PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

PLAGIAT PLAGIATMERUPAKAN MERUPAKANTINDAKAN TINDAKANTIDAK TIDAKTERPUJI TERPUJI

EVALUASI PENYESUAIAN FISKAL POSITIF DAN NEGATIF Studi Kasus di PT. AIC

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

Oleh: Gisela Dian Kristianti NIM: 092114036

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2013


EVALUASI PENYESUAIAN FISKAL POSITIF DAN NEGATIF Studi Kasus di PT. AIC

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

Oleh: Gisela Dian Kristianti NIM: 092114036

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2013

i




Apa pun yang ingin Anda kerjakan, lakukan sekarang. Akan banyak hal lain besok yang harus Anda lakukan. (by Mery Riyana)

Karena itu Aku berkata kepadamu : Apa saja yang kamu minta dan doakan, percayalah bahwa kamu telah menerimanya, maka hal itu akan diberikan kepadamu. (Markus 11 : 24)

Serahkanlah perbuatanmu kepada TUHAN, maka terlaksanalah segala rencanamu. (Amsal 16 :3)

Serahkanlah segala kekuatiranmu kepadaNya, sebab Ia yang memelihara kamu. (1 Petrus 5:7)

Skripsi ini kupersembahkan untuk: Bapakku Ignatius Setiyanto Ibukku Fransisca Sri Yatinah Adikku Dionisius Deo

iv




KATA PENGANTAR

Puji syukur dan terima kasih ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, yang telah melimpahkan rahmat dan karunia kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan skripsi ini. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma. Dalam menyelesaikan skripsi ini, penulis mendapat bantuan, bimbingan, dan arahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis mengucapkan terima kasih yang tak terhingga kepada: 1.

Tuhan Yang Maha Esa atas kasih dan berkat-Nya selama penyelesaian skripsi

2.

Rama Wiryono Priyatamtama SJ selaku Rama Rektor Universitas Sanata Dharma

yang

telah

memberikan

kesempatan

untuk

belajar

dan

mengembangkan kepribadian kepada penulis. 3.

Dra. YFM. Gien Agustinawansari, M.M., Akt., selaku Pembimbing yang telah membantu serta membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

4.

Seluruh Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi yang telah membimbing dengan baik selama proses pembelajaran di Universitas Sanata Dharma.

5.

Rm. Andreas, S.J. selaku Director PT. AIC, Bp. Joko Supriyono selaku General Manager PT. AIC , Bp. V.Y. Suryadi selaku MTP Manager PT. AIC, Bp. Wijono, Bp. Iskandar, Mbak Erwyn, dan karyawan PT. AIC lainnya yang telah membantu kelancaran penelitian ini.

vii



DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ......................................................................................... i HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ................................................ ii HALAMAN PENGESAHAN ........................................................................... iii HALAMAN PERSEMBAHAN ........................................................................ iv HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS .......................... v HALAMAN PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA TULIS ......................... vi HALAMAN KATA PENGANTAR .................................................................. vii HALAMAN DAFTAR ISI ................................................................................ ix HALAMAN DAFTAR TABEL ........................................................................ xi HALAMAN DAFTAR GAMBAR .................................................................... xii ABSTRAK ......................................................................................................... xiii ABSTRACT ....................................................................................................... xiv BAB I PENDAHULUAN ............................................................................. 1 A. Latar Belakang Masalah ............................................................. 1 B. Rumusan Masalah ....................................................................... 3 C. Batasan Masalah .......................................................................... 3 D. Tujuan Penelitian ......................................................................... 4 E. Manfaat Penelitian ....................................................................... 4 F. Sistematika Penulisan .................................................................. 5 BAB II LANDASAN TEORI ........................................................................ 7 A. Laporan Keuangan........................................................................ 7 B. Definisi Pajak Penghasilan ........................................................... 8 1. Definisi Pajak ........................................................................ 8 2. Definisi Penghasilan .............................................................. 11 3. Definisi Pajak Penghasilan .................................................... 12 C. Subjek Pajak Penghasilan, Objek Pajak Penghasilan, Penghasilan Yang Dikecualikan Dari Objek Pajak, dan Penghasilan Yang Dikenai Pajak Bersifat Final ........................... 13 1. Subjek Pajak Penghasilan ...................................................... 13 2. Objek Pajak Penghasilan ....................................................... 14 3. Penghasilan Yang Dikecualikan Dari Objek Pajak ............... 23 4. Penghasilan Yang Dikenai Pajak Bersifat Final .................... 30 D. Biaya Yang Dapat Dikurangkan Dari PenghasilanBruto ............. 32 E. Biaya Yang Tidak Boleh Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto .. 38 F. Penyusutan dan Amortisasi .......................................................... 43 1. Penyusutan ............................................................................. 43 2. Amortisasi .............................................................................. 48 G. Penyesuaian Fiskal ...................................................................... 52 H. Surat Tagihan Pajak ..................................................................... 60 I. Hasil Penelitian Terdahulu ........................................................... 62

ix


BAB III METODE PENELITIAN .................................................................. 66 A. Jenis Penelitian ............................................................................ 66 B. Waktu dan Tempat Penelitian ..................................................... 66 1. Waktu Penelitian ................................................................... 66 2. Tempat Penelitian .................................................................. 66 C. Subjek dan Objek Penelitian ....................................................... 66 1. Subjek Penelitian ................................................................... 66 2. Objek Penelitian .................................................................... 66 D. Jenis Data...................................................................................... 67 1. Data Primer ............................................................................ 67 2. Data Sekunder ....................................................................... 67 E. Teknik Pengumpulan Data .......................................................... 67 1. Wawancara ............................................................................ 67 2. Dokumentasi .......................................................................... 68 F. Teknik Analisis Data ................................................................... 68 BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN .......................................... 74 A. Sejarah Perkembangan Perusahaan ............................................. 74 B. Visi dan Misi Perusahaan ............................................................ 76 C. Lokasi Perusahaan ....................................................................... 77 D. Struktur Organisasi ...................................................................... 77 E. Proses Produksi ........................................................................... 80 F. Produk .......................................................................................... 84 G. Distribusi ..................................................................................... 86 H. Personalia .................................................................................... 87 I. Kebijakan Akuntansi dan Perpajakan .......................................... 88 BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ....................................... 90 A. Deskripsi Data .............................................................................. 90 B. Menganalisis Biaya dan Pendapatan Dalam Laporan Laba Rugi PT. AIC Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku ..................................... 99 C. Penghitungan Penyesuaian Fiskal Positif dan Penyesuaian Fiskal Negatif .............................................................................. 137 D. Tabel Perbandingan Penyesuaian Fiskal PT. AIC dengan Penyesuaian Fiskal Menurut Peneliti Berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku ............................................................ 143 BAB VI PENUTUP ......................................................................................... 149 A. Kesimpulan .................................................................................. 149 B. Keterbatasan Penelitian ............................................................... 150 C. Saran ............................................................................................ 151 DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................ 153 LAMPIRAN .......................................................................................................155

x


DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Harta Berwujud .................... 46 Tabel 2.2 Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi ............................................... 50 Tabel 3.1 Perbandingan Penyesuaian Fiskal PT. AIC dengan Penyesuaian Fiskal Menurut Peneliti Berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku ........................................................................................... 70 Tabel 4.1 Penjelasan Masing-Masing Jabatan Dalam Struktur Organisasi ..... 76 Tabel 4.2 Software Design-CAD-CAM ........................................................... 78 Tabel 4.3 Mesin CNC Machining .................................................................... 79 Tabel 4.4 Mesin Conventional Machining ....................................................... 79 Tabel 4.5 Mesin EDM/EDM Drill/Wire Cut .................................................. 80 Tabel 4.6 Mesin untuk Measurement, CMM .................................................. 80 Tabel 4.7 Mesin untuk Plastic Injection .......................................................... 81 Tabel 4.8 Mesin untuk Stamping .................................................................... 82 Tabel 5.1 Rincian Harga Pokok Penjualan ...................................................... 92 Tabel 5.2 Rincian Biaya Penjualan ................................................................. 93 Tabel 5.3 Rincian Biaya Administrasi dan Umum .......................................... 94 Tabel 5.4 Penyesuaian Fiskal Biaya Iklan dan Promosi ..................................101 Tabel 5.5 Penyesuaian Fiskal Biaya Kerugian Piutang....................................105 Tabel 5.6 Penyesuaian Fiskal Biaya Pajak ....................................................... 107 Tabel 5.7 Penyesuaian Fiskal Biaya Entertaint ................................................ 110 Tabel 5.8 Penyesuaian Fiskal Biaya Kesejahteraan Karyawan........................ 112 Tabel 5.9 Penyesuaian Fiskal Biaya Sumbangan ............................................. 115 Tabel 5.10 Penyesuaian Fiskal Biaya Asuransi ................................................. 117 Tabel 5.11 Penyesuaian Fiskal Biaya Penyusutan Inventaris ............................ 120 Tabel 5.12 Penyesuaian Fiskal Biaya Penyusutan Kendaraan ........................... 123 Tabel 5.13 Penyesuaian Fiskal Pajak Jasa Giro ................................................. 125 Tabel 5.14 Penghitungan Penghasilan Yang Dikenakan PPh Final Dan Yang Tidak Termasuk Objek Pajak ................................................ 135 Tabel 5.15 Penghitungan Penyesuaian Fiskal Positif dan Negatif Berdasarkan Formulir 1771 Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan ...................................................... 135 Tabel 5.16 Perbandingan antara penyesuaian fiskal positif menurut PT. AIC dengan penyesuaian fiskal positif menurut peneliti berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku ................................................ 141 Tabel 5.17 Penyesuaian Fiskal Pada Laporan Laba Rugi PT. AIC tahun 2011 ................................................................................................. 147

xi


DAFTAR GAMBAR

Gambar 5.1 Gambar 5.2

Neraca PT. AIC .......................................................................... 89 Laporan Laba Rugi PT. AIC ....................................................... 90

xii


ABSTRAK EVALUASI PENYESUAIAN FISKAL POSITIF DAN NEGATIF STUDI KASUS DI PT. AIC Gisela Dian Kristianti NIM: 092114036 Universitas Sanata Dharma Yogyakarta 2013 Penelitian ini bertujuan untuk: mengetahui kesesuaian penghitungan penyesuaian fiskal positif dan negatif yang dilakukan oleh Wajib Pajak Badan PT. AIC pada tahun 2011 dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Penelitian ini dilakukan di PT. AIC Surakarta, Jawa Tengah. Usaha yang dilakukan oleh PT. AIC adalah industry alat kator. Langkah yang ditempuh untuk mencapai tujuan penelitian adalah: (1) melakukan analisis deskriptif tentang biaya dan pendapatan dalam laporan laba rugi PT. AIC, (2) menghitung penyesuaian fiskal positif dan negatif berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku sesuai dengan Formulir 1771-I Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, (3) membuat tabel perbandingan antara penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh PT. AIC dengan penyesuaian fiskal menurut peneliti berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku lalu (4) menarik kesimpulan dari hasil analisis data. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan dapat disimpulkan bahwa penyesuaian fiskal positif dan negatif yang dilakukan oleh PT. AIC tahun 2011 belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini dikarenakan : (1) PT. AIC tidak melakukan penyesuaian fiskal terhadap biaya iklan dan promosi sebesar Rp63.677.000,00, (2) PT. AIC belum mengelompokkan harta berwujud berupa inventaris ke dalam kelompok 1 dan kelompok 2 dan belum mengelompokkan harta berwujud berupa kendaraan ke dalam kelompok 2 sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009. Perbedaan antara penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan dengan penyesuaian fiskal menurut peneliti berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku menimbulkan selisih sebesar Rp40.339.353,00.

xiii


ABSTRACT AN EVALUATION OF POSITIVE AND NEGATIVE FISCAL ADJUSTMENT A Case Study at PT. AIC Gisela Dian Kristianti NIM: 092114036 Sanata Dharma University Yogyakarta 2013 The aim of this research was to know the accuracy of the calculation of the positive and negative fiscal adjustment undertaken by the Taxpayer which is PT. AIC in 2011 based on the tax regulations. This research was done in PT. AIC, Central Java which has a core business in manufacturing office equipment. The steps taken to reach the aims of this research were : (1) doing descriptive analysis on expenses and revenue of PT. AIC income’s statement, (2) calculating the positive and negative fiscal adjustment based on the tax regulations , (3) making a comparison table between fiscal adjustment undertaken by PT. AIC with fiscal adjustment according to researchers, then (4) drawing conclusions from the data analysis. The result of this research showed that the calculation of the positive and negative fiscal adjustment by the Taxpayer, PT. AIC, in 2011 was less appropriate according to tax regulations. It was because (1) PT. AIC not yet do positive fiscal adjustment on advertising and promotion expense as much as Rp63.677.000,00, (2) PT. AIC has not classified into tangible assets such as inventory in the group 1 and group 2 and has not classified into tangible assets such as transportation in the group 2 based on Law of Income Tax Number 36, 2008 and The Regulation of Ministry of Finance Number 96/PMK.03/2009. The amount of the fiscal adjustment made by PT. AIC was not the same as the amount of fiscal adjustment based on the tax regulations. Total difference of the fiscal adjustment resulted as much as Rp40.339.353,00.

xiv


BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah Pajak merupakan iuran yang wajib diberikan kepada Negara oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang. Pajak yang dibayarkan digunakan untuk membiayai keperluan Negara yang berhubungan dengan sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Di Indonesia, salah satu pajak yang dipungut oleh pemerintah adalah Pajak Penghasilan (PPh) yang terutang oleh pribadi dan badan. Pajak Penghasilan diatur dalam Undang-Undang terbaru tentang Pajak Pengahsilan yaitu Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Perseroan Terbatas (PT) merupakan salah satu bentuk wajib pajak berupa badan. Kewajiban wajib pajak badan dalam hal perpajakan adalah menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri pajak terutang dalam bentuk Surat Pemberitahuan (SPT) sesuai dengan sistem self assessment. SPT yang digunakan oleh perusahaan untuk melaporakan pajak terutangnya adalah Formulir 1771 SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dalam Formulir 1771 Lampiran I terdapat item penyesuaian fiskal yang terdiri dari penyesuaian fiskal positif dan penyesuaian fiskal negatif. Penyesuaian fiskal dalam pengisian Formulir 1771 Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Badan perlu dilakukan karena terdapat perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya antara Standar Akuntansi Keuangan (SAK)

1


2

dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Laporan keuangan yang disusun oleh

perusahaan

berdasarkan

Standar

Akuntansi

Keuangan

dapat

menghasilkan besarnya penghasilan neto komersial. Dalam hal perpajakan, penghasilan neto komersial tidak dapat digunakan secara langsung untuk menghitung besarnya Pajak Penghasilan (PPh) Badan terutang. Penghasilan neto komersial perlu disesuaikan dengan peraturan perpajakan, yang lebih dikenal dengan penyesuian fiskal sehingga menghasilkan penghasilan neto fiskal. Penghasilan neto fiskal dapat digunakan untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak yang merupakan dasar pengenaan penghitungan Pajak Penghasilan (PPh) Badan terutang. Peraturan perpajakan tentang penghasilan dan biaya tersebut diatur dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. PT. AIC merupakan salah satu perusahaan berkembang dibidang industri alat kantor di Surakarta yang berdiri pada tahun 2002. Setiap akhir periode perusahaan telah membuat laporan keuangan yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Dalam kewajiban pajaknya, perusahaan telah menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri pajak terutangnya dalam SPT 1771 serta telah melakukan penyesuaian fiskal. Tidak semua penghasilan dan biaya dalam laporan keuangan PT. AIC dapat diakui menurut peraturan perpaakan yang berlaku sehingga perusahaan perlu melakukan penyesuaian fiskal untuk mengetahui besarnya penghasilan neto fiskal.


3

Penyesuaian fiskal perlu dilakukan untuk menghitung penghasilan neto fiskal. Apabila perusahaan tidak melakukan penyesuaian fiskal, dapat terjadi kesalahan dalam penghitungan penghasilan neto fiskal sehingga berpengaruh terhadap penghitungan penghasilan kena pajak sebagai dasar menghitung besarnya

pajak

penghasilan

badan

terutang.

Pentingnya

melakukan

penyesuaian fiskal atas penghasilan sebelum pajak yang berasal dari laporan laba rugi menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) menjadi dasar peneliti untuk melakukan penelitian dengan judul Evaluasi Penyesuaian Fiskal Positif dan Negatif Studi Kasus di PT. AIC.

B. Rumusan Masalah Apakah penyesuaian fiskal positif dan negatif yang dilakukan Wajib Pajak Badan PT. AIC tahun 2011 sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku?

C. Batasan Masalah Dalam penelitian ini, penulis mengadakan penelitian di salah satu perusahaan manufaktur di Jawa Tengah, yang nama perusahaannya disamarkan menjadi PT. AIC karena data perusahaan bersifat rahasia. Penelitian dilakukan dengan ruang lingkup permasalahan pada : penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh PT. AIC berdasarkan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Laporan keuangan PT. AIC yang digunakan hanya untuk satu periode yaitu laporan keuangan tahun 2011. Kajian teori


yang digunakan sebagai

pembanding

4

adalah Undang-Undang Pajak

Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 beserta peraturan pelaksanaannya.

D. Tujuan Penelitian Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui kesesuaian penghitungan penyesuaian fiskal positif dan negatif yang dilakukan Wajib Pajak Badan PT. AIC pada tahun 2011 dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

E. Manfaat Penelitian Manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah : 1. Bagi Perusahaan Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan tambahan informasi bagi perusahaan dan dapat digunakan sebagai pertimbangan dalam pembuatan penyesuaian fiskal positif dan negatif sebelum perusahaan melakukan penghitungan pajak untuk tahun pajak berikutnya. 2. Bagi Universitas Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah pengetahuan tentang penerapan penyesuaian fiskal positif dan negatif sebagai tahap awal dalam menghitung penghasilan pajak badan terutang dan dapat menjadi referensi tambahan bagi mahasiswa khususnya di bidang perpajakan.


5

3. Bagi Peneliti Penelitian ini diharapkan mampu menambah wawasan penulis serta menambah pengalaman penulis dalam menerapkan ilmu akuntansi khususnya perpajakan dan pembuatan penyesuaian fiskal positif dan negatif di dunia kerja.

F. Sistematika Penulisan Bab I :

Pendahuluan Bab ini menguraikan tentang latar belakang masalah, rumusan masalah, batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan.

Bab II :

Landasan Teori Bab ini menjelaskan teori perpajakan yang berhubungan dengan masalah yang diteliti sebagai dasar penulis dalam melakukan penelitian dan membuat pembahasan. Teori yang diuraikan adalah teori mengenai laporan keuangan, pembukuan, pajak, subjek pajak penghasilan, objek pajak penghasilan, penghasilan yang dikenai pajak bersifat final, biaya yang dikecualikan dari objek pajak, beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, penyusutan dan amortisasi, penyesuaian fiskal, dan hasil penelitian yang dilakukan peneliti terdahulu.


Bab III :

6

Metode Penelitian Bab ini menjelaskan jenis penelitian, waktu dan tempat penelitian, subjek dan objek penelitian, jenis data, teknik pengumpulan data, dan teknik analisis data.

Bab IV :

Gambaran Umum Perusahaan Bab ini menguraikan sekilas gambaran perusahaan tempat penelitian dilakukan. Hal-hal yang diuraikan yaitu sejarah, visi dan misi perusahaan, lokasi perusahaan, struktur organisasi, produksi, hasil produksi, distribusi, personalia, serta kebijakan akuntansi dan perpajakan.

Bab V :

Analisis Data dan Pembahasan Bab ini menjelaskan deskripsi data, dan hasil dari analisis data serta pembahasan yang telah dilakukan peneliti.

Bab VI :

Penutup Bab ini berisi kesimpulan yang diambil berdasarkan deskripsi dan analisis data serta pembahasan yang dilakukan oleh penulis, keterbatasan dari penelitian yang dilakukan, dan saran yang diharapkan penting bagi PT. AIC.


BAB II LANDASAN TEORI

A. Laporan Keuangan Dalam dunia bisnis,

setiap perusahaan

membutuhkan sistem

pencatatan yang mencatat dan merekam semua aktivitas perusahaan sehingga dapat menghasilkan laporan kepada pihak-pihak yang berkepentingan mengenai aktivitas ekonomi dan kondisi perusahaan, yang disebut dengan laporan keuangan (Rahayu 2009:217). Pengertian laporan keuangan menurut Munawir (2010: 5) sebagai berikut : Laporan keuangan adalah dua daftar yang disusun akuntan pada akhir periode untuk satu perusahaan. Kedua daftar ini adalah daftar neraca atau daftar posisi keuangan dan daftar pendapatan atau daftar rugi laba. Pada waktu akhir–akhir sudah menjadi kebiasaan bagi perusahaanperusahaan untuk menambahkan daftar ketiga yaitu daftar surplus atau daftar laba yang tak dibagikan (laba ditahan). Menurut Kieso and Weygant (2007:5), ”Laporan keuangan yang sering disajikan adalah neraca, laporan laba atau rugi, laporan arus kas, laporan ekuitas pemilik atau pemegang saham.”

Tujuan laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Nomor 1 (satu) adalah sebagai berikut : 1. Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dan pengambilan keputusan ekonomi;

7


8

2. Laporan keuangan yang disusun untuk memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pemakai, namun laporan keuangan tidak menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pemakai dan pengambilan keputusan ekonomi karena secara umum menggambarkan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu dan tidak diwajibkan untuk menyediakan informasi non keuangan; 3. Menunjukkan apa yang dilaporkan manajemen atau pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya sehingga pemakai laporan keuangan dapat membuat keputusan ekonomi. Laporan keuangan perusahaan yang sudah dilakukan penyesuaian fiskal positif maupun negatif dapat dipakai sebagai sumber untuk menghitung besarnya Penghasilan Neto setelah penyesuaian (Waluyo, 2010:112).

B. Definisi Pajak Penghasilan 1. Definisi Pajak Pengertian pajak berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagai berikut: Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat.


9

Menurut Waluyo (2009 : 2) pengertian pajak sebagai berikut : Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturanperaturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara yang menyelenggarakan pemerintah. Definisi pajak menurut Soemitro (2002) dalam Zuraida (2011 : 3), “Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang

dapat

dipaksakan)

dengan

tidak

mendapat

jasa

imbal

(kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.” Pengertian pajak menurut Brotodihardjo (2004) yang ditinjau dari sudut pandang peralihan aset dari sektor privat ke sektor publik dalam Zuraida (2011 : 4) sebagai berikut : Pajak adalah keseluruhan dan peraturan-peraturan yang meliputi wewenang pemerintah, untuk mengambil kekayaan seseorang dan menyerahkannya kembali kepada masyarakat dengan melalui Kas Negara, sehingga ia merupakan bagian dari Hukum Publik, yang mengatur hubungan-hubungan hukum atar negara dan orang-orang atau badan-badan (hukum) yang berkewajiban membayar pajak (selanjutnya disebut Wajib Pajak). Definisi pajak berdasarkan pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 ( Ida, 2011: 4), “Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung.”


10

Menurut Waluyo (2010:17) sistem pemungutan pajak dapat dibagi menjadi : a. Official Assessment System, merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemerintah untuk menentukan besarnya pajak terutang b. Self Assessment System, merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri pajak yang harus dibayar. c. Withholding System, merupakan sitem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Menurut Purwono (2010 : 10-11) pajak dapat dikelompokkan menjadi 3 yaitu : a. Berdasarkan Wewenang Pemungutan Berdasarkan wewenang pemungutannya, pajak dibedakan menjadi pajak pusat dan pajak daerah. Pajak pusat adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat, misalnya Pajak Penghasilan, Pajak Bumi dan Bangunan. Sedangkan pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah. b. Berdasarkan Administrasi dan Pembebanan Berdasarkan

administrasi

dan

pembebanannya,

pajak

dibedakan menjadi pajak langsung dan pajak tidak langsung. Pajak langsung merupakan pajak yang harus ditanggung sendiri oleh wajib


11

pajak, tidak dapat dilimpahkan kepada orang lain dan dikenakan secara berkala, misalnya Pajak Penghasilan. Sedangkan pajak tidak langsung adalah pajak yang dapat dilimpahkan kepada oranglain dan dikenakan hanya bila terjadi suatu peristiwa yang dikenakan pajak, contohnya Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. c. Berdasarkan Sasaran Berdasarkan sasarannya, pajak dibedakan menjadi pajak subjektif dan pajak objektif. Pajak subjektif merupakan pajak yang memperhatikan Penghasilan.

keadaan Sedangkan

pribadi

Wajib

pajak

objektif

Pajak adalah

seperti

Pajak

pajak

yang

memperhatikan objek yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak, misalnya Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 2. Definisi Penghasilan Penghasilan menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 yaitu : Setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yag bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun. Pengertian penghasilan menurut Standar Akuntasi Keuangan (SAK) : Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan dalam Suwardjono (2008 : 353), “Peningkatan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset atau


12

penurunan liabilitas yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.”

Pengertian

penghasilan

(income)

menurut

SAK

meliputi

pendapatan (revenue); dan keuntungan (gain). Pendapatan merupakan penghasilan yang timbul selama dalam aktivitas normal perusahaan, yang bisa dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, deviden, royalti dan sewa. Keuntungan (gains) mencerminkan pos lainnya yang memenuhi definisi penghasilan dan mungkin timbul atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa. Pengertian

penghasilan

menurut

Undang-Undang

Pajak

Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 lebih luas daripada pengertian penghasilan menurut Pernyataan Standar Akuntansi (PSAK). Menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan, penghasilan adalah setiap tambahan ekonomis yang diperoleh Wajib Pajak yang dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan, sedangkan menurut PSAK, penghasilan meliputi pendapatan dan keuntungan. 3. Definisi Pajak Penghasilan Pengertian pajak penghasilan berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (1), “Pajak yang dikenakan atas setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari manapun asalnya yang dapat dipergunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak tersebut.”


Pengertian

pajak

penghasilan

menurut

Pernyataan

13

Standar

Akuntansi (PSAK) 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan, “Pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan.”

C. Subjek Pajak Penghasilan, Objek Pajak Penghasilan, Penghasilan Yang Dikecualikan Dari Objek Pajak, dan Penghasilan Yang Dikenai Pajak Bersifat Final 1. Subjek Pajak Penghasilan Subjek pajak berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Pasal 2 adalah sebagai berikut : a. Orang pribadi dan warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak. b. Badan Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.


14

c. Bentuk Usaha Tetap Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia. 2. Objek Pajak Penghasilan Berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan pasal 4 ayat (1), objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk : a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi,uang pension, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-Undang ini; Semua pembayaran atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan, seperti upah, gaji, premi asuransi jiwa, dan asuransi kesehatan yang dibayar oleh pemberi kerja, atau imbalan dalam bentuk lainnya adalah


15

Objek Pajak. Pengertian imbalan dalam bentuk lainnya termasuk imbalan dalam bentuk natura yang pada hakikatnya merupakan penghasilan. b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; Hadiah termasuk hadiah dari undian, pekerjaan, dan kegiatan seperti hadiah undian tabungan, hadiah dari pertandingan olahraga dan lain sebagainya. Penghargaan adalah imbalan yang diberikan sehubungan dengan kegiatan tertentu, misalnya imbalan yang diterima sehubungan dengan penemuan benda-benda purbakala. c. Laba usaha; d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk : 1) Keuntungan

karena

pengalihan

harta

kepada

perseroan,

persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal; Dalam hal terjadi pengalihan harta sebagai pengganti saham atau penyertaan modal, keuntungan berupa selisih antara harga pasar dari harta yang diserahkan dan nilai bukunya merupakan penghasilan. 2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya; Apabila Wajib Pajak menjual harta dengan harga yang lebih tinggi dari nilai sisa buku atau lebih tinggi dari harga atau nilai perolehan,


16

selisih harga tersebut merupakan keuntungan. Dalam hal penjualan harta tersebut terjadi antara badan usaha dan pemegang sahamnya, harga jual yang dipakai sebagai dasar untuk penghitungan keuntungan dari penjualan tersebut adalah harga pasar. 3) Keuntungan

karena

likuidasi,

penggabungan,

peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun. Apabila suatu badan dilikuidasi, keuntungan dari penjualan harta yaitu selisih antara harga jual berdasarkan harga pasar dan nilai sisa buku harta tersebut, merupakan objek pajak. Selisih lebih antara harga pasar dan nilai sisa buku dalam hal terjadi penggabungan,

peleburan,

pemekaran,

pemecahan,

dan

pengambilalihan usaha merupakan penghasilan. 4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,

yang

ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan;


17

Keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku atas pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan merupakan penghasilan bagi pihak yang mengalihkan kecuali harta tersebut dihibahkan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat. Keuntungan berupa selisih antara harga pasar dan nilai perolehan atau nilai sisa buku atas pengalihan harta berupa bantuan atau sumbangan dan hibah kepada badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan

Peraturan

Menteri

Keuangan

bukan

merupakan

penghasilan, sepanjang tidak ada hubungannya dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan. 5) Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan; Apabila Wajib Pajak merupakan pemilik hak penambangan yang mengalihkan sebagian atau seluruh hak tersebut kepada Wajib Pajak lain, maka keuntungan yang diperoleh merupakan objek pajak. e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;


18

Pengembalian pajak yang tekah dibebankan sebagai biaya pada saat menghitung Penghasilan Kena Pajak merupakan objek pajak. Sebagai contoh, Pajak Bumi dan Bangunan yang sudah dibayar dan dibebankan sebagai biaya, yang karena sesuatu sebab dikembalikan, maka jumlah sebesar pengembalian tersebut merupakan penghasilan. f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang; Premium terjadi apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya sedangkan diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya. Premium tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi dan diskonto merupakan penghasilan bagi yang membeli obligasi. g. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi. Termasuk dalam pengertian dividen adalah : 1) Pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun; 2) Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;


19

3) Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham; 4) Pembagian laba dalam bentuk saham; 5) Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran; 6) Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali sahamsaham oleh perseroan yang bersangkutan; 7) Pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statute) yang dilakukan secara sah; 8) Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan tada-tanda laba tersebut; 9) Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi; 10) Bagian laba yang diterima oleh pemegang polis; 11) Pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi; 12) Pengeluaran perusahaa untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan Apabila

terjadi

pembagian

atau

pembayaran

dividen

secara

terselubung, misalnya dalam hal pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran, maka selisih lebih antara bunga yang dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di pasar,


20

diperlakukan sebagai dividen. Bagian bunga yang diperlakukan sebagai dividen tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang bersangkutan. h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak; Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau perhitungan apa pun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan atas : 1) Penggunaan atau hak menggunkaan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual atau industrial atau hak serupa lainnya; 2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan atau perlengkapan industrial, komersial, atau ilmiah; 3) Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau komersial; 4) Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan peralatan atau perlengkapan tersebut pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada angka 3, berupa : a) Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;


21

b) Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduaya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan atau dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa; c) Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum radio komunikasi; 5) Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion pictures film), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan 6) Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual atau industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut di atas. i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; Pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan penggunaan harta gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa mobil, sewa kantor, sewa rumah, dan sewa gudang. j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; Penerimaan berupa pembayaran berkala, misalnya “alimentasi” atau tunjangan seumur hidup yang dibayar secara berulang-ulang dalam waktu tertentu. k. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;


22

Pembebasan utang oleh pihak yang berpiutang dianggap sebagai penghasilan bagi pihak yang semula berutang, sedangkan bagi pihak yang berpiutang dapat dibebankan sebagai biaya. Namun, dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan bahwa peembebasan utang debitur kecil misalnya Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra), Kredit Usaha Tani (KUT), Kredit Usaha Rakyat (KUR), kredit untuk perumahan sangat sederhana, serta kredit kecil lainnya sampai dengan jumlah tertentu dikecualikan sebagai objek pajak. l. Keuntungan selisih kurs mata uang asing; Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia. m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva; Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 merupakan penghasilan. n. Premi asuransi; Premi asuransi yang dimaksud termasuk premi reasuransi. o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; p. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak;


23

Tambahan kekayaan neto pada hakekatnya merupakan akumulasi penghasilan baik yang telah dikenakan pajak dan yang bukan Objek Pajak serta yang belum dikenakan pajak. Apabila diketahui adanya tambahan kekayaan neto yang melebihi akumulasi penghasilan yang telah dikenakan pajak dan yang bukan Objek Pajak, maka tambahan kekayaan neto tersebut merupakan penghasilan. q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah; Kegiatan usaha berbasis syariah memiliki landasan filosofi yang berbeda dengan kegiatan usaha yang bersifat konvensional. Namun, penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha berbasis syariah tersebut tetap merupakan objek pajak menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. r. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan s. Surplus Bank Indonesia 3. Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (3) penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak adalah sebagai berikut : a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang


24

diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan; c. Warisan; d. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b UU PPh sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; Pada prinsipnya, harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan merupakan tambahan kemampuan ekonomis bagi badan tersebut. Harta yang diterima merupakan pengganti atau penyertaan modal, maka harta yang diterima tersebut bukan merupakan objek pajak.


25

e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 UU PPh; Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan

dengan

pekerjaan

atau

jasa

merupakan

tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima bukan dalam bentuk uang. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura seperti beras, gula, dan sebagainya, dan imbalan dalam bentuk kenikmatan seperti penggunaan mobil, rumah, dan fasilitas pengobatan bukan merupakan objek pajak. Apabila yang memberi imbalan berupa natura atau kenikmatan bukan Wajib Pajak atau Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dan Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit), imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerima atau memperolehnya. f. Pembayaran

dari

perusahaan

asuransi

kepada

orang

pribadi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; Penggantian atau santunan yang diterima oleh orang pribadi dari perusahaan asuransi sehubungan dengan polis asuransi kesehatan,


26

asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, bukan merupakan Objek Pajak. Hal ini selaras dengan ketentuan dalam Pasal 9 ayat (1) huruf d UU PPh. g. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 2) bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor; Badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah adalah perusahaan

perseroan

(Persero),

bank

pemerintah,

dan

bank

pembangunan daerah. Dalam hal penerima dividen atau bagian laba adalah Wajib Pajak selain badan-badan tersebut di atas, seperti orang pribadi baik dalam negeri maupun luar negeri, firma, perseroan komanditer,

yayasan

dan

organisasi

sejenis

dan

sebagainya,

penghasilan berupa dividen atau bagian laba tersebut tetap merupakan objek pajak.


27

h. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; Dalam hal ini yang dikecualikan dari Objek Pajak adalah iuran yang diterima dari peserta pensiun, baik atas beban sendiri maupun yang ditanggung pemberi kerja. Iuran yang diterima oleh dana pensiun tersebut merupakan dana milik peserta pensiun, yang akan dibayarkan kembali kepada mereka pada waktunya. Pengenaan pajak atas iuran tersebut berarti mengurangi hak para peserta pensiun, sehingga iuran tersebut dikecualikan sebagai Objek Pajak. i. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) huruf g UU PPh, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; Pengecualian sebagai Objek Pajak sebagaimana dimaksud pada Pasal 4 ayat (3) huruf g UU PPh hanya berlaku bagi dana pensiun yang pendiriannya telah mendapatkan persetujuan dari Menteri Keuangan. Dalam hal ini yang dikecualikan dari Objek Pajak adalah penghasilan dari modal yang ditanamkan di bidang-bidang tertentu berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 234/PMK.03/2009 tentang Bidang Penanaman Modal Tertentu Yang Memberikan Penghasilan Kepada Dana Pensiun Yang Dikecualikan Sebagai Objek Pajak Penghasilan.


28

j. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang

modalnya

tidak

terbagi

atas

saham-saham,

persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; Untuk kepentingan pengenaan pajak, badan-badan sebagaimana disebut yang merupakan himpunan para anggotanya dikenai pajak sebagai satu kesatuan, yaitu pada tingkat badan tersebut. Bagian laba yang diterima oleh para anggota badan tersebut bukan lagi merupakan objek pajak. k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut : 1) merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sector-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan 2) sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; Pengertian perusahaan modal ventura adalah suatu perusahaan yang kegiatan usahanya membiayai usaha (sebagai pasangan usaha) dalam bentuk penyertaan modal untuk suatu jangka waktu tertentu. Bagian laba yang diterima atau diperoleh dari perusahaan pasangan usaha tidak termasuk sebagai objek pajak, dengan syarat perusahaan pasangan usaha tersebut merupakan perusahaan mikro, kecil,


29

menengah, atau yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan dalam sector-sektor tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dan saham perusahaan tersebut tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. Apabila pasangan usaha perusahaan modal ventura memenuhi ketentuan Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh, dividen yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura bukan merupakan objek pajak. l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor

154/PMK.03/2009

tentang

Perubahan

Atas

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 Tentang BeasiswaYang Dikecualikan Dari Objek Pajak; m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan,

yang

telah

terdaftar

pada

instansi

yang

membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.


30

4. Penghasilan yang dikenai pajak bersifat final Penghasilan yang dapat dikenai pajak bersifat final sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (2), adalah: a. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; Obligasi yang dimaksud termasuk surat utang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan, seperti Medium Term Note, Floating Rate Note yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan. Surat Utang Negara yang dimaksud meliputi Obligasi Negara dan Surat Perbendaharaan Negara. Penghasilan tersebut diatur lebih lanjut dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak SE-01/PJ.43/2001 tentang Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia dan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 51/KMK.04/2001 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia. Penghasilan atas bunga simpanan anggota koperasi diatur lebih lanjut dalam Peraturan Pemerintah Nomor 15 Tahun 2009 tentang Pajak


31

Penghasilan atas Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi. b. Penghasilan berupa hadiah undian; Penghasilan ini diatur lebih lanjut dalam Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-395/PJ/2001 tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan Penghargaan. c. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura; Ketentuan mengenai pajak penghasilan atas Bunga dan diskonto obligasi yang diperdagangkan dan/atau dilaporkan perdagangannya di bursa efek diatur lebih lanjut dalam Peraturan Pemerintah Nomor 6 Tahun 2002. Perturan yang terkait dengan penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa adalah Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 1997. d. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan; dan Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan termasuk usaha real estate diatur lebih lanjut dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2008. Peraturan yang terkait


32

dengan penghasilan dari transaksi usaha jasa konstruksi adalah Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 40 Tahun 2009. e. Penghasilan tertentu lainnya D. Biaya Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Untuk Menentukan Besarnya Penghasilan Kena Pajak Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1), menjelaskan biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak adalah sebagai berikut : 1. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain : a. Biaya pembelian bahan; b. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang; Pengeluaran-pengeluaran sehubungan dengan pekerjaan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam bentuk uang. Pengeluaran yang dilakukan dalam bentuk natura dan kenikmatan, tidak boleh dibebankan sebagai biaya, dan bagi pihak yang

menerimanya

bukan

merupakan

penghasilan.

Namun,

pengeluaran dalam bentuk natura atau kenikmatan tertentu seperti penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai boleh dibebankan sebagai biaya. c. Bunga, sewa, dan royalti;


33

Bunga atas pinjama yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang dividen yang diterimanya tidak merupakan objek pajak. Bunga pinjaman yang tidak boleh dibiayakan tersebut dapat dikapitalisasi sebagai penambah harga perolehan saham. Pembayaran bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk keperluan pribadi peminjam yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan tidak boleh dibebankan sebagai biaya. d. Biaya perjalanan; Pengeluaran-pengeluaran yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, misalnya pengeluaran-pengeluaran untuk keperluan pribadi pemegang saham tidak boleh dibebankan sebagai biaya. e. Biaya pengolahan limbah; f. Premi asuransi; Pembayaran premi asuransi oleh pemberi kerja untuk kepentingan pegawainya boleh dibebankan sebagai biaya perusahaan, tetapi bagi pegawai yang bersangkutan premi tersebut merupakan penghasilan. Namun, pembayaran premi asuransi untuk kepentingan pribadi yang tidak ada hubungannya dengan upaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan tidak boleh dibebankan sebagai biaya. g. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;


34

Biaya promosi perlu dibedakan antara biaya yang benar-benar dikeluarkan untuk promosi dan biaya yang pada hakikatnya merupakan sumbangan. diperkenankan

Besarnya sebagai

biaya

promosi

pengurang

dan

penjualan

penghasilan

bruto

yang diatur

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto dan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-9/PJ/2010 tentang Penyampaian Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto. Dalam Peraturan Menteri Keuangan tersebut besarnya biaya promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto merupakan akumulasi dari jumlah : 1) Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya; 2) Biaya pameran produk; 3) Biaya pengenalan produk baru; dan/atau 4) Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk Sehubungan dengan Wajib Pajak mengeluarkan Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto kepada pihak lain, maka Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya tersebut. h. Biaya administrasi; dan i. Pajak kecuali Pajak Penghasilan;


35

Pajak-pajak yang dapat dibebankan sebagai biaya selain Pajak Penghasilan, misalnya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Materai (BM), Pajak Hotel, dan Pajak Restoran. 2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A; Pengeluaran-pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan harta tak berwujud serta pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau amortisasi

sebagaimana

dimaksud

dalam

Undang-Undang

Pajak

Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 dan Pasal 11A. 3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan; Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan boleh dibebankan sebagai biaya, sedangkan iuran yang dibayarkan kepada dana pension yang pendiriannya tidak atau belum disahkan oleh Menteri Keuangan tidak boleh dibebankan sebagai biaya. 4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan; Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang menurut tujuan semula tidak untuk dijual atau dialihkan yang dimiliki perusahaan untuk


36

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki tetapi tidak digunakan perusahaan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasila, tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. 5. Kerugian selisih kurs mata uang asing; 6. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia; 7. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan; Biaya yang dikeluarkan untuk keperluan beasiswa, magang, dan pelatihan dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya manusia dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan dengan memperhatikan kewajaran, termasuk beasiswa yang yang diberikan kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain. 8. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat : a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam lapora laba rugi komersial; b. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan c. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara

kreditur

dan

debitur

yang

bersangkutan;

atau

telah

dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya


37

pengakuan dari debitur bahwa utangya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; d. Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k; Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (1) huruf k menjelaskan bahwa keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah Nomor 130 Tahun 2000 tentang Pengecualian Sebagai Objek Pajak Atas Keuntungan Karena Pembebasan Utang Debitur Kecil. yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-62PJ/2010 tentang Penyampaian Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.03/2009 tentang Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto; 9. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; 10. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur denga Peraturan Pemerintah;


38

11. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; 12. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; dan 13. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.

E. Biaya Yang Tidak Boleh Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Untuk Menentukan Besarnya Penghasilan Kena Pajak Pada prinsipnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasila bruto adalah biaya yang mempunyai hubungan langsung dan tidak langsung dengan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak yang pembebanannya dapat dilakukan dalam tahun pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut. Pengeluaran yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto meliputi pengeluaran yang sifatnya pemakaian penghasilan atau yang jumlahnya melebihi kewajaran. Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) menjelaskan bahwa biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah sebagai berikut : 1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;


39

Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk pembayaran dividen kepada pemilik modal, pembagian sisa hasil usaha koperasi kepada anggotanya, dan pembayaran dividen oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, tidak boleh dikurangkan dari penghasila badan yang membagikannya karena pembagian laba tersebut merupakan bagian dari penghasilan badan tersebut yang akan dikenai pajak penghasilan. 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota; Biaya-biaya yang dikeluarkan atau dibebankan oleh perusahaan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu atau anggota, seperti perbaikan rumah pribadi, biaya perjalanan dan biaya premi asuransi yang dibayar oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi para pemegang saham atau keluarganya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan. 3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali : 1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; 2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan soial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; 3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan; 4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; 5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan


40

6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

219/PMK.011/2012

tentang

Perubahan Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 81/PMK.03/2009 tentang Pembentukan Atau Pemupukan Dana Cadangan Yang Boleh Dikurangkan Sebagai Biaya. 4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan; 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; Penggantian atau imbalan dimaksud dianggap bukan merupakan pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun,

berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

83/PMK.03/2009 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai serta Penggantian atau Imbalan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan Di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan


41

Pekerjaan Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja, pemberian natura dan kenikmatan berikut ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan bagi pegawai yang menerimanya : 1) Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tersebut dalam rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah terpencil; 2) Pemberian natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya; 3) Pemberian atau penyediaan makanan dan/atau minuman bagi seluruh pegawai yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan. 6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan; Pembayaran imbalan yang diberikan kepada pegawai yang juga pemegang saham yang jumlahnya melebihi kewajaran tersebut tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Misalnya, seorang tenaga ahli yang merupakan pemegang saham dari suatu badan memperoleh imbalan sebesar Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). Apabila untuk jasa yang sama yang diberikan oleh tenaga ahli lain yang setara hanya dibayar Rp20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah), jumlah sebesar Rp30.000.000,00


42

(tiga puluh juta rupiah) tidak boleh dibebankan sebagai biaya, karena jumlah tersebut dianggap sebagai dividen. 7. Harta

yang dihibahkan, bantuan

atau sumbangan, dan

warisan

sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b UU PPh, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Psal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m UU PPh serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; 8. Pajak Penghasilan; 9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya; 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham; Anggota firma, persekutuan, dan perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham diperlakukan sebagai satu kesatuan, sehingga tidak ada imbalan sebagai gaji. Gaji yang diterima oleh anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham, bukan merupakan pembayaran yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto badan tersebut.


43

11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. F. Penyusutan dan Amortisasi 1. Penyusutan Pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun harus dibebankan sebagai biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut selama masa manfaat harta berwujud melalui penyusutan. Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 menjelaskan mengenai penyusutan sebagai beirkut: a. Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut. Pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali tidak boleh disusutkan, kecuali apabila tanah tersebut berkurang karena penggunaannya untuk memperoleh penghasilan,


44

misalnya tanah dipergunakan untuk perusahaan genteng, perusahaan keramik, atau perusahaan bata. Pengertian pengeluaran untuk memperoleh tanah hak milik, termasuk tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai yang pertama kali adalah biaya perolehan tanah berstatus hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai dari pihak ketiga dan pengurusan hak-hak tersebut dari instans yang berwenang untuk pertama kalinya, sedangkan biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai diamortisasikan selama jangka waktu hak-hak tersebut. b. Penyusutan atas pengeluaran harta berwujud selain bangunan, seperti pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan, atau perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dapat juga dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung denga cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku, dan pada akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat dilakukan secara taat asas Metode penyusutan yang dibolehkan berdasarkan ketentuan UndnagUndang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 ada 2 (dua) yaitu : 1) Metode garis lurus atau straight-line method adalah metode penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud


45

yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dengan mengalokasikan pengeluaran tersebut dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut. 2) Metode saldo menurun atau declining balance method adalah metode penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dengan cara mengalokasikan pengeluaran tersebut dalam bagianbagian yang menurun dengan menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku. Harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus, sedangkan harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis lurus dan metode saldo menurun. Pada metode saldo menurun, nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan sekaligus. c. Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut. d. Dengan

persetujuan

Direktur

Jenderal

Pajak,

Wajib

Pajak

diperkenankan melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan.


46

e. Apabila Wajib Pajak melakukan penilaian kembali aktiva berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Undnag-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 19, maka dasar penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali aktiva tersebut. f. Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud ditetapkan sebagai berikut : Tabel 2.1 Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Harta Berwujud Kelompok Harta Berwujud 1. Bukan Bangunan Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 2. Bangunan Permanen Tidak Permanen

Masa Manfaat

Tarif Penyusutan sebagaimana dimaksud dalam Ayat (1) Ayat (2)

4 tahun 8 tahun 16 tahun 20 tahun

25% 12,5% 6,25% 5%

20 tahun 10 tahun

5% 10%

50% 25% 12,5% 10%

Sumber : Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008

Pengertian bangunan tidak permanen adalah bangunan yang bersifat sementara dan terbuat dari bahan yang tidak lama atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan, yang masa manfaatnya tidak lebih dari 10 (sepuluh) tahun, misalnya barak yang dibuat dari kayu untuk karyawan. g. Ketentuan lebih lanjut mengenai penyusutan atas harta berwujud yang dimiliki dan digunakan dalam bidang usaha tertentu diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Penyusutan harta berwujud yang digunakan dalam bidang-bidang usaha tertentu seperti perkebunan tanaman keras, kehutanan, dan


47

peternakan diatur berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor : 126/PMK.011/2012 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 249/PMK.03/2008 tentang Penyusutan Atas Pengeluaran Untuk Memperoleh Harta Berwujud Yang Dimiliki Dan Digunakan Dalam Bidang Usaha Tertentu. h. Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d atau penarikan harta karena sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya penarikan harta tersebut. i. Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak jumlah sebesar kerugian sebagaimana dimaksud pada Undnag-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 Ayat (8) dibukukan sebagai beban masa kemudian tersebut. j. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimaa dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, yang berupa harta berwujud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan. k. Ketentuan lebih lajut mengenai kelompok harta berwujud sesuai dengan masa manfaat sebagaimana dimaksud pada Undang-Undang


48

Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 Ayat (6) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Jenis-jenis harta yang termasuk dalam setiap kelompok dan masa manfaat yang harus diikuti oleh Wajib Pajak diatur berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang JenisJenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan. Dalam Peraturan Menteri Keuangan tersebut dijelaska mengenai jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan Kelompok 1, Kelompok 2, Kelompok 3, dan Kelompok 4 yang ditetapkan dalam Lampiran I, Lampiran II, Lampiran II dan Lampiran IV Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009. Jenis-jenis harta berwujud bukan bangunan yang tidak tercantum dalam Lampiran untuk kepentingan penyusutan digunakan masa manfaat dalam Kelompok 3. 2. Amortisasi Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11A menjelaskan lebih lanjut mengenai amortisasi sebagai berikut : a. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar atau dalam bagian-bagian yang


49

menurun selama masa manfaat, yag dihitung dengan cara menetapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa buku dan pada akhir massa manfaat diamortisasi sekaligus dengan syarat dilakukan secara taat asas. Harga perolehan harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai, dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun diamortisasi dengan metode : 1) Dalam bagian-bagian yang sama setiap tahun selama masa manfaat; atau 2) Dalam bagian-bagian yag menurun setiap tahun dengan cara menetapkan tarif amortisasi atas nilai sisa buku. b. Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk bidang usaha tertentu yang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan. Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran sehingga amortisasi pada tahun pertama dihitung secara pro-rata. Amortisasi dengan karakteristik bidang-bidang usaha tertentu ketentuannya diatur lebih

lajut

dengan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

248/PMK.03/2008 tentang Amortisasi Atas Pengeluaran Untuk Memperoleh Harta Tak Berwujud Dan Pengeluaran Lainnya Untuk Bidang Usaha Tertentu.


50

c. Untuk menghitung amortisasi, masa manfaat dan tarif amortisasi ditetapkan sebagai berikut : Tabel 2.2 Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi Kelompok Harta Tak Berwujud Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4

Masa Manfaat 4 tahun 8 tahun 16 tahun 20 tahun

Tarif Amortisasi berdasarkan metode Saldo Garis Lurus Menurun 25% 50% 12,5% 25% 6,25% 12,5% 5% 10%

Sumber : Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008

d. Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11A Ayat (2). e. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi dilakukan dengan menggunakan metode satuan produksi. f. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain yag dimaksud pada ayat (4), hak pengusahaan hutan, dan hak pengusahaan sumber alam serta hasil alam lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, dilakukan dengan menggunakan metode satuan produksi setinggi-tingginya 20% (dua puluh persen) setahun.


51

g. Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, dikapitalisasi dan kemudian

diamortisasi

sesuai

dengan

ketentuan

sebagaimana

dimaksud dalam ayat (2). Pengertian pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial adalah biaya-biaya yang dikeluarkan sebelum operasi komersial, misalnya biaya studi kelayakan dan biaya produksi percobaan tetapi tidak termasuk biaya-biaya operasional yang sifatnya rutin, seperti gaji pegawai, biaya rekening listrik dan telepon, dan biaya kantor lainnya. Untuk pengeluaran operasional yang rutin dibebankan sekaligus pada tahun pengeluaran. h. Apabila teradi pengalihan harta tak berwujud atau hak-hak sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11A Ayat (1), Ayat (4), dan Ayat (5), maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yag diterima sebagai penggantian merupakan penghasilan ada tahun terjadinya pengalihan tersebut. i. Apabila terjadi pengalihan harta yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, yang berupa harta tak berwuud, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.


52

G. Penyesuaian Fiskal Menurut Anastasia Diana dan Lilis Setiawati (2009:361) dalam Buku Perpajakan Indonesia, penyesuaian fiskal adalah : Koreksi yang dilakukan akibat adanya perbedaan antara laba atau rugi menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan laba atau rugi menurut ketentuan perpajakan.

Tujuan dilakukannya penyesuaian fiskal yaitu untuk membuat laba atau rugi berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) menjadi sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya menurut SAK dengan menurut ketentuan perpajakan dapat berupa : 1. Beda Waktu adalah perbedaan antara ketentuan perpajakan dengan SAK yang menyangkut perbedaan alokasi pembebanan untuk suatu tahun pajak, tetapi jumlahnya secara total tidak berbeda. Misalnya : penyusutan dan amortisasi. 2. Beda Tetap adalah perbedaan antara ketentuan perpajaka dengan SAK yang menyangkut perbedaan bersifat permanen di mana alokasi maupun total jumlahnya berbeda. Misalnya, sanksi administrasi perpajakan menurut SAK boleh dikurangkan sebagai biaya, sedangkan menurut peraturan perpajakan tidak boleh dikurangkan. Oleh karena adanya perbedaan tersebut, maka perlu dilakukan penyesuaian fiskal. Berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan (SPT 1771) penyesuaian fiskal yang dilakukan dibagi menjadi 2 (dua) yaitu :


53

1. Penyesuaian fiskal positif Penyesuaian fiskal positif adalah penyesuaian terhadap penghasilan neto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena Pajak berdasarkan UU PPh beserta peraturan pelaksanaannya, yang bersifat

menambah

penghasilan

dan/atau

mengurangi

biaya-biaya

komersial. Transaksi yang dapat mengakibatkan penyesuaian fiskal positif adalah : a. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu, atau anggota. Penyesuaian ini berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf b, pengeluaran perusahaan untuk pembelian atau perbaikan rumah atau kendaraan pribadi, biaya perjalanan pribadi atau keluarga, biaya premi asuransi pribadi atau keluarga, dan pengeluaran lainnya untuk kepentingan pemegang saham, sekutu, atau anggota, tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. b. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan. Penyesuaian ini berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf c, pembentukan atau pemupukan dana cadangan secara fiskal tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. Namun untuk jenis-jenis usaha tertentu yang secara ekonomis memang diperlukan adanya cadangan untuk menutup


54

beban atau kerugian yang akan terjadi di kemudian hari, secara fiskal diperkenankan, yang terbatas pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 219/PMK.011/2012 tentang Perubahan Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 81/PMK.03/2009 tentang Pembentukan Atau Pemupukan Dana Cadangan Yang Boleh Dikurangkan Sebagai Biaya yaitu : 1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; 2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; 3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan; 4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; 5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan 6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah. c. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan. Penyesuaian ini berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (3) huruf d, penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan (benefit in-kind) bukan merupakan penghasilan bagi pegawai yang bersangkutan. Oleh karena itu sesuai


55

dengan prinsip taxability and deductibility, penyesuaian berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh, bagi Wajib Pajak pemberi kerja tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. Namun pemberian natura berupa penyediaan makanan atau minuman di tempat kerja bagi seluruh pegawai, demikian pula pemberian natura dan kenikmatan di daerah terpencil serta pemberian natura atau kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan

kerja

atau

karena

sifat

pekerjaan

tersebut

mengharuskannya (seperti : pakaian dan peralatan khusus untuk keselamatan kerja, pakaian seragam petugas keamanan, antar-jemput pegawai, serta akomodasi untuk awak kapal), yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2009 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai serta Penggantian atau Imbalan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan Di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. d. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan. Penyesuaian berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) hufuf f, pembayaran gaji, honorarium, dan imbalan lain sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang


56

diberikan kepada pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sepanjang jumlahnya tidak melebihi kewajaran. Kewajaran diukur berdasarkan standar yang berlaku umum untuk pekerjaan dengan kualifikasi yang sama yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Atas selisih yang melebihi kewajaran tersebut dapat dikategorikan sebagai pembagian laba. e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf a UU PPh, bantuan atau sumbangan dan harta hibahan yang diterima oleh badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial, atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Keputusan Menteri Keuangan Nomor 604/KMK.04/1994 tentang Badan-Badan Dan Pengusaha Kecil Yang Menerima Harta Hibahan Yang Tidak Termasuk Sebagai Objek Pajak PPh, bukan merupakan penghasilan sepanjang tidak terdapat hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan. Oleh karena itu sesuai dengan prinsip taxability and deductibility, penyesuaian berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh, bagi Wajib Pajak pemberi bantuan atau sumbangan dan harta hibahan tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. Zakat atas penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak Badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam dapat


57

dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak, dengan syarat : 1) Penghasilan yang dikenai zakat merupakan Objek Pajak yang telah dilaporkan dalam SPT Tahunan; 2) Pembayaran zakat dilakukan kepada Badan Amil Zakat (BAZ) atau Lembaga Amil Zakat (LAZ) yang dibentuk atau disahkan pembentukannya oleh Pemerintah Pusat atau Daerah; Dengan demikian zakat atas harta selain penghasilan dan zakat atas penghasilan yang tidak memenuhi persyaratan tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan (perlakuan pajaknya sama dengan sumbangan). f. Pajak Penghasilan Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh, PPh badan serta kredit pajak bukan merupakan biaya perusahaan. g. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV yang modalnya tidak terbagi atas saham Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf i UU PPh, bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi bukan merupakan penghasilan. Oleh karena itu sesuai dengan prinsip taxability and deductibility, penyesuaian berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf j UU PPh, bagi


58

perseroan komanditer tersebut pembayaran gaji kepada anggotanya tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. h. Sanksi administrasi Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf k UU PPh, sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundangundangan di bidang perpajakan bukan merupakan biaya perusahaan. i. Selisih penyusutan komersial diatas penyusutan fiskal Penyesuaian ini diisi dari Lampiran I A/I B Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal. j. Selisih amortisasi komersial diatas amortisasi fiskal Penyesuaian ini diisi dari Lampiran I A/I B Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal. k. Biaya yang ditangguhkan pengakuannya Penyesuaian berdasarkan Pasal 7 Peraturan Pemerintah Nomor 138 Tahun 2000, dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak dapat ditetapkan saat pengakuan biaya dalam hal-hal tertentu dan bagi Wajib Pajak tertentu sesuai dengan kebijakan Pemerintah. 1. Penyesuaian fiskal positif lainnya Penyesuaian ini berdasarkan ketentuan umum Pasal 4 dan Pasal 6 UU PPh beserta peraturan pelaksanaannya, dalam hal : 1) Terdapat penghasilan yang tidak diakui secara komersial akan tetapi termasuk Objek Pajak yang dikenai PPh tidak bersifat final;


59

2) Terdapat biaya-biaya perusahaan lainnya atau kerugian yang diakui secara komersial akan tetapi tidak dapat diakui secara fiskal; 3) Terdapat kerugian usaha di luar negeri baik melalui bentuk usaha tetap (BUT) ataupun bukan BUT, setelah dilakukan penyesuaian fiskal positif dan negatif. 2. Penyesuaian fiskal negatif Penyesuaian

fiskal

negatif

adalah

penyesuaian

terhadap

penghasilan neto komersial (di luar unsur penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk Objek Pajak) dalam rangka menghitung Penghasilan Kena Pajak berdasarkan UU PPh beserta peraturan pelaksanaannya,

yang

bersifat

mengurangi

penghasilan

dan/atau

menambah biaya-biaya komersial. Transaksi yang dapat mengakibatkan penyesuaian fiskal negatif adalah : a. Selisih penyusutan komersial dibawah penyusutan fiskal Penyesuaian ini diisi dari Lampiran Khusus I A/I B Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal. b. Selisih amortisasi komersial dibawah amortisasi fiskal Penyesuaian ini diisi dari Lampiran Khusus I A/I B Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal. c. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya Penyesuaian ini berdasarkan Pasal 7 Peraturan Pemerintah Nomor 138 Tahun 2000, dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak dapat


60

ditetapkan saat pengakuan penghasilan dalam hal-hal tertentu dan bagi Wajib Pajak tertentu sesuai dengan kebijaksanaan Pemerintah. d. Penyesuaian fiskal negatif lainnya Penyesuaian ini berdasarkan ketentuan umum Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 6 beserta peraturan pelaksanaannya, dalam hal terdapat biaya-biaya perusahaan lainnya atau kerugian yang tidak diakui secara komersial akan tetapi dapat diakui secara fiskal.

E. Surat Tagihan Pajak Menurut Rahayu (2009 : 186 - 187), surat tagihan pajak (STP) adalah surat untuk melakukan tagihan pajak atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. Dirjen Pajak menerbitkan SPT apabila : 1. Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar 2. Dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan (SPT) terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis atau salah hitung Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak (STP) ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga 2% perbulan paling lama 24 bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak (STP). 3. Wajib pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga


61

4. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu 5. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur paak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak 6. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan; Pengusaha Kena Pajak dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% perbulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (SKPKPP) sampai dengan tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak (STP), dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. 7. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak mengisi faktur secara lengkap selain : a. Identitas pembeli b. Identitas pembeli serta nama dan tandatangan dalam hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran Surat Tagihan Pajak (STP) mempunyai kekuatan hukum sama dengan surat ketetapan pajak (SKP). Dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak, DJP dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dalam hal berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terhutang tidak


62

atau kurang bayar. Setekah jangka waktu 5 tahun SKPKB tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib Pajak setalah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai ketetapan hokum tetap. Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT, atau menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai saknsi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) (Rahayu, 2009 : 181-182).

F. Hasil Penelitian Terdahulu 1. Penelitian sebelumnya dilakukan pada tahun 2010 oleh Natalia Permatasari pada PT Madu Baru Yogyakarta dengan judul Analisis Ketepatan Penyesuaian Fiskal untuk Menentukan Penghasilan Neto Fiskal Wajib Pajak Badan Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008. Hasil analisis atas

ketepatan

penyesuaian fiskal menunjukkan bahwa penyesuaian fiskal yang dilakukan


63

PT Madu Baru Yogyakarta untuk menentukan penghasilan neto fiskal tidak tepat berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan No.36 tahun 2008. Hal ini dikarenakan PT Madu Baru Yogyakarta tidak melakukan penyesuaian fiskal untuk biaya pengeluaran khusus, biaya koran dan majalah serta biaya resepsi tamu sehingga menimbulkan selisih sebesar Rp47.433.899,35. Selisih tersebut masih dapat diterima karena prosentase tingkat kesalahan yang dilakukan PT Madu Baru Yogyakarta dalam melakukan penyesuaian fiskal sebesar 3,35%. 2. Penelitian yang dilakukan oleh Gita Ruth Vernanda pada tahun 2010 berjudul Evaluasi Penghitungan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Badan, Studi Kasus di PT Madu Baru Yogyakarta. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa penghitungan Pajak Penghasilan Badan PT Madu Baru tidak sesuai dengan Peraturan Pajak yang berlaku, karena PT Madu Baru tidak melakukan penyesuaian terhadap biaya pengeluaran khusus dan biaya koran. Dampak yang muncul yaitu terdapat selisih sebesar Rp9.020.760,00 dalam penghitungan besarnya penyesuaian fiskal positif. 3. Fransiska Pordika pernah melakukan penelitian berjudul Evaluasi Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang Wajib Pajak Badan, Studi Kasus di Koperasi Bina Usaha PT Madu Baru Yogyakarta, pada tahun 2012.

Hasil

penelitian

menunjukkan

bahwa

penghitungan

Pajak

Penghasilan Badan yang dilakukan oleh Koperasi Bina Usaha PT Madu Baru Yogyakarta tidak sesuai dengan Peraturan Perundnag-Undangan


64

Perpajakan yang berlaku. Berdasarkan hasil analisis data yang dilakukan oleh peneliti, jumlah Pajak Penghasilan Terutang yang dilaporkan oleh Koperasi Bina Usaha PT Madu Baru Yogyakarta lebih besar dari jumlah pajak yang sebenarnya sejumlah Rp2.528.701,34. Koperasi Bina Usaha PT Madu Baru Yogyakarta kurang teliti dalam menghitung penyesuaian fiskal terhadap pendapatan bunga dan pendapatan sewa gedung, dan metode penyusutan aktiva tetap Kelompok Bangunan Permanen tidak sesuai dengan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan yang berlaku. 4. Penelitian sebelumnya, dilakukan oleh Hastoni, Robert Pius Pardede, dan Yuni Astuti yang terdapat dalam Jurnal Ilmiah Ranggagading Volume 9 No.1, April 2009, halaman 34 sampai 37, berjudul Pengaruh Rekonsiliasi Fiskal Terhadap Penghitungan PPh Terutang pada PDAM Tirta Pakuan Bogor. Hasil penelitian menunjukkan bahwa PDAM Tirta Pakuan Bogor melakukan penghitungan laba rugi berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan untuk keperluan berbagai pihak dalam laporan keuangan, sedangkan penghitungan laba rugi fiskal ditujukan untuk kepentingan perpajakan yang berdasarkan pada Peraturan Perundang-Undangan yang berlaku. Hasil penghitungan Pajak Penghasilan Kurang Bayar Pasal 29 tahun 2006 menurut PDAM Tirta Pakuan Bogor setelah dilakukan penyesuaian fiskal, menunjukkan hasil yang sesuai dengan ketentuan fiskal sebesar Rp 365.579.030,00. 5. Penelitian yang dilakukan oleh Bambang Pamungkas, Daniel B. De Poere, dan Amalia Ridwan dalam Jurnal Ilmiah Ranggagading Volume 9 No.1,


65

April 2009, halaman 9 sampai 17 berjudul Analisis Ketentuan Fiskal Terhadap

Laporan

Keuangan

Komersial

untuk

Menentukan

Besarnya PPh Terutang, Studi Kasus pada Yayasan Pendidikan “YPKTH”. Hasil analisis yang dilakukan oleh peneliti menunjukkan bahwa Yayasan Pendidikan YPKTH tidak menerapkan ketentuan PSAK No. 45 tentang pelaporan keuangan organisasi nirlaba dalam menyajikan laporan

keuangannya.

Seharusnya

Yayasan

Pendidikan

YPKTH

menggunakan ketentuan PSAK No. 45 dalam membuat laporan keuangan, karena merupakan badan usaha nirlaba atau organisasi non komersial yang usahanya tidak semata-mata untuk mencari keuntungan. Yayasan Pendidikan YPKTH tidak melakukan penyesuaian fiskal, dan menganggap bahwa laba atau rugi yang dihasilkan atas laporan keuangan telah sesuai dengan ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan yang berlaku.


BAB III METODE PENELITIAN

A. Jenis Penelitian Penelitian yang dilakukan merupakan studi kasus. Penelitian studi kasus adalah rancangan penelitian yang melibatkan satu objek saja sebagai bahan studinya dan dikaji secara lebih mendalam (Jogiyanto, 2010 : 36).

B. Waktu dan Tempat Penelitian 1. Waktu Penelitian Penelitian dilaksanakan bulan April sampai dengan Mei 2013. 2. Tempat Penelitian Penelitian dilaksanakan di PT. AIC.

C. Subjek dan Objek Penelitian 1. Subjek Penelitian Subjek dalam penelitian ini adalah Wajib Pajak Badan PT. AIC. 2. Objek Penelitian Objek penelitian adalah laporan laba rugi tahun 2011, neraca tahun 2011, dan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan tahun 2011.

66


67

D. Jenis Data 1. Data Primer Data primer diperoleh melalui wawancara dan tanya jawab kepada pihak-pihak yang berkepentingan dengan penelitian ini. 2. Data Sekunder a. Gambaran umum PT. AIC b. Laporan Laba Rugi PT. AIC tahun 2011 c. Neraca PT. AIC tahun 2011 d. Laporan Penyesuaian Fiskal PT. AIC tahun 2011 e. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan 1771 Wajib Pajak Badan PT. AIC tahun 2011 f. Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal PT. AIC tahun 2011

E. Teknik Pengumpulan Data 1. Wawancara Wawancara dilakukan dengan tanya jawab secara langsung kepada kepala bagian keuangan dan perpajakan untuk mendapatkan penjelasan mengenai gambaran umum perusahaan, data maupun informasi yang berkaitan laporan keuangan khususnya laporan laba rugi dan neraca, laporan penyesuaian fiskal, Formulir 1771 lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan, dan daftar penyusutan dan amortisasi pada

PT. AIC.


68

2. Dokumentasi Teknik

pengambilan

data

dokumentasi

dilakukan

dengan

mengumpulkan dan mengutip atau menyalin data-data yang sesuai dengan penelitian, seperti laporan laba rugi perusahaan tahun 2011, neraca perusahaan tahun 2011, catatan-catatan yang berkaitan dengan masalah perpajakan khususnya mengenai SPT 1771, Laporan Penyesuaian Fiskal PT.

AIC tahun 2011, dan daftar penyusutan dan amortisasi.

F. Teknik Analisis Data

Teknik analisis data yang digunakan adalah teknik komparatif. Analisis ini membandingkan penyesuaian fiskal yang dilakukan PT. AIC apakah telah sesuai atau terdapat perbedaan dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Langkah-langkah analisis data yang digunakan sebagai berikut: 1. Menganalisis biaya dan pendapatan dalam laporan laba rugi PT. AIC. a. Analisis biaya dilakukan dengan mengidentifikasi biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) tetapi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto menurut peraturan perpajakan yang berlaku; b. Analisis pendapatan dilakukan dengan mengidentifikasi pendapatan yang diakui Standar Akuntansi Keuangan (SAK) tetapi tidak diakui sebagai penghasilan menurut peraturan perpajakan yang berlaku. 2. Menghitung penyesuaian fiskal positif dan negatif berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku sesuai dengan Formulir 1771 lampiran I SPT


69

Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dalam formulir tersebut

penyesuaian fiskal dibedakan menjadi 2 (dua) yaitu penyesuaian fiskal positif dan penyesuian fiskal negatif dengan penjelasan sebagai berikut : a. Penyesuaian fiskal positif, terdiri dari : 1) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu, atau anggota. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf b UU PPh, biaya tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. 2) Pembentukan atau pemupukan dana cadangan. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh, namun terdapat pembentukan dana cadangan untuk jenis-jenis usaha tertentu yang boleh dikurangkan sebagai biaya, yang diatur lebih lanjut pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 81/PMK.03/2009 tentang Pembentukan atau Pemupukan Dana Cadangan Yang Boleh Dikurangkan Sebagai Biaya. 3) Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh, pengeluaran tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya, tetapi pemberian natura dan kenikmatan yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2009 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai serta Penggantian atau Imbalan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan


70

Di Daerah Tertentu dan yang Berkaitan Dengan Pelaksanaan Pekerjaan Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. 4) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf f UU PPh, selisih yang melebihi kewajaran pembayaran imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan oleh pihak yang mempunyai hubungan istimewa tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan karena dapat dikategorikan sebagai pembagian laba. 5) Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh, pengeluaran tersebut tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. 6) Pajak penghasilan. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh, PPh badan dan kredit pajak tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. 7) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV yang modalnya tidak terbagi atas saham. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf j UU PPh, bagi perseroan komanditer pembayaran gaji kepada anggotanya tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan.


71

8) Sanksi administrasi. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf k UU PPh, sanksi administrasi tidak dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan. 9) Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal. Selisih tersebut diisi dari lampiran khusus IA/IB Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal yang berisi jenis harta berwujud atau tidak berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan yang dapat disusutkan atau diamortisasi. 10) Selisih amortisasi komersial di atas komersial fiskal. Selisih tersebut diisi dari lampiran khusus IA/IB Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal yang berisi jenis harta berwujud atau tidak berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan yang dapat disusutkan atau diamortisasi. 11) Biaya yang ditangguhkan pengakuannya. Penyesuaian atas biaya tersebut berdasarkan Pasal 7 Peraturan Pemerintah Nomor 138 Tahun 2008 yang menyatakan bahwa dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak, dapat ditetapkan saat pengakuan penghasilan dan biaya dalam hal-hal tertentu dan atau bagi Wajib Pajak tertentu sesuai dengan kebijaksanaan Pemerintah. 12) Penyesuaian fiskal positif lainnya. Penyesuaian berdasarkan ketentuan pada Pasal 4 beserta peraturan pelaksanaannya mengenai penghasilan yang tidak diakui secara komersial tetapi termasuk Objek Pajak yang dikenai PPh tidak bersifat final dan berdasarkan


72

ketentuan pada Pasal 6 beserta peraturan pelaksanaannya tentang biaya-biaya perusahaan lainnya atau kerugian yang diakui secara komersial tetapi tidak dapat diakui secara fiskal. b. Penyesuaian fiskal negatif, terdiri dari : 1) Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal. Selisih tersebut diisi dari lampiran khusus IA/IB Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal yang berisi jenis harta berwujud atau tidak berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan yang dapat disusutkan atau diamortisasi. 2) Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal. Selisih tersebut diisi dari lampiran khusus IA/IB Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal yang berisi jenis harta berwujud atau tidak berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan yang dapat disusutkan atau diamortisasi. 3) Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya. Penyesuaian atas biaya tersebut berdasarkan Pasal 7 Peraturan Pemerintah Nomor 138 Tahun 2000. 4) Penyesuaian fiskal negatif lainnya. Penyesuaian berdasarkan ketentuan Pasal 6 UU PPh beserta peraturan pelaksanaannya sehubungan dengan terdapatnya biaya-biaya perusahaan lainnya atau kerugian yang tidak diakui secara komersial akan tetapi dapat diakui secara fiskal.


73

3. Membuat tabel perbandingan penghitungan penyesuaian fiskal PT. AIC dengan penghitungan penyesuaian fiskal menurut penulis berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku. Tabel perbandingan terdiri dari komponen

penyesuaian

fiskal

yang

dibandingkan,

penghitungan

penyesuaian fiskal PT. AIC, penghitungan penyesuaian fiskal menurut penulis berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku, dan keterangan. Contoh tabel sebagai berikut : Tabel 3.1 Tabel Perbandingan Penyesuaian Fiskal Antara PT. AIC Dengan Penyesuaian Fiskal Menurut Penulis Berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku No

Komponen Penyesuaian Fiskal yang Dibandingkan

Penghitungan Penyesuaian Fiskal PT.

AIC

Penghitungan Penyesuaian Fiskal menurut Penulis Berdasarkan Peraturan Perpajakan yang Berlaku

Keterangan

Sumber : Data Diolah

4. Menarik kesimpulan dari hasil analisis data. a. Penghitungan penyesuaian fiskal PT. AIC dianggap sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, jika penghitungan penyesuaian fiskal PT. AIC sesuai dengan ketentuan penyesuaian fiskal. b. Penghitungan penyesuaian fiskal PT. AIC dianggap belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, jika penghitungan penyesuaian fiskal PT. AIC belum sesuai dengan ketentuan penyesuaian fiskal.


BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

A. Sejarah Perkembangan Perusahaan Pada akhir tahun dasawarsa 60-an pemerintah mulai menggalakkan pembangunan berencana dalam bentuk

Repelita. Pembangunan ini ditujukan

untuk mengatasi kemiskinan dan perekonomian yang buruk akibat peristiwa G 30 SPKI. Pada jaman tersebut, jumlah tenaga kerja tidak terampil melimpah sedangkan kebutuhan akan tenaga kerja terampil semakin meningkat, oleh karena itu salah satu Repelita yang dilaksanakan adalah bidang industri. Salah satu rencana Repelita yaitu pengembangan tenaga kerja di bidang industri, sesuai dengan rencana tersebut maka salah satu Yayasan di Surakarta mendirikan

praktek

bengkel

yang

dilengkapi

dengan

mesin

perkakas

konvensional yang berkembang menjadi sebuah Akademi. Akta pendirian akademi tersebut ditandatangani pada tanggal 21 Mei 1964. Pendidikan di akademi tersebut dimulai pada tahun 1968 dengan lama pendidikan tiga tahun. Tujuan didirikannya akademi adalah untuk mendidik tenaga ahli sehingga dapat memenuhi kebutuhan industri pada umumnya dan permesinan pada khususnya. Sistem pendidikan yang dianut mengacu pada sistem pendidikan di Swiss, maupun Negara-negara lainnya di Eropa, yaitu sistem pendidikan

yang

lebih

memperbanyak

74

praktek

daripada

teori

dengan


75

perbandingan 2/3 untuk praktek, dan 1/3 teori. Pendidikan yang diterapkan membutuhkan dana yang tidak sedikit, karena berbagai kebutuhan yang diperlukan untuk praktek, seperti mesin modern, material, cutting tool, listrik, dan lain-lain membutuhkan dana yang cukup banyak. Salah satu

cara untuk

mengurangi mahalnya berbagai kebutuhan praktek yang diperlukan adalah membentuk pola pendidikan teknik dan produksi, yaitu dengan menjual barangbarang yang dihasilkan pada waktu praktek, khususnya tools dan spare parts mesin. Produk-produk yang dihasilkan tidak mengecewakan sehingga banyak perusahaan yang menjadi pelanggan sampai sekarang. Praktek bengkel di akademi tidak lepas dari peranan beberapa instruktur dari Swiss. Mulai tahun 1971, akademi memperoleh status “Terdaftar”, tepatnya pada tanggal 8 Desember tahun 1971, berdasarkan SK Mendikbud RI No 5/DPR/D/1971. Status “Diakui” diperoleh pada tanggal 9 Maret 1984 berdasarkan SK Mensikbud No. 0116/0/1984. Tahun 1985 akademi tersebut mendirikan Tool Making Department yang didalamnya terdapat mesin-mesin produksi sederhana seperti Wirecut, EDM, Mill F5, Mill F3, dan Grinding. Pada tanggal 7 Oktober 1987, akademi memperoleh status “Disamakan” dengan SK Mendikbud RI No. 0618/0/1987. Tahun 1990-an akademi mulai mengembangkan pendidikannya dengan mengadakan pendidikan Tool Making yang diperuntukkan untuk mahasiswa yang sudah lulus. Sejak tahun 1994, mahasiswa yang mengikuti Pendidikan Tool Making selama satu tahun disebut dengan lulusan D4.


76

Tahun 2000 lembaga pendidikan teknik se Indonesia mendapat bantuan pendidikan berupa dana dan dukungan alat pendidikan dari IGI (Indonesia German Institute). Akademi ini merupakan salah satu lembaga pendidikan yang mendapatkan bantuan dari IGI. Tahun 2002 akademi mendirikan unit bisnis atas bantuan yang diberikan oleh IGI untuk memproduksi alat-alat, cetakan, suntikan plastik dan berbagai macam bagian industri dalam bentuk PT, yaitu PT. AIC yang bergerak dibidang mold and tools production. Tujuan dibentuknya bisnis unit ini adalah untuk meningkatkan kinerja dan profit dari akademi. PT. AIC merupakan bisnis unit yang berkembang dari departemen Tool Making Department. PT. AIC menggunakan mesin berteknologi tinggi dan didukung oleh desainer, insiyur proyek, pembuat alat yang berpengalaman untuk memproduksi alat-alat.

B. Visi dan Misi Perusahaan PT. AIC adalah perusahaan yang bergerak di bidang Mold and Tools yang menjalin hubungan dengan Indonesian Germani Institute yang bervisikan : Becoming one of the best high end plastic molds, precision parts and stamping dies maker company in Indonesian. Misi perusahaan adalah sebagai berikut : 1. To deliver value added solutions to our business partners 2. To develop sustainable business and to ensure professionalism of human resources and to continue the process of improvement


77

3. To deliver customer satisfaction through giving assistance in problem solving and providing quality and services, serving continue development to our resources through pro-active channels (product development). 4. To serve added value to stake holders 5. To give positive contribution for Indonesia Industrial development by becoming a means of giving support for education

C. Lokasi Perusahaan PT. AIC didirikan di Surakarta, berada pada kompleks yang sama dengan akademi yang mempelopori pendiriannya. Alasan PT. AIC didirikan di lokasi yang sama dengan akademi karena perusahaan merupakan perusahaan unit bisnis yang didirikan oleh akademi atas bantuan dari Indonesian German Institue (IGI), dan berada pada salah satu yayasan yang sama.

D. Struktur Organisasi Struktur organisasi PT. AIC dibuat untuk membantu perusahaan dalam menjalankan bisnisnya dengan baik sesuai dengan fungsinya masing-masing, memudahkan proses bisnis dan pembagian kerja. Struktur organisasi, tugas dan tanggungjawab dari setiap jabatan pada PT. AIC adalah sebagai berikut :


78

DIRECTOR

VICE DIRECTOR

GENERAL MANAGER

SUPPORT

FINANCE

ACCOUNTING

FINANCE

ADMINISTRATION

LOGISTIC

EXPEDITION

MARKETING

MTP MANAGER

IT

STAMPING

RESERT DEV

TRAINING CENTER

PPC

QUALITY CONTROL

PROJECT HOLCIM

DESAIN / ENG

CAD/CAM

MANUAL

ASSY/POLISH

EROSI

MILL CNC

Gambar 4.1 Struktur Organisasi PT. AIC Sumber : PT. AIC

Tabel 4.1 Penjelasan Masing-Masing Jabatan Dalam Struktur Organisasi Jabatan 1. Director 2.Vice Director 3. General Manager

Tugas, Wewenang, dan Tanggungjawab Bertanggungawab atas seluruh struktur organisasi. Vice Director merupakan wakil yang bertaggung jawab atas keseluruhan struktur. Bertanggung jawab terhadap departemen yang dikelola, yaitu Mold and Tool Production (MTP) dan Work Injection (WI) IGI CENTER. Tugas dari general manager adalah mengevaluasi kinerja MTP dan WI secara keseluruhan.


79

Tabel 4.1 Penjelasan Masing-Masing Jabatan Dalam Struktur Organisasi (Lanjutan) Jabatan 4. Finance a. Finance b. Accounting

5. Marketing 6. Support a. Administrasi b. Logistik c. Expedition 7. MTP Manager a. PPC b. Desain / ENG c. Manual d. Assy (Assembling) e. Polish f. Erosi g. Milling CNC h. CAD/CAM i.

Tugas, Wewenang, dan Tanggungjawab Mencatat transaksi pembayaran hutang ke kas kecil dan kas besar serta membuat laporan keuangan. Menangai perpajakan dan pengeluaran kas, mencatat pengeluaran tersebut ke dalam jurnal, serta membuat laporan pajak. Melaksanakan proses tawar menawar pesanan dan menerima barang pesanan. Menangani kas kecil atau patty cash dan pembuatan surat-surat. Bertanggung jawab atas pengadaan atau pembelian barang material untuk alat produksi atau kantor. Mengirim barang hasil produksi. Bertanggung jawab atas pengelolaan proses produksi di MTP. PPC merupakan administrasi proses produksi. Menangani proses menggambar produk pesanan customer. Melakukan proses produksi tanpa menggunakan mesin. Merakit bagian dari cetakan.

Meningkatkan kualitas cetakan. Proses pengerjaan dengan lompatan bunga api listrik. Proses pengerjaan dengan komputerisasi. Proses pembuatan program untuk menjalankan mesin Milling CNC. Training Center Pelatihan untuk orang dalam maupun orang luar.

j. Quality Control Mengukur kualitas barang-barang hasil produksi yang telah jadi. k. Project Holcim Mengerjakan produk-produk pesanan holcim seperti mesin cetak batako, genteng, dan mixer. l.

Resert and Development m. Informasi Teknologi n. Stamping Sumber : PT. AIC

Bertanggungjawab terhadap inovasi pembangunan. Menangani informasi dan teknologi. Menangani pencetakan mold.


80

E. Proses Produksi Proses manufaktur PT. AIC terdiri dari : 1. Engineering yang meliputi design, developmnet, reserve engineering. Konsep dasar dari design dikembangkan melalui proses development dengan mempertimbangkan beberapa aspek yang mendukung keberhasilan barang yang akan dihasilkan. Hasil desain dari proses development diberikan kepada pelanggan untuk mengetahui apakah design yang dibuat sudah sesuai dengan keinginan pelanggan atau belum, jika belum maka dilakukan perbaikan sampai disetujui. 2. Computer-Aided Design (CAD) atau Computer-Aided Manufacturing (CAM) terdiri dari 2D-3D drawing, simulation, dan programming. Hasil dari proses engineering diolah lagi menjadi gambar kerja dan bentuk 2-3 dimensi, kemudian dibuatkan program dan hasilnya diperiksa apakah sudah sesuai dengan pesanan. Software yang digunakan dalam proses design-CAD-CAM yaitu : Tabel 4.2 Software Design-CAD-CAM Software 3D CAD/CAM

Perusahaan Pembuat CATIA

CAD CAM

Autodesk Delcam

CAD CAE

Delcam Mold Flow

Sumber : PT. AIC

Type V5 R14 Autocad 2006 Power Mill Power Shape Mold Flow

Negara Asal USA USA UK UK USA


81

3. Machining meliputi convetional, CNC Miling, CNC Lathe, wirecut, edm. Machining merupakan proses permesinan agar benda yang dihasilkan bekerja. Mesin yang digunakan dalam proses machining yaitu : Tabel 4.3 Mesin CNC Machining Jenis Mesin CNC Milling CNC Milling CNC + rotary 4 axis CNC Milling CNC Milling CNC Milling - 5 axis CNC Lathe - 4 axis CNC Milling CNC Milling CNC Milling Sumber : PT. AIC

Perusahaan Pembuat OKUMA HOWA VICTOR KAO MING MORISEKI MAHO Plan 2008 Hitachi Seki Yeongching Yeongching YCM

Type

Negara Asal

Load (kg)

Millac 561V

Japan

1000

Vcenter-105 KMC-300SD NV 4000 DCG MH 600 E2 TC DMU 60 Monoblock Hicell CA23 YCM MV1064 YCM TV 158B YCM 106A

Taiwan Taiwan Japan Germany

500 5000 350 450

Germany

500

Japan Taiwan Taiwan

800 2000

Tabel 4.4 Mesin Conventional Machining Jenis Mesin

Perusahaan Pembuat

Surface Grinding Surface Grinding Universal Grinding Coordinate Grinding Universal Milling Universal Milling Jig Boring Universal Lathe Universal Lathe Universal Lathe

Chevalier Okamoto Kellenberger Hauser Aciera Kuraki Aciera Schaublin Weiler Wafum

Sumber : PT. AIC

Type

Negara Asal

2060 ADII PSG 84 AN 600 U 3SM-DR F5 CM 502 22 ST AE 102 NUM DN 112M/84

Taiwan Japan Switzerland Switzerland Switzerland Japan Switzerland Switzerland Germany Germany


82

Tabel 4.5 Mesin EDM/EDM Drill/Wire Cut Jenis Mesin

Perusahaan Pembuat

CNC EDM

Charmilles

CNC EDM Z-NC EDM EDM Drill

Makino King Park Actspark

CNC Wire Cut

Charmilles

CNC Wire Cut

Fanuc

Type ROBOFORM 55 P EDNC 65 E 46 PM SD 1 ROBOFILL 4030 SI ROBOCUT

Negara Asal

Load (kg)

Switzerland

500

Japan Taiwan Taiwan

500 400 300

Switzerland

1000

Japan

800

Sumber : PT. AIC

4. Quality Control (QC) terdiri dari CMM, profile projector, hardness tester. CMM merupakan mesin CNC yang khusus digunakan untuk memeriksa barang-barang yang mempunyai presisi tinggi. Profile projector digunakan untuk memeriksa part-part elektronik kecil yang berupa lempengan. Keawetan benda, masa pakai, dan keberhasilan proses pengerasan benda diuji dengan proses hardness tester. Mesin yang digunakan dalam proses CMM yaitu : Tabel 4.6 Mesin untuk Measurement, CMM Jenis Mesin CNC CMM Digital Height Measuring Profile Projector

Perusahaan Pembuat

Type

Negara Asal

Lokasi

Mitutoyo

Bright STRATO 707

Japan

Surakarta

Mitutoyo Mitutoyo

518-321E P3 311

Japan Japan

Surakarta Surakarta

Sumber : PT. AIC

5. Assy, merupakan proses assembling beberapa part-part yang dijadikan satu. Proses assembling dapat dilakukan denga cara las titik (spotting), memoles permukaan (polishing), dan uji coba produk (trial).


83

6. Production yaitu proses mengolah bahan mentah menjadi barang jadi malalui proses plastic injection, stamping, dan high speed stamping. Barang dari plastik dibuat melalui proses plastic injection. Stamping adalah proses memberikan stempel pada plat besi. Highspeed merupakan proses produksi dengan menggunakan mesin yang canggih atau CNC. Peralatan dan mesin yang digunakan dalam proses produksi PT. ATMI IGI Center yaitu : Tabel 4.7 Mesin untuk Plastic Injection Jenis Mesin

Perusahaan Pembuat

Plastic Injection Plastic Injection Plastic Injection Plastic Injection Plastic Injection

Arburg Arburg Arburg Nestal Mitsubishi

Plastic Injection

Kuasy

Plastic Injection Plastic Injection Plastic Injection Plastic Injection

Engel Toshiba Toshiba Arburg

Plastic Injection

Demag

Plastic Injection Plastic Injection Sumber : PT. AIC

Negara Asal

Clamping Force

221-75-350 270-210-500 305-210-700 N350 MSV 130 Trusioma 9000-1250 Engel 250 T IF 80 CN IF 100 CN Arburg 420 C Dragon 200500

Germany Germany Germany Switzerland Japan

35 ton 50 ton 70 ton 130 ton 130 ton

Germany

1250 ton

Germany Japan Japan Germany Ghermany/ China

1250 ton 80 ton 100 ton 130 ton

JSW

JSW 150T

Japan

150 ton

Kawaguchi

KM 140

Japan

140 ton

Type

200 ton


84

Tabel 4.8 Tabel Mesin untuk Stamping Jenis Mesin High Speed Stamping Machine Stamping Machine Stamping Machine Stamping Machine Metal Machine Metal Machine Metal Machine Metal Machine Metal Machine Metal Machine Metal Machine

Perusahaan Pembuat

Negara Asal

SPM

Press Force

Haulick Roos

RSH 500 1250

Germany

900

50 ton

AIDA

AIDA 160

Japan

100

160 ton

Stanko

Rusia

10

70 ton

Edelhof NAGAO NAGAO NAGAO NAGAO NAGAO

Germany Japan Japan Japan Japan Japan Japan Japan

10 100 100 100 100 100 100 100

100 ton 250 ton 160 ton 150 ton 110 ton 60 ton 32 ton 40 ton

Type

NCW-250 NCW-160 NCW-150 NCW-110 NCW-60 Sato Seiko Dobby

Sumber : PT. AIC

F. Produk Produk yang dihasilkan oleh PT. AIC dapat digolongkan kedalam sembilan kategori yaitu : 1. Plastic Injection and Molds, produk dari Plastic Injection and Molds yang dihasilkan mencakup berbagai bidang, antara lain : 4 wheels produk otomotif, 2 wheels produk otomotif, house ware - makanan dan minuman, produk elektronik, pipingand plumbing, dan produk furniture. 2. Plastic Injection Parts, merupakan produk yang berbahan baku plastik. 3. Stamping Dies and Part Production. Komponen stamping logam yang biasa diproduksi oleh perusahaan adalah high speed metal stamping dan manual


85

stamping. Bahan yang biasanya digunakan adalah stainless steel atau stamping dies. 4. Alumunium Casting Product 5. Product Development, membantu konsumen dalam hal mengembangkan ide produk, mengatur rapid prototyping, mendesain dan engineering. 6. Jig and Fixture, meliputi jig untuk machining, pemeriksaan jig, marking peralatan jig, dan menyusun jig. 7. Reverse Engineering, meliputi menggambar sampel yang dibawa oleh konsumen. Proses ini terdiri dari generating the point clouds theory of CMM, modeling atau editing, dan menggmbar 3 dimensi - 2 dimensi. 8. Precision Part, jika perusahaan membutuhkan presisi untuk suku cadang yang biasanya diimpor dari luar negeri untuk menghemat biaya PT. ATMI IGI Center dapat mendukung perusahaan konsumen dengan menyediakan suku cadang yang berkualitas tinggi. 9. Precision Machining, mendukung perusahaan konsumen dengan satu bagian untuk proses manufaktur dengan menggunakan fasilitas mesin lengkap yang dimiliki. Perusahaan yang menjadi pemasok bahan baku dan peralatan untuk PT. AIC antara lain : Walter, ASSAB Steel Indonesia, DAIDO Stell, HITACHI Steel, Sandvick, PETROFER Lubricant, Kawan Lama Sejahtera.


86

G. Distribusi Produk yang dihasilkan oleh PT. AIC merupakan produk yang dibuat berdasarkan pesanan. Perusahaan yang sudah menjadi konsumennya adalah sebagai berikut : 1. Perusahaan Food and Beverages : PT. Eternair Water Indonesia, PT. Canning Indonesia 2. Perusahaan Tembakau : PT. Djarum, Tbk., Pt. Gudang Garam, Tbk. 3. Perusahaan Otomotif : PT. Indonesia Stanley Electric, PT. Astra Honda Motor, Tbk., PT. Astra Daihatsu Motor, Tbk., PT. Astra Otoparts-Divisi Adiwira Plastik, PT. New Armada, PT. Meshindo-Surabya, PT. Hari Terang / ABC-Surabaya, PT. Adhiyaksa Daya Sentosa, PT. Kyodo Hexa Gemilang, PT. Showa Indonesia, PT. Kayaba Indonesia, PT. Krasa Inti Steel, PT. Hartono Istana Teknologi (Polytron)-Kudus, PT. Meshindo Alloy Wheel, Corp, PT. Trimitra Chitrahasta, PT. YPTI Yogyakarta 4. Perusahaan Elektronik : PT. E-T-A Indonesia, PT. Hartono Isatana Teknologi, PT. Padma Soode 5. Perusahaan Farmasi : PT. Konimex, Tbk., PT Kalbefarma, Tbk., PT Widatra Bhakti-Pandaan. 6. Perusahaan Energy : PT. Alstom Power Energy System – Surabaya, PT. Cakra Perkasa Jaya Abadi-Kalimantan Timur, PT. Borneo RotatingKalimantan Timur


87

7. Perusahaan Perlengkapan Kantor : PT. Pilot Pen Indonesia, PT. Sido Bangun, PT. Kawan Lama Sejahtera 8. Perusahaan Permesinan dan Perlengkapan : PT. Sulzer Hickam Indonesia, PT. Kreatif Sheet Metal Solusi 9. Perusahaan Household and Sanitary : PT. Sanwell Austindo, PT. Holcim Indonesia, PT. Compotech International, PT. ALMIK Kurnia Bersama 10. Perusahaan Precision Parts : PT. Wira Sakti Lindhu Arta, PT. Somagede Perkasa, PT. Formulatrix Indonesia, PT. Walter Indonesia, PT. Pura Barutama, PT. Pura Mayungan, PT. Techpark Asia, PT. Fast Precision Manufacturing-Batam. Dalam menjalankan bisnisnya, perusahaan telah bekerjasama dengan beberapa perusahaan antara lain : Fischerprecise AG – Swiss, Deckel Maho Gildemeister – Germany, Mori Seiki – Japan, Indonesia Stanley Electric, Walter, ATMI-Solo, ATMI-Cikarang, IGI Alliance, IMDIA (Indonesian Mold and Dies Association), dan lain-lain.

H. Personalia Jam kerja karyawan dimulai dari pukul 07.00 sampai pukul 16.00 WIB. Jaminan sosial yang diberikan kepada karyawan yaitu JAMSOSTEK, dan asuransi dari perusahaan swasta. Perusahaan mempunyai rekanan rumah sakit Brayat Minulyo Surakarta untuk membantu karyawan di bidang kesehatan.


88

Rencana jangka panjang, perusahaan akan meningkatkan kesejahteraan karyawan dengan memberikan tunjangan dana hari tua yang lebih besar.

I. Kebijakan Akuntansi dan Perpajakan Dalam menyusun Laporan Keuangan PT. AIC mengacu pada Standar Akuntansi Keuangan. 1. Pendapatan PT. AIC Pendapatan PT. AIC berasal dari penjualan dan pendapatan lain-lain di luar usaha perusahaan. Pendapatan jasa giro, bunga deposito, selisih kurs, dan laba penjualan aktiva tetap merupakan pendapatan lain-lain di luar usaha perusahaan. Selama tahun 2011 PT. AIC memperoleh pendapatan dari penjualan sebesar Rp21.303.704.497,00. 2. Biaya Biaya PT. AIC merupakan akumulasi dari jumlah seluruh biaya yang dikeluarkan untuk melaksanakan kegiatan yang berhubungan baik secara langsung maupun tidak langsung dengan kegiatan perusahaan. Biaya PT. AIC digolongkan kedalam biaya penjualan dan biaya administrasi dan umum. Transaksi

pembelian

mesin,

sparepart

mesin,

cutting

tools

sering

menggunakan mata uang asing (vallas), sedangkan transaksi penjualan tidak menggunakan mata uang asing. Selama tahun 2011 PT. AIC mengeluarkan biaya sebesar Rp1.522.984.616,00.


89

3. Persediaan dan Aktiva Tetap PT. AIC tidak memiliki persediaan barang jadi, karena perusahaan memproduksi sesuai dengan pesanan pelanggan. Aktiva tetap perusahaan terdiri atas aktiva harta berwujud kelompok satu, aktiva harta berwujud kelompok dua, aktiva harta berwujud kelompok bangunan permanen, dan aktiva harta tidak berwujud kelompok dua. Penyusutan aktiva tetap PT. AIC menggunakan metode garis lurus menurut akuntansi atau komersial dan perpajakan atau fiskal. 4. Perpajakan PT. AIC menjadi Wajib Pajak dan mulai menyetorkan pajak sejak tahun 2006. Perusahaan dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 5 Oktober 2010 di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Surakarta dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) adalah 02.082.313.4.526.000. Perusahaan menggunakan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan sebagai referensi untuk membuat laporan keuangan fiskal dan penyesuaian fiskal. Pelaporan pajak dan pembayaran pajak yaitu Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penghasilan (PPh) dilakukan setiap bulan.


BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi Data Laporan keuangan menurut Munawir (2010: 5) merupakan dua daftar yang disusun akuntan pada akhir periode untuk satu perusahaan. Kedua daftar ini adalah daftar neraca

atau daftar posisi keuangan dan daftar

pendapatan atau daftar rugi laba. Laporan keuangan yang sering disajikan terdiri dari neraca, laporan laba atau rugi, laporan arus kas, dan laporan ekuitas pemilik atau pemegang saham. Laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan mengacu pada Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Laporan keuangan perusahaan yang sudah disusun berdasarkan SAK kemudian dilakukan penyesuaian fiskal positif maupun negatif dapat menjadi sumber untuk menghitung besarnya Penghasilan Neto setelah penyesuaian bagi perusahaan. Penghasilan neto setelah penyesuaian dapat dijadikan sumber bagi perusahaan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak, yang merupakan dasar untuk menghitung besarnya pajak penghasilan badan terutang. Laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 yang diperoleh peneliti untuk mendukung penelitian adalah sebagai berikut :

90


91

Laporan Keuangan PT. AIC Tahun 2011

Laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 adalah sebagai berikut : Gambar 5.1 Neraca PT. AIC PT. AIC NERACA Per 31 Desember 2011 (dalam Rupiah) AKTIVA Aktiva Lancar Kas dan Bank

Piutang Asuransi Dibayar Dimuka Uang Muka Pembelian Persediaan Total Aktiva Lancar Aktiva Tetap Harga Perolehan Tanah Bangunan Mesin

PASSIVA Hutang Lancar Hutang 1,859,592,043 Dagang 2,528,083,690 Biaya yang masih harus 5,101,488,033 dibayar 169,191,780 Hutang Lancar 55,649,652 lainnya 4,887,752,195 Total Hutang Lancar 7,585,027,665 3,865,940,421

10,882,670,149 Hutang Pajak Hutang Pph Badan PPN 368,900,000 PPh 23 734,600,000 PPh 21 Total Hutang 3,447,089,801 Pajak

Kendaraan

395,353,000

Inventaris Total Harga Perolehan

690,803,750

Total Hutang

3,869,903 39,310,291 10,936,508 31,892,892 86,009,594 7,671,037,259

5,636,756,551 Ekuitas

Akumulasi Penyusutan Akumulasi Penyusutan Bangunan Akumulasi Penyusutan Mesin

(91,956,667)

(1,080,274,393)

Modal Saham

4,631,604,930

Laba Ditahan

166,707,049

Laba Rugi Tahun Berjalan

825,756,625


92

Gambar 5.1 Neraca PT. AIC (Lanjutan) Akumulasi Penyusutan Kendaraan Akumulasi Penyusutan Inventaris

(239,925,292)

Total Modal

7,124,068,064

(439,543,985) (1,851,700,336)

Aktiva Lain-lain Aktiva tak berwujud Amortisasi aktiva tak berwujud Biaya Pendirian Amortisasi Biaya Pendirian Total Aktiva lainlain Net

TOTAL AKTIVA

145,588,000 (18,198,500) 260,674,121 (260,674,121) 127,389,500

14,795,105,863

TOTAL KEWAJIBAN DAN EKUITAS

14,795,105,863

Sumber : PT. AIC

Gambar 5.2 Laporan Laba Rugi PT. AIC LAPORAN LABA RUGI Periode 31 Desember 2011 (dalam Rupiah) PENJUALAN HARGA POKOK PENJUALAN

21,303,704,497 (18,716,749,653) 2,586,954,844

LABA KOTOR BIAYA OPERASIONAL Biaya Penjualan Biaya Administrasi dan Umum Total Biaya Operasional LABA (RUGI) OPERASIONAL

562,744,439 960,240,177 (1,522,984,616)

1,063,970,228


93

Gambar 5.2 Laporan Laba Rugi PT. AIC (Lanjutan) LAPORAN LABA RUGI Periode 31 Desember 2011 (dalam Rupiah) LABA (RUGI) OPERASIONAL PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN Pendapatan Jasa Giro 20,552,138 Pajak Jasa Giro (4,110,427) Biaya Administrasi Bank (2,810,737) Bunga Deposito 35,955,895 Selisih Kurs Laba Penjualan Aktiva Tetap Pendapatan (Biaya) Non Operasional Lainnya Total Pendapatan (Biaya) Lainnya

1,063,970,228

18,368,089 45,000,000 (8,639,093) 104,315,865

LABA (RUGI) BERSIH SEBELUM PAJAK

1,168,286,093

PPH BADAN

(342,529,468)

LABA (RUGI) BERSIH SETELAH PAJAK

825,756,625

Sumber : PT. AIC

Berikut adalah penjelasan tiap-tiap pos dalam Laporan Laba Rugi tahun 2011 yang disusun oleh PT. AIC : a. Penjualan Rp21.303.704.497,00 Penjualan tersebut merupakan penjualan bersih, di dalamnya tidak ada pencadangan secara khusus dalam penjualan untuk mengantisipasi pengembalian. Perusahaan sudah mengantisipasi adanya pengembalian dengan memperhitungkannya dalam harga jual.


94

b. Harga Pokok Penjualan Rp18.716.749.653,00 Jumlah tersebut merupakan harga pokok penjualan PT. ATMI IGI Center Surakarta selama periode 2011, dengan rincian sebagai berikut : Tabel 5.1 Rincian Harga Pokok Penjualan Keterangan

HARGA POKOK PENJUALAN Saldo Awal Material

Jumlah (dalam Rupiah)

369,174,686

Biaya Material Biaya Sparepart Biaya Material Holcim Potongan Pembelian Biaya Material Cikarang Ongkos Angkut dan Bea Masuk Pembelian

3,321,074,018 55,129,980 1,162,258,313 (205,726,726) 4,685,730,855 7,926,400

Pembelian Material Saldo Akhir Material

9,026,455,840 (146,462,500)

Material yang digunakan

9,249,168,026

Biaya Tenaga Kerja Biaya Gaji Bengkel Biaya Lembur Bengkel Jumlah Biaya Tenaga Kerja Biaya Overhead Pabrik Biaya Listrik Biaya Bahan Bakar dan Pelumas Biaya Operasional Bengkel Cikarang Biaya Supplies Bengkel Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Bangunan Bengkel Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Mesin Bengkel Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Kendaraan Bengkel Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Inventaris Bengkel Biaya Penyusutan Bangunan Bengkel Biaya Peyusutan Mesin

3,669,556,537 781,983,640 4,451,540,177

349,553,582 1,210,000 254,194,971 1,225,837,725 21,484,900 210,995,104 104,000 15,820,400 36,730,000 412,538,725


95

Tabel 5.1 Rincian Harga Pokok Penjualan (Lanjutan) Biaya Pengerjaan Pihak III Biaya Bengkel Lain

3,320,788,000 727,612,195

Jumlah Biaya Overhead Pabrik

6,576,869,602

Biaya Overhead Produksi Saldo Awal WIP Saldo Akhir WIP Cost of Goods Manufactured Saldo Awal Finished Goods

20,277,577,805 571,369,306 (1,987,548,616) 18,861,398,495 1,587,280,464

Saldo Akhir Finished Goods

(1,731,929,305)

Jumlah Harga Pokok Penjualan

18,716,749,654

Sumber : PT. AIC

Semua transaksi potongan pembelian sudah dibukukan dan tidak ada yang dialihkan untuk kepentingan lain seperti sumbangan. Tidak ada bahan baku yang rusak dan dikembalikan kepada supplier. Biaya gaji bengkel terdiri dari gaji tetap dan tunjangan. Tidak ada kendaraan bengkel dan inventaris bengkel yang dipakai oleh pemegang saham maupun karyawan dan dibawa pulang. Biaya pengerjaan pihak III terjadi apabila PT. AIC mendapat pesanan tetapi tidak mempunyai mesin yang mencukupi untuk mengerjakaannya atau tidak dapat menyelesaikan tepat waktu sehingga dialihkan ke perusahaan lain. c. Biaya Penjualan Rp562.744.439,00 Jumlah biaya penjualan tersebut merupakan biaya operasional yang dikeluarkan oleh PT. AIC selama tahun 2011 dengan rincian sebagai berikut :


96

Tabel 5.2 Rincian Biaya Penjualan Jenis Biaya Biaya Angkut Penjualan Biaya Iklan dan Promosi Biaya Penjualan Lainnya Biaya Kerugian Piutang Biaya Penelitian dan Pengembangan

Jumlah (dalam Rupiah) 237,657,791 63,677,000 3,086,768 153,396,580 40,255,000

Biaya Perjalanan Dinas Marketing Total Biaya Penjualan

64,671,300 562,744,439

Sumber : PT. AIC

Biaya iklan dan promosi tahun 2011 merupakan biaya promosi produk, pembuatan web, dan pemberian sampel kepada konsumen. Perusahaan tidak membuat daftar nominatif sebagai bukti pengeluaran atas biaya iklan dan promosi. Biaya penjualan lainnya merupakan akumulasi dari selisih pencatatan piutang tertagih dengan kas dan klaim pelanggan. Biaya kerugian piutang merupakan biaya atas kerugian piutang yang tidak tertagih. Perusahaan tidak mempunyai daftar piutang yang tidak dapat ditagih yang diserahkan ke Direktorat Jenderal Pajak, tidak mempunyai perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang antara kreditur dan debitur, dan tidak menyerahkan perkara penagihan piutang tak tertagih ke pengadilan negeri. Biaya penelitian dan pengembangan selama tahun 2011 dilakukan di Indonesia. Biaya perjalanan dinas marketing merupakan biaya perjalanan divisi marketing untuk mencari order. d. Biaya Administrasi dan Umum Rp960.240.177,00 Biaya ini merupakan biaya operasional yang dikeluarkan oleh PT. AIC selama tahun 2011 dengan rincian sebagai berikut :


97

Tabel 5.3 Rincian Biaya Administrasi dan Umum Jenis Biaya Biaya Telepon Biaya Internet Biaya Pajak PPN Masukan tidak dapat dikreditkan Pajak Kendaraan Biaya Pengurusan dan Perijinan Biaya Entertaint Biaya Kesehatan Biaya Kesejahteraan Karyawan Biaya Keperluan Rumah Tangga Biaya Sumbangan Biaya Perpustakaan Biaya Alat tulis dan Keperluan Kantor Biaya Foto Copy dan Barang Cetakan Biaya Pos, meterai, dan paket Biaya Asuransi Biaya Perjalanan Dinas Biaya Bensin dan Solar Biaya Konsultan Biaya Keperluan IT Biaya Pendidikan Karyawan Biaya Seragam Karyawan Biaya Rapat Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Bangunan Kantor Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Kendaraan Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Komputer Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Inventaris Kantor Biaya Penyusutan Kendaraan Biaya Penyusutan Inventaris Biaya Penyusutan Aktiva Tak Berwujud Jumlah Biaya Administrasi dan Umum

Jumlah (dalam Rupiah) 61,220,440 5,926,800 2,616,300 595,200 8,439,800 5,148,000 24,025,200 31,747,100 71,775,440 63,480,100 9,226,700 443,300 25,307,200 11,200,400 8,625,300 101,408,708 133,911,150 22,134,200 24,817,700 24,474,900 44,048,430 21,095,000 8,123,325 30,656,100 31,313,200 25,000 640,000 71,671,583 97,945,100 18,198,500 960,240,177

Sumber : PT. AIC

Biaya pajak terdiri dari pajak penghasilan dan denda yang berhubungan dengan perpajakan. Biaya pengurusan dan perijinan


98

merupakan biaya perpanjangan Surat Ijin Untuk Pengusaha (SIUP) dan pengeluaran untuk legalitas lainnya. Perusahaan tidak membuat daftar nominatif untuk pengeluaran biaya entertaint. Biaya kesehatan merupakan biaya kesehatan untuk karyawan yang rawat jalan yang diberikan dalam bentuk penggantian pengobatan. Biaya kesejahteraan karyawan terdiri atas piknik dan rekreasi karyawan. Biaya sumbangan terdiri atas sumbangan karyawan yang melahirkan, sumbangan dukacita kepada customer, dan sumbangan event yang diadakan oleh customer. Biaya asuransi merupakan biaya asuransi untuk karyawan yang

tidak

termasuk

dalam

gaji

karyawan

dan

perusahaan

membayarnya ke instansi asuransi swasta. Biaya perjalanan dinas merupakan biaya perjalanan direksi untuk kepentingan rapat. Biaya pendidikan karyawan merupakan biaya pendidikan untuk karyawan yang dipromosikan pada posisi tertentu tetapi tingkat pendidikannya dirasa kurang. Karyawan yang mendapat fasilitas pendidikan dari perusahaan mempunyai ikatan dinas untuk jangka waktu tertentu. Biaya seragam terdiri dari seragam bengkel karyawan dan sepatu untuk keselamatan kerja. e. Laba Penjualan Aktiva Tetap Rp45.000.000,00 Laba penjualan aktiva tetap merupakan laba dari hasil penjualan aktiva perusahaan berupa mobil box yang depresiasinya sudah habis pada tahun 2011.


99

f. Pendapatan (Biaya) Non Operasional Lainnya (Rp8.639.093,00) Biaya non operasional lainnya merupakan selisih pembukuan biaya non operasional dengan kas sebesar satu rupiah atau dua rupiah yang bersifat tidak material.

B. Menganalisis Biaya dan Pendapatan Dalam Laporan Laba Rugi PT. AIC Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Penghitungan pajak penghasilan badan dilakukan dengan terlebih dahulu melakukan penyesuaian fiskal atas penghasilan sebelum pajak yang berasal dari laporan laba rugi. Penyesuaian ini dilakukan agar laba yang berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) disesuaikan dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Konsep penghasilan dan biaya yang berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di Indonesia tidak sama dengan konsep penghasilan dan beban menurut peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Standar Akuntansi Keuangan (SAK) di Indonesia menegaskan bahwa setiap perubahan ekuitas yang bukan merupakan penanaman dan pengambilan modal dapat dikategorikan sebagai penghasilan dan beban. Sedangkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4 menjelaskan bahwa penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima Wajib Pajak yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan. Beban didefisinisikan berdasarkan UU PPh sebagai pengeluaran-pengeluarab yang


100

berkaitan dengan usaha untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya antara peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia dan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, maka dalam melakukan penghitungan pajak penghasilan, laba yang dibukukan pada laporan keuangan wajib dilakukan penyesuaian terlebih dahulu. Penyesuaian tersebut disebut dengan penyesuaian fiskal, yang terdiri dari penyesuaian fiskal positif dan penyesuaian fiskal negatif. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka penulis melakukan analisis mengenai pengakuan terhadap biaya dan penghasilan dalam laporan keuangan PT. AIC menurut SAK dan peraturan perpajakan yang berlaku sebagai berikut: 1. Biaya Operasional Biaya operasional PT. AIC sebesar Rp1.522.984.616,00 terdiri dari biaya penjualan dan biaya administrasi dan umum. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) semua biaya yang termasuk dalam biaya operasional dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, ada beberapa biaya operasional yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengakuan tersebut menimbulkan adanya penyesuaian fiskal positif. Biaya-biaya yang termasuk dalam biaya operasional yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto menurut peraturan perpajakan yang berlaku adalah sebagai berikut :


101

a. Biaya Penjualan Biaya penjualan terdiri dari biaya angkut penjualan, biaya iklan dan promosi, biaya penjualan lainnya, biaya kerugian piutang, biaya penelitian dan pengembangan, dan biaya perjalanan dinas. Dari biayabiaya tersebut terdapat beberapa biaya yang harus disesuaikan, yaitu : 1) Biaya Iklan dan Promosi Biaya iklan dan promosi PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp63.677.000,00. Biaya iklan dan promosi dimaksudkan untuk membiayai pengeluaran membuat web, mengadakan pameran produk, dan membuat sampel produk, Perusahaan tidak membuat daftar nominatif untuk mencatat biaya iklan dan promosi serta tidak melampirkannya saat penyampaian SPT Tahunan PPh Badan. Daftar nominatif merupakan daftar yang wajib dibuat oleh Wajib Pajak sebagai bukti atas pengeluaran biaya promosi. Daftar nominatif terdiri atas nama, Nomor Pokok Wajib Pajak, alamat, tanggal, bentuk dan jenis biaya, besarnya biaya, nomor bukti pemotongan, dan besarnya Pajak Penghasilan yang dipotong. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), biaya iklan dan promosi tersebut boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, biaya iklan dan promosi yang tidak dilampirkan daftar nominatif pada saat penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) tidak dapat dikurangkan dari

penghasilan

bruto.

Perbedaan

pengkauan

tersebut


102

menimbulkan penyesuaian fiskal positif pada biaya iklan dan promosi. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan biaya iklan dan promosi sebesar Rp63.677.000,00. Menurut peraturan perpajakan, penghitungan biaya iklan dan promosi sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan biaya iklan dan promosi tersebut

menimbulkan

penyesuaian

fiskal

positif

sebesar

Rp63.677.000,00. Penyesuaian fiskal positif ini terjadi karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku biaya iklan dan promosi yang tidak dibuatkan daftar nominatif tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Penyesuaian fiskal positif pada biaya iklan dan promosi sebesar Rp63.677.000,00 dapat dikelompokkan ke dalam penyesuaian fiskal positif lainnya pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar dari penyesuaian fiskal positif pada biaya iklan dan promosi adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf a angka 7. Dalam UndangUndang tersebut dijelaskan bahwa biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha seperti biaya promosi dan penjualan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Besarnya biaya promosi dan penjualan yang diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto diatur berdasarkan Peraturan


103

Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto dan Surat

Edaran

Penyampaian

Dirjen

Pajak

Peraturan

Nomor Menteri

SE-9/PJ/2010

tentang

Keuangan

Nomor

02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto. Biaya promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto merupakan akumulasi dari jumlah biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya; biaya pameran produk; biaya pengenalan produk baru; dan/atau biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk. Sehubungan dengan Wajib Pajak mengeluarkan biaya promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto kepada pihak lain, maka Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya tersebut. Dalam hal ini, perusahaan sebenarnya boleh mengurangkan biaya iklan dan promosi dari penghasilan bruto tetapi karena perusahaan tidak dapat membuktikan bahwa biaya iklan dan promosi benar-benar terjadi dan ada hubungannya dengan kegiatan usaha serta tidak membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya promosi seperti yang tertuang dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 maupun Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-9/PJ/2010, maka biaya promosi tersebut harus disesuaikan.


104

Tabel 5.4 Penyesuaian Fiskal Biaya iklan dan promosi Keterangan Biaya Iklan dan Promosi

Komersial (dalam Rupiah)

63.677.000

Penyesuaian Fiskal (dalam Rupiah) Positif Negatif

63.677.000

-

Fiskal (dalam Rupiah)

0

Sumber : Data diolah

2) Biaya Kerugian Piutang Biaya kerugian piutang PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp153.396.580,00. Biaya kerugian piutang perusahaan merupakan akumulasi dari jumlah kerugian piutang yang tidak dapat ditagih. Perusahaan tidak mempunyai daftar piutang yang tidak dapat ditagih yang diserahkan ke Direktorat Jenderal Pajak. Dalam biaya kerugian piutang tidak terdapat perjanjian secara lisan maupun tertulis antara perusahaan dengan pihak yang bersangkutan yaitu konsumen yang memiliki hutang dan belum dapat membayar sesuai dengan perpanjian mengenai penghapusan kerugian piutang. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), biaya kerugian piutang karena adanya piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dan piutang yang sekiranya dapat ditagih boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan, biaya kerugian piutang yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya kerugian piutang yang timbul karena adanya piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih. Perbedaan pengakuan biaya kerugian piutang tersebut menimbulkan penyesuaian fiskal positif.


Menurut

Standar

Akuntansi

Keuangan

105

(SAK),

penghitungan biaya kerugian piutang sebesar Rp153.396.580,00. Menurut peraturan perpajakan, penghitungan biaya kerugian piutang sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan biaya kerugian piutang tersebut menimbulkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp153.396.580,00. Penyesuaian fiskal positif terjadi karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku, piutang yang nyatanyata tidak dapat ditagih yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto apabila piutang yang tidak dapat ditagih telah dibebankan sebagai biaya, Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang tidak dapat ditagih kepada Dirjen Pajak, dan telah menyerahkan perkara penagihannya kepada pemerintah atau adanya

perjanjian

tertulis

mengenai

penghapusan

piutang.

Penyesuaian fiskal positif pada biaya kerugian piutang sebesar Rp153.396.580,00 dapat dikelompokkan ke dalam penyesuaian fiskal positif lainnya pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan.. Dasar dari penyesuaian fiskal positif pada biaya kerugian piutang adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf h. Pasal 6 ayat (1) huruf h UU PPh menjelaskan bahwa piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat menjadi pengurang penghasilan bruto dengan syarat:


106

a) Telah dibebankan sebagai biaya daam laporan laba rugi komersial; b) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan c) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang atau pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu. Dalam hal pengakuan biaya kerugian piutang, perusahaan tidak boleh mengurangkan biaya kerugian piutang dari penghasilan bruto, karena perusahaan tidak dapat membuktikan bahwa biaya kerugian piutang tersebut berasal dari piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih seperti yang tertuang dalam Pasal 6 ayat (1) huruf h UU PPh tentang piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Peraturan perpajakan lainnya yang mendukung penyesuaian fiskal pada biaya kerugian piutang adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-62PJ/2010 tentang Penyampaian Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 tentang


Perubahan

atas

Peraturan

Menteri

Keuangan

107

Nomor

105/PMK.03/2009 tentang Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto. Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

57/PMK.03/2010

menjelaskan lebih lanjut mengenai piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, penerbitan umum, penerbitan khusus, dan piutag yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil atau debitur kecil lainnya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Tabel 5.5 Penyesuaian Fiskal Biaya Kerugian Piutang Keterangan Biaya kerugian piutang


153.396.580


153.396.580

-


0


b. Biaya Administrasi dan Umum Biaya administrasi dan umum PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp960.240.177,00. Biaya administrasi dan umum dimaksudkan perusahaan untuk mendukung kegiatan operasional perusahaan. Biaya administrasi dan umum terdiri dari biaya telepon, biaya internet, biaya pajak, PPN Masukan yang tidak dapat dikreditkan, pajak kendaraan, biaya pengurusan dan perijinan, biaya entertaint, biaya kesehatan, biaya kesejahteraan karyawan, biaya keperluan rumah tangga, biaya sumbangan, biaya perpustakaan, biaya alat tulis dan keperluan kantor, biaya fotocopy dan barang cetakan, biaya pos materai dan paket, biaya


108

surans, biaya perjalanan dinas, biaya bensin dan solar, biaya konsultan, biaya keperluan IT, biaya pendidikan karyawan, biaya seragam karyawan, biaya rapat, biaya reparasi dan pemeliharaan bangunan kantor, biaya reparasi dan pemeliharaan kendaraan, biaya reparasi dan pemeliharaan komputer, biaya reparasi dan pemeliharaan inventaris kantor, biaya penyusutan kendaraan, biaya penyusutan inventaris, dan biaya penyusutan aktiva tak berwujud. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), biaya yang termasuk dalam biaya adminisrasi dan umum dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, tidak semua biaya yang termasuk dalam biaya administrasi dan umum dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak. Dari biayabiaya administrasi dan umum, biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan perlu disesuaikan adalah sebagai berikut : 1) Biaya Pajak Biaya pajak PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp2.616.300,00. Biaya ini dikeluarkan perusahaan untuk membiayai pajak penghasilan dan denda yang berhubungan dengan perpajakan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), biaya pajak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, tetapi menurut peraturan perpajakan biaya pajak tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengkauan tersebut menimbulkan penyesuaian fiskal positif.


109

Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) besarnya biaya pajak yang boleh diakui sebesar Rp2.616.300,00. Sedangkan menurut peraturan perpajakan penghitungan untuk biaya pajak sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan tersebut menimbulkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp2.616.300,00. Penyesuaian fiskal positif ini timbul karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku, biaya pajak tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak. Penyesuaian

fiskal

positif

pada

biaya

pajak

sebesar

Rp2.616.300,00 dapat dikelompokkan ke dalam pajak penghasilan pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar dari penyesuaian fiskal positif pada biaya pajak adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf h dan huruf k. Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh

menjelaskan

bahwa

pajak

penghasilan

tidak

boleh

dikurangkan dari penghasilan bruto. Pasal 9 ayat (1) huruf k UU PPh menyatakan bahwa sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak.


110

Tabel 5.6 Penyesuaian Fiskal Biaya Pajak Keterangan


Biaya pajak

2.616.300

Penyesuaian Fiskal (dalam Rupiah) Positif Negatif 2.616.300

-

Fiskal (dalam Rupiah) 0


2) Biaya Entertaint Biaya entertaint PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp24.025.200,00. Perusahaan tidak membuatkan daftar nominatif atas pengeluaran biaya entertaint. Biaya entertaint digunakan oleh perusahaan untuk membiayai perjalanan kunjungan customer ke perusahaan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), biaya entertaint dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, biaya entertaint tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengakuan biaya entertaint tersebut menyebabkan adanya penyesuaian fiskal positif. Menurut

Standar

Akuntansi

Keuangan

(SAK),

penghitungan biaya entertaint sebesar Rp24.025.200,00, sedangkan penghitungan biaya entertaint menurut peraturan perpajakan yang berlaku sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan biaya entertaint tersebut

menyebabkan

penyesuaian

fiskal

positif

sebesar

Rp24.025.200,00. Penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint terjadi karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku, agar biaya entertaint dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, maka


111

Wajib Pajak wajib melampirkan datar nominatif pada SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan sebagai bukti bahwa pengeluaran untuk biaya entertaint benar-benar dikeluarkan dan berhubungan dengan kegiatan perusahaan. Wajib Pajak yang tidak melampirkan daftar nominatif sebagai bukti bahwa pengeluaran untuk biaya entertaint benar-benar dikeluarkan dan berhubungan dengan kegiatan perusahaan, maka biaya entertaintnya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak. Penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint sebesar Rp24.025.200,00 dapat dikelompokkan ke dalam penyesuaian fiskal positif lainnya pada Formulir 1771-I LampiranI SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9. UU PPh Pasal 9 menjelaskan bahwa biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya yang mempunyai hubungan langsung dan tidak langsung dengan usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakab objek pajak yang pembebanannya dapat dilakukan dalam tahun pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut. Peraturan

Perpajakan

lainnya

yang

mendukung

penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint adalah Surat


112

Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. Peraturan tersebut menjelaskan bahwa biaya entertainment dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sepanjang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan usaha. Wajib pajak dapat membuktikan bahwa biaya-biaya tersebut benar-benar dikeluarkan dan

berhubungan

dengan

kegiatan

perusahaan

dengan

melampirkan daftar nominatif pada Surat Pemberitahuan Tahunan. Dalam hal ini, perusahaan sebenarnya boleh mengurangkan biaya entertaint dari penghasilan bruto tetapi karena perusahaan tidak dapat membuktikan bahwa biaya entertaint benar-benar terjadi dan secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan usaha serta tidak membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya promosi seperti yang tertuang dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986, maka biaya entertaint tersebut harus disesuaikan. Tabel 5.7 Penyesuaian Fiskal Biaya Entertaint Keterangan Biaya entertaint

Komersial (dalam Rupiah) 24.025.200


-



3) Biaya Kesejahteraan Karyawan Biaya kesejahteraan karyawan PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp71.775.440,00. Biaya ini dikeluarkan perusahaan untuk piknik dan rekreasi karyawan. Piknik dan rekreasi karyawan merupakan


113

penggantian atau imbalan yang diberikan perusahaan kepada karyawannya sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan. Menurut

Standar

Akuntansi

Keuanga

(SAK)

biaya

kesejahteraan karyawan boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Menurut peraturan perpajakan, biaya kesejahteraan karyawan berupa penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang diberikan dalam bentuk natura tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengakuan tersebut menimbulkan penyesuaian fiskal positif. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan untuk biaya kesejahteraan karyawan sebesar Rp71.775.440,00, sedangkan

menurut

peraturan

perpajakan

yang

berlaku,

penghitungan biaya kesejahteraan karyawan sebesar Rp0,00. Hasil penghitungan yang berbeda menimbulkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp71.775.440,00. Penyesuaian fiskal positif ini terjadi karena pemberian dari perusahaan kepada karyawan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak. Penyesuaian fiskal positif pada biaya kesejahteraan karyawan sebesar Rp71.775.440,00 dapat dikelompokkan ke dalam penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura


114

dan kenikmatan pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar

dari

penyesuaian

fiskal

positif

pada

biaya

kesejahteraan karyawan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf e. Peraturan tersebut menjelaskan bahwa penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan

pelaksanaan

pekerjaan

yang

diatur

dengan

atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak. Tabel 5.8 Penyesuaian Fiskal Biaya Kesejahteraan Karyawan Keterangan Biaya kesejahteraan karyawan


71.775.440


71.775.440

-


0


4) Biaya Sumbangan Biaya sumbangan PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp9.226.700,00. Biaya sumbangan ini dimaksudkan perusahaan untuk membiayai pengeluaran berupa sumbangan bagi karyawan yang melahirkan, sumbangan dukacita untuk pelanggan, dan


115

sumbangan atas undangan acara yang diselenggarakan oleh pelanggan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) biaya sumbangan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, sedangkan menurut peraturan perpajakan biaya sumbangan tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengakuan biaya sumbangan antara Standar Akuntansi Keuanga (SAK) dengan

peraturan

perpajakan

yang

berlaku

menyebabkan

peenyesuaian fiskal positif pada biaya sumbangan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan

biaya

sumbangan

sebesar

Rp9.226.700,00,

sedangkan menurut peraturan perpajakan yang berlaku besarnya penghitungan biaya sumbangan sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan pada biaya sumbangan menimbulkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp9.226.700,00. Penyesuaian fiskal positif ini terjadi karena dalam peraturan perpajakan yang berlaku tidak memperbolehkan

biaya

sumbangan

menjadi

pengurang

penghasilan bruto untuk menentukan penghasilan kena pajak. Penyesuaian fiskal positif pada biaya sumbangan sebesar Rp9.226.700,00 dapat dikelompokkan ke dalam harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan.


116

Dasar dari penyesuaian fiskal positif tersebut adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf g. Peraturan

perpajakan yang melandasi

penyesuaian fiskal positif pada biaya sumbangan menjelaskan bahwa harta yang dihibahkan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (3) huruf a dan b tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. Sumbangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1) adalah sebagai berikut : a)

sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

b)

sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;


c)

117

biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

d)

sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah;

e)

sumbangan

dalam

rangka

pembinaan

olahraga

yang

ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Sumbangan yang diberikan PT. AIC pada tahun 2011 tidak termasuk dalam sumbangan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, maka biaya sumbangan PT. AIC tahun 2011 perlu disesuaikan. Tabel 5.9 Penyesuaian Fiskal Biaya Sumbangan Keterangan


Biaya sumbangan

9.226.700


-



5) Biaya Asuransi Biaya asuransi PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp101.408.708,00. Biaya ini dimaksudkan untuk membiayai premi asuransi karyawan yang dibayarkan ke perusahaan asuransi swasta. Premi asuransi ini tidak dimasukkan dalam daftar penghitungan gaji karyawan yang dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 21 sehingga tidak dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.


118

Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) biaya asuransi yang dimaksudkan untuk karyawan tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, sedangkan menurut peraturan perpajakan yang berlaku, biaya asuransi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan penghasilan kena pajak. Perbedaan pengakuan tersebut mengakibatkan penyesuaian fiskal positif. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan biaya asuransi sebesar Rp101.408.708,00, sedangkan menurut peraturan perpajakan yang berlaku, penghitungan biaya asuransi sebesar

Rp0,00.

menimbulkan

Perbedaan penyesuaian

penghitungan fiskal

biaya positif

asuransi sebesar

Rp101.408.708,00. Penyesuaian fiskal positif terjadi karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku biaya asuransi karyawan yang dibayarkan oleh perusahaan tersebut tidak dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. Penyesuaian

fiskal

positif

pada

biaya

asuransi

sebesar

Rp101.408.708,00 dapat dikelompokkan ke dalam penyesuaian fiskal positif lainnya pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar penyesuaian fiskal positif pada biaya asuransi ini adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 huruf d yang menjelaskan bahwa pembayaran premi


119

asuransi oleh pemberi kerja untuk kepentingan pegawainya boleh dibebankan sebagai biaya perusahaan, tetapi bagi pegawai yang bersangkutan premi tersebut merupakan penghasilan. Peraturan tersebut selaras dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf d bahwa premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. Berdasarkan Undang-Undang PPh Pasal 6 ayat 1 huruf d yang selaras dengan UU PPh Pasal 9 ayat (1) huruf d, biaya asuransi untuk karyawan yang dibayarkan oleh PT. AIC tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto karena premi yang dibayarkan tidak dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang menerimanya, sehingga biaya asuransi PT. AIC tahun 2011 perlu disesuaikan. Tabel 5.10 Penyesuaian Fiskal Biaya Asuransi Keterangan Biaya asuransi


101.408.708


6) Biaya Penyusutan Inventaris


-



120

Biaya penyusutan inventaris PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp97.945.100,00. Biaya penyusutan ini merupakan akumulasi dari biaya penyusutan semua inventaris yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus dalam menghitung besarnya penyusutan untuk keperluan penyusunan laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan untuk keperluan perpajakan. Perusahaan mengelompokkan semua inventaris yang dimiliki kedalam kelompok harta berwujud kelompok 1 (satu), dengan masa manfaat 4 (empat) tahun dan tarif penyusutan sebesar 25%. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penyusutan aktiva tetap dapat dilakukan dengan menggunakan 3 metode, yaitu metode garis lurus, metode saldo menurun, dan metode rata-rata. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, penyusutan aktiva tetap berupa harta berwujud dapat dilakukan dengan menggunakan metode garis lurus dan metode saldo menurun, sedangkan penyusutan untuk harta berwujud berupa bangunan hanya boleh menggunakan metode garis lurus. Metode penyusutan aktiva tetap yang digunakan PT. AIC dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi adalah metode garis lurus, untuk kepentingan perpajakan perusahan juga menggunakan metode garis lurus untuk menghitung biaya penyusutan aktiva berwujud dan aktiva tidak berwujud.


121

Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan biaya penyusutan inventaris sebesar Rp97.945.100,00, sedangkan menurut peraturan perpajakan biaya penyusutan inventaris sebesar Rp96.040.350,00. Perbedaan penghitungan tersebut menyebabkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp1.904.750,00. Penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan inventaris terjadi karena adanya perbedaan pengelompokkan aktiva berwujud berupa inventaris antara Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan yang berlaku, sehingga terdapat perbedaan masa manfaat dan tarif penyusutan yang ditetapkan untuk menghitung besarnya biaya penyusutan. Penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan inventaris sebesar Rp1.779.749,00 dapat dikelompokkan ke dalam selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar dari penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan inventaris adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 yang menuliskan bahwa metode penyusutan yang dibolehkan berdasarkan ketentuan perpajakan adalah metode garis lurus (dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa mafaat yang ditetapkan bagi harta tersebut) dan metode saldo menurun (dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku).


122

Peraturan Menteri Keuangan yang mendukung pelaksanaan penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan inventaris adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud

Bukan

Bangunan

untuk

Keperluan

Penyusutan.

Berdasarkan peraturan tersebut, inventaris yang dimiliki oleh PT. AIC dapat digolongkan ke dalam jenis-jenis harta berwujud yang termasuk dalam kelompok 1 dan kelompok 2 dengan masa manfaat 4 tahun dan 8 tahun serta tarif penyusutan sebesar 25% (dua puluh lima persen) dan 12,5% (dua belas koma lima persen). Perbedaan masa manfaat dan tarif penyusutan menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dan peraturan perpajakan yang berlaku menyebabkan biaya penyusutan inventaris perlu disesuaikan. Tabel 5.11 Penyesuaian Fiskal Biaya Penyusutan Inventaris Keterangan Biaya penyusutan inventaris


97.945.100


1.904.750

-


96.040.350


7) Biaya Penyusutan Kendaraan Biaya penyusutan kendaraan PT. AIC dalam laporan keuangan tahun 2011 sebesar Rp71.671.583,00. Biaya penyusutan kendaraan merupakan akumulasi dari jumlah biaya penyusutan kendaraan-kendaraan yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk keperluan


123

perpajakan dan untuk keperluan penyusunan laporan keuangan yang berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), metode penyusutan yang diperbolehkan untuk menghitung besarnya biaya penyusutan kendaraan adalah metode garis lurus, metode saldo menurun, dan metode rata-rata. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, metode penyusutan yang diperbolehkan untuk menghitung besarnya biaya penyusutan kendaraan adalah metode garis lurus dan metode saldo menurun. Dalam perpajakan, masa manfaat dan tarif penyusutan kendaraan didasarkan pada kelompok-kelompok harta berwujud yang tertuang dalam UndangUndang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 ayat (6) beserta peraturan pelaksanaannya. Perbedaan metode penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan tersebut untuk menghitung besarnya biaya penyusutan kendaraan menyebabkan penyesuaian fiskal positif. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) penghitungan biaya penyusutan kendaraan sebesar Rp71.671.583,00. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, penghitungan biaya penyusutan kendaraan sebesar Rp35.294.125,00. Perbedaan penghitungan biaya penyusutan kendaraan menimbulkan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp36.377.458,00. Penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan kendaraan terjadi karena masa manfaat dan tarif


124

penyusutan yang digunakan pada perpajakan berbeda dengan masa mafaat dan tarif penyusutan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan penyusutan

(SAK).

Penyesuaian

kendaraan

fiskal

sebesar

positif

pada

Rp36.377.458,00

biaya dapat

dikelompokkan ke dalam selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar dari penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan kendaraan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11, yang menjelaskan bahwa metode penyusutan yang dibolehkan dalam ketentuan perpajakan adalah metode garis lurus (dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa mafaat yang ditetapkan bagi harta tersebut) dan metode saldo menurun (dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku). Peraturan Menteri Keuangan yang mendukung pelaksanaan penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan kendaraan adalah Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

96/PMK.03/2009.

Berdasarkan peraturan perpajakan tersebut, semua kendaraan yang dimiliki oleh PT. AIC dikelompokkan kedalam harta berwujud kelompok 2 dengan masa manfaat selama 8 tahun dan tarif penyusutan sebesar 12,5%. Berdasarkan laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 yang disusun menurut Standar Akuntansi Keuangan


125

(SAK), kendaraan yang dimiliki oleh perusahaan mempunyai masa manfaat 4 tahun, 8 tahun, dan 12 tahun. Biaya penyusutan kendaraan perlu disesuaika karena perbedaan masa manfaat dan tarif penyusutan kendaraan antara peraturan perpajakan dengan SAK. Tabel 5.12 Penyesuaian Fiskal Biaya Penyusutan Kendaraan Keterangan



Biaya penyusutan kendaraan

71.671.583

36.377.458

-


35.294.125


2. Biaya Lain-Lain Biaya lain-lain PT. AIC

tahun 2011 adalah sebesar

Rp15.560.257,00. Biaya lain-lain dari luar usaha merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk membayar pajak jasa giro, membayar biaya admisitrasi bank, dan biaya non operasional lainnya. Biaya non operasional lainnya merupakan biaya yang jumlahnya merupakan akumulasi selisih pembulatan biaya-biaya yang tidak bersifat material. Analisis pada biaya yang termasuk dalam biaya lainlain PT. AIC adalah sebagai berikut : a. Pajak Jasa Giro Pajak

jasa

Rp4.110.427,00.

giro

Pajak

PT. jasa

AIC giro

tahun merupakan

2011 biaya

sebesar yang

dikeluarkan perusahaan sehubunga dengan pendapatan jasa giro.


126

Pajak jasa giro dapat dikurangkan dari penghasilan bruto menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, pajak jasa giro tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Perbedaan pengakuan pajak jasa giro menyebabkan perlunya penyesuaian fiskal positif. Penghitungan pajak jasa giro menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah sebesar Rp4.110.427,00, sedangkan menurut peraturan perpajakan yang berlaku penghitungan pajak jasa giro yang boleh diakui sebagai biaya adalah sebesar Rp0,00. Perbedaan jumlah penghitungan tersebut menyebabkan perlunya penyesuaian

fiskal

positif

pada

pajak

jasa

giro

sebesar

Rp4.110.427,00. Penyesuaian fiskal positif pada pajak jasa giro sebesar

Rp4.110.427,00

dapat

dikelompokkan

ke

dalam

penyusutan fiskal lainnya pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar pelaksanaan penyesuaian fiskal positif pada pajak jasa giro adalah Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) huruf a, yang menjelaskan bahwa penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi merupakan penghasilan yang dikenai pajak bersifat final.


127

Pelaksanaan UU PPh Pasal 4 ayat (2) huruf a didukung dengan

Keputusan

Menteri

Keuangan

R.I

Nomor

51/KMK.04/2001 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia yang menyatakan bahwa pengenaan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto sertifikat Bank Indonesia adalah dikenakan tarif PPh final sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto, terhadap Wajib Pajak Badan dan bentuk usaha tetap. Biaya-biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan perolehan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final tidak dapat dikurangkan dari penghasilan sebagai dasar penghitungan pajak terutang. Pajak jasa giro merupakan biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pendapatan jasa giro, oleh karena itu pajak jasa giro tidak dapat dikurangkan dari penghasilan. Tabel 5.13 Penyesuaian Fiskal Pajak Jasa Giro Keterangan Pajak Jasa Giro


4.110.427


-



b. Biaya Administrasi Bank Biaya admisitrasi bank sebesar Rp2.810.737,00 dikeluarkan perusahaan untuk membayar administrasi bank selama tahun 2011. Biaya administrasi bank ini boleh dikurangkan dari penghasilan bruto menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Menurut


128

peraturan perpajakan yang berlaku, biaya administrasi merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sehingga boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Persamaan pengakuan biaya administrasi bank membuat perusahaan tidak perlu melakukan penyesuaian fiskal. Penghitungan biaya administrasi bank menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) sebesar Rp2.810.737,00, sedangkan penghitungan

biaya

administrasi

bank

menurut

peraturan

perpajakan sebesar Rp2.810.737,00. Hasil penghitungan biaya administrasi bank berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku sama dengan hasil penghitungan biaya administrasi bank menurut Standar Akuntansi

Keuangan (SAK), sehingga tidak ada

penyesuaian fiskal. Dasar tidak diperlukannya penyesuaian fiskal pada biaya administrasi bank adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf a, yang menyatakan bahwa biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha seperti biaya administrasi termasuk dalam biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sehingga dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak. 3. Penjualan


129

Penjualan PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp21.303.704.497,00. Penjualan tersebut merupakan hasil bersih dari transaksi penjualan produk yang dihasilkan selama tahun 2011. Semua hasil penjualan telah dibukukan dan tidak ada yang dialihkan untuk kepentingan lainnya. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) hasil penjualan perusahaan merupakan penghasilan. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, hasil penjualan perusahaan selama tahun 2011 merupakan penghasilan karena dapat digunakan untuk konsumsi perusahaan atau untuk menambah kekayaan. Persamaan pengakuan pada

penjualan

tersebut

mengakibatkan

tidak

diperlukannya

penyesuaian fiskal positif maupun negatif yang harus dilakukan oleh perusahaan. Penghitungan penjualan PT. AIC menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) sebesar Rp21.303.704.497,00. Menurut peraturan perpajakan, penghitungan penjualan PT. AIC yang merupakan penghasilan adalah sebesar Rp21.303.704.497,00. Hasil penghitungan yang sama antara Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan yang berlaku mengakibatkan tidak adanya penyesuaian fiskal positif maupun negatif yang harus dilakukan atau penyesuaian fiskalnya sebesar Rp0,00. Dasar tidak dilakukannya penyesuaian fiskal pada penjualan PT. AIC adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun


130

2008 Pasal 4 ayat (1). Berdasarkan peraturan perpajakan tersebut, hasil penjualan perusahaan tahun 2011 merupakan penghasilan. Penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh Wajib Pajak, yang berasal dari Indonesia maupun luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan. 4. Pendapatan Lain-Lain Pendapatan lain-lain PT. AIC dalam laporan keuangan tahun 2011 adalah sebesar Rp119.876.120,00. Pendapatan yang diperoleh PT. AIC tidak hanya berasal dari transaksi penjualan, tetapi juga diperoleh dari transaksi diluar penjualan seperti laba dari penjualan aktiva tetap. Pendapatan lain-lain ini terdiri dari pendapatan jasa giro, bunga deposito, selisih kurs, dan laba penjualan aktiva tetap. Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4, penghasilan dapat diklasifikasikan menjadi penghasilan yang menjadi objek pajak, penghasilan yang dapat dikenai pajak bersifat final, dan penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. Pendapatan atau keuntungan dalam pendapatan lain-lain yang termasuk objek pajak, yaitu penghasilan adalah sebagai berikut : a. Selisih Kurs Selisih kurs PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp18.368.089,00. Selisih kurs tersebut berasal dari keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing.


Selisih

kurs

ini

diakui

diakui

berdasarkan

131

sistem

pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, selisih kurs mata uang asing merupakan penghasilan yang dapat digunakan Wajib Pajak untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan. Pendapatan dari selisih kurs mendapat pengakuan yang sama antara SAK dengan peraturan perpajakan, sehingga tidak perlu melakukan penyesuaian fiskal positif maupun negatif terhadap selisih kurs. Penghitungan penghasilan yang berasal dari selisih kurs menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah sebesar Rp18.368.089,00. Menurut peraturan perpajakan, penghitungan besarnya penghasilan dari selisih kurs adalah Rp18.368.089,00. Hasil penghitungan yang sama antara Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan yang berlaku menyebabkan tidak adanya penyesuaian fiskal yang dilakukan atau besarnya penyesuaian fiskal adalah Rp0,00. Dasar tidak dilakukannnya penyesuaian fiskal oleh PT. AIC pada selisih kurs adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (1) huruf l, yang menjelaskan bahwa keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek pajak penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima Wajib Pajak yang dapat dipakai untuk


konsumsi

atau

menambah

kekayaan

Wajib

Pajak

132

yang

bersangkutan. Keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing tersebut diakui berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia. b. Laba Penjualan Aktiva Tetap Laba Penjualan Aktiva Tetap PT. ATMI IGI Center tahun 2011 sebesar Rp45.000.000,00. Pendapatan dari laba penjualan aktiva tetap merupakan laba atau keuntungan yang diperoleh dari penjualan aktiva tetap yang dimiliki oleh PT. AIC karena depresiasinya berakhir pada tahun 2011. Pada tahun 2011, terdapat aktiva tetap yang depresianya telah habis kemudian dijual oleh perusahaan, yaitu aktiva tetap berupa mobil box. Menurut Standar Akuntansi Keuangan, laba penjualan aktiva tetap tergolong penghasilan. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, laba penjualan aktiva tetap merupakan objek penghasilan. Persamaan pengakuan penghasilan terhadap laba penjualan aktiva tetap menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan peraturan perpajakan yang berlaku tersebut mengakibatkan tidak perlu dilakukannya penyesuaian fiskal. Penghitungan laba penjualan aktiva tetap yang dilakukan oleh PT. AIC berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah sebesar Rp45.000.000,00, dan penghitungan laba penjualan


133

aktiva tetap berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku sebesar Rp45.000.000,00. Hasil penghitungan yang sama menyebabkan tidak adanya penyesuaian fiskal positif dan negatif terhadap laba penjualan aktiva tetap. Dasar dari tidak dilakukannya penyesuaian fiskal terhadap laba penjualan aktiva tetap adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1) huruf d, yang menyatakan bahwa keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta merupakan salah satu yang menjadi objek pajak penghasilan. c. Pendapatan Jasa Giro Pendapatan jasa giro PT. AIC tahun 2011 sebesar Rp20.552.138,00. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, pendapatan jasa giro termasuk dalam penghasilan yang dikenai pajak bersifat final. Untuk menghitung penghasilan neto fiskal yang dikenai Pajak Penghasilan, penghasilan dari sumber di Indonesia yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak harus dikurangkan dari penghasilan neto komersial. Pendapatan jasa giro tersebut dikelompokkan kedalam penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan.


134

Dalam Standar Akuntansi, tidak terdapat penggolongan penghasilan seperti penghasilan final pada peraturan perpajakan yang berlaku, sehingga hasil penghitungan pendapatan jasa giro adalah sebesar Rp20.552.138,00. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, penghitungan pendapatan jasa giro adalah sebesar Rp0,00.

Perbedaan

penghitungan

tersebut

mengakibatkan

pengurangan pedapatan jasa giro sebesar Rp20.552.138,00 dari penghasilan

neto

komersial

untuk

menghitung

besarnya

penghasilan neto fiskal. Peraturan pelaksanaannya adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf a yang menyatakan bahwa penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi merupakan penghasilan yang dapat dikenai pajak bersifat final. Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE01/PJ.43/2001 tentang Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun 2000 Tanggal 15 Desember 2000 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia, penghasilan bunga deposito, tabungan, dan termasuk pendapatan jasa giro dikenakan tarif PPh sebesar 20% (dua puluh persen) yang pengenaan pajaknya bersifat final.


135

d. Bunga Deposito Bunga

Deposito

PT.

AIC

tahun

2011

sebesar

Rp35.955.895,00. Menurut peraturan perpajakan yang berlaku, bunga deposito dapat digolongkan kedalam penghasilan yang dapat dikenai pajak bersifat final. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK), bunga deposito merupakan penghasilan. Perbedaan pengakuan penghasilan tersebut dikarenakan dalam SAK tidak terdapat

penggolongan

penghasilan

seperti

pada

peraturan

perpajakan sehingga untuk menghitung penghasilan neto fiskal, penghasilan dari sumber di Indonesia yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak harus dikurangkan dari penghasilan neto komersial. Penghitungan bunga deposito menurut SAK adalah sebesar Rp35.955.895,00,

sedangkan

penghitungan

bunga

deposito

menurut peraturan perpajakan adalah sebesar Rp0,00. Perbedaan penghitungan tersebut menyebabkan pengurangan bunga deposito sebesar Rp35.955.895,00 dari penghasilan neto komersial untuk menghitung penghasilan neto fiskal. Bunga deposito tersebut dikelompokkan kedalam penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak pada Formulir 1771-I Lampiran-I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Dasar peraturan perpajakannya adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (2) huruf a,


136

yang menyatakan bahwa penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi merupakan penghasilan yang dapat dikenai pajak bersifat final. Tarif PPh atas bunga deposito adalah sebesar 20% (dua puluh persen) sesuai dengan Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun 2000 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No. SE01/PJ.43/2001 tentang Peraturan Pemerintah No. 131 Tahun 2000 Tanggal 15 Desember 2000 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia.


137

C. Penghitungan Penyesuaian Fiskal Positif dan Penyesuaian Fiskal Negatif Berdasarkan hasil analisis biaya dan penghasilan pada laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 yang telah disesuaikan dengan peraturan perpajakan yang berlaku, maka penghitungan penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak serta penyesuaian fiskal positif maupun negatif untuk menghitung besarnya Penghasilan Neto setelah penyesuaian adalah sebagai berikut : Tabel 5.14 Penghitungan Penghasilan Yang Dikenakan PPh Final Dan Yang Tidak Termasuk Objek Pajak No. Uraian 1. Pendapatan Jasa Giro 2. Bunga Deposito Jumlah

Rp Rp Rp

Jumlah 20.552.138,00 35.955.895,00 56.508.033,00


Tabel 5.15 Penghitungan Penyesuaian Fiskal Positif dan Negatif Berdasarkan Formulir 1771 Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan No. 1.

Uraian Penyesuaian Fiskal Positif : a. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu, atau anggota b. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan c. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan d. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan f. Pajak penghasilan g. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV yang modalnya tidak terbagi atas saham h. Sanksi administrasi i. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal

Jumlah Rp

0,00

Rp

0,00

Rp

71.775.440,00

Rp

0,00

Rp

9.226.700,00

Rp Rp

2.616.300,00 0,00

Rp Rp

0,00 38.282.208,00


138

Tabel 5.15 Penghitungan Penyesuaian Fiskal Positif dan Negatif Berdasarkan Formulir 1771 Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan (Lanjutan) No. 5

6

Uraian j. Selisih amortisasi komersial di atas komersial fiskal k. Biaya yang ditangguhkan pengakuannya l. Penyesuaian fiskal positif lainnya Jumlah Penyesuaian Fiskal Positif Penyesuaian Fiskal Negatif a. Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal b. Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal c. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya d. Penyesuaian fiskal negatif lainnya Jumlah Penyesuaian Fiskal Negatif

Jumlah Rp

0,00

Rp Rp Rp

0,00 346.617.915,00 468.518.563,00

Rp

0,00

Rp

0,00

Rp

0,00

Rp Rp

0,00 0,00


Penjelasan : 1. Penghasilan yang dikenakan PPh Final dan yang tidak termasuk objek pajak terdiri dari : a. Pendapatan Jasa Giro Pendapatan jasa giro termasuk dalam penghasilan yang dikenai pajak bersifat final. Penghasilan yang dikenai pajak bersifat final harus dikurangkan dari penghasilan neto komersial, sehingga dalam penghitungan penghasilan neto fiskal, pendapatan asa giro dapat bersifat nihil atau netral. Pendapatan jasa giro PT. AIC tahun 2011 yang dikenai PPh final sebesar Rp20.552.138,00. Dasar peraturan pajak pelaksanaannya adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf a dan PP No. 131 Thn. 2000.


139

b. Bunga Deposito Bunga deposito termasuk dalam penghasilan yang dikenai pajak bersifat final. Penghasilan berupa bunga deposito harus dikurangkan dari penghasilan neto komersial, sehingga dalam penghitungan penghasilan neto fiskal, bunga deposito dapat bersifat nihil atau netral. Bunga deposito PT. AIC tahun 2011 yang dikenai PPh

final

sebesar

Rp35.955.895,00.

Dasar

peraturan

pajak

pelaksanaannya adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf a dan PP No. 131 Tahun. 2000. 2. Penyesuaian fiskal positif terdiri dari : a. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan. Biaya yang termasuk didalamnya adalah biaya kesejahteraan karyawan. Biaya kesejahteraan karyawan PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp71.775.440,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal postif pada biaya kesejahteraan karyawan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf e. b. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan Biaya yang termasuk didalamnya adalah biaya sumbangan. Biaya sumbangan PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp9.226.700,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya sumbangan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008


140

Pasal 9 ayat (1) huruf g dan Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m. c. Pajak Penghasilan Biaya yang termasuk didalamnya adalah biaya pajak. Biaya pajak PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp2.616.300,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya pajak adalah UndangUndang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (1) huruf h dan huruf k. d. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal. Biaya yang termasuk didalamnya adalah sebagai berikut : 1) Biaya penyusutan inventaris Biaya penyusutan inventaris dalam laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) adalah sebesar Rp97.945.100,00. Biaya penyusutan inventaris menurut peraturan perpajakan yang berlaku adalah sebesar Rp96.040.350,00. Perbedaan penghitungan tersebut menyebabkan penyesuaian fiskal positif. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan inventaris adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009. 2) Biaya penyusutan kendaraan Biaya penyusutan kendaraan dalam laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK)


141

adalah sebesar Rp71.671.583,00. Biaya penyusutan kendaraan menurut peraturan perpajakan yang berlaku adalah sebesar Rp35.294.125,00. Perbedaan penghitungan tersebut menyebabkan penyesuaian fiskal positif. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya penyusutan kendaraan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009. e. Penyesuaian fiskal postif lainnya. Biaya yang termasuk didalamnya adalah sebagai berikut : 1) Biaya iklan dan promosi Biaya iklan dan promosi PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp63.677.000,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya iklan dan promosi adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf a angka 7, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 dan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-9/PJ/2010. 2) Biaya kerugian piutang Biaya kerugian piutang PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp153.396.580,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya kerugian piutang adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf h, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-62/PJ/2010.


142

3) Biaya entertaint Biaya entertaint PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp24.025.200,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 9 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. 4) Biaya asuransi Biaya asuransi PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp24.025.200,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada biaya entertaint adalah Undang-Undang Pajak Penghasila Nomor 36 Tahun 2008 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. 5) Pajak jasa giro Pajak jasa giro PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp4.110.427,00. Dasar dari pengenaan penyesuaian fiskal positif pada pajak jasa giro adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (2) huruf a dan Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 51/KMK.04/2001.


D. Tabel Perbandingan Penyesuaian Fiskal PT. AIC dengan Penyesuaian Fiskal menurut Peneliti Berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Tabel 5.16 Perbandingan antara penyesuaian fiskal positif menurut PT. AIC dengan penyesuaian fiskal positif menurut peneliti berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku No.

Komponen yang Dibandingkan

Formulir 1771-I.5c : Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan 1. kenikmatan Biaya kesejahteraan karyawan

Perusahaan

Perusahaan mengakui biaya kesejahteraan karyawan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, sehingga tidak melakukan penyesuaian fiskal terhadap biaya kesejahteraan keryawan sebesar Rp71.775.440,00.

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Perlu dilakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp71.775.440,00. Dasar peraturan perpajakannya adalah Pasal 9 ayat (1) huruf

e UU PPh yang menjelaskan bahwa penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.

Keterangan

Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

Formulir 1771-I.5e : Harta yang 2. dihibahkan, bantuan atau sumbangan Biaya sumbangan

Perusahaan tidak mengakui sumbangan sebagai biaya yang dikurangkan dari penghasilan dan melakukan penyesuaian sebesar Rp9.226.700,00.

biaya dapat bruto fiskal

Perlu dilakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp9.226.700,00. Peraturannya adalah 9 ayat (1) huruf g UU PPh, menjelaskan bahwa harta yang dihibahkan sebagaimana dalam

Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

143


Tabel 5.16 Perbandingan antara penyesuaian fiskal positif menurut PT. AIC dengan penyesuaian fiskal positif menurut peneliti berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku (Lanjutan) No.


Perusahaan

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku pasal 4 ayat (3) huruf a dan b tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m.

Keterangan

Formulir 1771-I.5f : Pajak 3. Penghasilan

Biaya pajak

Perusahaan tidak mengakui biaya pajak sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sehingga melakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp2.616.300,00.

Perlu dilakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp2.616.300,00. Dasar peraturan perpajakannya adalah Pasal 9 ayat (1) huruf h

dan huruf k UU PPh yang menjelaskan bahwa pajak penghasilan tidak boleh dikurangkan, sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundangundangan di bidang perpajakan tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.


144


Tabel 5.16 Perbandingan antara penyesuaian fiskal positif menurut PT. AIC dengan penyesuaian fiskal positif menurut peneliti berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku (Lanjutan) No. 4.

Komponen yang Dibandingkan Formulir 1771-I.5i : Selisih Penyusutan Komersial di atas Penyusutan Fiskal Biaya Penyusutan

Perusahaan Perusahaan tidak melakukan penyesuaian fiskal terhadap biaya penyusutan komersial, karena besarnya biaya penyusutan komersial perusahaan sama dengan besarnya biaya penyusutan fiskal sehingga tidak terdapat selisih. Perusahaan mengelompokkan inventaris kedalam aktiva kel. 1 dengan tarif penyusutan sebesar 25% dan masa manfaat selama 4 tahun. Biaya penyusutan inventaris sebesar Rp97.945.100,00. Mesin dikelompokkan kedalam kel. 2 dengan tarif penyusutan sebesar 12,5% dan masa manfaat selama 8 tahun. Biaya penyusutan mesin sebesar Rp 412.538.725,00. Biaya penyusutan kendaraan sebesar Rp 71.671.583,00. Biaya penyusutan bangunan permanen sebesar Rp36.730.000,00.

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Perlu dilakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp38.282.208,00. Dasar peraturan perpajakannya adalah Pasal 11 UU PPh dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan. Berdasarkan peraturan tersebut, inventaris dapat dikelompokkan kedalam kel. 1 dan 2, sehingga biaya penyusutannya sebesar Rp96.040.350,00. Mesin dikelompokkan ke dalam kel. 2, biaya penyusutan sebesar Rp 412.538.725,00. Kendaraan dikelompokkan kedalam kel. 2, biaya penyusutan sebesar

Keterangan Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, karena menurut peraturan perpajakan yang berlaku terdapat selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal sebesar Rp38.282.208,00 (Rp1.904.750,00 pada biaya penyusutan inventaris dan sebesar Rp36.377.458,00 pada biaya penyusutan kendaraan).

Rp35.294.125,00. Biaya penyusutan bangunan permanen sebesar Rp36.730.000,00.

145


Tabel 5.16 Perbandingan antara penyesuaian fiskal positif menurut PT. AIC dengan penyesuaian fiskal positif menurut peneliti berdasarkan Peraturan Perpajakan Yang Berlaku (Lanjutan) No.


Perusahaan

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku

Keterangan

5. Formulir 1771-I.5l : Penyesuaian Fiskal Positif Lainnya a. Biaya iklan dan promosi

Perusahaan mengakui biaya iklan dan promosi sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, sehingga tidak melakukan penyesuaian fiskal terhadap sebesar Rp63.677.000,00.

Perlu dilakukan penyesuaian fiskal positif pada biaya promosi dan penjualan sebesar Rp63.677.000,00. Dasar pelaksanaannya adalah Pasal 6 ayat (1) huruf a angka 7 UU PPh dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 yang menyatakan bahwa sehubungan dengan Wajib Pajak mengeluarkan biaya promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto kepada pihak lain, maka Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya tersebut.

Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

146




Perusahaan

b. Biaya kerugian piutang

Perusahaan melakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp153.396.580,00

c. Biaya entertaint

Perusahaan melakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp24.025.200,00

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Perlu dilakukan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp153.396.580,00. Dasar pelaksanaannya adalah Pasal 6 ayat (1) huruf h UU PPh yang menjelaskan tentang piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto. Perlu dilakukan penyesuaian fiskal postif sebesar Rp24.025.200,00. Dasar pelaksanaannya adalah Pasal 9 UU PPh dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986, yang menyatakan bahwa biaya entertainment dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sepanjang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan usaha,dan wajib pajak melampirkan daftar nominatif.

Keterangan Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.


147




Perusahaan

d. Biaya asuransi

Perusahaan melakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp101.408.708,00.

e. Biaya kesejahteraan karyawan

Perusahaan melakukan penyesuaian fiskal sebesar Rp71.775.440,00.

Peraturan Perpajakan Yang Berlaku Perlu dilakukan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp101.408.708,00. Dasar pelaksanaannya adalah Berdasarkan UU PPh Pasal 6 ayat 1 huruf d dan Pasal 9 ayat (1) huruf d, yang menyatakan bahwa premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. Perlu dilakukan penyesuaian fiskal positif sebesar Rp71.775.440,00. Dasar pelaksanaannya adalah Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh, bahwa biaya kesejahteraan karyawan tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

Keterangan Penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh perusahaan telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.



148


BAB VI PENUTUP

A. Kesimpulan Hasil analisis dan penghitungan penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh peneliti terhadap laporan keuangan PT. AIC tahun 2011 diketahui bahwa jumlah penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak adalah sebesar Rp56.508.033,00, penyesuaian fiskal positif PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp468.393.562,00 dan penyesuaian fiskal negatif PT. AIC tahun 2011 adalah sebesar Rp00,00. Berdasarkan penghitungan tersebut, maka dapat diambil kesimpulan bahwa penyesuaian fiskal yang dilakukan oleh PT. AIC belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini dikarenakan Penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk objek pajak menurut peneliti berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku lebih besar dari penghitungan penghasilan yang dikenai PPh final menurut perusahaan. Jumlah penyesuaian fiskal positif menurut peneliti adalah sebesar Rp468.518.563,00, sedangkan jumlah penyesuaian fiskal positif PT. AIC adalah sebesar Rp428.179.210,00. Perbedaan penghitungan tersebut mengakibatkan selisih penyesuaian fiskal positif sebesar Rp40.339.353,00 sehingga dapat menimbulkan kurang bayar pajak pada perusahaan. Hal ini menunjukkan bahwa

149


150

penghitungan fiskal positif dan negatif PT. AIC belum sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. PT. AIC kurang teliti dalam menentukan biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak. Dalam menghitung biaya penyusutan, perusahaan sudah menggunakan metode penyusutan yang sesuai dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 yaitu metode garis lurus, tetapi belum tepat dalam mengelompokkan aktiva berupa harta berwujud bukan bangunan sehingga pengelompokkan aktiva perusahaan untuk kepentingan penghitungan biaya penyusutan fiskal belum sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang Jenis-Jenis Harta yang Termasuk dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan untuk Keperluan Penyusutan.

B. Keterbatasan Penelitian Keterbatasan yang dialami penulis selama melakukan penelitian di PT. AIC yaitu : terdapat informasi rahasia yang tidak dapat dipublikasikan oleh perusahaan yang berhubungan dengan biaya-biaya dalam Laporan Laba Rugi PT. AIC tahun 2011 sehingga peneliti tidak mendapat informasi yang lengkap. Informasi yang dimaksud adalah data mengenai rincian penghitungan biaya penyusutan fiskal dan komersial item-item harta berwujud bukan bangunan.


151

Penyusutan fiskal diperoleh peneliti dari lampiran khusus SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan tentang Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal.

C. Saran 1. Bagi PT. AIC Perusahaan sebaiknya lebih memahami peraturan pelaksanaan yang berkaitan dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 dalam melakukan penyesuaian fiskal agar tidak terjadi kesalahan dalam mengakui penghasilan dan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak, misalnya biaya promosi dan iklan seharusnya perlu dilakukan penyesuaian fiskal. Dalam menghitung biaya penyusutan fiskal, hendaknya perusahaan lebih memahami peraturan pelaksanaan yang berhubungan dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 tentang pengelompokkan harta berwujud bukan

bangunan

berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

No.96/PMK.03/2009, sehingga tidak terjadi kesalahan dalam pengelompokan aktiva dan tidak terjadi kelebihan atau kekurangan dalam menghitung biaya penyusutan fiskal. 2. Bagi Peneliti Selanjutnya Peneliti selanjutnya yang akan melakukan penelitian dengan judul yang sama hendaknya mendapatkan data yang lebih terperinci dan lebih memperhatikan


152

perubahan perundang-undangan perpajakan dan peraturan pelaksanaannya, sehingga dapat melakukan penelitian dengan akurat.


DAFTAR PUSTAKA

Bambang Pamungkas, Daniel B. De Poere, dan Amalia Ridwan. 2009. Analisis Ketentuan Fiskal Terhadap Laporan Keuangan Komersial untuk Menentukan BesarnyaPPh Terutang, Studi Kasus padaYayasan Pendidikan “YPKTH”. Jurnal Ilmiah Ranggagading.Vol. 9. No.1. hal 9 – 17 Diana, Lilis Setiawati. 2010. Perpajakan Indonesia :Konsep, Aplikasi, & Penuntun Praktis. Yogyakarta : Penerbit CV Andi Offset. Direktorat Jenderal Pajak. 2012. Belajar Pajak. http://www.pajak.go.id/content/belajar-pajak. Diakses tanggal 03 September 2012. Hastoni, Robert Pius Pardede, dan Yuni Astuti. 2009. Pengaruh Rekonsiliasi Fiskal Terhadap Penghitungan PPh Terutang pada PDAM Tirta Pakuan Bogor. Jurnal Ilmiah Ranggagading .Vol. 9. No.1. hal 34 - 37 Jogiyanto. 2010. Metodologi Penelitian Bisnis. Yogyakarta : BPFE. Kementerian Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jenderal Pajak. Petunjuk Pengisian SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan. Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 51/KMK.04/2001 pasal 3 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito Dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 tentang Perubahan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.03/2009 tentang Piutang Yang NyataNyata Tidak Dapat Ditagih Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang Jenis-Jenis Harta Yang Termasuk Dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan Untuk Keperluan Penyusutan. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Permatasari, Natalia. 2010. Analisis Ketepatan Penyesuaian Fiskal untuk Menentukan Penghasilan Neto Fiskal Wajib Pajak Badan Berdasarkan Undang-Undang 153


154

Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008, Studi Kasus pada PT Madu Baru Yogyakarta. Skripsi tidak dipublikasikan.Universitas Sanata Dharma. Pordika, Fransiska. 2012. Evaluasi Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang Wajib Pajak Badan, Studi Kasus pada Koperasi Bina Usaha PT Madu Baru Yogyakarta. Skripsi tidak dipublikasikan.Unversitas Sanata Dharma. Purwono, Herry. 2010. Dasar-Dasar Perpajakan dan Akuntansi Pajak. Jakarta : Penerbit Erlangga. Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia : Konsep & Aspek Formal. Yogyakarta : Penerbit Graha Ilmu. Republik Indonesia. Undang-Undang Republik Indonesia No.28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Republik Indonesia.Undang-Undang Republik Indonesia No.36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang No.7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986 tentang Biaya "Entertainment" Dan Sejenisnya (Seri PphUmum 18) Direktur Jenderal Pajak Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-9/PJ/2010 tentang Penyampaian Peraturan Menteri Keuangan Nomor 02/PMK.03/2010 tentang Biaya Promosi Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-62/PJ/2010 tentang Penyampaian Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010 tentang Perubahan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 105/PMK.03/2009 tentang Piutang Yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih Yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto.

Vernanda, Gita Ruth. 2010. Evaluasi Penghitungan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Badan, Studi Kasus pada PT Madu Baru Yogyakarta. Skripsi tidak dipublikasikan.Universitas Sanata Dharma. Waluyo. 2009. Perpajakan Indonesia Buku 1 Edisi 9. Jakarta : Penerbit Salemba Empat. Zuraida, Ida dan Hari Sih Advianto. 2011. Penagihan Pajak : Pajak Pusat dan Pajak Daerah. Jakarta : Penerbit Ghalia Indonesia.


LAMPIRAN

155


156

Lampiran A.1 Daftar Wawancara A. Sejarah Perusahaan 1. Kapan PT. AIC ini didirikan? 2. Apakah yang melatar belakangi didirikannya PT. AIC? 3. Bagaimana sejarah terbentuknya PT. AIC? 4. Bagaimana perkembangan PT. AIC dari awal berdiri sampai sekarang? B. Profil Perusahaan 1. Di mana lokasi PT. AIC? 2. Apa saja yang menjadi pertimbangan PT.AIC memilih lokasi tersebut? 3. Apa visi dan misi dari PT. AIC? C. Struktur Organisasi 1. Bagaimana struktur organisasi PT. AIC? 2. Bagaimana pembagian tugas dan wewenangdimasing-masing divisi? 3. Berapa jumlah karyawan PT. AIC saat ini? D. Produksi 1. Apa saja bidang usaha yang dijalankan PT. AIC? 2. Produk apa saja yang dihasilkan oleh PT. AIC? 3. Bagaimana proses untuk menghasilkan produk-produk yang dijual? E. Distribusi 1. Bagaimana proses pendistribusian hasil produksi? 2. Kemana saja daerah distribusi hasil produksi?


157

F. Personalia 1. Bagaimana jam kerja PT. AIC? 2. Apa saja jaminan sosial yang diberikan PT. AIC kepada karyawan? G. Kebijakan Akuntansi dan Perpajakan 1. Bagaimana penyajian laporan keuangan PT. AIC? 2. Bagaimana kebijakan PT. AIC dalam pengakuanpendapatan? 3. Berapa jumlah pendapatan PT. AIC pada tahun 2011? 4. Bagaimana kebijakan PT. AIC dalam pengakuan biaya? 5. Berapa jumlah biaya PT. AIC pada tahun 2011? 6. Bagaimana kebijakan PT. AIC dalam pengakuan dan penggolongan aktiva tetap? 7. Kapan PT. AIC resmi terdaftars ebagai wajib pajak badan? 8. Di manakah kantor wilayah penyetoran SPT Tahunan PT PT. AIC?


Lampiran A.2 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 1 Harta Berwujud Berupa Inventaris Kantor oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009.

Kelompok / Jenis Harta

HARTA BERWUJUD Kelompok 1 Meja tulis 1 blok Meja tulis 1 blok Meja tulis 1 blok Meja tulis 2 blok Meja tulis 2 blok Meja tulis 1 blok 2 laci Meja serba guna besar Meja serba guna besar Meja serba guna (meja rapat) Meja serba guna (meja rapat) Meja serba guna (meja rapat) Monitor 17' LG Monitor 17' View Sonic Monitor 17' View Sonic Monitor 17' View Sonic Monitor 17' View Sonic Monitor 17' View Sonic

Metode Penyusutan / Amortisasi

Bulan / Tahun Perolehan

Harga Perolehan (Rupiah)

Komersial

Fiskal

1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

2,281,000 2,281,000 2,281,000 3,828,000 3,828,000 4,399,000 1,272,000 1,272,000 1,488,000 1,488,000 1,488,000 1,162,000 1,284,000 1,284,000 1,284,000 1,284,000 1,284,000

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL


Umur Ekono mis (Tahun)

Tarif

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah)

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah)

285.125

285,125 285,125 285,125 478,500 478,500 549,875 159,000 159,000 186,000 186,000 186,000 145,250 160,500 160,500 160,500 160,500 160,500

285,125 285,125 478,500 478,500 549,875 159,000 159,000 186,000 186,000 186,000 145,250 160,500 160,500 160,500 160,500 160,500

158


Lampiran A.2 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 1 Harta Berwujud Berupa Inventaris Kantor oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 (Lanjutan)


Monitor 17' View Sonic CPU Pentium 4 CPU Pentium 4 CPU Pentium 4 CPU Pentium 4 CPU Pentium 4 CPU Celleron CPU Celleron White Board Meja tulis 2 blok Meja tulis 1 blok Meja tulis 1 blok Meja tulis 1 blok Meja serba guna (meja rapat) Meja serba guna (meja rapat) Meja mesin gambar Monitor 17' View Sonic Monitor 17' Triniton CPU Celeron



1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

1,284,000 1,225,000 1,225,000 1,225,000 1,225,000 1,225,000 2,100,000 2,100,000 1,255,000 3,316,290 2,281,000 2,281,000 2,281,000 1,488,000 1,488,000 1,956,000 1,284,000 1,350,000 2,100,000

Metode Penyusutan / Amortisasi Komersial

Fiskal

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL


Umur Ekonom is (Tahun) 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

Tarif



25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

160,500 153,125 153,125 153,125 153,125 153,125 262,500 262,500 156,875 414,536 285,125 285,125 285,125 186,000 186,000 244,500 160,500 168,750 262,500

160,500 153,125 153,125 153,125 153,125 153,125 262,500 262,500 156,875 414,536 285,125 285,125 285,125 186,000 186,000 244,500 160,500 168,750 262,500

159




White Board Meja computer Meja computer Tool Cart Big Tool Cart Small Workbench 1 drawer block Monitor 14' Philips Monitor 14' GTC Monitor 14' Fortune CPU Work Bench with 1 drawer Meja murid (besar) Meja tulis 1 blok Meja tulis 1 blok White board Monitor 14' Meja tulis 1 blok Meja komputer




Komersial

Fiskal

1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

1,255,000 4,179,000 4,179,000 2,607,000 2,689,000 2,802,000 1,350,000 975,000 1,005,000 880,000 2,802,000 1,124,000 2,281,000 2,281,000 1,255,000 1,284,000 2,281,000 4,179,000

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL


Umur Ekono mis (Tahun) 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

Tarif



25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

156,875 522,375 522,375 325,875 336,125 350,250 168,750 121,875 125,625 110,000 350,250 140,500 285,125 285,125 156,875 160,500 285,125 522,375

156,875 522,375 522,375 325,875 336,125 350,250 168,750 121,875 125,625 110,000 350,250 140,500 285,125 285,125 156,875 160,500 285,125 522,375

160




CPU x86 Family 6 model 6 stepping White board (small) White board (small) Workbench 1 drawer block (small) Workbench 1 drawer block (big) Workbench 1 drawer block (big) Workbench 1 drawer block (big) Workbench 2 drawer block Workbench without drawer Tool Cart (small) Pentium 4 Core To Duo 213 Boring Bars 570-3C 16 204 CR Klinik Grd. Wheel 5KG 80 Klinik Grd. Wheel 3KG 80 Klinik Grd. Wheel WA 60 Klinik Grd. Wheel WA 60 Upper Guide Q1,25 Lower Guide Q0,25




Komersial

Fiskal

1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 30/4/2007 31/10/2007 30/11/2007 30/11/2007 30/11/2007 30/11/2007 31/8/2007 31/8/2007

1,330,000 1,255,000 1,255,000 2,802,000 2,802,000 2,802,000 2,802,000 4,807,000 3,911,000 2,689,000 9,450,000 12,887,100 3,900,000 5,150,000 988,800 1,260,000 2,460,360 2,460,360



Umur Ekonom is (Tahun)

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

Tarif



25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

166,250 156,875 156,875 350,250 350,250 350,250 350,250 600,875 488,875 336,125 787,500 2,684,813 893,750 1,180,208 226,600 288,750 410,060 410,060

166,250 156,875 156,875 350,250 350,250 350,250 350,250 600,875 488,875 336,125 787,500 2,684,813 893,750 1,180,208 226,600 288,750 410,060 410,060

161




Lower Ground Cable A660 Upper Ground Cable A660 BT40-NPV13-80 BT40-C32-105G BT40-C32-105G BT40-GSK 16-120P BT 40-NPU 13-130 BT 40 MDSK 16-90 BT 40-C32-105G Pembuatan Jaringan telp.IGI Timbangan Digital Computer untuk Mesin CNC Computer untuk Mesin ISE Meja Design + Kantor Komputer VGA Leadtex Quandro LCD Toshiba Printer IP1980 untuk kantor Hardisk Motherboard u komptr design



31/8/2007 31/8/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/5/2007 31/3/2008 31/3/2008 30/4/2008 6/6/2008 18/11/2008 31/8/2009 31/1/2009 30/4/2009 30/5/2009 30/6/2009

4,207,216 7,012,026 5,034,297 3,999,505 3,682,084 1,531,597 1,674,436 2,650,465 11,998,514 1,085,000 1,050,000 9,985,000 5,000,000 24,600,000 6,884,000 9,000,000 720,000 2,033,800 1,679,200


Fiskal



Umur Ekonom is (Tahun) 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

Tarif



25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

701,203 1,168,671 524,406 416,615 383,550 159,541 174,420 276,090 1,249,845 271,250 262,500 2,496,250 1,250,000 6,150,000 1,721,000 2,250,000 180,000 508,450 419,800

701,203 1,168,671 524,406 416,615 383,550 159,541 174,420 276,090 1,249,845 271,250 262,500 2,496,250 1,250,000 6,150,000 1,721,000 2,250,000 180,000 508,450 419,800

162




Monitor LCD View Sonic Komputer Intel Core 2 Duo E7300 Modem Laptop HP Pavilon DV3-21 14 TX Intel Core2 Duo E 7500 VGA Leadtex Quadro FX 1800 Computer Intel Core17 860 CPU Intel Core 13 LCD Monitor Acer PC (P4 2,4 ghz) Printer Epson T-II Modem Printer Epson T-II + Infus Notebook Lenovo Thinkpad SL4 Mouse Hardisk Ram Memory Modem Speaker Aktive Plus Swivel Chair



31/1/2009 31/1/2009 31/7/2009 31/12/2009 31/1/2010 31/1/2010 31/1/2010 31/3/2010 31/3/2010 31/5/2010 31/7/2010 31/8/2010 30/09/2010 30/09/2010 31/10/2010 31/10/2010 01/02/2011 1/2/2011 1/3/2011

3,800,000 14,760,000 800,000 9,600,000 6,115,000 6,329,000 11,100,000 4,395,000 1,375,000 2,300,000 595,000 450,000 725,000 6,400,000 490,000 680,000 525,000 600,000 1,455,000


Fiskal




Tarif

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 950,000 3,690,000 200,000 2,400,000 1,528,750 1,582,250 2,775,000 1,098,750 343,750 575,000 148,750 112,500 181,250 1,600,000 122,500 170,000 120,313 137,500 303,125

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 950,000 3,690,000 200,000 2,400,000 1,528,750 1,582,250 2,775,000 1,098,750 343,750 575,000 148,750 112,500 181,250 1,600,000 122,500 170,000 120,313 137,500 303,125

163




Hardisk Work Bench Timbangan ACS Ordner Rak-3 Grey Kemppi Minare 150 Kunci Microphone Wireless Outside micro 103-142 Outside micro 103-143 Outside micro 103-144 Processor Core I3 Sandy Bridge Main board ECS 61 H2M2 Memory DDR3 2GB Hardisk 500 GB Case ATX Power 470W Venuer Caliper Dial Test Point mikro MT 000790 Hardisk 500 seagate 500 GB



1/3/2011 1/4/2011 1/5/2011 1/5/2011 1/7/2011 1/7/2011 1/7/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011

640,000 4,395,000 1,440,000 1,026,000 6,874,000 780,000 300,000 1,012,000 1,188,000 1,314,500 960,000 560,000 200,000 390,000 190,000 994,500 2,893,000 1,253,000 395,000


Fiskal




4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

Tarif

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 133,333 824,063 240,000 171,000 859,250 97,500 37,500 105,417 123,750 136,927 100,000 58,333 20,833 40,625 19,792 103,594 301,354 130,521 41,146

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 133,333 824,063 240,000 171,000 859,250 97,500 37,500 105,417 123,750 136,927 100,000 58,333 20,833 40,625 19,792 103,594 301,354 130,521 41,146

164


Lampiran A.2 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 1 Harta Berwujud Berupa Inventaris Kantor oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 (Lanjutan) Kelompok / Jenis Harta

UPS Prolink Dial test 513-454E Monitor LCD 15,6 Monitor Acer 16,3 Permanent Magnetic Lifter Sonofile SF 3500 Sonofile SF 9700 Centering Holder Adm. Chair with roll Monitor LCD Ben Q 15.6" u mrktng Qsilator Sonobet JY 2008 Ultras Bor GUHRING 237 Battery Saft Lithium 3,6v u mesin LCD BenQ17"u komp TM06 UHT Air Grinder MSG-3 BSN Turbolab TTL 07 Sonofile SF3500 Sonofile 9700 Camera Digital Kodak M522

Komersial

Fiskal

800,000 4,339,500 840,000 760,000 27,750,000 9,200,000 16,200,000 500,000 872,000

GL GL GL GL GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL GL GL GL GL

4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 83,333 452,031 87,500 63,333 1,734,375 575,000 1,012,500 31,250 36,333

726,000 7,000,000 1,815,500 1,350,000 550,000 5,040,000 5,600,000 9,200,000 16,200,000 995,000

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL

4 4 4 4 4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

30,250 145,833 37,823 28,125 11,458 0 0 0 0 0



1/8/2011 1/8/2011 1/8/2011 1/9/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/11/2011 1/11/2011 1/12/2011 1/12/2011 1/12/2011 1/12/2011 1/1/2012 1/1/2012 1/1/2012 1/1/2012 1/1/2012



Tarif

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 83,333 452,031 87,500 63,333 1,734,375 575,000 1,012,500 31,250 36,333 30,250 145,833 37,823 28,125 11,458 0 0 0 0 0

165




Computer Intel Core 2 Duo Computer Intel Dual Core E5700 Notebook Lenovo SN LRCELK5 Hub D Link 16 Port Computer Core I3 540 Computer Intel Core 17 Sandybridge 2600 Processor Intel Core 17 Q9800XX Computer Mainboard Intel DX58802 VGA Card Gforce GTX 580 Printer Epson MSG-3BSN 65000Rpm-UHT MSG-123N 23500Rpm-UHT Total



1/2/2011 1/3/2011 1/4/2011 1/4/2011 1/7/2011 1/7/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/10/2011 1/1/2012 1/7/2011 1/7/2011



Tarif

Komersial

Fiskal

6,015,000 3,032,000 7,770,000 485,000 7,400,000

GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL

4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25%

15,795,000 11,495,000 5,278,500 3,901,500 5,237,700 1,350,000 4,000,000 4,400,000

GL GL GL GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL GL GL GL

4 4 4 4 4 4 4 4

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 1,378,438 631,667 1,456,875 90,938 925,000 1,974,375 718,438 329,906 243,844 327,356 0 500,000 550,000 78,990,725

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 1,378,438 631,667 1,456,875 90,938 925,000 1,974,375 718,438 329,906 243,844 327,356 0 500,000 550,000 78,990,725


166


Lampiran A.3 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 2 Harta Berwujud Berupa Inventaris Kantor oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009


HARTA BERWUJUD Kelompok 2 Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (big) Filling Cabinet 4 Drawer Filling Cabinet 4 Drawer Filling Cabinet 3 Drawer Filling Cabinet 3 Drawer AC (pendingin ruangan) AC (pendingin ruangan) Filling cabinet 3 Drawer Cabinet with sliding door (small) AC (pendingin ruangan)



1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

1,409,000 1,409,000 1,409,000 1,409,000 1,409,000 1,409,000 1,409,000 1,792,000 1,832,000 1,832,000 1,467,000 1,467,000 1,700,000 1,700,000 1,467,000 1,409,000 1,700,000


Fiskal



Umur Ekonomis (Tahun)

8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

Tarif



12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 224,000.0 229,000.0 229,000.0 183,375.0 183,375.0 212,500.0 212,500.0 183,375.0 176,125.0 212,500.0

176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 176,125.0 224,000.0 229,000.0 229,000.0 183,375.0 183,375.0 212,500.0 212,500.0 183,375.0 176,125.0 212,500.0

167



Drawer Cabinet – small Drawer Cabinet – small Drawer Cabinet – big Machine tool cabinet S 800 Machine tool cabinet S 550 AC (Pendingin ruangan) Machine Tool Cabinet S 1100 A Machine Tool Cabinet S 1100 A Machine Tool Cabinet S 800 A Machine Tool Cabinet S 800 A Machine Tool Cabinet Machine Tool Cabinet S 550 A Filling Cabinet 3 Drawer Almari perkakas kecil Almari perkakas kecil AC (pendingin ruangan) AC National (small) AC National (big) Drawer Cabinet (small) Machine Tool Cabinet S 800



1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

5,702,000 5,702,000 5,702,000 1,531,000 1,224,000 1,700,000 2,065,000 2,065,000 1,913,000 1,913,000 1,531,000 1,224,000 1,467,000 1,873,000 1,873,000 1,700,000 1,700,000 2,330,000 1,453,000 1,531,000


Fiskal


GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL


8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

Tarif

12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 712,750.0 712,750.0 712,750.0 191,375.0 153,000.0 212,500.0 258,125.0 258,125.0 239,125.0 239,125.0 191,375.0 153,000.0 183,375.0 234,125.0 234,125.0 212,500.0 212,500.0 291,250.0 181,625.0 191,375.0

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 712,750.0 712,750.0 712,750.0 191,375.0 153,000.0 212,500.0 258,125.0 258,125.0 239,125.0 239,125.0 191,375.0 153,000.0 183,375.0 234,125.0 234,125.0 212,500.0 212,500.0 291,250.0 181,625.0 191,375.0

168



Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (small) Cabinet with sliding door (big) Machine Tool Cabinet S 550 AC (pendingin ruangan) Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 1100 A AC (pendingin ruangan) AC Material rack with 3 cupboard Big Office Cabinet Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800



1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007

1,409,000 1,409,000 1,792,000 1,224,000 1,700,000 1,531,000 1,531,000 1,531,000 1,531,000 1,531,000 1,224,000 2,065,000 1,700,000 1,700,000 1,873,000 1,792,000 1,531,000 1,531,000 1,531,000 1,531,000

1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007


Fiskal




8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

Tarif

12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 176,125.0 176,125.0 224,000.0 153,000.0 212,500.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 153,000.0 258,125.0 212,500.0 212,500.0 234,125.0 224,000.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 176,125.0 176,125.0 224,000.0 153,000.0 212,500.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 153,000.0 258,125.0 212,500.0 212,500.0 234,125.0 224,000.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0 191,375.0

169




Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 800 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 Machine Tool Cabinet S 550 AC Indocool AC Indocool Mesin Cutting AC split 1 PK AC split 2 PK



1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 1/7/2007 30/4/2008 25/6/2008 1/11/2010 1/4/2011 1/4/2011

1,531,000 1,531,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 1,244,000 2,629,000 3,535,000 1,000,000 1,800,000 3,350,000


Fiskal

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL GL


Tarif

8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%



191,375.0 191,375.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 657,250.0 883,750.0 250,000.0 337,500.0 628,125.0

191,375.0 191,375.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 155,500.0 328,625.00 441,875.00 125,000.00 168,750.00 314,062.50

170






Machine Tool Cabinet 1/5/2011 1,389,000 Filling Cabinet 2 D 1/6/2011 1,194,000 Office Cabinet 2nd 1/7/2011 4,050,000 AC split 2 PK 1/9/2011 7,767,000 Total Total Penyusutan Fiskal Inventaris Selisih Penyusutan Komersial di atas Penyusutan Fiskal


Fiskal

GL GL GL GL

GL GL GL GL


Tarif

8 8 8 8

12.5% 12.5% 12.5% 12.5%



231,500.0 115,750.00 174,125.0 87,062.50 506,250.0 506,250.00 647,250.0 323,625.00 18,954,375.00 17,049,625.00 97,945,100.00 96,040,350.00 Rp1,904,750.00


171


Lampiran A.4 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 2 Harta Berwujud Berupa Mesin oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009


Mesin TM LW Schaublin Mesin TM Jig Boring Mesin TM Mill F5 Mesin TM Mill Mikron Mesin TM Surf Gr Schen Mesin TM Cgr Hauser Mesin Engraving Kuhlman Mesin TM LW C Weller Mesin LW Wafum Mesin Kuraki Mesin Micro Hite (QC MTP) Mesin TM Mill Maho Mesin TM Mill Surag Mesin Multi Power Super Vice Mesin Hydrolik Piston Mesin Recondition Mc Toshiba Mesin Drilling & Tapping SWJ-12A


1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007


30,000,000 10,000,000 25,000,000 65,844,240 40,000,000 50,000,000 15,000,000 30,000,000 50,000,000 200,000,000 10,000,000 250,000,000 150,000,000 8,547,103 17,500,000 25,500,000 2,050,000


Komersial

Fiskal




8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

Tarif Penyus utan



12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

3,750,000 1,250,000 3,125,000 8,230,530 5,000,000 6,250,000 1,875,000 3,750,000 6,250,000 25,000,000 1,250,000 31,250,000 18,750,000 1,068,388 2,187,500 3,187,500 256,250

3,750,000 1,250,000 3,125,000 8,230,530 5,000,000 6,250,000 1,875,000 3,750,000 6,250,000 25,000,000 1,250,000 31,250,000 18,750,000 1,068,388 2,187,500 3,187,500 256,250

172


Lampiran A.4 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 2 Harta Berwujud Berupa Mesin oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 (Lanjutan)


Mesin Mixer Dis 1,2m Mesin Screw Barell Mesin Mach.Ccre&Cavity Mold Mesin M/C Finishing Core Cavity Sparepart Mesin Sparepart Mesin Sparepart Mesin Sparepart Mesin Sparepart Mesin Sparepart Mesin Service Retrovt & Recondition Modif Hyd System MC Potong Radial Drilling made in Chekov Mesin CNC Mesin Set Delcam Power Shape Retrovit Recondition Mesin Mesin Sonofile Rotary Table

Bulan / Tahun Perolehan 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 1/1/2007 31/3/2008 30/4/2008 30/5/2008 30/6/2008 31/8/2008 31/10/2008 30/6/2009 30/9/2009 30/9/2009 30/9/2009 30/9/2009 31/12/2009 31/3/2009 31/1/2010

Harga Perolehan (Rupiah) 36,000,000 10,551,250 56,000,000 65,000,000 30,291,645 36,399,660 9,000,000 13,156,500 13,032,600 19,339,530 34,000,000 28,000,000 62,000,000 17,910,000 83,400,000 24,000,000 2,300,000 111,587,273

Metode Penyusutan / Amortisasi Komer sial

Fiskal




8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8

Tarif Penyus utan 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 4,500,000 1,318,906 7,000,000 8,125,000 3,786,456 4,549,958 1,125,000 1,644,563 1,629,075 2,417,441 4,250,000 3,500,000 7,750,000 2,238,750 10,425,000 3,000,000 287,500 13,948,409

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 4,500,000 1,318,906 7,000,000 8,125,000 3,786,456 4,549,958 1,125,000 1,644,563 1,629,075 2,417,441 4,250,000 3,500,000 7,750,000 2,238,750 10,425,000 3,000,000 287,500 13,948,409

173


Lampiran A.4 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 2 Harta Berwujud Berupa Mesin oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 (Lanjutan)


Hand Drill I-13 mm DEWALT Vertical Machining Center KEMPPI MINARCTIG 180C BROTEHR VMC(Kondisi 2nd) CNC Wire EDM Excetex Eron Lock LT5AU-100 Turcon Glyd Ring PT02 Total

Bulan / Tahun Perolehan 1/7/2010 30/11/2010 1/3/2011 1/4/2011 1/4/2011 1/3/2011 1/1/2012

Harga Perolehan (Rupiah) 650,000 1,215,000,000 18,500,000 150,000,000 396,000,000 34,000,000 1,530,000

Metode Penyusutan / Amortisasi Komer sial

Fiskal

GL GL GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL GL GL


8 8 8 8 8 8 8

Tarif Penyus utan 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Perusahaan (Rupiah) 81,250 151,875,000 1,927,083 14,062,500 37,125,000 3,541,667 412,538,725

Bi. Penyusutan Fiskal Tahun Ini Menurut Peneliti (Rupiah) 81,250 151,875,000 1,927,083 14,062,500 37,125,000 3,541,667 412,538,725


174


Lampiran A.5 Penghitungan Penyusutan Fiskal Kel. 2 Harta Berwujud Berupa Kendaraan oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 Kelompok / Jenis Harta



HARTA BERWUJUD Kelompok 2 KENDARAAN Mobil L 300 31/5/2007 52,000,000.00 Mobil Panther Station tahun 2001 31/8/2008 104,000,000.00 Mobil L300 Second 30/9/2008 30,353,000.00 Mobil Panther Pick up tahun 2005 30/4/2009 85,000,000.00 Truck Box Mitsubishi FE 304 31/8/2011 124,000,000.00 Total Selisih Penyusutan Komersial di atas Penyusutan Fiskal

Metode Penyusutan / Amortisasi Tarif Komersial

Fiskal

GL GL GL GL GL

GL GL GL GL GL

12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%



6,500,000.00 2,708,333.3 26,000,000.00 13,000,000.0 7,588,250.00 3,794,125.0 21,250,000.00 10,625,000.0 10,333,333.00 5,166,666.7 71,671,583.00 35,294,125.0 Rp36,377,458.00

Sumber Data Diolah

175


Lampiran A.6 Penghitungan Penyusutan Fiskal Bangunan Permanen oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009


BANGUNAN PERMANEN Bangunan Bengkel Instalasi Listrik Bangunan Kantor IGI Cikarang Total


1/7/2006 31/1/2010 31/10/2010


522,600,000.00 32,000,000.00 180,000,000.00


Fiskal

GL GL GL

GL GL GL

Tarif

5.0% 5.0% 5.0%



26,130,000.0 1,600,000.0 9,000,000.0 36,730,000.0

26,130,000.0 1,600,000.0 9,000,000.0 36,730,000.0


Lampiran A.7 Amortisasi Fiskal Harta Tak Berwujud oleh Peneliti Berdasarkan UU PPh No. 36 Thn. 2008 Pasal 11 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009


h)HARTA TAK BERWUJUD PowerMill Solution Powershape Total


30/6/2011 30/6/2011


56,100,000 89,488,000


Fiskal

GL GL

GL GL

Tarif

25.0% 25.0%



7,012,500.0 11,186,000.0 18,198,500.0

7,012,500.0 11,186,000.0 18,198,500.0


176

PLAGIAT PLAGIATMERUPAKAN MERUPAKANTINDAKAN TINDAKANTIDAK TIDAKTERPUJI TERPUJI 177

Lampiran A.7 Formulir 1771-I Lampiran I SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan PT. AIC


PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

Recommend Documents