odpisování. V následujících letech 2x znásobíme zůstatkovou cenu a vydělíme ji koeficientem následujících let, od kterého odečteme počet let, po které byl majetek odpisován.

Po vypočtení výše odpisů je pro nás důležité také jejich zaúčtování. Odpisy jsou pro podnik nákladem, proto se také budou účtovat na nákladový účet na stranu MÁ DÁTI - 551 – Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Současně nám však odpisy snižují hodnotu majetku, proto zaúčtujeme na účty, které se nacházejí ve skupině 07 a 08, na stranu DAL.

5.3 Zjišťování rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy Z výše uvedeného vyplývá, že může dojít k rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy. Z toho důvodu musíme upravit základ daně z příjmů o rozdíl, který nám vznikne. Daňové odpisy představují maximální částku, kterou můžeme uplatnit. Určují daňovou uznatelnost odpisů. Zjišťování rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy účetní odpisy > daňové odpisy

daňový základ navýšíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (+ rozdíl)

účetní odpisy = daňové odpisy

daňový základ není třeba upravit

účetní odpisy < daňové odpisy

daňový základ snížíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (- rozdíl)

Mnoho účetních jednotek si do vnitřních směrnic dává, že účetní odpisy jsou rovny daňovým odpisům, aby se vyhnuly situacím, kdy je potřeba daňový základ upravit. Z účetního hlediska ale účetní jednotky porušují zásadu věrného zobrazení majetku. Jestliže si stanovíme, že je životnost majetku stejná, jako v zákoně o dani z příjmů, dojde nám k rozdílu v roce pořízení majetku. U účetních odpisů odpisujeme majetek pouze za tu dobu, za kterou majetek užíváme. Např. pokud zařadíme majetek do užívání v červenci, můžeme si uplatnit pouze odpisy za 5 měsíců. Daňově si ale můžeme uplatnit odpis za celý rok. 22

Tento rozdíl se nám promítne v daňovém přiznání právnických osob na straně 3. V oddílu B. se nacházejí odpisy hmotného a nehmotného majetku. Písmeno „a“ představuje daňové odpisy majetku. Do připravených kolonek „poplatník“ vyplní firma roční částky odpisů podle odpisových skupin. V řádku č. 11 bude součet daňových odpisů dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku. Písmeno „b“ představuje účetní odpisy, do řádku č. 12 dopíšeme vypočítané roční odpisy celkem za všechen majetek který tímto způsobem odpisujeme. Rozdíl řádků č. 11 a č. 12 zapíšeme na stranu č. 2. Pokud budou daňové odpisy větší než účetní, rozdíl zapíšeme do řádku č. 150, kterým snižujeme hospodářský výsledek. Pokud budou účetní odpisy větší než daňové, rozdíl zapíšeme do řádku č. 50, kde zvyšujeme hospodářský výsledek. Část přiznání k dani z příjmů (viz příloha II.)

23

6 REPRODUKCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU Pod pojmem reprodukce, si můžeme představit vyměňování starého dlouhodobého majetku za nový.

Reprodukci dělíme na: 1. reprodukci prostou - při této reprodukci nahradíme stroj strojem stejného výkonu

2. reprodukci rozšířenou - při tomto druhu reprodukce nahradíme stroj buď jedním strojem s vyšším výkonem nebo více stroji se stejným výkonem

3. reprodukci zúženou - v tomto případě se nahradí stroj strojem s menším výkonem nebo v opačném případě stroj nenahradíme vůbec

24

7 ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Dlouhodobý majetek se vyřazuje zejména prodejem, fyzickou likvidací v důsledku opotřebení nebo poškození, bezúplatným převodem (darováním), v důsledku škody nebo manka, přeřazením z podnikání do osobního užívání, vkladem dlouhodobého majetku do základního kapitálu jiné obchodní společnosti či družstva.

Pokud chceme vyřadit dlouhodobý majetek, máme tři možnosti: 1) dlouhodobý majetek je zcela odepsán – tzn., nemáme žádnou zůstatkovou cenu, pak zaúčtujeme pouze úbytek z účtu, tj. na stranu DAL 02x – Dlouhodobý hmotný majetek a souvztažně na účet 08x – Oprávky k dlouhodobému majetku.

2) Pokud budeme likvidovat majetek, který má ještě zůstatkovou cenu, tzn. je odepsán jen částečně, musíme zaúčtovat odpis majetku za část účetního období a poté ještě doúčtovat zůstatkovou cenu na účet, který odpovídá vyřazení majetku. To znamená, že zůstatkovou cenu zaúčtujeme na nákladový účet 551 – Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a souvstažně na účet 082 – Oprávky samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí. Pokud bychom museli vyřadit majetek v důsledku manka a škody, musíme zaúčtovat odpis zůstatkové ceny na účet 549 – Manka a škody a poté také ještě předpis k úhradě na účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci. Náklad se nám poté vyruší výnosovým účtem 648 – Ostatní provozní výnosy. Pokud nastane varianta, při které chceme majetek darovat, potom pro nás bude klíčový účet 543 – Dary. Pokud zaúčtujeme některou z těchto operací, nezbývá nám nic jiného, než majetek zcela vyřadit z evidence. Vyřazení majetku se zaúčtuje 082/022.

3) „V případě prodeje dlouhodobého majetku se sjednaná kupní cena zahrne do zdanitelných výnosů v okamžiku splnění fakturačních podmínek a převodu vlastnických práv k prodaného majetku.“

5

Tržbu zaúčtujeme na stranu DAL účtu 641 – Tržby

z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a současně zaúčtujeme vyřazení majetku z evidence. Pokud bude majetek zcela odepsán, zaúčtujeme 082/022. Pokud má majetek ještě zůstatkovou cenu, musíme ji zaúčtovat na nákladový účet 541 5

ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2004. [s.l.] : [s.n.], 2004., strana 60

25

– Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a souvstažně 082 – Oprávky. Poté vyřadíme z evidence.

26

8 TVORBA REZERV NA OPRAVY HMOTNÉHO MAJETKU Rezervy považujeme za cizí zdroje, kterými budeme krýt výdaje, které nám mohou v budoucnu nastat. Tvorba rezervy znamená pro účetní jednotku náklad, ten je tvořen proto, aby se budoucí výdaj rozložil do několika let. Po vzniku výdaje, nebude muset účetní jednotka vynaložit tak velkou částku. Pokud dojde k očekávanému výdaji, čerpáme rezervu jako snížení nákladů. Každá rezerva se musí samostatně sledovat na evidenční kartě a podléhá inventarizaci. Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku. Tvorba rezerv, jak již bylo zmíněno, se účtuje do nákladů. (552,554 – provozní náklady, 574 – finanční náklady, 584 – mimořádné náklady)

Výdaje na opravy majetku, na který byla vytvořena rezerva se taktéž účtuje do nákladů. (511 – Opravy a udržování)

Čerpání rezerv – účtuje se jako snížení nákladů, tzn. na stranu DAL účtů 552, 554, 574.

Rezervy dělíme na: 1) Zákonné 2) Ostatní

Ad.1 Zákonné – jsou upravené zákonem o rezervách č. 593/1992 Sb., jejich tvorba je uznávána jako daňový náklad

Nejčastěji se zákonná rezerva tvoří na opravy hmotného majetku. Pokud chce účetní jednotka tuto rezervu tvořit, musí splňovat následující podmínky: a) má k hmotnému majetku, na který chce tvořit rezervu, vlastnické právo nebo má právo na hospodaření s tímto majetkem, pokud rezervu netvoří současně i nájemce tohoto majetku b) tuto rezervu tvoříme na opravu hmotného majetku, nikoli na technické zhodnocení nebo údržbu 27

c) rezervu na opravy hmotného majetku, lze tvořit pouze tehdy, je-li jeho doba odepisování 6 a více let

Tuto rezervu nelze tvořit na: -

opravy majetku, který je určen k likvidaci

-

opravy majetku, které vznikly v důsledku škod či jiných nahodilých událostí

-

opravy, které se pravidelně opakují

Pokud bychom se rozhodli, že budeme tvořit rezervu, například na opravu střechy, potom si určíme hodnotu rezervy, kterou budeme po následují roky tvořit. Tvorba rezervy se zaúčtuje: 552 – Tvorba zákonných rezerv, a souvstažně 451 – Rezervy zákonné.

Ad. 2 Ostatní – tvoří se pro jiné účely než stanoví zákon o rezervách. Tyto rezervy jsou nákladem, ale nejsou daňově uznatelnou položkou - např. rezerva na záruční opravy, rezerva na splatnou daň z příjmů

28

9 UKAZATELE STRUKTURY MAJETKU Budeme-li hovořit o ukazatelích struktury majetku, hovoříme taktéž o finanční analýze, při které hodnotíme podnik z hlediska jeho ekonomického zdraví, identifikujeme slabé stránky a stanovujeme silné stránky.

Jako zdroje informací pro finanční analýzu nám slouží účetní výkazy. Nejběžnější metodou, používanou v rámci finanční analýzy, jsou poměrové ukazatele. Ty nám určují vzájemný vztah mezi ukazateli pomocí jejich podílu.

Ukazatelů, které se týkají dlouhodobého majetku, máme hned několik:

Koeficient opotřebení DM

Koeficient vyřazení

Koeficient upotřebitelnosti DM

Krytí dlouhodobého majetku A

Index naturální reprodukce

Krytí neoběžného majetku B

Koeficient obnovení

Koeficient opotřebení: oprávky k DM

Opotřebení =

x 100

DM v pořizovacích cenách

Vyjadřuje, v jaké míře v % byl již majetek odepsán. Pokud tento koeficient dlouhodobě stoupá, pak podnik používá stále stejný dlouhodobý majetek, a znamená to, že ho neobnovuje a že zastarává. Pokud bychom ale obnovu provedli, ale místo nákupu od dodavatele bychom použili leasing, v tomto ukazateli se obnova neprojeví. Proto se do výpočtu fiktivně zahrne i leasingový majetek, pro nějž jsme fiktivně vypočítali odpisy, oprávky a popřípadě i zůstatkovou cenu. Jestliže koeficient klesá nebo jednorázově klesne, potom se jedná o novou investici nebo vyřazení odepsaného nebo hodně opotřebeného majetku. V tomto případě koeficient obnovení můžeme hodnotit kladně.

Koeficient upotřebitelnosti Upotřebitelnost =

DM v zůstatkových cenách DM v pořizovacích cenách

29

x 100

Můžeme ho považovat za doplňkové číslo ke koeficientu opotřebení, dohromady nám musí dávat součet 100%. Tento koeficient vyjadřuje, kolik % ještě zbývá odepsat. Interpretace tohoto koeficientu je obdobná jako u koeficientu opotřebení. Pokud upotřebitelnost stoupne, jedná se o případ nové investice. Pokud klesá, podnik svůj majetek neobnovuje.

Index naturální reprodukce INR =

nově pořízený DM v pořizovacích cenách vyřazený majetek v pořizovacích cenách

x 100

Tento ukazatel porovnává nově nakoupený majetek s majetkem, který jsme v daném roce vyřadili. Na základě tohoto porovnání můžeme stanovit o jakou reprodukci se jedná. Pokud je index naturální reprodukce (dále INR) < 1, jde o zúženou reprodukci, když INR = 1, jde o reprodukci prostou, a když INR > 1 mluvíme o reprodukci rozšířené.

Koeficient obnovení Obnovení =

nově pořízený DM v pořizovacích cenách k 31.12.

x 100

DM celkem k 31.12. v pořizovacích cenách

Vyjadřuje, jaký podíl dlouhodobého majetku v %, který podnik vykazuje na konci roku, je nově zakoupený. Rok, kdy je ukazatel roven 0, nedošlo k žádné investici.

Koeficient vyřazení Vyřazení =

vyřazený majetek v pořizovacích cenách DM celkem k 1.1. v pořizovacích cenách

x 100

Vyjadřuje, kolik % z dlouhodobého majetku, který měl podnik k dispozici na začátku účetního období, bylo vyřazeno.

Krytí dlouhodobého majetku A Krytí A =

vlastní zdroje

x 100

DM v zůstatkových cenách

Tento ukazatel vyjadřuje, jaké % dlouhodobého majetku je kryto vlastními zdroji. Čím vyšší tento ukazatel je, tím méně je dlouhodobý majetek zatížen dluhy. 30

Krytí dlouhodobého majetku B Krytí B =

Vlastní zdroje + dlouhodobé cizí zdroje DM v zůstatkových cenách

x 100

Ukazuje, do jaké míry je dlouhodobý majetek krytý vlastními zdroji financování. Musí být větší než 100%, jinak je hodnoceno financování dlouhodobého majetku jako špatné.

Na následující tabulce můžeme vidět jak vypadá chybné financování dlouhodobého majetku. Když koeficient krytí dlouhodobého majetku B je menší než 100%.

Vlastní zdroje Dlouhodobý majetek

Oběžný majetek

Cizí zdroje dlouhodobé Cizí zdroje krátkodobé

Na následující tabulce si ukážeme, jak by mělo vypadat správné krytí majetku. Když koeficient krytí dlouhodobého majetku B je větší než 100%.

Vlastní zdroje Dlouhodobý majetek Cizí zdroje dlouhodobé Oběžný majetek

Cizí zdroje krátkodobé

31

Jde o to, že pokud je dlouhodobý majetek financován pouze dlouhodobými zdroji, pak splácení dlouhodobých závazků je rozloženo na delší dobu a lze tedy očekávat, že investice si již na tyto splátky dokáže vydělat (každá investice potřebuje určitý čas na „rozjezd“ a je zpočátku buď velmi málo rentabilní, nebo dokonce ztrátová). Pokud ale dojde k tomu, že část dlouhodobého majetku je financována i krátkodobými zdroji, pak to znamená, že bude nutno splácet některé závazky již v 1. roce existence investice, která tyto prostředky ještě nevydělává , a podnik se může dostat do platebních potíží, protože musí na splácení těchto dluhů použít oběžné prostředky, které mu pak mohou chybět pro zajištění běžného provozu. (mzdy, úroky, nákupy materiálu, zboží, atd.)

32

Praktická část SC METAL, s. r. o. Společnost SC Metal, s. r. o. je výrobně-obchodní firma. Hlavní náplní této firmy je velkoobchod s nerezovým hutním materiálem, laserové dělení a povrchové úpravy materiálů. Dále se zabývá výrobou kovových konstrukcí, kotlů, těles a kontejnerů a také nakládáním s odpady.

Firma byla zapsána do obchodního rejstříku dne 5. května 2004. Jako sídlo, bylo uvedeno město Přibyslav, kde se také nachází servisně-obchodní centrum. V roce 2007 otevřela firma SC Metal nové výrobně-obchodní středisko v Plané nad Lužnicí, které se věnuje laserovému dělení a prodejem hutních materiálů. Od 1. dubna 2008 se výrobně-obchodní středisko přestěhovalo z Plané nad Lužnicí do průmyslové zóny na Vožické ulici v Táboře. Základem příznivého rozvoje firmy je, že úzce spolupracuje s předními světovými ocelárnami, jako jsou Outokumpu, Thyssen Krupp Ferrosta, Voest Alpine, Acerol, Vítkovické železárny a Košické železárny.

Firma SC Metal se opírá o dlouhodobé zkušenosti svých zaměstnanců a pečlivě sleduje a vyhodnocuje vývoj na trhu s nerezovými materiály.

S nárůstem zákazníků a jejich požadavků se tato firma rozhodla rozšířit své služby o výrobu polotovarů a jejich úpravy jako: laserové řezání, ohýbání, svařování a povrchové úpravy pro všechny odvětví strojírenského průmyslu.

Díky propracovanému logistickému systému a vlastnímu vozovému parku zajišťuje firma pro svoje zákazníky 100% servis v optimálním časovém horizontu.

33

1 ČLENĚNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma SC Metal dělí svůj majetek na hmotný, nehmotný a finanční. Na účtu 021 jsou evidovány výrobní haly. Účet 022 dále dělí podle automobilů na analytické účty. Na účtu 013 eviduje CADMAN software. Dlouhodobý finanční majetek firma nemá.

Struktura členění majetku: Hmotný majetek: - výrobní hala - stroje: - brousící linka - automobily: - 2x VW Passat - 2x VW Polo - 2x BMW X5 - 1x BMW1 - 3x Renault Megane - 2x Nissan Cabstar Nehmotný majetek - software - CADMAN software Finanční majetek - nemá

Soupis dlouhodobého majetku (viz příloha III.)

34

2 OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Tato firma pořizuje majetek dodavatelským způsobem, tj. nákupem, proto oceňování probíhá ve formě - oceňování pořizovacími cenami. Protože je firma SC Metal plátce daně, do pořizovací ceny nezapočítává daň z přidané hodnoty.

3 ZPŮSOBY POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Jak již bylo řečeno, nabývá firma SC Metal majetku zejména nákupem od dodavatele, popřípadě bezúplatným nabytím po skončení finančního leasingu. Dodavatelé jsou zejména z Evropské unie.

4 EVIDENCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU Evidence majetku probíhá na inventárních kartách. Předmětem karet může být buď jednotlivý předmět, či soubor movitých věcí (např. výrobní linka). Tato firma eviduje majetek na inventárních kartách.

Inventární karta (viz příloha I.) Protokol o zařazení majetku (viz příloha IV.)

35

5 ODPISOVÁNÍ MAJETKU Tato firma odpisuje majetek formou daňových odpisů. Za daňové odpisy si zvolila degresivní odpisování. Tuto metodu zvolila proto, že se v prvních letech odpisování dostávají do nákladů větší částky. Oproti lineárním odpisům, u nichž, jsou náklady na odpisování majetku, kromě prvního roku, konstantní. Daňové odpisy dlouhodobého majetku (viz příloha V.)

Firma vlastní 12 automobilů různých značek, viz. struktura hmotného majetku. Sedm z nich je nakoupeno za hotové, pět bylo pořízeno formou leasingu. Dále vlastní jednu výrobní linku a halu.

Účetní jednotka zakoupila v únoru 2006 halu, kterou bude používat pro svoji podnikatelskou činnost. Hala byla fakturována v částce 5 500 000 Kč. Ve 3. roce používání haly provedla firma výměnu stávajících oken za okna větší, které mají lepší izolační vlastnosti. Zůstatková cena se zvýšila o 250 000 Kč.

Účetní odpisy časové: Účetní jednotka stanovila životnost haly na 240 měsíců, tj. 20 let. Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 229 170 5 270 830 275 004 4 995 826 316 524 4 929 302 316 524 4 612 778

Daňové odpisy lineární: Ve třetím roce navýšíme pořizovací cenu haly o 250 000 Kč. Tj. na 5 750 000 Kč a zůstatková cena se také navýší o 250 000 Kč. Odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu je rovna 3,4%.

Rok 2006 2007 2008 2009

Roční sazba 1,4 3,4 3,4 3,4

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 77 000 77 000 187 000 187 000 195 500 195 500 195 500 195 500

36

Zůstatková cena 5 423 000 5 236 000 2 590 500 2 395 000

Daňové odpisy degresivní: Jak jsem již zmínila výše, na konci druhého roku se zůstatková cena zvýší na 5 212 221 Kč. Z této částky pak budeme počítat nový odpis s koeficientem pro zvýšenou vstupní cenu, který je 30. Odpisový plán Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisová skupina 5 5 5 5

Koeficient

Roční odpis

30 30 30 29

183 333,3333 354 444,4 347 481,4 335 499,2414

Roční odpis (zaokrouhlený) 183 334 354 445 347 482 335 500

Zůstatková cena 5 316 666 4 962 221 4 864 739 4 529 239

Účetní odpisy v roce 2009 činí 316 524 Kč a daňové 335 500 Kč. Účetní odpisy jsou menší než daňové a proto o rozdíl mezi nimi budeme snižovat základ daně z příjmu. Rozdíl činí

Dále firma vlastní brousící linku I.M.E.A.S., kterou zakoupila v červenci roku 2006. Broušení plechu na této lince probíhá přes brusné plátno, v několika kategoriích hrubosti podle žádaného povrchu, který je umístěn na rotačních válcích. Kartáčovací linka provádí kartáčování povrchu plechů brusným rotačním kartáčem s následným polepením ochranou fólií. Za tuto linku firma zaplatila 833 000 Kč.

Účetní odpisy časové: Účetní jednotka stanovila životnost brousící linky na 48 měsíců, tj. 4 roky. Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 86 775 746 225 208 260 537 965 208 260 329 705 208 260 121 445

Účetní odpisy výkonové: Jako výkonovou základnu si u brousící linky účetní jednotka zvolila počet vyrobených kusů výrobků. Ročně vyrobí linka 361 440 ks výrobků. Za první rok, ve kterém byla pořízena vyrobila 180 720 ks výrobků. Účetní jednotka předpokládá, že linka za dobu použitelnosti vyrobí celkem 1 265 040 ks výrobků.

37

Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 119 276 713 724 238 551 475 173 238 551 236 622 236 622 0

Daňové odpisy lineární: Brousící linka je zařazena do druhé odpisové skupiny. To znamená, že ji budeme odpisovat 5 let.

Rok 2006 2007 2008 2009

Roční sazba 11,0 22,25 22,25 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 91 630 91 630 185 343 185 343 185 343 185 343 185 343 185 343

Zůstatková cena 741 370 556 027 370 684 185 341

Daňové odpisy degresivní:

Odpisový plán Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisová skupina 2 2 2 2

Koeficient

Roční odpis

5 5 4 3

166 600 266 560 199 920 133 280


Zůstatková cena 666 400 399 840 199 920 66 640

Daňové odpisy jsou v roce 2009 133 280 Kč a účetní činí 208 260 Kč. O rozdíl mezi nimi budeme zvyšovat základ daně z příjmu.

Automobil VW Polo V březnu roku 2005 byly nakoupeny 2 automobily VolksWagen Polo. Jeden byl zakoupen za hotové v částce 280 000 Kč, druhý byl zakoupen na leasing v ceně 320 000 Kč. Jelikož v roce 2005 ještě existovala skupina 1a, musíme ji ve výpočtu odpisů zohlednit.

Účetní odpisy časové:

38

Doba životnosti automobilu byla vypočítána přes výkonové odpisy na 48 měsíců, tedy 4 roky. Pořizovací cena automobilu činí 280 000 Kč. Odpisový plán Účetní odpis 52 506 70 008 70 008 70 008 17 470

Rok 2005 2006 2007 2008 2009

Zůstatková cena 227 494 157 486 87 478 17 470 0

Účetní odpisy výkonové: Automobil za dobu své životnosti ujede 240 000km. Ročně ujede 60 000km. Dobu životnosti automobilu vypočítáme vydělením maximálního možného výkonu počtem jednotek výkonu za rok. V našem případě: 240 000/60 000 = 4 roky. Roční odpisovou sazbu vypočítáme: 100/4 = 25% Odpis vypočítáme znásobením pořizovací ceny roční odpisovou sazbou. Roční odpis nám tedy činí 70 000 Kč.

Rok 2005 2006 2007 2008

Odpisový plán Účetní odpis 70 000 70 000 70 000 70 000

Zůstatková cena 210 000 140 000 70 000 0

Daňové odpisy lineární: V roce 2005 existovala odpisová skupina 1a, kde se majetek sem zařazený odepisoval 4 roky. V roce 2008 musíme pozměnit odpisové sazby.

Rok

Roční sazba

2005 2006

14,2 28,6

2007 2008 2009

28,6 22,25 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 39 760 39 760 80 080 80 080 80 080 62 300 17 780

80 080 62 300 17 780

Daňové odpisy degresivní: I zde zohledňujeme skupinu 1a a její zrušení v roce 2008.

39

Zůstatková cena 240 240 160 160 80 080 17 780 0

Odpisový plán Koeficient

Roční odpis

2005 2006 2007 2008

Odpisová skupina 1a 1a 1a 2

4 5 5 6

2009

2

6

Rok

Zůstatková cena

70 000 105 000 70 000 14 000


10 500

10 500

10 500

210 000 105 000 35 000 21 000

Účetní odpisy časové činí za rok 2009 17 470 Kč a daňové degresivní 10 500 Kč. O rozdíl 6 970 Kč budeme základ daně z příjmů zvyšovat.

Firma tentýž automobil pořídila za 320 000 Kč na leasing. Doba pronájmu automobilu byla stanovena na 48 měsíců. První mimořádná splátka je stanovena ve výši 35% z pořizovací ceny. Leasingový koeficient je roven 1,29. Automobil bude firmě prodán za zůstatkovou cenu 2 500 Kč.

Mimořádnou splátku zjistíme, pokud pořizovací cenu znásobíme 35%. To znamená že tato splátka se bude rovnat 112 000 Kč. Výši pravidelných splátek vypočítáme pokud od pořizovací ceny odečteme mimořádnou splátku a ještě odečteme zůstatkovou cenu, za kterou nám bude automobil prodán. To celé znásobíme leasingovým koeficientem. (320 000 – 112 000 – 2 500) * 1,29 = 265 095. Částku 265 095 vydělíme dobou pronájmu, tj. 48. Pravidelná splátka tedy bude činit 5 523 Kč. Leasingové společnosti firma celkem za automobil zaplatí 379 643 Kč bez DPH. Výše splátky, kterou si měsíčně může zahrnout do nákladů je 7 856 Kč. -> (112 000 +5 523)/48

Automobil Renault Megane V červenci 2006 firma nakoupila 3 automobily Renault Megane. Dva z nich nakoupila za hotové za stejnou částku 290 000 Kč a třetí automobil byl zakoupen na leasing za 336 000 Kč.

Účetní odpisy časové: Životnost automobilu stanovila účetní jednotka na 60 měsíců, tj. na 5 let.

40

Odpisový plán Rok

Účetní odpis

Zůstatková cena

2006

24 170

265 830

2007

58 008

207 822

2008

58 008

149 814

2009

58 008

91 806

Účetní odpisy výkonové: Za dobu své životnosti ujede automobil 390 000km. První rok ujede 30 000km, druhý 60 000km, třetí 80 000km, čtvrtý 100 000km a pátý 120 000km. Koeficient, kterým budeme roční ujeté kilometry násobit je 0,75. Tento koeficient jsme vypočítali dělením pořizovací ceny celkovými kilometry.

Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 22 500 267 500 45 000 222 500 60 000 162 500 75 000 87 500

Daňové odpisy lineární: První dva roky odpisujeme podle skupiny 1a.

Rok

Roční sazba

2006 2007

14,2 28,6

2008 2009

22,25 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 41 180 41 180 82 940 82 940 64 525 64 525

Zůstatková cena

64 525 64 525

248 820 165 880 101 355 36 830

Daňové odpisy degresivní: Odpisový plán Rok 2006 2007 2008 2009

Odpisová skupina 1a 1a 2 2

Koeficient

Roční odpis

4 5 6 6

72 500 108 750 43 500 32 625

41


Zůstatková cena 217 500 108 750 65 250 32 625

Účetní odpisy se rovnají 58 008 Kč a daňové odpisy se rovnají 32 625 Kč. Rozdíl 25 383 Kč se zvýší daňový základ.

Renault Megane byl také zakoupen na leasing za cenu 336 000 Kč. Doba pronájmu byla stanovena na 36 měsíců. První mimořádná splátka činí 30% z pořizovací ceny. Leasingový koeficient je 1,367. Automobil bude firmě prodán za zůstatkovou cenu 1 200 Kč.

Jak již bylo ukázáno v předchozím příkladě, počítá se leasing stejným způsobem. Jen měníme zadaná čísla. Mimořádná splátka: 336 000 * 30% = 100 800,-Výše pravidelné splátky: (336 000 – 100 800 – 1 200) * 1, 367 = 319 878,-319 878/36 = 8 886 Výše jedné splátky, kterou si firma může zahrnout měsíčně do nákladů je 11 685,5 Kč. Celkem firma za automobil zaplatí 421 878 Kč bez DPH.

Automobil BMW 1 V únoru 2007 byl zakoupen automobil BMW 1 za 450 000 Kč. Tento automobil byl pořízen za hotové.

Účetní odpisy časové: Životnost automobilu byla stanovena na 96 měsíců. Rok 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 46 880 403 120 56 256 346 864 56 256 290 608

Účetní odpisy výkonové: Za dobu své životnosti ujede automobil 280 000km. Každý rok ujede 35 000km. Doba životnosti je 8 let. Odpisovou sazbu zjistíme, když vydělíme 100% osmi. Roční odpisová sazba je 12,5% . Odpis majetku zjistíme, pokud pořizovací cenu vynásobíme odpisovou sazbou. Tj. 450 000*12,5 = 56 250 Kč.

42

Rok 2007 2008 2009


Daňové odpisy lineární:

Rok

Roční sazba

2007 2008 2009

14,2 22,25 22,25


Zůstatková cena 386 100 285 975 185 850

Daňové odpisy degresivní: Odpisový plán Rok 2007 2008 2009

Odpisová skupina 1a 2 2

Koeficient

Roční odpis

4

112 500

6 6

135 000 101 250

Roční odpis (zaokrouhlený) 112 500 135 000 101 250

Zůstatková cena 337 500 202 500 101 250

I zde se zmíníme o rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy. Rozdíl těchto odpisů, o nějž upravíme základ daně z příjmů, činí v roce 2009 44 994 Kč. Daňové odpisy jsou větší než účetní, proto o tento rozdíl budeme základ daně z příjmů snižovat.

Automobil BMW X5 Firma v říjnu 2007 zakoupila automobil BMW X5 v hodnotě 2 111 473 Kč, v tomto roce patřil do skupiny 1a, která byla v roce 2008 zrušena. Proto musíme první rok zaúčtovat podle starého zákona a poté pokračovat podle nového zákona. Osobní automobil se nyní nachází ve druhé odpisové skupině. Odepisuje se tedy 5 let místo 4. Skupina 1a – koeficient pro 1. rok odepisování = 14,2; pro další roky 28,6. Koeficient pro zrychlené odepisování = 4.

Účetní odpisy časové: Doba použitelnosti automobilu byla stanovena na 36 měsíců, tj. 3 roky. Automobil se začíná odepisovat od následujícího měsíce. Jako první krok vydělíme pořizovací cenu dobou použitelnosti: 43

2 111 473/36 = 58 652,028. Tuto částku zaokrouhlíme na celá čísla nahoru. Měsíční odpis tedy činí 58 653 Kč.

Rok 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 117 306 1 994 167 703 836 1 290 331 703 836 586 495

Účetní odpisy výkonové: V tomto případě si musíme stanovit základnu, podle které se bude odepisovat. U automobilu to může být předpokládaný počet ujetých kilometrů. Základna je stanovena na 120 000km. Počet kilometrů, které automobil ujede v prvním roce používání je 20 000km, ve druhém 50 000km a ve třetím 50 000km. Pro náš výpočet potřebujeme vydělit pořizovací cenu automobilu základnou: 2 111 473/120 000 = 17,6

Rok 2007 2008 2009


Daňové odpisy lineární: Při tomto odepisování musíme v prvním roce odepisovat podle zákona z roku 2007, kdy ještě existovala skupina 1a.

Rok

Roční sazba

2007 2008 2009

14,2 22,25 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 299 829,166 469 802,7425 469 802,7425

299 830 469 803 469 803

Zůstatková cena 1 811 643 1 341 840 872 037

Daňové odpisy degresivní: V tomto případě musíme také v prvním roce odepisování použít již neexistující odpisovou skupinu 1a.

44

Odpisový plán Rok 2007 2008 2009

Odpisová skupina 1a 2 2

Koeficient

Roční odpis

4 6 6

527 868,25 633 441,6 475 081


Zůstatková cena 1 583 604 950 162 475 081

Účetní odpis činí 703 836 Kč, daňový odpis je ve výši 475 081 Kč. Jak můžeme na první pohled vidět, je účetní odpis větší než daňový. Z toho vyplývá, že daňový základ budeme zvyšovat o rozdíl těchto odpisů, tj. 228 755 Kč.

K témuž datu, tj. říjen 2007, byl zakoupen ještě jeden automobil stejné značky, který byl pořízen na leasing. Součástí leasingové smlouvy je havarijní pojištění, povinné ručení a pojištění čelního skla. Doba pronájmu činí 36 měsíců. Leasingový koeficient činí 1, 9252%. Výši mimořádné splátky činí 40% z kupní ceny bez DPH. Pořizovací cena je 1 774 347 Kč.

Rozpis plateb Platební položka

Splatnost

Procenta Částka k platbě

Mimořádná splátka (z kupní ceny bez DPH)

40%

DPH

19%

Mimořádná splátka – CELKEM

K datu podpisu leasingové smlouvy

709 739 Kč 134 850 Kč 844 589 Kč

Splátková skupina: 1-36 splátek Splátka k úhradě (z ceny bez DPH)

5. den příslušného splátkového období

1,9252%

34 160 Kč

DPH (poměr. část DPH z ceny bez ZH)

19%

5 613 Kč

DPH z finanční činnosti

19%

Havarijní pojištění ke splátce Povinné ručení ke splátce

932 Kč

Pojištění čelního skla

82 Kč

Splátka CELKEM Zůstatková hodnota (bez DPH)

877 Kč 4 081 Kč

45 745 Kč po uplynutí doby leasingu

DPH

1 000 Kč 190 Kč

Zůstatková hodnota – CELKEM

1 190 Kč

Průměrná výše jedné splátky, kterou si nájemce měsíčně zahrne do nákladů jako nájemné: 69 206 Kč. Tuto částku jsme vypočítali jako: mimořádná splátka + 36 * výše pravidelné měsíční splátky a toto celé vydělíme 36.

45

Po uplynutí doby leasingu bude automobil prodán za zůstatkovou cenu 1 190 Kč.

Automobil VW Passat V lednu roku 2008 byly nakoupeny 2 automobily VolksWagen Passat. Jeden byl nakoupen na fakturu za cenu 950 000 Kč, druhý na leasing za 1 050 000 Kč.

Účetní odpisy časové: Doba použitelnosti tohoto automobilu byla stanovena na 48 měsíců. Pořizovací cenu automobilu tedy vydělíme počtem měsíců a vyjde nám měsíční odpis, tj. 19 792 Kč, který první rok znásobíme 11. Toto pro nás bude roční odpis za rok 2008.

Rok 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 217 712 732 288 237 504 494 784

Účetní odpisy výkonové: Automobil za dobu své životnosti ujede 320 000km. Každý rok ujede 80 000km. Použijeme stejný princip jako u příkladu s automobilem BMW X5. Nejdříve vydělíme pořizovací cenu dobou životnosti => 950 000/320 000 = 2,97 a poté znásobíme ujetými kilometry.

Rok

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena

2008

237 600

712 400

2009

237 600

474 800

Daňové odpisy lineární: Protože byl automobil pořízen v roce 2008, odpisujeme podle nového zákona, kdy automobil patří do odpisové skupiny č. 2. Odpisová sazba pro první rok = 11,0%, pro další roky odpisování 22,25%.

Rok

Roční sazba

2008 2009

11,0 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 104 500 211 375

104 500 211 375

46

Zůstatková cena 845 500 634 125

Daňové odpisy degresivní: Pro výpočet těchto odpisů je pro nás důležitý koeficient pro daňové odpisování. V prvním roce je koeficient roven 5, v dalších letech odpisování je koeficient 6.

Odpisový plán Rok 2008 2009

Odpisová skupina 2 2

Koeficient 5 6

Roční odpis 190 000 304 000

Roční odpis (zaokrouhlený) 190 000 304 000


I u těchto odpisů si můžeme ukázat, jak budeme muset upravit daň z příjmů. Časové účetní odpisy automobilu za rok 2009 se rovnají 237 504 Kč a daňové degresivní odpisy se rovnají 304 000Kř. Vidíme, že účetní odpisy jsou menší než daňové. Tudíž o 66 496 Kč budeme snižovat základ daně z příjmů.

Tentýž automobil byl také ve stejnou dobu nakoupen na leasing. Cena tohoto automobilu činila 1 050 000 Kč. Výše mimořádné splátky z kupní ceny byla stanovena na 40%. Doba pronájmu je stanovena na 24 měsíců. Leasingový koeficient je 1,65. Po skončení leasingu bude firmě automobil prodán za zůstatkovou cenu 15 000 Kč.

Výše mimořádné splátky => 1 050 000 * 40% = 420 000,-Výše pravidelné splátky: (1 050 000 – 420 000 – 15 000) * 1, 65 = 1 014 750,-1 014 750/24 = 42 282,-Výše jedné splátky kterou si firma může každý měsíc zahrnout do nákladů je 59 781 Kč. Celkem za automobil účetní jednotka zaplatí bez DPH 1 449 744 Kč.

Nissan Cabstar V prosinci roku 2008 byly zakoupeny dva automobily této značky. Jeden na leasing za 690 000 Kč, druhý za hotové v ceně 490 000 Kč.

Účetní odpisy časové: Doba životnosti tohoto automobilu byla účetní jednotkou stanovena na 72 měsíců. Rok 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 81 672 408 328

47

Účetní odpisy výkonové: Za dobu své životnosti ujede tento automobil 552 000km. Ročně ujede automobil 92 000km.

Rok 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 81 880 408 120

Daňové odpisy lineární:

Rok

Roční sazba

2008 2009

11,0 22,25

Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 53 900 53 900 109 025 109 025


Daňové odpisy degresivní: Odpisový plán Rok 2008 2009


Koeficient

Roční odpis

5 6

98 000 156 800

Roční odpis (zaokrouhlený) 98 000 156 800


Účetní odpisy časové jsou ve výši 81 672 Kč a daňové odpisy degresivní 156 800 Kč. Daňový základ snížíme o zjištěný rozdíl mezi odpisy, který činí 75 128 Kč.

Nissan Cabstar byl pořízen za 690 000 Kč na leasing. Leasingová společnost stanovila výši mimořádné splátky z pořizovací ceny na 38%. Doba pronájmu automobilu je 36 měsíců. Po skončení nájmu bude firmě automobil prodán za zůstatkovou cenu 4 500 Kč. Leasingový koeficient je 1,795.

Mimořádná splátka činí 262 200 Kč. -> 690 000 * 38% Pravidelná splátka je ve výši 759 824 Kč -> (690 000 – 262 000 – 4 500) * 1,795 Měsíčně do nákladů si firma zahrne 28 389 Kč. Za automobil celkem bez DPH zaplatí 1 026 516 Kč.

V červenci roku 2007 firma také zakoupila práva na počítačový program CADMAN. „Tento software umožňuje síťová propojení vysekávacích, laserových a ohraňovacích strojů dle potřeby systémového řízení výroby a nabízí tak nástroj pro řešení integrované výroby. 48

Umožňuje 3D vykreslování, ohýbání/rozviny a následně je importuje na 2D a 3D soubory, dále umožňuje simulaci stroje a programu. Software CADMAN usnadňuje programování a zvyšuje produktivitu a flexibilitu zpracování plechu.“ 6 Cena softwaru činí: 250 000 Kč

Účetní odpisy časové: Software se odepisuje rovnoměrně po dobu 48 měsíců. 250 000/48 = 5209 Kč Měsíční odpis se tedy rovná 5 209 Kč. Rok 2007 2008 2009

Odpisový plán Účetní odpis Zůstatková cena 26 045 223 955 62 508 62 508

161 447 98 939

Daňové odpisy lineární: Software je zařazen do druhé odpisové skupiny. To znamená že se odepisuje 5 let.

Rok

Roční sazba

2007 2008 2009

11,0 22,25 22,25


Zůstatková cena 222 500 166 875 111 250

Daňové odpisy degresivní: Odpisový plán Rok 2007 2008 2009

Odpisová skupina 2 2 2

Koeficient

Roční odpis

5

50 000

6 6

80 000 60 000


Zůstatková cena 200 000 120 000 60 000

Na modelové situaci chci ukázat, které daňové odpisy, v kterém roce jsou pro podnik výhodnější. Pro lepší znázornění jsem si zadala modelovou částku 100 000 Kč u každé skupiny odpisování. A provedla jsem porovnání v grafech.

6

http://www.lvdgroup.com/files/items/GP%20LVD%20CZE.pdf

49

1. odpisová skupina

Sazby: Koeficient: Vstupní cena:

1. odpisová skupina 20% 40% 3 4 100000

Rok: Lineární odpisy: Degresivní odpisy:

1 2 3 20000 40000 40000 33334 44444 22222

Kč

1.odpisová skupina 50000 45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0


1

2

3

Rok

Na tomto grafu můžeme nyní vidět, že v prvním roce odpisování jsou u investice výhodnější degresivní odpisy. Je to dáno tím, že v prvním roce, kdy jsme stroj pořídili, nejede stroj na plný výkon, zaměstnanci se se strojem teprve učí pracovat. Od určitého roku, na tomto příkladě od druhého, degresivní odpisy klesají a lineární odpisování se stává výhodnějším. Tímto způsobem to funguje i u následujících skupin.


Sazby: Koeficient: Vstupní cena: Rok: Lineární odpisy: Degresivní odpisy:

2. odpisová skupina 11% 22,25% 5 6 100000 1 11000 20000

2 22250 32000

3 22250 24000

50

4 22250 16000

5 22250 8000

2.odpisová skupina 35000 30000

Kč

25000 Rok:

20000

Lineární odpisy:

15000

Degresivní odpisy:

10000 5000 0 1

2

3

4

5

Rok

Zde můžeme vidět, že lineární odpisování je pro firmu výhodnější od třetího roku odpisování.


3. odpisová skupina Sazby: Koeficient: Vstupní cena:

5,5% 10,5% 10 11 100000


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 5500 10500 10500 10500 10500 10500 10500 10500 10500 10500 10000 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000

Kč



1

2

3

4

5

6

7

Rok

51

8

9

10

U třetí skupiny odpisování se od šestého roku stávají lineární odpisy výhodnějšími.


4. odpisová skupina 2,15% 5,15% 20 21 100000


1 2150 5000

2 3 4 5 6 7 8 9 5150 5150 5150 5150 5150 5150 5150 5150 9500 9000 8500 8000 7500 7000 6500 6000

10 5150 5500


11 5150 5000

12 13 14 15 16 17 18 19 5150 5150 5150 5150 5150 5150 5150 5150 4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000

20 5150 500

Kč



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Rok

U této skupiny jsou výhodnější degresivní odpisy prvních 11 let.



1,4% 30 100000 1 1400 3334

5. odpisová skupina 3,40% 31

2 3 3400 3400 6445 6223

4 5 3400 3400 6000 5778

52

6 7 3400 3400 5556 5334

8 3400 5111

9 10 3400 3400 4889 4667


11 3400 4445

12 13 3400 3400 4222 4000

14 15 3400 3400 3778 3556

16 17 3400 3400 3333 3111

18 3400 2889

19 20 3400 3400 2666 2444


21 3400 2222

22 23 3400 3400 2000 1778

24 25 3400 3400 1555 1333

26 27 3400 3400 1111 888

28 3400 666

29 30 3400 3400 444 222

5. odpisová skupina 7000 6000

Kč

5000 Rok:

4000

Lineární odpisy:

3000

Degresivní odpisy:

2000 1000 0 1

3

5

7

9

11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 Rok

V páté odpisové skupině se lineární odpisy stávají výhodnější od 15. roku odpisování.


Sazby: Koeficient: Vstupní cena:

1,02% 50 100000

6. odpisová skupina 2,02% 51


1 1020 2000

2 3 2020 2020 3920 3840

4 2020 3760

5 2020 3680

6 7 8 9 10 2020 2020 2020 2020 2020 3600 3520 3440 3360 3280


11 2020 3200

12 13 2020 2020 3120 3040

14 2020 2960

15 2020 2880

16 17 18 19 20 2020 2020 2020 2020 2020 2800 2720 2640 2560 2480


21 2020 2400

22 23 2020 2020 2320 2240

24 2020 2160

25 2020 2080

26 27 28 29 30 2020 2020 2020 2020 2020 2000 1920 1840 1760 1680


31 2020 1600

32 33 2020 2020 1520 1440

34 2020 1360

35 2020 1280

36 37 38 39 40 2020 2020 2020 2020 2020 1200 1120 1040 960 880

53


41 2020 800

42 43 2020 2020 720 640

44 2020 560

45 2020 480

Kč

6. odpisová skupina 4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1

3

5

7

46 47 48 49 50 2020 2020 2020 2020 2020 400 320 240 160 80


9 11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33 35 37 39 41 43 45 47 49 Rok

A konečně u poslední odpisové skupiny, jsou pro podnik od 25. roku lineární odpisy z daňového hlediska výhodnější.

Na modelové situaci jsem zjistila, že v každé odpisové skupině jsou v první polovině výhodnější degresivní odpisy, od druhé poloviny jsou výhodnější lineární odpisy.

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy Zde jsem sestavila tabulku jednotlivě spočítaných odpisů za každý rok. Provedla jsem porovnání účetních odpisů časových s daňovými lineárními i degresivními. Totéž jsem provedla s účetními odpisy výkonovými. Ve více případech jsou výhodnější rozdíly mezi výkonovými a degresivními odpisy.

54

Přehled odpisů

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy

ZA ROK 2005

VW Polo

Účetní odpisy časové výkonové 52 506 70 000

Daňové odpisy lineární degresivní 39 760 70 000

Účetní odpisy časové výkonové 229 170 0 86 775 119 276 70 008 70 000 24 170 22 500 24 170 22 500

Daňové odpisy lineární degresivní 77 000 183 334 91 630 166 600 80 080 105 000 41 180 72 500 41 180 72 500

Účetní odpisy časové výkonové 275 004 0 208 260 238 551 16 254 0 70 008 70 000 58 008 45 000 58 008 45 000 46 880 56 250 117 306 352 000 26 045 0

Daňové odpisy lineární degresivní 187 000 354 445 185 343 266 560 13 000 21 667 80 080 70 000 82 940 108 750 82 940 108 750 63 900 112 500 299 830 527 869 27 500 50 000

časové-lineární časové-degresivní výkonové-lineární výkonové-degresivní 12 746 -17 494 30 240 0 12 746 -17 494 30 240 0

ZA ROK 2006

výrobní hala brousící linka VW Polo Renault Megane Renault Megane

152 170 -4 855 -10 072 -17 010 -17 010 103 223

45 836 -79 825 -34 992 -48 330 -48 330 -165 641

-77 000 27 646 -10 080 -18 680 -18 680 -96 794

-183 334 -47 324 -35 000 -50 000 -50 000 -365 658

ZA ROK 2007

výrobní hala brousící linka osobní počítač VW Polo Renault Megane Renault Megane BMW 1 BMW X5 Cadman software

časové-lineární časové-degresivní výkonové-lineární výkonové-degresivní 88 004 -79 441 -187 000 -354 445 22 917 -58 300 53 208 -28 009 3 254 -5 413 -13 000 -21 667 -10 072 8 -10 080 0 -24 932 -50 742 -37 940 -63 750 -24 932 -50 742 -37 940 -63 750 -17 020 -65 620 -7 650 -56 250 -182 524 -410 563 52 170 -175 869 -1 455 -23 955 -27 500 -50 000 -146 760 -744 768 -215 732 -813 740

55

ZA ROK 2008

výrobní hala brousící linka osobní počítač VW Polo Renault Megane Renault Megane VW Passat BMW 1 BMW X5 Nissan Cabstar Cadman software

Účetní odpisy časové výkonové 316 524 0 208 260 238 551 21 672 0 70 008 70 000 58 008 60 000 58 008 60 000 217 712 237 600 56 256 56 250 703 836 880 000 0 0 62 508 0

Daňové odpisy lineární degresivní 195 500 347 482 185 343 199 920 26 000 28 889 62 300 14 000 64 525 43 500 64 525 43 500 104 500 190 000 100 125 135 000 469 803 633 442 53 900 98 000 55 625 80 000

Účetní odpisy časové výkonové 316 524 0 208 260 236 622 17 470 0 58 008 75 000 58 008 75 000 237 504 237 600 56 256 56 250 703 836 879 473 81 672 81 880 62 508 0

Daňové odpisy lineární degresivní 195 500 335 500 185 343 133 280 17 780 10 500 64 525 32 625 64 525 32 625 211 375 304 000 100 125 101 250 469 803 475 081 109 025 156 800 55 625 60 000

časové-lineární časové-degresivní výkonové-lineární výkonové-degresivní 121 024 -30 958 -195 500 -347 482 22 917 8 340 53 208 38 631 -4 328 -7 217 -26 000 -28 889 7 708 56 008 7 700 56 000 -6 517 14 508 -4 525 16 500 -6 517 -6 517 -4 525 16 500 113 212 -407 712 133 100 47 600 -43 869 -78 744 -43 875 -78 750 234 033 70 394 410 197 246 558 -53 900 -98 000 -53 900 -98 000 6 883 -17 492 -55 625 -80 000 390 646 -497 390 220 255 -211 332

ZA ROK 2009

výrobní hala brousící linka VW Polo Renault Megane Renault Megane VW Passat BMW 1 BMW X5 Nissan Cabstar Cadman software

časové-lineární časové-degresivní výkonové-lineární výkonové-degresivní 121 024 -18 976 -195 500 -335 500 22 917 74 980 51 279 103 342 -310 6 970 -17 780 -10 500 -6 517 25 383 10 475 42 375 -6 517 25 383 10 475 42 375 26 129 -66 496 26 225 -66 400 -43 869 -44 994 -43 875 -45 000 234 033 228 755 409 670 404 392 -27 353 -75 128 -27 145 -74 920 6 883 2 508 -55 625 -60 000 326 420 158 385 168 199 164

56

6 REPRODUKCE DLOUHODOBÉHO MAJETKU Firma SC Metal většinou obnovuje majetek tím způsobem, že nahradí starý stroj strojem novým s vyšším výkonem. K rozhodování ale používá ukazatel indexu naturální reprodukce, který porovnává nově nakoupený majetek s majetkem, který vyřadili v daném roce. Díky tomuto porovnání může účetní jednotka stanovit o jakou reprodukci se jedná. Pokud index vyjde menší než jedna, potom se jedná o zúženou reprodukci, kde se nahrazuje stroj strojem s menším výkonem, popřípadě se stroj nenahradí vůbec. Pokud se bude rovnat jedné, jde o reprodukci prostou, to znamená, že nahradíme stroj strojem stejného výkonu. Pokud tedy index vyjde větší než jedna jde o reprodukci rozšířenou. V tomto případě bychom nahradili stroj buď jedním strojem s vyšším výkonem nebo více stroji se stejným výkonem.

57

7 ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Pokud je majetek, který chceme vyřazovat, zcela odepsán, tzn. že nemáme žádnou zůstatkovou cenu, pak se zaúčtuje pouze úbytek z účtu 02x – Dlouhodobý hmotný majetek na stranu DAL a souvstažně 08x na účet Oprávek k dlouhodobému majetku.

Pokud chceme vyřadit majetek, který je odepsán jen z části, například z důvodu poruchovosti, pak zaúčtujeme zůstatkovou cenu majetku do nákladů na účet 551 - Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku na stranu MÁ DÁTI a 08x – Oprávky k dlouhodobému majetku na stranu DAL. Poté již můžeme zaúčtovat způsobem, který jsem uvedla výše.

Firma SC Metal, zakoupila v roce 2007 počítač v ceně 65 000 Kč. Z důvodu časté poruchovosti se rozhodla, že tento počítač vyřadí z evidence. Zůstatková cena počítače činí 14 444 Kč.

Rok 2007 2008


Odpisový plán Roční odpis Roční odpis (zaokrouhlený) 21666,66667 21 667 28888,66667 28 889


Jelikož není počítač zcela odepsán, musí firma zaúčtovat zůstatkovou cenu do nákladů jako dodatečný odpis. Zůstatková cena ke dni vyřazení činí 14 444 Kč. Tuto částku zaúčtuje účetní jednotka jako běžný odpis na účty 551/082 (Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku/ Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí). Poté následuje vyřazení počítače z evidence, tato operace se zachytí na účtech 082/022 (Oprávky/Samostatné movité věci a soubory movitých věcí).

58

8 TVORBA REZERV A FONDU NA OPRAVY HMOTNÉHO MAJETKU Firma SC Metal začala v roce 2007 tvořit rezervu na opravu střechy výrobní haly. Rozpočet nákladů na opravu činí 1 500 000 Kč. Předpokládaný rok zahájení opravy je 2011. Nejprve si účetní jednotka vypočítá, kolik bude roční rezerva činit. Roční rezervu vypočítáme tak, že vydělíme částku 1 500 000 Kč tolika roky, po jakou dobu budeme tuto rezervu tvořit, tj. 5. Účetní jednotka tedy bude ročně, po dobu 5 let, tvořit rezervu 300 000 Kč. Tvorba rezerv se zaúčtuje na stranu MÁ DÁTI na účet 552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů a souvstažně na účet 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů. Pokud bude provedena předpokládaná oprava střechy, řekněme, v hodnotě 1 450 000 Kč + 275 500 Kč DPH, potom se tato faktura zaúčtuje: částka bez DPH na stranu MÁ DÁTI 511 – Opravy a udržování a na stranu DAL 321 – Dodavatelé, DPH běžným způsobem – 343/321.

Čerpání rezervy, v našem případě částku 1 450 000 Kč zaúčtujeme úbytkem účtu 451 a také úbytkem účtu 552. Pokud by nám zbyla nějaká nevyčerpaná částka rezervy, musíme ji zrušit. Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. Zrušení nevyčerpané rezervy provedeme stejným způsobem jako její čerpání.

59

9 UKAZATELE STRUKTURY MAJETKU Jak již jsem zmínila v teoretické části, můžeme k hodnocení efektivnosti investic a majetku použít poměrové ukazatele.

Koeficient opotřebení Tento ukazatel nám říká, nakolik procent je dlouhodobý majetek odepsán. Vzorec: ((oprávky k DM/DM v pořizovacích cenách) * 100 V našem případě se zaměříme na procento opotřebení automobilu BMW X5, brousící linky a haly. Automobil: Pořizovací cena automobilu činila 2 111 473 Kč, oprávky činí 1 636 392 Kč. (1 636 392/2 111 473) * 100 = 77, 5% Automobil BMW X5 je ze 77,5% opotřeben.

Brousící linka: Pořizovací cena brousící linky je 833 000 Kč, oprávky se rovnají 766 360 Kč. (766 306/833 000) * 100 = 92% Brousící linka je tedy opotřebena z 92%.

Hala: Pořizovací cena výrobní haly byla 5 500 000 Kč, tato částka byla díky technickému zhodnocení navýšena o 250 000 Kč, oprávky haly činí 914 886 Kč. (914 886/5 750 000) * 100 = 15,9 % Zde můžeme vidět, že hala je opotřebena z necelých 16%.

Celkové opotřebení majetku: Oprávky: 5 499 438 Pořizovací ceny: 11 444 473 (5 499 438/ 11 444 473) * 100 = 48,053222

Dlouhodobý hmotný majetek firmy SC Metal je opotřeben z 48,05%.

60

Koeficient upotřebitelnosti Tento ukazatel nám říká, na kolik % je dlouhodobý majetek ještě upotřebitelný, tedy neodepsaný. Tento ukazatel vypočítáme pokud dělíme dlouhodobý majetek v zůstatkových cenách dlouhodobým majetkem v pořizovacích cenách a to celé násobíme stem.

Automobil: Pořizovací cena automobilu činila 2 111 473 Kč, oprávky činí 1 636 392 Kč. Nejdříve si vypočítáme zůstatkovou cenu (2 111 473 – 1 636 392), která činí 475 081 Kč. 475 081/2 111 473 = 22,5% Automobil je z hlediska upotřebitelnosti použitelný z 22,5%

Brousící linka: Pořizovací cena brousící linky je 833 000 Kč, oprávky se rovnají 766 360 Kč. Zůstatková cena činí 66 640 Kč. 66 640/833 000 = 8 % Jak vidíme, brousící linka je z hlediska upotřebitelnosti již dost zastaralá.

Hala: Pořizovací cena výrobní haly byla 5 500 000 Kč, tato částka byla díky technickému zhodnocení navýšena o 250 000Kč, oprávky haly činí 914 886 Kč. Zůstatková cena činí 4 835 114 Kč. 4 835 114/5 750 000 = 84,1%

U haly vidíme největší procento upotřebitelnosti, protože se nachází v 5. odpisové skupině, ve které se majetek odepisuje 30 let. Tudíž z hlediska použitelnosti je na tom nejlépe a bude se používat nejdéle.

Celkový koeficient upotřebitelnosti: Zůstatkové ceny dlouhodobého hmotného majetku = 5 945 035 Kč Pořizovací ceny majetku = 11 444 473 Kč 5 945 035/11 444 473 = 51,94677815 Dlouhodobý hmotný majetek je upotřebitelný z 51,95%.

61

Index naturální reprodukce Tento ukazatel porovnává nově nakoupený majetek s majetkem, který jsme v daném roce vyřadili. Na základě tohoto porovnání můžeme stanovit o jakou reprodukci se jedná. Vezmeme si například rok 2008, ve kterém jsme vyřadili počítač v pořizovací ceně 65 000 Kč. V tomto roce jsme pořídili automobily VW Passat za 950 000Kč a Nissan Cabstar za 490 000 Kč. Index naturální reprodukce vypočítáme tak, že dělíme nově pořízený majetek v pořizovacích cenách vyřazeným majetkem v pořizovacích cenách a to celé násobíme stem. INR = [(950 000+ 490 000)/65000] * 100 = 2 215,4 Jak můžeme vidět je výsledek větší než jedna. Tudíž se bude jednat o reprodukci rozšířenou.

Koeficient obnovení Vyjadřuje, jaký podíl dlouhodobého majetku v %, který podnik vykazuje na konci roku, je nově zakoupený. V roce 2007 firma pořídila majetek za 2 224 347 Kč a celkem vlastní majetek za 18 844 000 Kč. Vydělením těchto dvou částek a jejich znásobením stem dostaneme výsledek 11,8. To znamená, že podíl nově zakoupeného majetku je 11,8%.

Koeficient vyřazení: Vyjadřuje, kolik % z dlouhodobého majetku, který měl podnik k dispozici na začátku účetního období, bylo vyřazeno. Vezměme si opět rok 2008, ve které byl vyřazen počítač v ceně 65 000 Kč. Na začátku roku 2008 měla firma k dispozici majetek v částce 18 844 000 Kč. Opět tato čísla vydělíme a znásobíme stem. Výsledná hodnota se rovná 0, 35. Z dlouhodobého majetku, který měl podnik k dispozici na začátku roku bylo vyřazeno 0,35%.

Krytí dlouhodobého majetku A Tento ukazatel vyjadřuje, jaké % dlouhodobého majetku je kryto vlastními zdroji. Tento ukazatel si můžeme ukázat v rámci tří let, abychom zjistili, ve kterém roce byl dlouhodobý majetek méně zatížen dluhy. Tento ukazatel vypočítáme, pokud budeme dělit dlouhodobý majetek v zůstatkových cenách vlastními zdroji a toto celé znásobíme stem.

62

Rok 2005 DM v zůstatkových cenách: 235 000 Kč Vlastní zdroje: 5 382 000 Kč ( 5 382 000/235 000)*100 = 2290,21%

Rok 2006 DM v zůstatkových cenách: 2 104 000 Kč Vlastní zdroje: 11 796 000 Kč (11 796 000/2 104 000)*100 = 560,64%

Rok 2007 DM v zůstatkových cenách: 14 855 000 Kč Vlastní zdroje: 21 294 000 Kč (21 294 000/14 855 000)*100= 143,35%

Ze tří tučných čísel vidíme, že poslední ukazatel je nejnižší. Přesto je dlouhodobý majetek plně krytý vlastními zdroji.

Krytí dlouhodobého majetku B Ukazuje, do jaké míry je dlouhodobý majetek krytý vlastními zdroji financování. Musí být větší než 100%, jinak je hodnoceno financování dlouhodobého majetku jako špatné.

I zde se zaměříme na ukazatel v rámci tří let.

Tento ukazatel se vypočítá, pokud vlastní zdroje + cizí zdroje dlouhodobé vydělíme dlouhodobým majetkem v ZC a to celé znásobíme stem.

Rok 2005 DM v zůstatkových cenách: 235 000 Kč Vlastní zdroje: 5 382 000 Kč Cizí zdroje dlouhodobé: 0 Kč

Tento ukazatel vyjde stejně jako ukazatel krytí dlouhodobého majetku A. Tj. 2290,21%

63

Rok 2006 DM v zůstatkových cenách: 2 104 000 Kč Vlastní zdroje: 11 796 000 Kč Cizí zdroje dlouhodobé: 0 Kč

I v tomto roce vyjde ukazatel krytí majetku B stejně jako ukazatel krytí majetku A. Tj. 560,64%

Rok 2007 DM v zůstatkových cenách: 14 855 000 Kč Vlastní zdroje: 21 294 000 Kč Cizí zdroje dlouhodobé: 8 339 000 Kč (21 294 000 + 8 339 000)/14 855 000)* 100 = 199,48%

Jak můžeme vidět, ani jeden výsledek ze tří let není nižší než 100%. Teorie tvrdí, že takovéto financování dlouhodobého majetku je správné. Podnik zřejmě nefinancuje dlouhodobý majetek žádnými krátkodobými zdroji.

Krytí dlouhodobého majetku A a B 2500

Hodnota v %

2000 1500

Krytí A

1000

Krytí B

500 0 2005

2006

2007

Roky

Jak můžete vidět, v prvních dvou letech se ukazatele neliší. Je to z toho důvodu, že firma v těchto letech neměla k dispozici žádné cizí dlouhodobé zdroje. Vysoké hodnoty ukazatelů vycházejí z toho, že podnik měl vzhledem k celkové hodnotě aktiv poměrně malý podíl dlouhodobého majetku. 64

Ve třetím roce se oba ukazatele krytí snížily, protože podnik výrazně zvýšil hodnotu dlouhodobého majetku, ale jeho financování je správné.

65

Závěr V této části shrnu celou práci, především v návaznosti na očekávané cíle práce a klíčové přínosy, které ze zpracování dané problematiky vyplývají. Co se týče osobních cílů, tj. prověření a rozšíření osobních znalostí problematiky účetnictví jsem dosáhla uspokojujících výsledků. Teoretickou část této práce považuji za přehledný a ucelený nástroj, jak si vytvořit alespoň základní povědomí o problematice dlouhodobého majetku. Pro případné zájemce, kteří by se o této problematice chtěli dozvědět více, připomínám podrobný výčet použité literatury a elektronických zdrojů, který je uveden v závěrečné části této práce.

První oblastí, ze které vyplývá moje doporučení, je problematika rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy. Firma v současné době používá účetní časové odpisování. Ze sestavené tabulky, a jejich výsledků, bych firmě SC Metal doporučila spíše účetní výkonové odpisy. S ohledem na logické usilování vedení podniku o minimalizaci nákladů a co nejvyšší zisky, by měla firma zvážit dopady rozdílu těchto dvou typů odepisování, zejména vliv na výši daňového základu.

S ohledem na zadání své práce jsem nemohla podrobněji rozebírat veškeré problematiky, s nimiž jsem při spolupráci s podnikem přišla do styku. Ráda bych však uvedla alespoň velice zajímavou oblast financování podnikového majetku prostřednictvím leasingu. Tento nástroj je podnikem SC Metal hojně využíván a jsem přesvědčena, že by bylo žádoucí, podrobněji se zaměřit na nejrůznější aspekty této formy, např. volba leasingové společnosti, typ leasingu, celkové řízení nebo způsoby účtování. Zřejmě by bylo vhodné věnovat této problematice samostatnou bakalářskou či diplomovou práci.

Touto prací jsem se pokusila rozebrat odpisy firmy SC Metal s cílem zefektivnit její činnosti související s dlouhodobým majetkem podniku. Ráda bych upozornila na skutečnost, že v případě vysokých zisků jsou degresivní odpisy pro podnik výhodnější, především s ohledem na klesající míru daně z příjmů.

Svá doporučení a závěry jsem uvedla a otázkou tedy zůstává, jaká stanoviska zaujme vedení podniku. Pokud však lze usuzovat na racionální ekonomické myšlení a snahu o maximalizaci podnikových výkonů, tak by výše zmiňované oblasti neměly být podceňovány.

66

Literatura [1] KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. [s.l.] : Polygon, 2009. 416 s. ISBN 978-80-7273-1565. [2] ŠTOHL, Pavel, KLIČKA, Vladislav. Maturitní okruhy z účetnictví. Havlíčkův Brod : [s.n.], 2006. 221 s. [3] Úplné znění zákona o účetnictví. [s.l.] : Sagit, 2008. 208 s. [4] STEJSKALOVÁ, Irena, ZMRHALOVÁ, Alena. Cvičební texty z účetnictví. [s.l.] : Oeconomica, 2007. 126 s. ISBN 978-80-245-1174-0. [5] Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů [online]. Dostupný z WWW: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/cast3.aspx [6] Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů [online]. Dostupné z http://business.center.cz/business/pravo/zakony/rezervy/zneni.aspx [7] Podnikatel cz. [online]. c2007-2009 .Dostupný z WWW: http://www.podnikatel.cz/clanky/odpisy-hmotneho-majetku-v-UCE-a-dan-evidenci/ [8] CEED [online]. c2009 [cit. 2009-03-12]. Dostupný z WWW: http://www.ceed.cz/podnik_ekonomika/invmaj_a_techrozvoj/538funkce_odpisu_z_pohled u_firmy.htm [9] CEED [online]. c2009 [cit. 2009-03-12]. Dostupný z WWW: http://www.ceed.cz/podnik_ekonomika/invmaj_a_techrozvoj/539funkce_odpisu_z_pohledu _statu.htm [10] LVD Group [online]. 2008 [cit. 2009-04-18]. Dostupný z WWW: http://www.lvdgroup.com/files/items/GP%20LVD%20CZE.pdf

67

Přílohy / Seznam příloh Příloha I. Inventární karta Inventární číslo: IM001 Název DHM: Renault Megane Vstupní cena: 290 000 Období Rok 2006 Rok 2007 Rok 2008 Rok 2009

Datum zařazení 10.7.2006 Odpisová skupina 2 Způsob odpisování degresivní

Účetní odpisy Oprávky Účetní ZC Daň. Odpisy Oprávky Daň ZC 24 170 24 170 -24 170 72 500 72 500 -72 500 58 008 82 178 -82 178 108 750 181 250 -181 250 58 008 140 186 -140 186 43 500 224 750 -224 750 58 008 198 194 -198 194 32 625 257 375 -257 375

Způsob vyřazení:

Datum vyřazení:

68

Příloha II. Část přiznání k dani z příjmů Částky neoprávněně zkracující příjmy ( §23 odst. 3 písm. a) bod 1 zákona ) a hodnota nepeněžních příjmů ( §23 odst. 6 zákona ), pokud nejsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10

0

30

Částky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. a) bodů 3 až 12 zákona zvyšuje výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji na ř. 10

0

40

Výdaje (náklady), neuznávané za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů (§ 25 nebo § 24 zákona), pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10

0

50

Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku (§ 26 a § 32a zákona) uplatněné v účetnictví převyšují odpisy tohoto majetku stanovené podle § 26 až 33 zákona

169 385

8)

20

8)

8)

61

Úprava základu daně podle § 23 odst. 8 zákona v případě zrušení poplatníka s likvidací

0

8)

0

62

70

169 385

Mezisoučet (ř. 20 + 30 + 40 + 50 + 61 + 62)

B. Odpisy hmotného a nehmotného majetku a) Daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatněné jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů podle § 24 odst. 2 písm a) zákona

Vyplní v celých Kč

Řádek Název položky

poplatník

1

Odpisy hmotného a nehmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny 1

0

2

(neobsazeno)

X

3


1 306 161

4


0

5

Odpisy hmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny 4

0

6


335 500

7


0

8

Odpisy hmotného majetku podle § 30 odst. 4 zákona

0

9

Odpisy hmotného majetku podle § 30 odst. 6 až 8 zákona

0

10

Odpisy nehmotného majetku podle § 32a zákona, zaevidovaného do majetku poplatníka ve zdaňovacím období, které započalo v roce 2004 a později

0

11

Daňové odpisy hmotného a nehmotného majetku celkem

finanční úřad

X

1 641 661

b) Účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatněné jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů podle § 24 odst. 2 písm v) zákona

12

Účetní odpisy, s výjimkou uvedenou v § 25 odst. 1 pím. zg) zákona, u hmotného majetku, který není vymezen pro účely zákona jako hmotný majetek, a nehmotného majetku, který se neodepisuje podle tohoto zákona, uplatněné podle § 24 odst. 2 písm v) zákona jako výdaj ( náklad ) k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro nehmotný majetek zaevidovaný do majetku poplatníka do 31. prosince 2000, se použije zákon ve znění platném do uvedeného data, a to až do doby jeho vyřazení z majetku poplatníka.

69

1 811 046

Příloha III. Soupis dlouhodobého majetku

SOUPIS DLOUHODOBÉHO MAJETKU HMOTNÝ číslo

název

pořizovací Oprávky cena 5 750 000 1 214 886 833 000 766 360 65 000 65 000 950 000 494 000 1 050 000 280 000 269 500 320 000 2 111 473 1 636 392 1 774 347 290 000 257 375 290 000 257 375 336 000 490 000 254 800 690 000 450 000 348 750

IM0001 IM0002 IM0004 IM00051 IM00052 IM00061 IM00062 IM00071 IM00072 IM00081 IM00082 IM00083 IM00091 IM00092 IM0010

výrobní hala brousící linka osobní počítač VW Passat VW Passat VW Polo VW Polo BMW X5 BMW X5 Renault Megane Renault Megane Renault Megane Nissan Cabstar Nissan Cabstar BMW1

IM010

NEHMOTNÝ CADMAN software 250 000

190 000

Daňové odpisy Účetní odpisy Letošní Letošní Zůstatek Vyřazeno Oprávky Zůstatek Vyřazeno odpis odpis 329 625 4 529 239 1 137 222 316 524 4 612 778 133 280 66 640 711 555 208 260 121 445 0 0 65 000 62 180 0 2 820 65 000 304 000 456 000 455 216 237 504 494 784 10 500

10 500

475 081

475 081

32 625 32 625

32 625 32 625

198 194 198 194

50 008 50 008

91 806 91 806

156 800

235 200

81 672

81 672

408 328

101 250

101 250

159 392

56 256

290 608

60 000

60 000

151 061

62 508

98 939

70

280 000

17 470

0

1 524 978 730 836

586 495

Příloha IV. Protokol o zařazení majetku

Protokol o zařazení majetku Název majetku: Inventární číslo: Typ majetku:

Renault Megane IM001 HM

Datum pořízení: Datum zařazení: Způsob pořízení: Pořizovací cena:

10.7.2006 10.7.2006 Koupě 290 000

Způsob odpisu: Odpisová skupina: Uplatněný odpis:

degresivní Sk.2 100%

Využití: Poznámka:

71

Příloha V. Daňové odpisy dlouhodobého majetku

Daňové odpisy dlouhodobého majetku Název: Renault Megane Inventární číslo: IM001

Rok

Způsob odpisu

2006 2007 2008 2009

degresivní degresivní degresivní degresivní

Odpisová skupina 1a 1a 2 2

Typ: HM Datum pořízení: 10.7.2006 Datum zařazení: 10.7.2006 Datum vyřazení: Vstupní cena 290 000 290 000 290 000 290 000

Odpisové procento 14,20% 28,60% 22,25% 22,25%

72

Roční odpis 72 500 108 750 43 500 32 625

Uplatněný Uplatněný Zůstatková odpis% odpis cena 100% 100% 100% 100%

72 500 108 750 43 500 32 625

217 500 108 750 65 250 32 625

Příloha VI. Účetní osnova Účet

Název účtu

Druh účtu

Typ účtu

Podtyp

010000

Dlouhodobý nehmotný majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

010000

011000

Zřizovací výdaje

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

011000

012000

Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

012000

013000

Software

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

013000

014000

Ocenitelná práva

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

014000

015000

Goodwill

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

015000

Aktivní

Nesledovat saldo

019000

019000

Přev.

účet

Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

Rozvahový

021000

Stavby

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

021000

022000

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022000

022100

Polo

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022100

022200

Renault Megane 1

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022200

022210

Renault Megane 2

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022210

022300

BMW 1

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022300

022400

BMW X5

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022400

022500

Passat

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022500

022600

Nissan Capstar

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022600

022700

brousící linka I.M.E.A.S.

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

022700

025000

Pěstitelské celky trvalých porostů

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

025000

Základní stádo, tažná zvířata

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

026000

Aktivní

Nesledovat saldo

029000

026000 029000

Jiný dlouhodobý hmotný majetek

Rozvahový

031000

Pozemky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

031000

032000

Umělecká díla a sbírky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

032000

040000

Nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

040000

041000

Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

041000

042000

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

042000

043000

Pořízení dlouhodobého finančního majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

043000

050000

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

050000

051000

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

051000

052000

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

052000

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

053000

Podíly v ovládaných a řízených osobách

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

061000

053000 061000 062000

Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

062000

063000

Ostatní cenné papíry a vklady

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

063000

065000

Dluhové cenné papíry držené do splatnosti

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

065000

Aktivní

Nesledovat saldo

066000

066000

Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv

Rozvahový

067000

Ostatní půjčky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

067000

069000

Jiný dlouhodobý finanční majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

069000

070000

Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

070000

071000

Oprávky ke zřizovacím výdajům

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

071000

Aktivní

Nesledovat saldo

072000

072000

Oprávky k nehmot.výsledkům výzkumu a vývoje

Rozvahový

073000

Oprávky k softwaru

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

073000

074000

Oprávky k ocenitelným právům

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

074000

075000

Oprávky ke goodwillu

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

075000

079000

Oprávky k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

079000

081000

Oprávky ke stavbám

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

081000

Aktivní

Nesledovat saldo

082000

082000

Oprávky k samost. movitým věcem a souborům movitých věcí

Rozvahový

085000

Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

085000

086000

Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

086000

089000

Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

089000

091000

Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

091000

Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

092000

Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

093000

092000 093000

73

Účet

Název účtu

Druh účtu

Typ účtu

Podtyp

094000

Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

094000

095000

Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

095000

096000

Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

096000

097000

Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

097000

098000

Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

098000

111000

Pořízení materiálu

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

111000

112000

Materiál na skladě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

112000

119000

Materiál na cestě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

119000

121000

Nedokončená výroba

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

121000

122000

Polotovary vlastní výroby

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

122000

123000

Výrobky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

123000

124000

Zvířata

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

124000

131000

Pořízení zboží

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

131000

132000

Zboží na skladě a v prodejnách

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

132000

139000

Zboží na cestě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

139000

151000

Poskytnuté zálohy na materiál

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

151000

152000

Poskytnuté zálohy na zvířata

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

152000

153000

Poskytnuté zálohy na zboží

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

153000

191000

Opravná položka k materiálu

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

191000

192000

Opravná položka k nedokončené výrobě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

192000

193000

Opravná položka k polotovarům vlastní výroby

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

193000

194000

Opravná položka k výrobkům

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

194000

195000

Opravná položka ke zvířatům

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

195000

196000

Opravná položka ke zboží

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

196000

197000

Opravná položka k zálohám na materiál

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

197000

198000

Opravná položka k zálohám na zboží

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

198000

199000

Opravná položka k zálohám na zvířata

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

199000

210000

Peníze

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

210000

211000

Pokladna

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

211000

211100

Pokladna- EUR

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

211100

213000

Ceniny

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

213000

221000

Bankovní účty

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221000

221001

Bankovní účty SC Metal

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221001

221002

Bankovní účty SC Metal před založením

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221002

221003

Bankovní účet pro zápočty

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221003

221004

Bankovní účet EUR

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221004

221005

Bankovní účty SC Metal - Česká Spořitelna

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221005

221006

Bankovní účty SC Metal - KB - účet ke kreditní kartě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221006

221007

Bankovní účty SC Metal - ČSOB

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221007

221008

Bankovní účet EUR - ČSOB

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221008

221009

čerpání úvěru ČSOB

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

221008

231000

Krátkodobé bankovní úvěry

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

231000

231100

Kontokorent ČSOB č.ú. 216387419

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

231100

232000

Eskontní úvěry

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

232000

241000

Emitované krátkodobé dluhopisy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

241000

249000

Ostatní krátkodobé finanční výpomoci

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

249000

251000

Registrované majetkové cenné papíry k obchodování

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

251000

252000

Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

252000

253000

Registrované dluhové cenné papíry k obchodování

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

253000

255000

Vlastní dluhopisy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

255000

256000

Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

256000

74

Přev. účet

Účet

Název účtu

Druh účtu

Typ účtu

Podtyp

257000

Ostatní cenné papíry k obchodování

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

257000

259000

Pořizování krátkodobého finančního majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

259000

261000

Peníze na cestě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

261000

261001

Peníze na cestě

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

261001

291000

Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

291000

311000

Pohledávky z obchodních vztahů

Rozvahový

Aktivní

Sledovat saldo

311000

312000

Směnky k inkasu

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

312000

313000

Pohledávky za eskontované cenné papíry

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

313000

314000

Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

314000

315000

Ostatní pohledávky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

315000

321000

Závazky z obchodních vztahů

Rozvahový

Pasivní

Sledovat saldo

321000

321001

Dodavatel Navratil

Rozvahový

Pasivní

Sledovat saldo

321001

322000

Směnky k úhradě

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

322000

324000

Přijaté provozní zálohy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

324000

325000

Ostatní závazky

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

325000

331000

Zaměstnanci

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

331000

333000

Ostatní závazky vůči zaměstnancům

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

333000

335000

Pohledávky za zaměstnanci

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

335000

336000

Zúčtování s institucemi soc. zabezpečení a zdrav. pojištění

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

336000

341000

Daň z příjmů

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

341000

342000

Ostatní přímé daně

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

342000

343000

Daň z přidané hodnoty

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

343000

345000

Ostatní daně a poplatky

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

345000

346000

Dotace ze státního rozpočtu

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

346000

347000

Ostatní dotace

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

347000

351000

Pohledávky - ovládající a řídící osoba

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

351000

352000

Pohledávky - podstatný vliv

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

352000

353000

Pohledávky za upsaný základní kapitál

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

353000

354000

Pohledávky za společníky při úhradě ztráty

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

354000

355000

Ostatní pohledávky za společníky a členy družstva

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

355000

358000

Pohledávky k účastníkům sdružení

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

358000

361000

Závazky - ovládající a řídící osoba

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

361000

362000

Závazky - podstatný vliv

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

362000

364000

Závazky ke společníkům při rozdělování zisku

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

364000

365000

Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

365000

366000

Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

366000

367000

Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

367000

368000

Závazky k účastníkům sdružení

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

368000

371000

Pohledávky z prodeje podniku

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

371000

372000

Závazky z koupě podniku

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

372000

373000

Pohledávky a závazky z pevných termínových operací

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

373000

374000

Pohledávky z pronájmu

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

374000

375000

Pohledávky z emitovaných dluhopisů

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

375000

376000

Nakoupené opce

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

376000

377000

Prodané opce

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

377000

378000

Jiné pohledávky

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

378000

379000

Jiné závazky

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

379000

381000

Náklady příštích období

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381000

381100

Polo

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381100

381200

Renault Megane

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381600

381300

BMW X5

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381700

381400

Passat

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381720

381500

Nissan Capstar

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

381730

75

Přev. účet

Účet

Název účtu

Druh účtu

Typ účtu

Podtyp

382000

Komplexní náklady příštích období

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

382000

383000

Výdaje příštích období

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

383000

384000

Výnosy příštích období

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

384000

385000

Příjmy příštích období

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

385000

388000

Dohadné účty aktivní

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

388000

389000

Dohadné účty pasivní

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

389000

389100

Dohadné účty pasivní

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

389100

391000

Opravná položka k pohledávkám

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

391000

398000

Spojovací účet při sdružení

Rozvahový

Aktivní

Nesledovat saldo

398000

399100

Samovyměření DPH

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

399100

411000

Základní kapitál

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

411000

412000

Emisní ážio

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

412000

413000

Ostatní kapitálové fondy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

413000

414000

Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

414000

418000

Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

418000

419000

Změny základního kapitálu

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

419000

421000

Zákonný rezervní fond

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

421000

422000

Nedělitelný fond

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

422000

423000

Statutární fondy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

423000

427000

Ostatní fondy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

427000

428000

Nerozdělený zisk minulých let

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

428000

429000

Neuhrazená ztráta minulých let

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

429000

431000

Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

431000

451000

Rezervy podle zvláštních právních předpisů

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

451000

453000

Rezerva na daň z příjmů

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

453000

459000

Ostatní rezervy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

459000

461000

Bankovní úvěry

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

461000

461001

Bankovní úvěry

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

461001

461002

ČSOB úvěr- 219556820/0300

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

461002

471000

Dlouhodobé závazky - ovládající a řídící osoba

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

471000

472000

Dlouhodobé závazky - podstatný vliv

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

472000

473000

Emitované dluhopisy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

473000

474000

Závazky z pronájmu

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

474000

475000

Dlouhodobé přijaté zálohy

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

475000

478000

Dlouhodobé směnky k úhradě

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

478000

479000

Jiné dlouhodobé závazky

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

479000

481000

Odložený daňový závazek a pohledávka

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

481000

491000

Účet individuálního podnikatele

Rozvahový

Pasivní

Nesledovat saldo

491000

500000

Spotřebované nákupy

Výsledovkový

Nákladový

Ovlivňující daň z příjmů

500000

501000

Spotřeba materiálu

Výsledovkový

Nákladový


501000

501001

Spotřeba materiálu - DHM

Výsledovkový

Nákladový


501001

502000

Spotřeba energie

Výsledovkový

Nákladový


502000

503000

Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek

Výsledovkový

Nákladový


503000

504000

Prodané zboží

Výsledovkový

Nákladový


504000

510000

Služby

Výsledovkový

Nákladový


510000

510001

Služby-kooperace

Výsledovkový

Nákladový


510001

510002

Služby-doprava

Výsledovkový

Nákladový


510002

510003

Služby-telefony

Výsledovkový

Nákladový


510003

510004

Služby-k firemním automobilům

Výsledovkový

Nákladový


510004

511000

Opravy a udržování

Výsledovkový

Nákladový


511000

512000

Cestovné

Výsledovkový

Nákladový


512000

76

Přev. účet

Účet

Název účtu

Druh účtu

Typ účtu

Podtyp

513000

Náklady na reprezentaci

Výsledovkový

Nákladový

Neovlivňující daň z příjmů

513000

518000

Ostatní služby

Výsledovkový

Nákladový


518000

518001

Ostatní služby-Leasing

Výsledovkový

Nákladový


518001

520000

Osobní náklady

Výsledovkový

Nákladový


520000

521000

Mzdové náklady

Výsledovkový

Nákladový


521000

522000

Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti

Výsledovkový

Nákladový


522000

523000

Odměny členům orgánů společnosti a družstva

Výsledovkový

Nákladový


523000

524000

Zákonné sociální pojištění

Výsledovkový

Nákladový


524000

525000

Ostatní sociální pojištění

Výsledovkový

Nákladový


525000

526000

Sociální náklady individuálního podnikatele

Výsledovkový

Nákladový


526000

527000

Zákonné sociální náklady

Výsledovkový

Nákladový


527000

527100

Zákonné sociální náklady - příspěvek na stravné

Výsledovkový

Nákladový


527100

528000

Ostatní sociální náklady

Výsledovkový

Nákladový


528000

530000

Daně a poplatky

Výsledovkový

Nákladový


530000

531000

Daň silniční

Výsledovkový

Nákladový


531000

532000

Daň z nemovitostí

Výsledovkový

Nákladový


532000

538000

Ostatní daně a poplatky

Výsledovkový

Nákladový


538000

540000

Jiné provozní náklady

Výsledovkový

Nákladový


540000

541000

Zůstatková cena prodaného dlouhodob. nehmot. a hmot. majetku

Výsledovkový

Nákladový


541000

542000

Prodaný materiál

Výsledovkový

Nákladový


542000

543000

Dary

Výsledovkový

Nákladový


543000

544000

Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Výsledovkový

Nákladový


544000

545000

Ostatní pokuty a penále

Výsledovkový

Nákladový


545000

546000

Odpis pohledávky

Výsledovkový

Nákladový


546000

548000

Ostatní provozní náklady

Výsledovkový

Nákladový


548000

549000

Manka a škody z provozní činnosti

Výsledovkový

Nákladový


549000

551000

Odpisy dlouhodobého nehmotmého a hmotného majetku

Výsledovkový

Nákladový


551000

552000

Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů

Výsledovkový

Nákladový


552000

554000

Tvorba a zúčtování ostatních rezerv

Výsledovkový

Nákladový


554000

555000

Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období

Výsledovkový

Nákladový


555000

557000

Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku

Výsledovkový

Nákladový


557000

558000

Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti

Výsledovkový

Nákladový


558000

559000

Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti

Výsledovkový

Nákladový


559000

560000

Finanční náklady

Výsledovkový

Nákladový


560000

561000

Prodané cenné papíry a podíly

Výsledovkový

Nákladový


561000

562000

Úroky

Výsledovkový

Nákladový


562000

563000

Kurzové ztráty

Výsledovkový

Nákladový


563000

564000

Náklady z přecenění cenných papírů

Výsledovkový

Nákladový


564000

566000

Náklady z finančního majetku

Výsledovkový

Nákladový


566000

567000

Náklady z derivátových operací

Výsledovkový

Nákladový


567000

568000

Ostatní finanční náklady

Výsledovkový

Nákladový


568000

569000

Manka a škody na finančním majetku

Výsledovkový

Nákladový


569000

574000

Tvorba a zúčtování finančních rezerv

Výsledovkový

Nákladový


574000

579000

Tvorba opravných položek ve finanční činnosti

Výsledovkový

Nákladový


579000

580000

Mimořádné náklady

Výsledovkový

Nákladový


580000

581000

Náklady na změnu metody

Výsledovkový

Nákladový


581000

582000

Škody

Výsledovkový

Nákladový


582000

584000

Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv

Výsledovkový

Nákladový


584000

588000

Ostatní mimořádné náklady

Výsledovkový

Nákladový


588000

589000

Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné činnosti

Výsledovkový

Nákladový


589000

591000

Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná

Výsledovkový

Nákladový


591000

592000

Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená

Výsledovkový

Nákladový


592000

593000

Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná

Výsledovkový

Nákladový


593000

77

Přev. účet

Bakalářská práce VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA MANAGEMENTU V JINDŘICHOVĚ HRADCI KATEDRA MANAGEMENTU PODNIKATELSKÉHO SEKTORU

Recommend Documents