1 3 Deelnemingen in de enkelvoudige jaarrekening en de administratie daarvan 3.1 a Geval A 0.. Deelneming aan 1.. Bank Geval B 0.. Deelneming aan 0.. ...
a De varianten zijn: nettovermogenswaarde, verkrijgingswaarde met vermogensmutaties en zichtbaar eigen vermogen. b De basisboekingen zijn: 0.. Deelneming aan 9.. Resultaat deelneming en 1.. aan 0..
Te vorderen dividend Deelneming
Deze boekingen worden gemaakt overeenkomstig het deelnemingspercentage van de deelnemende rechtspersoon in de deelneming. 3.14
a Met € 350.000, nl. 100% × € 380.000 – € 30.000. b 1
a Aandeel in de cumulatieve resultaten t/m 2007: 60% × € 265.000 = Aandeel in de t/m 2007 gedeclareerde contante dividenden: 60% × € 155.000 =
€ 159.000 - 93.000 € 66.000 - 24.000 € 42.000
Aandeel in het nadien gedeclareerde contante dividend: 60% × € 40.000 =
b aan
0.. 0..
Algemene reserve Reserve deelnemingen
€
6.000 €
NB: Het gegeven bedrag van € 36.000 is als volgt berekend: Aandeel in de cumulatieve resultaten t/m 2006: 60% × € 215.000 Aandeel in de t/m 2006 gedeclareerde contante dividenden: 60% × € 125.000
a Aandeel in de cumulatieve resultaten t/m 2007: B 90% × € 95.000 C 80% × € 125.000
6.000
€ 129.000 - 75.000 € 54.000 - 18.000 € 36.000
Aandeel in het nadien gedeclareerde contante dividend: 60% × € 30.000
3.16
25.000
€ 85.500 - 100.000 € 185.500
Aandeel in de t/m 2007 gedeclareerde contante dividenden: B 90% × € 50.000 C 80% × € 160.000
€ 45.000 - 128.000 - 173.000 € 12.500
Aandeel in de nadien gedeclareerde contante dividenden: B 90% × € 25.000
–/– €
22.500 10.000
€
50.000
De omvang van de reserve deelneming is derhalve nihil. De reserve kan niet negatief worden. b aan
Berekening bedrag: Het in de herwaarderingsreserve opgenomen bedrag is € 100.000 (€ 120.000 – € 20.000). De jaarlijkse realisatie is € 12.500 (€ 100.000 : 8). 3.22
a 80% × € 325.000 Saldo rekening Deelneming Verschil Volledige aftrek. b 1
3 Deelnemingen in de enkelvoudige jaarrekening en de administratie daarvan
Deelneming Algemene reserve Winst deelneming
€ 105.000 € -
22.500 82.500
3.24
Bij de waardering van de deelnemingen op verkrijgingsprijs of actuele waarde wordt de winst op de overdracht van een actief of passief direct en volledig als gerealiseerd aangemerkt. De deelnemende rechtspersoon brengt in verband hiermee dus geen correctie aan in zijn enkelvoudige jaarrekening. Het maakt hierbij niet uit of het gaat om: • een downstream sale (Vraag a); • een upstream sale (Vraag b); of • een sidestream sale (Vraag c).
3.25
a Ingeval van een downstream sale geldt: Als ultimo boekjaar nog geen (volledige) doorverkoop heeft plaatsgevonden corrigeert de deelnemenderechtspersoon zijn enkelvoudige jaarrekening voor: het relatieve belang in de verkrijgende deelneming × niet-gerealiseerde winst. b Ingeval van een upstream sale geldt:Als ultimo boekjaar nog geen (volledige) doorverkoop heeft plaatsgevonden corrigeert de deelnemenderechtspersoon zijn enkelvoudige jaarrekening voor: het relatieve belang in de overdragende deelneming × niet-gerealiseerde winst. c Ingeval van een sidestream sale moeten de volgende twee situaties worden onderscheiden: 1 het relatieve belang van de deelnemende rechtspersoon in het overgedragen actief of passief neemt af; 2 het relatieve belang van de deelnemende rechtspersoon in het overgedragen actief of passief neemt niet af. In situatie 1 geldt: Als ultimo boekjaar nog geen (volledige) doorverkoop heeft plaatsgevonden corrigeert de deelnemende rechtspersoon zijn enkelvoudige jaarrekening voor: het relatieve belang in de verkrijgende deelneming × niet-gerealiseerde winst. In situatie 2 geldt: Als ultimo boekjaar nog geen (volledige) doorverkoop heeft plaatsgevonden corrigeert de deelnemende rechtspersoon zijn enkelvoudige jaarrekening voor: het relatieve belang in de overdragende deelneming × niet-gerealiseerde winst.
3.28
a 1 Het (credit)saldo per begin boekjaar van rekening 175 Overlopende passiva: Positie 1: 100% × € 20.000 = € 20.000. 2 Het (debet)saldo per begin boekjaar van rekening 040 Deelnemingen: Deelneming A: 100% × €1.960.000 = Deelneming B: Deelneming C: 60% × € 1.050.000 = Positie 3: 60% × € 30.000 = € Positie 4: 60% × € 10.000 =
€ 1.960.000 - 500.000 € 630.000 18.000 6.000 -
24.000 - 606.000 € 3.066.000
b 1 Deelneming A 1.. Te vorderen dividend aan 040 Deelnemingen
9
€ 100.000 € 100.000
Deelneming B 1.. Te vorderen dividend aan 9.. Dividend uit deelneming
€
Deelneming C 1.. Te vorderen dividend aan 040 Deelnemingen
d Winst-en-verliesrekening van M Kostprijs netto-omzet Waardevermindering geleverde goederen
€ €
120.000 16.000
Netto-omzet Niet-gerealiseerd verlies door transacties met deelneming
136.000
€
100.000
-
16.000
€
116.000
e De winst-en-verliesrekening geeft een verliessaldo aan van: € 136.000 – € 116.000 = € 20.000.
3.32
f
Bij de deelneming is op de voorraad intercompanygoederen een verlies verantwoord van € 100.000 – € 72.000 = € 28.000. Dit verlies is begrepen in het resultaat van de deelneming. Het aandeel van M daarin is 80%. Dat betekent dat 80% × € 28.000, zijnde € 22.400, bij M is begrepen in de post Resultaat deelneming.
a
0.. Goodwill 030 Deelneming Hauwert BV aan 1.. Bank
€ 820.000 - 1.680.000 € 2.500.000
b 1 De jaarlijkse afschrijving is geweest: (€ 3.000.000 – € 200.000) : 50 = € 56.000. Op 1 januari 2007 zijn de gebouwen dus 14,5 jaar oud: (€ 3.000.000 – € 2.188.000) : € 56.000 = 14,5. De jaarlijkse afschrijving bij een nieuwprijs van € 4.200.000 is: (€ 4.200.000 – € 200.000) : 50 = € 80.000. De reële waarde per 1 januari 2007 van de gebouwen is derhalve: € 4.200.000 – 14,5 × € 80.000 = € 3.040.000.
Passiva Voorziening voor latente belastingen Overige passiva
€ 348.700 - 1.068.800 - 1.417.500 € 2.715.300
Het aandeel in de reële waarde van de aan de deelneming ten grondslag liggende activa en passiva is derhalve: 80% × € 2.715.300 = € 2.172.240. 2
030 Deelneming Hauwert BV aan 0.. Goodwill
€ 492.240 € 492.240
Berekening bedrag: Aandeel in de reële waarde van de aan de deelneming ten grondslag liggende activa en passiva Aandeel in het zichtbaar eigen vermogen Verschil
