FFEGBE Jaarverslaggeving -- Hoofdstuk 6. Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Hoofdstuk 6. Financiële vaste activa Vaste activa

FFEGBE0231 -- Jaarverslaggeving -- Hoofdstuk 6

Inhoud hoofdstuk 6 • • • •

Jaarverslaggeving Hoofdstuk 6 Vaste activa

© 2011 Noordhoff Uitgevers bv

1

Indeling van de balans • • • •

Indeling en vorm van de balans Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Financiële vaste activa


2

Mutatieoverzichten

Staffelvorm (verticale vorm) Scontrovorm (horizontale vorm) Onderscheid vaste versus vlottende activa Onderscheid langlopende verplichtingen en kortlopende verplichtingen

• Boekwaarde primo • Mutaties in het jaar – Investeringen – Desinvesteringen – Herwaarderingen – Afschrijvingen – Bijzondere waardeverminderingen – Omrekenverschillen

• Boekwaarde ultimo © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

(C) Noordhoff Uitgevers bv

3


4

1


Immateriële vaste activa Categorieën 1. Emissie- en oprichtingskosten 2. R&D costs 3. Concessies en rechten van intellectuele eigendom 4. Goodwill 5. Vooruitbetalingen op IVA

Afschrijvingsduur IVA Wettelijke afschrijvingstermijn 1. Emissie-, oprichtingskosten en goodwill verwachte gebruiksduur tot maximaal 5 jaar 2. Goodwill langer dan 5 jaar indien verwachte levensduur aanzienlijk langer is dan 5 jaar 3. Overige IVA verwachte gebruiksduur

Wettelijke reserve Ja Ja Nee Nee Nee

Opm. 3 en 4 indien van derden verkregen © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

5

Afschrijvingsduur IVA


6

Waarderingsgrondslagen IVA

Afwijkende opvatting RJ inzake goodwill 1. Economische levensduur tot maximaal 20 jaar met weerlegbaar vermoeden 2. Bij afschrijvingstermijn langer dan 20 jaar jaarlijkse impairmenttest verplicht

• Historische kosten • Actuele waarde (uitzondering) – Er moet een actieve markt bestaan • Homogene goederen • Op elk moment kunnen kopers en verkopers worden gevonden • De prijzen zijn voor het publiek beschikbaar

• Lagere realiseerbare waarde – Opbrengstwaarde – Bedrijfswaarde

• Fiscaal uitsluitend historische kosten © 2011 Noordhoff Uitgevers bv


7


8

2


Materiële vaste activa

Materiële vaste activa (2)

Categorieën • Bedrijfsgebouwen en -terreinen • Machines en installaties • Andere bedrijfsmiddelen • Materiële vaste activa in uitvoering en vooruitbetalingen • Niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa

Wanneer uitgaven activeren? • Toename voorraad productieve prestaties – Vergroting van de capaciteit – Verlenging van de levensduur

• Kleine uitgaven worden niet geactiveerd

9


Materiële vaste activa (3)


10

Waarderingsgrondslagen MVA

Welke uitgaven activeren, art 2:388 BW

• Historische kosten • Actuele waarde • Lagere realiseerbare waarde

• Aanschaffingskosten – Verplicht • Inkoopprijs • Bijkomende kosten

– Opbrengstwaarde – Bedrijfswaarde

• Voortbrengingskosten – Verplicht • Directe kosten, waaronder kosten van grond- en hulpstoffen

– Facultatief • Redelijk deel van de indirecte kosten • Rente op schulden gedurende de voortbrenging © 2011 Noordhoff Uitgevers bv


11


12

3


Afschrijvingsmethoden MVA

Herziening levensduur MVA

• Gerelateerd aan het tijdsverloop

• Boekwaarde over resterende levensduur afschrijven (prospectief) • Effect van de schattingswijziging is geen bijzondere waardevermindering, wel mogelijke indicatie voor uitvoeren impairmenttest • Herziening levensduur is geen stelselwijziging

– Lineair – Degressief • Sum-of-the-year’s-digits • Vast percentage van de boekwaarde

– Progressief • Annuïtaire afschrijving

• Gerelateerd aan gebruik prestatie-eenheden Opm: Diversiteitverschijnsel dempt effect op het resultaat © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

13

Lease

Lease (2) Het geheel der contractvoorwaarden is beslissend voor de classificatie

Twee vormen van lease • Financial lease (activeren en afschrijven) • Operational lease (niet activeren)

Indicaties voor financial lease (RJ) • Looptijd minimaal 75% van de economische levensduur • Contante waarde van de leasetermijnen is minimaal 90% van de reële waarde actief • Einde looptijd overgang juridische eigendom • Leaseobject is alleen geschikt voor lessee

Er is sprake van financial lease als economische eigendom bij de lessee ligt. D.w.z. de lessee heeft de risk en rewards die verbonden zijn aan de eigendom © 2011 Noordhoff Uitgevers bv


14


15


16

4


Lease (3)

Lease (4)

Sale en lease-back constructies

Toekomstmuziek • Voorstel om alle vormen van lease in de balans te verwerken • Operational lease verwerking flatteert de solvabiliteit

• Bij operational lease een boekresultaat in eenmaal verantwoorden tenzij verkoopprijs te hoog is dan meerdere verdelen over de looptijd • Bij financial lease geen boekresultaat, uitsluitend juridische levering en geen verkoop. © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

17

Vermelding toelichting MVA


18

Kosten van grootonderhoud

• Indien geen volle eigendom • Indien eigendom bezwaard (bijvoorbeeld hypotheekrecht)



• Componentenbenadering • Voorziening voor grootonderhoud • Direct ten laste van het resultaat

19


20

5


Fiscale grondslagen

Financiële vaste activa • Twee hoofdgroepen financiële vaste activa

• Componentenbenadering • Waardering tegen historische kosten • Boekwinst opnemen in herinvesteringreserve • Herinvesteringreserve afboeken op aanschafwaarde


– Aandelen ten dienste van eigen werkzaamheid – Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame belegging

21

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) • Financiële activa “trading”


22

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) • In Nederland twee waarderingsgrondslagen

– Actuele waarde (fair value)

– Historische kostprijs • Effectieve rente methode • Lineaire amortisatie van agio of disagio

• Financiële activa “tot einde looptijd” – Amoritised cost (effectieve rentemethode)

– RJ indien geen belangrijke verschillen tov methode 1

• Verstrekte leningen en te innen vorderingen – Actuele waarde

– Amoritised cost (effectieve rentemethode)

• Reële waarde

• Financiële activa “available for sale” – Actuele waarde (fair value)

• Fiscaal – Historische kosten



23


24

6

FFEGBE Jaarverslaggeving -- Hoofdstuk 6. Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Hoofdstuk 6. Financiële vaste activa Vaste activa

Recommend Documents