Sectie H: Materiële vaste activa in aanbouw

BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP

Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 15/02/2011 - PVS

Sectie H: Materiële vaste activa in aanbouw


Materiële vaste activa Hoofdstuk 10 15/02/2011 - PVS Inhoudstafel

Sectie H: Materiële vaste activa in aanbouw __________________________________________ 1 1

Toepasselijke IFRS normen ____________________________________________________ 1 1.1

Referenties ____________________________________________________________________ 1

1.2

Toepassingsgebied van IAS 16 Materiële vaste activa _________________________________ 1

1.2.1

1.3

IAS 40 Vastgoedbeleggingen __________________________________________________________ 1

Toepassingsgebied van IAS 23 Financieringskosten ___________________________________ 1

2

Definities ___________________________________________________________________ 2

3

Definitie van de categorie materiële vaste activa in aanbouw _________________________ 3

4

Opnamecriteria ______________________________________________________________ 4

5

Waardering _________________________________________________________________ 4

6

Bijzondere waardeverminderingsverliezen ________________________________________ 4

7

Overboeking naar de definitieve categorieën van materiële vaste activa _________________ 5

8

Niet langer in de balans opnemen _______________________________________________ 6


Materiële vaste activa Hoofdstuk 10

Sectie H 15/02/2011 - PVS

Pagina 1

1 Toepasselijke IFRS normen 1.1 Referenties 1

IAS 16 - Materiële vaste activa . 2 IAS 23 - Financieringskosten . De boekhoudkundige verwerking van overheidssubsidies wordt behandeld in IAS 20 Administratieve verwerking van overheidssubsidies en informatieverschaffing over overheidssteun. Deze norm wordt in detail besproken in hoofdstuk 22 Overheidssubsidies. IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa moet worden toegepast bij de boekhoudkundige verwerking van vaste activa die een bijzonder waardeverminderingsverlies hebben ondergaan. Deze norm wordt in detail besproken in hoofdstuk 13 Bijzonder waardeverminderingsverlies. In huidige sectie worden de bijzondere waardeverminderingsverliezen op materiële vaste activa in aanbouw op summiere wijze behandeld in titel 6 Bijzondere waardeverminderingsverliezen.

1.2 Toepassingsgebied van IAS 16 Materiële vaste activa IAS 16 is van toepassing op materiële vaste activa, behalve indien een andere norm verplicht of toestaat een verschillende boekhoudkundige verwerking toe te passen.

1.2.1

IAS 40 Vastgoedbeleggingen

IAS 40 moet worden toegepast bij de boekhoudkundige verwerking van vastgoedbeleggingen. Een vastgoedbelegging is een onroerend goed (grond of een gebouw, of deel van een gebouw, of beide) dat door de juridische eigenaar of economische eigenaar (Vb.: de huurder op grond van een financiële lease) wordt aangehouden om huuropbrengsten, een waardestijging of beide te realiseren, en niet voor gebruik in de productie of de levering van goederen of diensten of voor bestuurlijke doeleinden, of voor verkoop in het kader van de normale bedrijfsvoering. Het toepassingsgebied van IAS 40, het onderscheid tussen materiële vaste activa en vastgoedbeleggingen alsmede de boekhoudkundige verwerking met betrekking tot vastgoedbeleggingen wordt beschreven in hoofdstuk 11 Vastgoedbeleggingen.

1.3 Toepassingsgebied van IAS 23 Financieringskosten IAS 23 is van toepassing op financieringskosten. Naast materiële vaste activa kan IAS 23 ook van toepassing zijn op immateriële activa (besproken in hoofdstuk 9 Immateriële activa), voorraden (besproken in hoofdstuk 16 Voorraden), onderhanden projecten (besproken in hoofdstuk 17 Onderhanden projecten) en vastgoedbeleggingen (besproken in hoofdstuk 11 Vastgoedbeleggingen).

1 2

Deze versie omvat de wijzigingen tot 17 januari 2008. Deze versie omvat de wijzigingen tot 17 januari 2008.



2


Pagina 2

Definities

IAS 16 Materiële vaste activa en IAS 23 Financieringskosten definiëren de volgende begrippen: Materiële vaste activa zijn activa die materieel van aard zijn: a) Die worden aangehouden door de NMBS groep voor gebruik voor bestuurlijke doeleinden of in de productie of levering van goederen of diensten, of voor verhuur aan derden; en b) Waarvan men verwacht dat ze langer dan één jaar zullen worden gebruikt. Opmerking: verhuurde terreinen en gebouwen zijn vastgoedbeleggingen die in hoofdstuk 11 Vastgoedbeleggingen worden besproken. De boekwaarde is het bedrag waarvoor een actief opgenomen wordt, na aftrek van geaccumuleerde afschrijvingen en eventuele geaccumuleerde bijzondere waardeverminderingsverliezen. De kostprijs is het bedrag van betaalde geldmiddelen of de reële waarde van een andere vergoeding die wordt gegeven om een actief te verwerven op het ogenblik dat het wordt verworven of gebouwd. Een bijzonder waardeverminderingsverlies is het bedrag waarmee de boekwaarde van een actief zijn realiseerbare waarde overschrijdt. De realiseerbare waarde van een actief is de hoogste waarde van de reële waarde minus verkoopkosten en zijn bedrijfswaarde. Financieringskosten zijn rente en andere kosten die de NMBS groep maakt in verband met het lenen van middelen. In het kader van de financieringskosten: een in aanmerking komend materieel vast actief is een actief waarvan de constructie of aanschaffing langer dan één jaar duurt voor het klaar is voor het beoogde gebruik of voor verkoop.



3


Pagina 3

Definitie van de categorie materiële vaste activa in aanbouw

De verschillende categorieën van materiële vaste activa worden besproken in titel 4 Categorieën van sectie B Boekhoudregels: algemene principes en bestaan uit: terreinen, gebouwen, spoorweginfrastructuur, rollend spoorwegmaterieel, installaties en diverse uitrustingen en materiële vaste activa in aanbouw (inclusief vooruitbetalingen). Een overzicht van de activa en de categorie waartoe ze behoren kan gevonden worden in bijlage 10.1 Overzichtstabel activa, componenten, gebruiksduren. De categorie materiële vaste activa in aanbouw omvat alle types van materiële vaste activa die nog in aanbouw zijn. Ze omvat tevens de vooruitbetalingen m.b.t. materiële vaste activa. De materiële vaste activa in aanbouw worden overgeboekt naar de categorie van materiële vaste activa in overeenstemming met de aard van het actief als de materiële vaste activa in aanbouw gereed zijn voor gebruik. Het materieel vast actief in aanbouw is gereed voor gebruik:  

Wanneer het actief op de locatie en in de staat is die noodzakelijk is om te functioneren op de door het management beoogde wijze; Voor sporen en signalisatie worden de componenten van de materiële vaste activa in aanbouw overgeboekt naar de definitieve categorie materiële vaste activa wanneer deze componenten technisch afgewerkt zijn, maar nog niet gereed zijn voor gebruik omdat de andere componenten van de betreffende materiële vaste activa nog niet afgewerkt zijn.



4


Pagina 4

Opnamecriteria

Bij het boekhoudkundig verwerken van uitgaven dient bepaald te worden of deze uitgaven al dan niet aan de definitie en de opnamecriteria van materiële vaste activa voldoen. Materiële vaste activa zijn activa die materieel van aard zijn: a) Die worden aangehouden door de NMBS groep voor gebruik voor bestuurlijke doeleinden of in de productie of levering van goederen of diensten, of voor verhuur aan derden; b) Waarvan men verwacht dat ze langer dan één jaar zullen worden gebruikt. Een uitgave wordt opgenomen als materieel vast actief indien alle volgende voorwaarden vervuld zijn:   

De NMBS groep heeft zeggenschap over het materieel vast actief; en Het is waarschijnlijk dat de toekomstige economische voordelen met betrekking tot het actief naar de NMBS groep zullen vloeien; en De kost van het actief kan betrouwbaar worden bepaald.

Voor praktische richtlijnen in verband met opnamecriteria verwijzen we naar de titels Opnamecriteria bij eerste aanschaffing in de secties B tot en met G.

5

Waardering

Voor de waardering van de verschillende materiële vaste activa wordt verwezen naar de respectievelijke secties B tot en met G (zie titels Waardering bij eerste opname).

6

Bijzondere waardeverminderingsverliezen

Een bijzonder waardeverminderingsverlies dient geboekt te worden indien de boekwaarde van een materieel vast actief zijn realiseerbare waarde overschrijdt. We verwijzen naar hoofdstuk 13 Bijzonder waardeverminderingsverlies voor verdere uitleg hierover. Onder toepassing van de Belgische boekhoudregels, stemt het boeken van een bijzonder waardeverminderingsverlies op materiële vaste activa in aanbouw overeen met het boeken van een uitzonderlijke waardevermindering. Het is mogelijk om een bijzonder waardeverminderingsverlies te boeken op een individueel materieel vast actief in aanbouw als gevolg van een indicatie van verlies van waarde van het individueel materieel vast actief in aanbouw (vb. ten gevolge van opgelopen schade) ongeacht het feit of dit materieel vast actief in aanbouw al dan niet (deels) gesubsidieerd is. Er kunnen geen bijzondere waardeverminderingsverliezen geboekt worden op materiële vaste activa in aanbouw in het kader van een test op bijzondere waardeverminderingsverliezen van een CGU indien de materiële vaste activa in aanbouw waaraan een bijzonder waardeverminderingsverlies zou toegewezen worden, deel uitmaken van een volledig gesubsidieerde CGU (cash generating unit = kasstroomgenererende eenheid). Indien er bijzondere waardeverminderingsverliezen worden vastgesteld met betrekking tot CGU’s die gedeeltelijk gesubsidieerd zijn, dienen deze proportioneel aan alle activa (en de daaraan verbonden kapitaalsubsidies) te worden toegewezen. Indien het bijzonder waardeverminderingsverlies niet langer nodig is, wordt dit teruggenomen in de winst- en verliesrekening.



7


Pagina 5

Overboeking naar de definitieve categorieën van materiële vaste activa

Materiële vaste activa in aanbouw worden overgeboekt naar de definitieve categorie van de materiële vaste activa als deze gereed zijn voor gebruik, dat wil zeggen wanneer het actief op de locatie en in de staat is die noodzakelijk is om te functioneren op de door het management beoogde wijze. Voor sporen en signalisatie worden de componenten van de materiële vaste activa in aanbouw overgeboekt naar de definitieve categorie materiële vaste activa als deze componenten technisch afgewerkt zijn maar nog niet gereed zijn voor gebruik omdat de andere componenten van de betreffende materiële vaste activa nog niet afgewerkt zijn.



8


Pagina 6

Niet langer in de balans opnemen

In het geval van vervreemding wordt een materieel vast actief in aanbouw niet langer opgenomen in de balans. Bijvoorbeeld: verkoop, schenking, ruil tegen een ander materieel vast actief, inbreng. Wanneer een materieel vast actief in aanbouw niet langer opgenomen wordt in de balans, wordt de kostprijs en de overeenstemmende eventuele geaccumuleerde bijzondere waardeverminderingsverliezen uitgeboekt. De winst of het verlies dat voortvloeit uit de vervreemding van een materieel vast actief in aanbouw zal worden bepaald als zijnde het verschil tussen de netto-opbrengst bij vervreemding en de boekwaarde van het actief (kostprijs min de eventuele geaccumuleerde bijzondere waardeverminderingsverliezen), en dient in de winst- en verliesrekening te worden opgenomen.

.

Sectie H: Materiële vaste activa in aanbouw

Recommend Documents