PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

PLAGIAT PLAGIATMERUPAKAN MERUPAKANTINDAKAN TINDAKANTIDAK TIDAKTERPUJI TERPUJI

ANALISIS VARIANS BIAYA PRODUKSI (Studi Kasus pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013) SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

Oleh :

Bernadette Yashinta Agnistyasti NIM : 112114049

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2016

i





MOTTO DAN PERSEMBAHAN

Dan apa saja yang kamu minta dalam doa dengan penuh kepercayaan, kamu akan menerimanya ( Matius 21 : 22 ) Serahkanlah segala kekuatiranmu kepada-Nya, sebab Ia yang memelihara kamu (1 Petrus 5 : 7 ) Berdoalah kepada Tuhan, dan yakinlah bahwa Tuhan akan memenuhi permintaanmu di dalam upayamu ( Mario Teguh )

Sebuah karya kecil yang Kupersembahkan untuk: Tuhan Yesus Kristus dan Bunda Maria Bapak dan Ibu tersayang Eyang Wihati dan Mbah Atun Mas Angga, Mbak Lisa, Dik Krisna Mas Agustinus Teguh Martanto Semua Keluarga dan Sahabat-sahabatku

v




KATA PENGANTAR Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa yang telah melimpahkan kasih-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan penulisan skripsi dengan judul “Analisis Varians Biaya Produksi”. Penulisan skripsi ini merupakan salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma. Saya menyadari bahwa skripsi ini berhasil disusun berkat bantuan, bimbingan serta dorongan dari berbagai pihak. Untuk itu, dengan segala kerendahan hati pada kesempatan ini, saya ingin menyampaikan ucapan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada: 1. Tuhan Yesus Kristus dan Bunda Maria yang selalu membimbing dan menuntun penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini. 2. Drs. Johanes Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D., selaku Rektor Universitas Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan bagi penulis untuk mengikuti segala proses dan kegiatan di kampus untuk berkembang secara akademik dan non akademik. 3. Lisia Apriani, S.E., M.Si., Akt., QIA., C.A. selaku Dosen Pembimbing yang telah banyak meluangkan waktu untuk membimbing dan memberi masukan dalam penyusunan skripsi ini. 4. Ir. Drs. Hansiadi Yuli Hartanto M.Si. selaku Dosen Pendamping Akademik yang selalu membantu dalam masa-masa perkuliahan saya. 5. Pak Tommy, Pak Hapsoro, Bu Yanti, Pak Hari, Pak Yudha, Pak Mulyadi serta seluruh staf dan karyawan Pabrik Gula Gondang Baru Klaten yang telah mengijinkan penulis melakukan penelitian dan berkenan mendampingi selama penelitian. 6. Bapak YB. Agoes H. S. dan Ibu A. Hanis Winutami Y. tersayang yang selalu mendukung dan mendoakan penulis sehingga skripsi ini dapat diselesaikan. 7. Mas Agustinus Teguh Martanto yang selalu mendoakan, memberi semangat, dukungan, nasehat, dan bantuan.

viii



DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL .................................................................................. i HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ........................................ ii HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING LAPANGAN ................. iii HALAMAN PENGESAHAN .................................................................... iv HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN ........................................ v HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS .................... vi HALAMAN PERNYATAAN PUBLIKASI KARYA .............................. vii HALAMAN KATA PENGANTAR .......................................................... viii HALAMAN DAFTAR ISI ........................................................................ x HALAMAN DAFTAR TABEL ................................................................ xiii HALAMAN DAFTAR GAMBAR ............................................................ xiv ABSTRAK ................................................................................................. xv ABSTRACT ............................................................................................... xvi BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah ................................................................ 1 B. Rumusan Masalah ......................................................................... 4 C. Tujuan Penelitian ........................................................................... 4 D. Manfaat Penelitian ......................................................................... 4 E. Sistematika Penulisan ..................................................................... 5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Anggaran 1. Pengertian Anggaran ................................................................ 6 2. Syarat Anggaran ....................................................................... 6 3. Ciri-ciri Anggaran .................................................................... 8 4. Fungsi Anggaran ...................................................................... 9 5. Jenis-jenis Anggaran ................................................................ 10 B. Biaya Produksi 1. Pengertian .................................................................................. 15 2. Elemen Biaya Produksi ............................................................ 15

x


C. Anggaran Biaya Produksi 1. Pengertian Anggaran Biaya Produksi ...................................... 16 2. Prosedur Penyusunan Anggaran Biaya Produksi ...................... 17 BAB III METODE PENELITIAN A. Jenis Penelitian .............................................................................. 22 B. Tempat dan Waktu Penelitian ........................................................ 22 C. Subjek dan Objek Penelitian .......................................................... 22 D. Data-data yang Diperlukan ........................................................... 23 E. Teknik Pengumpulan Data ............................................................ 23 F. Teknik Analisis Data ..................................................................... 24 BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN A. Sejarah Perusahaan ....................................................................... 27 B. Status dan Landasan Hukum .......................................................... 29 C. Lokasi Perusahaan ......................................................................... 30 D. Tujuan, Visi, dan Misi Perusahaan ............................................... 31 E. Struktur Organisasi ........................................................................ 33 F. Personalia ...................................................................................... 37 G. Produksi ........................................................................................ 38 BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN A. Deskripsi Data 1. Anggaran Produksi ................................................................... 44 2. Anggaran Biaya Produksi Tahun 2013 .................................... 45 a. Biaya Bahan Baku ................................................................. 45 b. Biaya Tenaga Kerja Langsung ............................................. 47 c. Biaya Overhead Pabrik ......................................................... 48 3. Realisasi Biaya Produksi Tahun 2013 ...................................... 50 a. Biaya Bahan Baku ................................................................. 50 b. Biaya Tenaga Kerja Langsung ............................................. 51 c. Biaya Overhead Pabrik ......................................................... 52

xi


B. Analisis Data 1. Menghitung Varians Biaya Produksi ...................................... 52 a. Analisis Selisih Biaya Bahan Baku ..................................... 53 b. Analisis Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung ................... 55 c. Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik ............................... 56 2. Menentukan Sifat Varians Biaya Produksi ............................. 58 3. Menghitung Presentase Varians Biaya Produksi .................... 58 4. Menentukan Varians Biaya Produksi ...................................... 59 C. Pembahasan ................................................................................... 59 BAB VI PENUTUP A. Kesimpulan ................................................................................... 64 B. Keterbatasan Penelitian ................................................................. 65 C. Saran .............................................................................................. 65 DAFTAR PUSTAKA ................................................................................. 66 LAMPIRAN

xii


DAFTAR TABEL

Tabel 1. Data penjualan Penjualan Tahun 2010-2012 ............................. 43 Tabel 2. Rencana Penjualan Tahun 2013 ................................................. 44 Tabel 3. Perhitungan Rencana Produksi .................................................. 45 Tabel 4. Anggaran Kebutuhan Bahan Baku ............................................. 46 Tabel 5. Anggaran Biaya Bahan Baku ...................................................... 46 Tabel 6. Anggaran Jam Kerja Langsung ................................................... 47 Tabel 7. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung ................................... 47 Tabel 8. Anggaran Biaya Overhead Pabrik ............................................... 49 Tabel 9. Anggaran Biaya Produksi ........................................................... 50 Tabel 10. Realisasi Kebutuhan Bahan Baku ............................................... 50 Tabel 11. Realisasi Biaya Bahan Baku ....................................................... 51 Tabel 12. Realisasi Biaya Tenaga Kerja Langsung .................................... 51 Tabel 13. Realisasi Biaya Overhead Pabrik ................................................ 52 Tabel 14. Laporan Pelaksanaan Pembelian Bahan Baku ............................ 53 Tabel 15. Laporan Pelaksanaan Pemakaian Bahan Baku ........................... 54 Tabel 16. Laporan Pelaksanaan Pemakaian Jam dan Biaya Tenaga Kerja Langsung .................................................... 55 Tabel 17. Anggaran, Realisasi dan Tarif Biaya Overhead Pabrik .............. 56 Tabel 18. Varians dan Sifat Varians Biaya Produksi .................................. 58 Tabel 19. Varians dan Persentase Varians Biaya Produksi ......................... 59

xiii


DAFTAR GAMBAR

Gambar 1. Struktur Organisasi ................................................................. 33

xiv


ABSTRAK

ANALISIS VARIANS BIAYA PRODUKSI (Studi Kasus pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013)

Bernadette Yashinta Agnistyasti NIM: 112114049 Universitas Sanata Dharma Yogyakarta 2016

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui varians biaya produksi pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tahun 2013. Latar belakang penelitian ini adalah bahwa biaya produksi merupakan elemen utama dalam perusahaan yang harus diperhatikan demi kemajuan perusahaan. Varians dapat dianalisis untuk pengendalian biaya. Jenis penelitian ini adalah studi kasus pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten. Data dikumpulkan menggunakan teknik observasi, dokumentasi, dan wawancara. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis deskriptif dengan analisis varians. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa varians biaya produksi pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten menunjukkan selisih yang menguntungkan. Selisih tersebut dapat dilihat dari selisih biaya bahan baku yang bersifat menguntungkan, biaya tenaga kerja langsung bersifat tidak menguntungkan, dan biaya overhead pabrik yang bersifat menguntungkan. Varians biaya produksi tersebut juga masih terkendali karena berada di bawah batas yang ditetapkan oleh perusahaan. Kata kunci: varians, biaya, biaya produksi.

xv


ABSTRACT

ANALYSIS OF VARIANCE OF THE PRODUCTION COST (A Case Study at Pabrik Gula Gondang Baru Klaten for the year 2013)

Bernadette Yashinta Agnistyasti NIM: 112114049 Sanata Dharma University Yogyakarta 2016

The intention of this research is to identify the variance of cost production in Pabrik Gula Gondang Baru Klaten for the year 2013. Background of this research is the cost production is the important element in entity that must be considered for the progress of the entity. Variance analysis is a tool to control production cost. The research is a case study at Pabrik Gula Gondang Baru Klaten. Data was collected by observation, documentation, and interview. The analysis was descriptive. The result shows that variance of production cost in Pabrik Gula Gondang Baru Klaten is indicated as favourable. More specifically, raw material cost variance is favourable, direct labor cost is unfavourable, and factory overhead cost is favourable. The variance of production cost is controllable because below the limit set by entity. Kata kunci: variance, cost, cost production.

xvi


BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah Perusahaan merupakan suatu organisasi yang di dalamnya terdapat bagian-bagian yang saling berhubungan untuk mencapai sebuah tujuan. Setiap perusahaan pasti menginginkan usahanya maju dan bekembang, selain itu sebagian besar memiliki tujuan untuk memperoleh laba dengan cara menjual produk yang dihasilkan maupun menjual jasa. Perusahaan manufaktur adalah perusahaan yang kegiatan utamanya adalah menghasilkan atau menciptakan suatu produk atau biasa disebut dengan proses produksi, kemudian produk yang dihasilkan tersebut dijual untuk memperoleh penghasilan dan laba. Laba yang maksimal dapat dicapai oleh perusahaan apabila penjualan sesuai dengan yang direncanakan dan biaya produksi dapat ditekan seoptimal mungkin, tanpa mengurangi kualitas produk yang sudah ada. Aktivitas produksi tidak berdiri sendiri, melainkan sebagai aktivitas penunjang dari rencana penjualan, sehingga untuk dapat menghasilkan anggaran produksi yang tepat, manajer harus merencanakan koordinasi yang optimal antara penjualan, persediaan dan tingkat produksi (Adisaputro dan Anggarini 2011:161). Pada perusahaan manufaktur, biaya produksi merupakan komponen biaya yang paling besar. Biaya produksi meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik.

1


2

Fungsi manajemen sangat diperlukan agar proses produksi dapat berjalan sesuai yang diharapkan, terutama fungsi perencanaan dan pengendalian. Perencanaan merupakan kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan dimasa yang akan datang, sedangkan pengendalian diperlukan agar kegiatan yang dilaksanakan tidak menyimpang dengan yang telah direncanakan. Kedua fungsi ini saling berkaitan dan tidak dapat dipisahkan. Suatu rencana akan terlaksana dengan baik dengan adanya pengendalian. Proses

manajemen

terdiri

dari

perencanaan,

pengorganisasian,

pengarahan dan pengendalian. Proses pengendalian didefinisikan sebagai proses mengukur dan mengevaluasi kinerja aktual dari setiap bagian organisasi suatu perusahaan, kemudian melaksanakan tindakan perbaikan apabila diperlukan (Adisaputro dan Anggarini, 2011: 6). Dengan pengendalian, berarti kita melihat kebelakang, melihat apa yang terjadi dan membandingkan dengan yang sudah direncanakan. Anggaran merupakan salah satu rencana manajemen yang digunakan untuk melakukan pengendalian dan dinyatakan dalam satuan uang untuk periode tertentu. Anggaran produksi berfungsi sebagai alat perencanaan, koordinasi dan pengendalian yang penting, yang menjabarkan rencana pemasaran ke dalam program produksi yang konsisten dengan kebijakan manajerial dan sesuai dengan batasan

yang

berlaku.

Anggaran

sebagai

alat

pengendalian

berarti

membandingkan apa yang telah direncanakan dengan realisasinya. Pengendalian yang maksimal terhadap biaya produksi melalui anggaran dapat menjadi pondasi yang penting.


3

Keberadaan anggaran di perusahaan memungkinkan manajemen untuk melakukan fungsi pengendalian atas aktivitas-aktivitas yang dilaksanakan di dalam perusahaan (Sasongko dan Parulian,2010: 3). Anggaran biaya produksi bermanfaat untuk menunjang pengendalian biaya produksi karena sesuai dengan kegunaan dan manfaat anggaran yaitu sebagai pedoman kerja, sebagai alat pengkoordinasian kerja, dan sebagai alat pengawasan kerja. Anggaran biaya produksi digunakan sebagai standar atau sasaran yang harus dicapai dalam melaksanakan proses produksi. Pengendalian

biaya

dilakukan

untuk

menilai

prestasi

dengan

membandingkan biaya standar yang ditetapkan dengan realisasi biaya yang sesungguhnya terjadi, sehingga akan dapat ditentukan efisiensi biaya pada setiap departemen di mana produk diolah (Supriyono 1999: 98). Efisiensi menunjukkan kemampuan perusahaan dalam menggunakan sumber daya dengan benar dan tidak ada pemborosan. Pengendalian untuk biaya produksi yang efisien berarti pengendalian biaya agar tidak terjadi pemborosan dalam proses pengolahan bahan baku menjadi produk jadi. Salah satu cara untuk melakukan pengendalian biaya produksi adalah dengan menggunakan analisis varians. Varians dapat dianalisis untuk pengendalian biaya (Carter dan Ursy, 2005: 233). Pengendalian biaya produksi dilakukan dengan cara membandingkan biaya standar dengan realisasi biaya yang sesungguhnya terjadi, dari hasil perbandingan tersebut maka akan diketahui varians yang terjadi. Terdapat dua varians yang terjadi melalui perhitungan analisis varians, yaitu varians menguntungkan dan varians tidak


4

menguntungkan. Batas persentase varians yang ditetapkan oleh Pabrik Gula Gondang Baru Klaten adalah sebesar 5%.

B. Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang masalah di atas, maka rumusan masalah yang akan dibahas adalah apakah varians biaya produksi di Pabrik Gula Gondang Baru Klaten terkendali ?

C. Tujuan Penelitian Berdasarkan rumusan masalah tersebut, maka tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah varians biaya produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten terkendali atau tidak.

D. Manfaat Penelitian 1.

Bagi Perusahaan Hasil penelitian ini dapat memberikan sumbangan pemikiran kepada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten dalam kaitannya mengenai varians biaya produksi.

2.

Bagi Universitas Hasil

penelitian

ini

dapat

memberikan

pengetahuan dan informasi kepada mahasiswa.

sumbangan

wawasan,


3.

5

Bagi Penulis Sebagai sarana penerapan teori-teori yang telah diperoleh ke dalam sebuah penelitian terutama mengenai varians biaya produksi.

E. Sistematika Penulisan Bab

I

Pendahuluan Bab ini berisi latar belakang, rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan.

Bab

II

Tinjauan Pustaka Bab ini berisi teori-teori yang akan digunakan sebagai dasar penelitian dan pembahasan selanjutnya serta sebagai dasar untuk mengolah data.

Bab

III

Metode Penelitian Bab

ini

meliputi

deskripsi

langkah-langkah

dalam

penyelesaian rumusan masalah. Bab

IV

Gambaran Umum Perusahaan Bab

ini

berisi

sejarah

singkat

perusahaan,

perusahaan, struktur organisasi, personalia, produksi. Bab

V

Analisis Data dan Pembahasan Bab ini berisi analisis data dan pembahasan.

Bab

VI

Penutup Bab ini berisi kesimpulan dan saran.

lokasi


BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Anggaran 1. Pengertian Anggaran Anggaran merupakan suatu rencana biaya untuk melakukan kegiatan. Anggaran memiliki beberapa pengertian menurut para ahli, “Anggaran kerap diartikan secara luas sebagai suatu rencana yang dinyatakan dalam satuan moneter standar. Dalam konsep ini, anggaran dapat berupa rencana jangka panjang dan rencana jangka pendek yang dinyatakan dalam satuan moneter standar.” (Adisaputro dan Anggarini, 2011: 22). “Anggaran (budget) merupakan rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif untuk jangka waktu tertentu dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang, tetapi dapat juga dinyatakan dalam satuan barang/jasa.” (Nafarin, 2007: 11). “Anggaran adalah rencana kegiatan yang akan dijalankan oleh manajemen dalam satu periode yang tertuang secara kuantitatif.” (Sasongko dan Parulian, 2010: 2) “Anggaran adalah suatu rencana yang disusun secara sistematis, yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan, yang dinyatakan dalam satuan keuangan (unit moneter), dan berlaku untuk jangka waktu tertentu yang akan datang.” (Munandar, 2007: 1). 2. Syarat Anggaran Ada beberapa syarat anggaran menurut Supriyono (2001: 346), yaitu: a. Adanya organisasi perusahaan yang sehat Organisasi yang sehat adalah organisasi yang membagi tugas

6


7

fungsional dengan jelas dan menentukan garis wewenang dan tanggung jawab yang jelas. b. Adanya sistem akuntansi yang memadai Sistem akuntansi yang memadai meliputi: 1) Penggolongan realisasinya

rekening sehingga

yang dapat

sama

antara

diperbandingkan

anggaran dan

dan

dihitung

penyimpangannya. 2) Pencatatan akuntansi memberikan informasi mengenai realisasi anggaran. 3) Laporan didasarkan kepada akuntansi pertanggungjawaban. c. Adanya penelitian dan analitis Penelitian dan analisis diperlukan untuk menetapkan alat pengukur prestasi sehingga anggaran dapat dipakai untuk menganalisis prestasi. d. Adanya dukungan para pelaksana Anggaran dapat dicapai sebagai alat yang baik bagi manajemen jika ada dukungan aktif dari para pelaksana dari tingkat atas maupun bawah. Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 22-23) keberhasilan program perencanaan dan pengendalian laba mensyaratkan ketentuan-ketentuan berikut: a. Fleksibel Untuk memenuhi syarat fleksibel, anggaran tidak boleh mendominasi bisnis. Dalam pelaksanaannya seharusnya terdapat suatu kebijakan


8

yang membolehkan untuk melakukan sedikit perubahan sehingga anggaran tidak dipaksakan sebagai “jaket yang ketat”. Dengan syarat fleksibel ini, diharapkan semua peluang menguntungkan dapat dimanfaatkan walaupun “peluang tersebut tidak terdapat dalam anggaran”. b. Realistis Untuk merencanakan dan mengendalikan laba (menyusun anggaran), manajemen harus realistis dan menghindari optimisme yang berlebihan atau tidak berdasar. Anggaran yang realistis adalah tidak terlalu tingi (optimis) ataupun terlalu rendah (pesimis). c. Kontinu/Terus-Menerus Perencanaan sebagai fungsi pertama manajemen harus dilakukan secara terus menerus (kontinu). Program anggaran harus senantiasa dimonitor secara kontinu untuk mengevaluasi keberhasilan perusahaan mencapai sasaran, tujuan, kebijakan, dan standar yang telah ditetapkan. 3. Ciri-ciri Anggaran Menurut Rudianto (2006: 113) anggaran memiliki beberapa ciri khusus yang membedakannya dengan sekedar rencana. a. Dinyatakan dalam satuan moneter Penulisan dalam satuan moneter tersebut dapat juga didukung oleh satuan kuantitatif lain, misalnya unit. Penyusunan rencana kerja dalam satuan moneter tersebut, bertujuan untuk mempermudah membaca dan usaha untuk mengerti rencana tersebut.


9

b. Umumnya mencakup jangka waktu satu tahun Batasan waktu di dalam penyusunan anggaran akan berfungsi untuk memberikan batasan rencana kerja tersebut. c. Mengandung komitmen manajemen Anggaran harus disertai dengan upaya pihak manajemen dan seluruh anggota organisasi untuk mencapai apa saja yang telah ditetapkan. d. Usulan anggaran disetujui oleh pejabat yang lebih tinggi dari pelaksana anggaran Anggaran tidak dapat disusun sendiri-sendiri oleh setiap bagian organisasi tanpa persetujuan dari atasan pihak penyusun. e. Setelah disetujui, anggaran hanya diubah jika ada keadaan khusus Anggaran boleh diubah jika situasi internal dan eksternal organisasi memaksa untuk mengubah anggaran anggaran tersebut. f. Jika terjadi penyimpangan/varians di dalam pelaksanaannya, harus dianalisis sebab terjadinya penyimpangan tersebut. 4. Fungsi Anggaran Budget atau anggaran mempunyai 3 fungsi dan kegunaan pokok menurut Munandar (2007: 10), yaitu: a. Sebagai pedoman kerja b. Sebagai alat pengkoordinasian kerja c. Sebagai alat evaluasi (pengawasan kerja) Menurut Rudianto (2006: 117) anggaran memiliki fungsi yang terkait erat dengan keempat fungsi manajemen, yaitu Perencanaan (Planning),


Pengorganisasian

(Organizing),

Menggerakkan

(Actuating),

10

dan

Pengendalian (Controlling). Anggaran dengan keempat fungsi tersebut merupakan suatu fungsi yang terintegrasi satu dengan yang lainnya. Berkaitan dengan keempat fungsi utama manajemen tersebut, anggaran memiliki 2 fungsi utama, yaitu: a. Alat Perencanaan Sebagai bagian dari fungsi perencanaan, anggaran merupakan rencana kerja yang menjadi pedoman bagi anggota organisasi dalam bertindak. Anggaran merupakan rencana yang diupayakan untuk direalisasikan. b. Alat Pengendalian Sebagai bagian dari fungsi controlling, anggaran berguna sebagai alat penilai apakah aktivitas setiap bagian organisasi telah sesuai dengan rencana atau tidak. 5. Jenis-jenis Anggaran Menurut Sasongko dan Parulian (2010: 4-7) perusahaan menyusun anggaran induk (master budget) yang dapat dibagi ke dalam dua kelompok, yaitu anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional terdiri atas anggaran penjualan sampai anggaran (proforma) laba rugi. Adapun anggaran keuangan tediri atas anggaran neraca dan anggaran (proforma) neraca. Anggaran induk adalah gabungan dari seluruh anggaran yang disusun oleh perusahaan setiap tahunnya.


11

Anggaran induk terdiri atas: a. Anggaran Penjualan Anggaran penjualan menyajikan jumlah unit barang atau jasa sekaligus harganya yang diharapkan dapat dijual oleh perusahaan di masa depan. b. Anggaran Produksi Anggaran produksi memperlihatkan jumlah barang jadi yang harus diproduksi oleh perusahaan dalam satu periode anggaran. c. Anggaran Pemakaian dan Pembelian Bahan Baku Anggaran pemakaian dan pembelian bahan baku menyajikan dua informasi mengenai: 1) Jumlah kebutuhan pemakaian bahan baku 2) Nilai pembelian bahan baku dalam rupiah d. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Anggaran biaya tenaga kerja langsung memperlihatkan jumlah jam tenaga kerja langsung yang dibutuhkan untuk memproduksi barang jadi yang ditetapkan dalam anggaran produksi. Selain itu, anggaran biaya tenaga kerja langsung juga memperlihatkan perkiraan tingkat upah yang akan diberikan oleh perusahaan kepada tenaga kerja langsungnya. e. Anggaran Biaya Overhead Pabrik Anggaran biaya overhead produksi memperlihatkan perkiraan biaya overhead produksi yang harus dikeluarkan oleh perusahaan untuk


12

mencapai target produksi seperti yang ditetapkan dalam anggaran produksi. f. Anggaran Biaya Produksi Anggaran biaya produksi memperlihatkan seluruh biaya produksi yang akan dikeluarkan pada suatu tahun anggaran. g. Anggaran Beban Operasi Anggaran beban operasi memperlihatkan perkiraan beban operasi yang akan ddikeluarkan oleh perusahaan dalam satu periode. h. Anggaran Laba Rugi Anggaran laba rugi disusun untuk memberikan informasi kepada manajemen tentang jumlah laba atau rugi bersih yang akan diperoleh perusahaan dalam suatu periode anggaran. i. Anggaran Kas Anggaran kas disusun oleh perusahaan agar pihak manajemen memperoleh informasi tentang likuiditas perusahaan pada periode mendatang karena anggaran kas menyajikan informasi tentang perkiraan jumlah penerimaan dan pengeluaran kas pada periode suatu periode anggaran. j. Anggaran Neraca Anggaran neraca menyajikan informasi kepada manajemen tentang hasil akhir dari seluruh anggaran yang telah disusun sebelumnya (anggaran penjualan sampai anggaran kas). Anggaran neraca juga memperlihatkan kepada manajemen tentang pengaruh kebijakan yang


13

diambil oleh manajemen terhadap aset, kewajiban, dan ekuitas perusahaan dalam suatu periode anggaran. Sedangkan menurut Nafarin (2007: 31) anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa segi, seperti dari segi dasar penyusunan, segi cara penyusunan, segi jangka waktu, segi bidang, segi kemampuan menyusun, segi fungsi, dan segi metode penentuan harga pokok produk. a. Segi Dasar Penyusunan 1) Anggaran variabel (variable budget) adalah anggaran yang disusun berdasarkan interval (kisaran) kapasitas (aktivitas) tertentu pada intinya merupakan suatu seri anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda. 2) Anggaran tetap (fixed budget) adalah anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. b. Segi Cara Penyusunan 1) Anggaran periodik (periodic budget) adalah anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu. 2) Anggaran kontinu (continuous budget) adalah anggaran yang dibuat untuk mengadakan perbaikan atas anggaran yang pernah dibuat. c. Segi Jangka Waktu 1) Anggaran jangka pendek (short-range budget) adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama sampai satu tahun. 2) Anggaran jangka panjang (long-range budget) adalah anggaran


14

yang dibuat dengan jangka waktu lebih dari satu tahun. d. Segi Bidang 1) Anggaran operasional (operational budget) adalah anggaran untuk menyusun anggaran laba rugi. 2) Anggaran keuangan (financial budget) adalah anggaran untuk menyusun anggaran neraca. e. Segi Kemampuan Menyusun 1) Anggaran komprehensif (comprehensive budget) adalah rangkaian dari berbagai jenis anggaran yang disusun secara lengkap. 2) Anggaran parsial (partially budget) adalah anggaran yang disusun secara tidak lengkap atau anggaran yang hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja. f. Segi Fungsi 1) Anggaran tertentu (appropriation budget) adalah anggaran yang diperuntukkan bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk manfaat lain. 2) Anggaran kinerja (performance budget) adalah anggaran yang disusun berdasarkan fungsi kegiatan yang dilakukan dalam organisasi (perusahaan). g. Segi Metode Penentuan Harga Pokok Produk 1) Anggaran

tradisional

(traditional

budget)

atau

anggaran

konvensional (conventional budget) terdiri atas anggaran berdasar fungsional dan anggaran berdasar sifat.


15

2) Anggaran berdasar kegiatan (activity based budget) adalah anggaran

yang

penghargapokokan

dibuat berdasar

dengan kegiatan

menggunakan dan

metode

berfungsi

untuk

menyusun anggaran variable dan anggaran induk.

B. Biaya Produksi 1. Pengertian Menurut Mulyadi (2005: 387), “ Biaya produksi merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk mengolah bahan baku menjadi produk yang siap dijual.” Menurut Nafarin (2007: 63), “ Biaya produksi (production cost) adalah biaya yang dapat berupa biaya produksi dibebankan dan biaya produksi diperhitungkan.” 2. Elemen biaya produksi a. Biaya Bahan Baku Menurut Rudianto (2006: 17), “Biaya bahan baku adalah biaya yang dikeluarkan untuk membeli bahan baku yang telah digunakan untuk menghasilkan suatu produk jadi tertentu dalam volume tertentu.” b. Biaya Tenaga Kerja Langsung Menurut Nafarin (2007: 15), “Biaya tenaga kerja langsung (direct material) adalah upah tenaga kerja langsung yang harus dibayar.” c. Biaya Overhead Pabrik Biaya overhad pabrik atau biaya overhead produksi adalah seluruh


16

biaya yang tidak terkait secara langsung dengan kegiatan produksi barang dan jasa (Sasongko dan Parulian, 2010: 67).

C. Anggaran Biaya Produksi 1. Pengertian anggaran biaya produksi Anggaran biaya produksi adalah anggaran yang disusun untuk mengetahui biaya produksi yang akan dikeluarkan oleh perusahaan dalam rangka memproduksi barang jadi (Sasongko dan Parulian, 2010: 54). Anggaran biaya produksi meliputi: a. Anggaran biaya bahan baku Menurut Munandar (2007: 103) “Anggaran biaya bahan baku atau budget-budget bahan mentah ialah semua budget yang berhubungan dan merencanakan secara sistematis serta lebih terperinci tentang penggunaan bahan mentah untuk proses produksi selama periode tertentu yang akan datang.” b. Anggaran biaya tenaga kerja langsung Menurut Munandar (2007: 125) “Anggaran biaya tenaga kerja langsung atau budget upah tenaga kerja langsung (direct labour budget) ialah budget yang merencanakan secara sistematis dan lebih terperinci tentang upah yang akan dibayarkan kepada para tenaga kerja langsung dari waktu ke waktu (bulan ke bulan) selama periode tertentu yang akan datang.” c. Anggaran biaya overhead pabrik Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 234), “ Biaya yang tergolong sebagai biaya overhead pabrik (BOP) adalah


17

semua biaya-biaya pabrik yang dikeluarkan perusahaan dalam proses produksi, kecuali biaya bahan mentah langsung dan biaya tenaga kerja langsung.” 2. Prosedur Penyusunan Anggaran Biaya Produksi Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 162), “ Rencana produksi adalah alat perencanaan, koordinasi, dan pengendalian yang penting. Rencana produksi merupakan penjabaran rencana pemasaran ke dalam program produksi yang konsisten dengan kebijakan manajerial dan sesuai dengan batasan yang berlaku." Rencana produksi dihitung dengan menggunakan formula (Adisaputro dan Anggarini 2011: 163) Tingkat penjualan (rencana penjualan)

: xxx

Tingkat persediaan akhir barang jadi

: xxx +

Jumlah

: xxx

Tingkat persediaan awal barang jadi

: xxx -

Tingkat produksi

: xxx

Setelah menyusun anggaran produksi dilanjutkan dengan menyusun anggaran biaya produksi yang terdiri dari anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung dan anggaran biaya overhead. Anggaran biaya bahan baku menunjukkan besarnya biaya bahan baku yang diperlukan untuk mengolah produk yang dianggarkan. Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 184), perencanaan bahan mentah ataupun suku cadang secara umum membutuhkan keempat sub


18

anggaran berikut ini : a. Anggaran Kebutuhan Bahan Mentah Untuk menyusun anggaran kebutuhan bahan mentah digunakan formula berikut (Adisaputro dan Anggarini 2011: 185): Kebutuhan Bahan Mentah = Unit Produksi x SUR (Standar Pemakaian Bahan Mentah per unit) b. Anggaran Pembelian Bahan Mentah Untuk membuat anggaran pembelian digunakan formula berikut (Adisaputro dan Anggarini 2011: 187): Kebutuhan Bahan Mentah

xxx

Persediaan Akhir Bahan Mentah

xxx +

Jumlah Kebutuhan Sementara

xxx

Persediaan Awal Bahan Mentah

xxx –

Unit Bahan Mentah Yang Dibeli

xxx

Pembelian Bahan Mentah = Unit Beli Bahan Mentah x Harga Beli per Unit c. Anggaran Persediaan Bahan Mentah Anggaran persediaan bahan mentah ini merupakan rencana tentang jumlah dan nilai bahan mentah yang menjadi persediaan dari waktu ke waktu. Formula yang digunakan menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 196) adalah: Nilai Bahan Mentah = Unit Persediaan Bahan Mentah x Harga Bahan Mentah per Unit


19

d. Anggaran Biaya Bahan Mentah yang digunakan untuk Produksi Anggaran ini dapat diartikan sebagai rencana tentang besarnya biaya bahan mentah yang diperlukan untuk proses produksi di masa yang akan datang. Formula yang digunakan menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 185) adalah: Biaya Bahan Mentah = Unit Kebutuhan Bahan Mentah x Harga Bahan Mentah per Unit Selanjutnya adalah menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung. Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 218), sebelum menyusun anggaran tenaga kerja perlu ditentukan terlebih dahulu dasar satuan utama yang digunakan untuk menghitungnya. Seringkali ditemui dalam praktik yakni satuan hitung atas dasar jam tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Dalam persiapan penyusunan anggaran terlebih dahulu dibuat Manning Table, merupakan daftar kebutuhan tenaga kerja yang menjelaskan: a.

Jenis atau kualifikasi tenaga kerja yang dibutuhkan

b.

Jumlah masing-masing jenis tenaga kerja tersebut pada berbagai tingkat kegiatan

c.

Bagian-bagian yang membutuhkan Manning Table disusun sebagai hasil perkiraan langsung masingmasing kepala bagian.

Untuk menyusun anggaran jam tenaga kerja langsung diperlukan data


20

tentang anggaran produksi dan standar jam tenaga kerja langsung. Formula yang digunakan menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 221): Jumlah Jam Kerja Langsung = Unit Produksi x Standar Jam Tenaga Kerja Langsung Untuk menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung diperlukan data tentang jumlah jam tenaga kerja langsung dan standar tariff upah tenaga kerja langsung per jam. Formula yang digunakan menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 221): Jumlah Biaya Tenaga Kerja Langsung = Jumlah Jam Kerja Langsung x Tarif Upah TKL per Jam

Anggaran biaya overhead pabrik termasuk anggaran biaya produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 244), dalam menyusun anggaran BOP harus diperhatikan tingkat kegiatan (kapasitas) yang akan dipakai sebagai dasar penaksiran BOP. Ada tiga macam kapasitas yang dipakai sebagai dasar pembuatan anggaran BOP antara lain: a. Kapasitas praktis Untuk menentukan besarnya kapasitas praktis dan kapasitas normal, terlebih dahulu harus ditentukan kapasitas teoritis, yakni volume produksi maksimum yang dapat dihasilkan oleh pabrik.


21

b. Kapasitas normal Adalah kemampuan perusahaan untuk memproduksi dan menjual produknya dalam jangka panjang. c. Kapasitas sesungguhnya yang diharapkan Adalah kapasitas sesungguhnya yang diperkirakan akan dapat dicapai dalam tahun yang akan datang. Langkah terakhir adalah menyusun anggaran biaya produksi. Menurut Adisaputro dan Anggarini (2011: 249), secara umum unsur-unsur biaya yang digunakan untuk menaksir biaya produksi mencakup: Taksiran Biaya bahan mentah

: xxx

Taksiran Biaya tenaga kerja langsung

: xxx

Taksiran Biaya overhead pabrik

: xxx +

Taksiran Biaya produksi

: xxx


BAB III METODE PENELITIAN A. Jenis Penelitian Penelitian yang dilakukan merupakan studi kasus di Pabrik Gula Gondang Baru Klaten dengan menggunakan metode penelitian lapangan. Penelitian ini bertujuan untuk mengumpulkan informasi dan data yang diperlukan dalam analisis.

B. Tempat dan Waktu Penelitian 1. Tempat Penelitian Penelitian dilakukan di Pabrik Gula Gondang Baru Klaten 2. Waktu Penelitian Penelitian dilaksanakan pada bulan Agustus - September tahun 2015

C. Subjek dan Objek Penelitian 1. Subjek Penelitian a. Bagian Administrasi, Keuangan, dan Umum b. Kepala SDM c. Kepala Pengolahan 2. Objek Penelitian Anggaran

dan

realisasi

biaya

22

produksi

pada

tahun

2013


23

D. Data-data yang diperlukan 1. Data Kuantitatif a. Rencana Produksi b. Anggaran biaya bahan baku c. Realisasi biaya bahan baku d. Anggaran biaya tenaga kerja langsung e. Realisasi biaya tenaga kerja langsung f. Anggaran Biaya Overhead Pabrik g. Realisasi Biaya Overhead Pabrik h. Anggaran biaya produksi i. Realisasi biaya produksi 2. Data Kualitatif a. Gambaran umum perusahaan b. Sejarah perusahaan c. Struktur organisasi d. Proses produksi

E. Teknik Pengumpulan Data Dalam penelitian ini penulis menggunakan teknik pengumpulan data: 1. Wawancara Merupakan metode pengumpulan data dengan cara melakukan tanya jawab secara langsung dengan pihak yang berkaitan dengan penelitian.


24

2. Dokumentasi Merupakan metode pengumpulan data dengan cara mengmpulkan datadata yang digunakan sebagai objek penelitian. 3. Observasi Metode ini merupakan teknik pengumpulan data dengan cara melakukan pengamatan secara langsung terhadap objek penelitian.

F. Teknik Analisis Data Untuk menjawab rumusan masalah menggunakan analisis varians dimana akan dibandingkan antara anggaran biaya produksi yang telah disusun oleh perusahaan dengan realisasinya. Langkah-langkahnya adalah sebagai berikut: 1. Menghitung varians biaya produksi dengan cara: a. Pengendalian Bahan Baku menggunakan rumus analisis varians (Adisaputro dan Anggarini 2011: 200) sebagai berikut: 1) Pembelian Bahan Baku, dengan analisis varians: a) Varians karena jumlah pembelian = (jumlah rencana - jumlah riil) x harga rencana b) Varians karena harga bahan baku = (harga rencana - harga riil) x jumlah riil c) Total varians = varians karena jumlah + varians karena harga


25

2) Pemakaian Bahan Baku, dengan analisis varians: a) Varians efisiensi = (jumlah rencana - jumlah riil) x harga rencana b) Varians harga = (harga rencana – harga riil) x jumlah riil c) Total varians = varians efisiensi + varians harga b. Pengendalian Biaya Tenaga Kerja Langsung Pemakaian

Tenaga

Kerja

Langsung,

dengan

analisis

varians

(Adisaputro dan Anggarini 2011: 224) sebagai berikut: 1) Varians efisiensi = (jam kerja rencana – jam kerja riil) x tarif upah rencana 2) Varians tarif upah = (tarif upah rencana – tarif upah riil) x jam kerja riil 3) Total varians = varians efisiensi + varians tarif upah c. Biaya Overhead Pabrik, dengan metode tiga varians (Carter dan Usry, 2005: 171) 1) Selisih Pengeluaran = Overhead pabrik aktual – kelonggaran anggaran berdasarkan jam aktual [Overhead pabrik variabel (jam kerja aktual x tarif overhead variabel) + Overhead pabrik tetap yang dianggarkan]


26

2) Selisih Efisiensi Variabel = (Jam aktual yang digunakan – jam standar yang diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi) x tarif overhead pabrik variabel 3) Selisih Volume = Overhead pabrik tetap yang dianggarkan – overhead pabrik tetap yang dapat dibebankan ke produksi berdasarkan jam standar yang diperbolehkan untuk unit yang diproduksi (jam standar x tarif overhead tetap) 4) Total Varians = Selisih Pengeluaran + Selisih Efisiensi + Selisih Volume 2. Menentukan sifat varians, jika realisasi biaya produksi lebih kecil dari anggaran biaya produksi, maka varians menguntungkan. Jika realisasi anggaran biaya produksi lebih besar dari anggaran biaya produksi, maka varians tidak menguntungkan. 3. Menghitung persentase varians dengan cara membandingkan antara varians dengan biaya yang telah dianggarkan. Maka akan diketahui persentase varians yang terjadi. 4. Menentukan varians terkendali atau tidak dengan cara membandingkan persentase yang didapat dari perhitungan dengan persentase yang ditetapkan oleh perusahaan. Batas varians sebesar 5% menggunakan persentase varians yang merupakan kebijakan dari Pabrik Gula Gondang Baru Klaten.


BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

Pabrik Gula Gondang Baru merupakan salah satu pabrik gula di bawah pengelolaan PTP Nusantara IX (Persero) Jawa Tengah. Wilayah kerjanya meliputi Kabupaten Klaten, Sleman, Magelang, Gunung Kidul, Boyolali, Semarang dan Grobogan. Dalam memroses tebu menjadi gula, Pabrik Gula Gondang Baru menggunakan system sulfitasi. System sulfitasi merupakan proses pengolahan gula dimana untuk memurnikan nira menggunakan gas SO2, sehingga dapat menghasilkan Kristal gula yang lebih berkualitas dan dapat memenuhi kelayakan standar industri.

A.

Sejarah Perusahaan Pabrik Gula Gondang Baru semula bernama Pabrik Gula Gondang Winangoen, didirikan pada tahun 1860 oleh NV. Klatensche Cultuur Maatscahappij yang berkedudukan di Amsterdam, Belanda. Pabrik ini dikelola oleh NV. Mirandolle Voute & Co yang berkedudukan di Semarang. Tahun 1930 – 1935 karena krisis ekonomi, pabrik tidak beroperasi dan mulai beroperasi lagi pada tahun 1935 - 1942 di bawah kendali Boerman dan M.F.H Bremmers, warga Negara Belanda. Awalnya pabrik ini menggunakan turbin air sebagai penggerak mesinnya, namun setelah James Watt menemukan mesin uap maka untuk 27


28

memperbesar kapasitas giling digunakan mesin uap sebagai penggerak utama. Mesin uap tertua di pabrik ini adalah B. Lahaye & Brissoneauf buatan Perancis tahun 1884 yang sampai saat ini masih berfungsi dengan baik. Mesin-mesin yang lain juga merupakan peninggalan abad 19 yang masih relative baik dan menghasilkan gula bermutu tinggi sehingga menciptakan daya tarik bagi wisatawan. Pada tahun 1992 – 1945 Jepang menduduki Indonesia dan menguasai Pabrik Gula Gondang Winangoen dipimpin oleh Niskio dan Inogaki dibantu oleh M.F.H. Gremmers. Pada tahun 1945 setelah revolusi kemerdekaan Indonesia, pabrik gula Gondang Winangoen menjadi milik pemerintah Republik Indonesia dan dikelola oleh Badan Penyelenggara Perusahaan Negara (BPPGN) yang dipegang oleh Bapak Doekoest (1945 – 1948). Pada tahun 1948 pabrik tidak beroperasi kembali karena adanya Agresi Militer Belanda dan mulai beroperasi kembali pada tahun 1950. Pada bula Desember 1957 nama Pabrik Gula Gondang Winangoen diubah menjadi Pabrik Gula Gondang Baru dengan bentuk badan usaha Perseroan Terbatas (PT) yang dikuasai dan diawasi oleh Unit Semarang dan dipimpin oleh R. Imam Supeno. Selanjutnya berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 164 tanggal 1 Juli 1964, PT Pabrik Gula Gondang Baru dimasukkan ke dalam Perusahaan Perkebunan Negara (PPN) Jateng V di Solo dan berganti nama menjadi Pabrik Gula Gondang Baru.


29

Lalu, dengan adanya Peraturan Pemerintah No. 14 tanggal 13 April 1968, PPN Jateng V dibubarkan dan dibentuk Perusahaan Negara Perkebunan (PNP) XVI yang berkedudukan di Solo, Pabrik Gula Gondang Baru masuk ke dalam lingkungan PNP XVI. Namun, pada Peraturan Pemerintah No. 11 tanggal 1 April 1981 PNP XVI dibubarkan dan dilebur dalam PTP XV-XVI (Persero) yang berkedudukan di Solo. Akhirnya PT Perkebunan Nusantara XV-XVI dibubarkan dan dimasukkan ke dalam PT Perkebunan Nusantara IX (Persero) melalui Peraturan Pemerintah No. 6 s/d 19 tahun 1996 pada tanggal 14 April 1996, dan mulai saat itu Pabrik Gula Gondang Baru menjadi bagian dari PT Perkebunan Nusantara IX (Persero).

B.

Status dan Landasan Hukum Dasar hukum Pt Perkebunan Nusantara IX (Persero), akta pendirian Perusahaan Perseroan (Persero) Terbatas “Perusahaan Perseroan (Persero) PT Perkebunan Nusantara IX (PTPN IX (Persero))” No. 42 tanggal 11 Maret 1996 oleh Notaris Harun Kamil, SH. PG Gondang Baru, Peraturan Pemerintah RI No. 14 tahun 1996. Legalitas Perusahaan NO. Akta Pendirian

: 42/11 Maret 1996

No. Tdp

: 283315100011

No. NPWP

: 1.061.137.4-526

Referensi Bank

: Bank Mandiri & Bank BRI


30

Spesifikasi Pabrik Desain Kapasitas

: 1.600 TCD

Kemampuan Produksi

: 136 Ton GKP/hari : 56 Ton Tetes/hari

C.

Mutu Produk

: Gula Putih GKP I A

Sitem Proses

: Sulfitasi

Kemampuan Giling

: 150 hari

Potensi Areal

: 2.900 Ha

Produktifitas Tebu

: 70 Ton/Ha

Lokasi Perusahaan Pabrik Gula Gondang Baru terletak kurang lebih 5 km dari Kota Klaten ke arah Kota Yogyakarta, tepatnya berada di Desa Plawikan, Kecamatan Jogonalan, Kabupaten Klaten, Propinsi Jawa Tengah. Faktor-faktor yang menjadi dasar pemilihan lokasi pabrik adalah : 1. Bahan Baku Lokasi pabrik sangat strategis karena berdekatan dengan daerah penghasil bahan baku, sehingga bahan baku mudah diperoleh dan kelancaran proses produksi dapat terjaga. 2. Tenaga Kerja Pabrik Gula Gondang Baru mudah memperoleh tenaga kerja yang berasal dari daerah Klaten dan sekitarnya.


31

3. Sumber Air Dalam proses produksi gula, pabrik membutuhkan cukup banyak air . Lokasi pabrik berdekatan dengan sumber air, sehingga kebutuhan air dapat tercukupi. 4. Transportasi Pabrik Gula Gondang Baru terletak di tepi jalan raya dan ada sarana transportasi

yang menunjang seperti

rel

kereta

sehingga

dapat

memperlancar proses produksi dalam mengangkut bahan baku maupun untuk memasarkan hasil produksi ke konsumen.

D.

Tujuan, Visi dan, Misi Perusahaan 1. Tujuan Berdasarkan Tata Nilai Perusahaan berusaha mencapai kemampulabaan tinggi bagi stakeholder dan shareholder dengan kerja tim, dan memperhatikan keseimbangan lingkungan dan masyarakat. 2. Visi Visi perusahaan adalah menjadi Perusahaan Agrobisnis yang berdaya saing tinggi dan tumbuh berkembang bersama mitra 3. Misi Misis perusahaan, yaitu : a. Memproduksi dan memasarkan produk karet, teh, kopi, kakao, gula dan tetes ke pasar domestik dan internasional secara profesional untuk


32

menghasilkan pertumbuhan laba (profit growth) dan mendukung kelestarian lingkungan. b. Mengembangkan cakupan bisnis melalui diversifikasi usaha, yaitu produk hilir, wisata agro, dan usaha lainnya, untuk mendukung kinerja perusahaan. c. Mengembangkan sinergi dengan mitra usaha strategis dan masyarakat lingkungan usaha untuk mewujudkan kesejahteraan bersama.perkebunan, mendorong dinamika pembangunan daerah sekitarnya, ikut menciptakan pemerataan kesempatan kerja serta usaha untuk mencapai pemerataan pendapatan.

PLAGIAT PLAGIATMERUPAKAN MERUPAKANTINDAKAN TINDAKANTIDAK TIDAKTERPUJI TERPUJI 33

E. Struktur Organisasi

ADMINISTRATUR

Kepala Tanaman

Gambar 1. Struktur Organisasi

Kepala AKU

Kepala Instalasi

Kepala Pengolahan


34

Keterangan : Pabrik Gula Gondang Baru dikepalai oleh seorang Administratur yang bertanggungjawab langsung kepada direksi terhadap semua persoalan yang terjadi di perusahaan. Tugas-tugas administratur tersebut yaitu : 1. Mengadakan kebijakan perusahaan dalam rangka melaksanakan tugas dan tanggung jawab selaku pimpinan pabrik. 2. Melaksanakan kebijakan yang telah ditentukan oleh direksi. 3. Melaksanakan hubungan kerja vertical dengan pimpinan maupun karyawan. 4. Membuat program kerja. 5. Memimpin, mengkoordinir, mengarahkan cara kerja bawahannya dalam melaksanakan kebijakan yang telah ditentukan. 6. Bertanggung jawab atas jalannya perusahaan dalam mencapai tujuan. 7. Mengevaluasi hasil kerja pabrik setiap tahun serta menetapkan kebijakan untuk meningkatkan efisiensi pada tahun yang akan datang. Dalam menjalankan tugas-tugasnya tersebut, administratur dibantu oleh 4 kepala bagian, yaitu : a. Kepala Tanaman Kepala tanaman bertugas penuh atas tanaman tebu sebagai bahan baku dalam produksi gula. Tugas utamanya adalah : 1.) Menetukan program kerja untuk melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya.


35

2.) Bertanggung jawab atas kualitas tebu, meliputi penyediaan bibit, pengolahan tanah, pemeliharaan tebu, dan penebangan. 3.) Merencanakan jumlah hasil panenan tebu dalam setiap musim tanam, merencanakan tingkat rendaman tebu, merencanakan waktu dan lamanya giling. b. Kepala Administrasi, Keuangan dan Umum (AKU) Bertugas mengelola dan bertanggung jawab atas arus keuangan perusahaan, dalam menjalankan tugas-tugasnya dibantu oleh beberapa karyawan. Tugas utamanya adalah : 1.) Bertanggung jawab kepada administratur di bidang tata usaha dan keuangan perusahaan. 2.) Merumuskan rencana keuangan dan pembiayaan, akuntansi, serta administrasi umum dan kepegawaian. 3.) Mengkoordinir

dan

memimpin

kegiatan

pengolahan

dibidang

keuangan, anggaran dan biaya produksi. 4.) Melaksanakan, membina, dan mengendalikan unsure keuangan dan akuntansi, serta unsure administrasi maupun kepegawaian. c. Kepala Instalasi Kepala instalasi bertanggung jawab atas kesiapan dan kelancaran mesin atau alat proses, baik pabrik dalam keadaan giling maupun dalam keadaaan perawatan mesin.


36

Tugas utamanya adalah : 1.) Mengkoordinir cara kerja pegawai. 2.) Meningkatkan keahlian para pegawai. 3.) Menjaga agar mesin-mesin dapat melakukan proses secara efektif dan efisien. 4.) Memantau jalannya produksi secara keseluruhan, terutama yang berhubungan dengan mesin-mesin pabrik. d. Kepala Pengolahan Kepala pengolahan bertanggung jawab atas proses pembuatan gula, termasuk memantau kualitas gula yang dihasilkan pabrik. Dalam melaksanakan tugasnya, kepala pengolahan dibantu oleh chemiker yang bertanggung jawab atas laboratorium dan kelancaran giling. Tugas utamanya adalah : 1.) Melaksanakan kegiatan-kegiatan teknik operasional dalam bidang pengolahan, baik teknis, adminidtrasi, maupun financial guna menjamin kelancaran dan ketertiban penyelenggaraan proses produksi atau pengolahan sehingga memperoleh hasil yang memenuhi persyaratan. 2.) Memberikan saran-saran umpan balik dan pendapat mengenai persoalan dalam bidang pabrikasi sebagai bahan pertimbangan administratur dalam usaha meningkatkan dan mengembangkan usaha pabrik.


F.

37

Personalia Karyawan yang bekerja di Pabrik Gula Gondang Baru diklasifikasikan menjadi 4 bagian, yaitu : 1. Karyawan Pimpinan Karyawan pimpinan adalah karyawan yang melaksanakan kebijakan direksi dan bertanggung jawab sepenuhnya dalam melaksanakan tugas. Karyawan pimpinan sangat terikat pada jam kerja, tempet kerja dan tidak berhak atas uang lembur. 2. Karyawan Pelaksana Karyawan pelaksana adalah karyawan yang melakukan tugas-tugas dari karyawan pimpinan. Sifat pekerjaannya mudah diukur, baik dari hasil maupun waktu yang diperlukan, apabila pekerjaannya dilakukan di luar jam kerja maka diberikan uang lembur. 3. PPKWT (Pekerja Perjanjian Kerja Waktu Tertentu) Kampanye PPKWT kampanye sama dengan karyawan non staf atau karyawan pelaksana namun hanya bekerja pada musim giling. 4. PPKWT (Pekerja Perjanjian Kerja Waktu Tertentu) HL (Harian Lepas) PPKWT HL adalah karyawan yang hubungan kerjanya terbatas untuk jangka waktu tertentu sampai pekerjaan selesai. PPKWT HL terbagi menjadi 2, yaitu PPKWT HL di luar masa giling dan PPKWT HL di dalam masa giling.


38

Berdasarkan data realisasi tenaga kerja tahun 2015, PG Gondang Baru mempunyai jumlah tenaga kerja dengan perincian sebagai berikut : 1. Karyawan Pimpinan

: 25 orang

2. Karyawan Pelaksana

: 200 orang

3. PPKWT Kampanye

: 207 orang

4. PPKWT HL

: 473 orang

Jumlah Karyawan

G.

: 905 orang

Produksi 1. Bahan Baku dan Penolong Bahan-bahan yang digunakan dalam memproduksi gula adalah : a. Batang Tebu Merupakan bahan baku atau bahan utama dalam pembuatan gula. Tebu yang digunakan sebagai bahan baku ini terdiri dari nira 80% dan ampas yang berupa sabut, air, dan lain-lain sebanyak 20%. b. Susu Kapur (Ca(OH)2) Merupakan bahan penolong dalam proses pemurnian untuk menaikkan derajat keasaman (PH) nira. c. Gas SO2 Merupakan bahan penolong untuk menetralkan nira dan mereduksi zat warna yang diberikan dalam proses pemurnian.


39

d. Gas CO2 (Karbondioksida) Merupakan bahan bakar dalam proses pemasakan dan pemurnian gula putih. 2. Proses Produksi Proses pengolahan tebu menjadi gula pasir dilakukan dengan tahap-tahap sebagai berikut : a. Stasiun Gilingan Proses awal yang dilakukan adalah pencacahan tebu. Tebu yang telah ditebang dimasukkan ke dalam stasiun gilingan untuk memisahkan antara nira dan ampas menggunakan 5 alat gilingan dibantu dengan air imbibisi sebagai pelarut dalam pemerasan penggilingan. Hasil dari stasiun gilingan adalah nira mentah dan ampas. Nira kemudian dimasukkan ke dalam bak penampungan nira mentah untuk diproses lebih lanjut di stasiun pemurnian, sedangkan ampas digunakan sebagai bahan bakar di ketel uap. b. Stasiun Pemurnian Nira mentah hasil dari stasiun gilingan yang telah ditimbang dan dimasukkan ke dalam bak penampungan diolah kembali di stasiun pemurnian untuk memisahkan kotoran yang terkandung di dalam nira mentah tersebut. Pabrik Gula Gondang Baru Klaten melakukan pengolahan dengan system Sulfitasi, sehingga nira mentah tersebut dipanaskan ke dalam pemanas dengan suhu 700 C, kemudian


40

dimasukkan ke dalam defekator dicampurkan dengan susu kapur untuk menaikkan Ph nira hingga 8,5. Nira tersebut kemudian dimasukkan ke dalam alat sulfitasi dan diberi gas SO2 untuk menurunkan Ph hingga 7,0 – 7,2 dan dimasukkan kembali di alat pemanas dengan suhu 1050 C. Selanjutnya diendapkan dan dipisahkan antara nira jernih dan nira kotor. Niar kotor disaring dengan Rotary Vacum Filter (RVF) untuk memisahkan padatan dengan cairan, padatan yang dihasilkan berupa blotong yang bisa digunakan sebagai pupuk organic, sedangkan cairannya disebut nira tapis. Nira jernih dimasukkan dipengolahan selanjutnya. c. Stasiun Penguapan Nira jernih hasil dari stasiun pemurnian dimasukkan ke stasiun penguapan untuk menghilangkan air hingga kepekatan tertentu. Proses ini menggunakan uap sebagai bahan pemanasnya dan air disisakan hingga 35% saja. Hasil dari stasiun penguapan ini adalah nira kental yang berwarna gelap, kemudian diberi gas SO2 untuk pemucatan hingga pHnya 5,4. Nira kental siap untuk dikristalkan. d. Stasiun Masakan Stasiun ini biasa disebut sebagai stasiun pengkristalan. Dalam tahap ini nira kental dari stasiun penguapan diuapkan lagi hingga membentuk Kristal-kristal gula. System yang digunakan adalah ACD, dimana gula A sebagai gula produk, gula C dan D digunakan sebagai


41

bibit. Hasil dari stasiun masakan ini adalah gula dan tetes. Gula akan diolah lebih lanjut di stasiun puteran sedangkan tetes yang dihasilkan akan dijual terpisah. e. Stasiun Puteran Di dalam puteran ini akan dipisahkan antara gula dengan larutannya, dimana gula yang berbentuk Kristal merupakan produk utamanya sedangkan klare SHS atau gula cair dimasak lagi distasiun masakkan. Kristal gula dimasukkan ke dalam sugar dryer untuk memisahkan gula kasar dan gula halus. Gula kasar akan dimasukkan ke dalam remelter, sedangkan gula halus akan dimasukkan ke dalam karung-karung dengan berat netto 50 kg per karung. 3. Hasil Produksi Pabrik Gula Gondang Baru memiliki hasil produksi utama Superior Hoopdesuiker (SHS) atau dalam istilah bahasia Indonesia adalah Pangkal Utama (GPU). Hasil produksi tersebut berupa gula putih yang besarnya ditentukan atas dasar besar butir 0,9 : 1,1 dan warna gulanya ditunjuk oleh Pusat Penelitian Perusahaan Gula Indonesia (P3GI) Pasuruan. Produk lain yang dihasilkan oleh Pabrik Gula Gondang Baru adalah tetes, ampas, dan blotong. Tetes dapat digunakan untuk bahan bakar pembuatan spritus, bumbu masak, dan lainnya. Tetes dijual oleh Pabrik Gula Gondang Baru dengan cara dilelang oleh Direksi. Ampas dibakar untuk menghasilkan steam uap pada builer dan dapat dijadikan sebagai


42

bahan dasar pembuatan pulp, sedangkan blotong dapat digunakan untuk menimbun tanah atau dijadikan pupuk yang dikembangkan di daerah Ceper.


BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi Data Langkah awal yang diperlukan sebelum melakukan analisis varians biaya produksi adalah mengumpulkan data yang berkaitan dengan anggaran biaya produksi dan realisasi biaya produksi. Dalam menentukan anggaran biaya produksi, diperlukan rencana penjualan, untuk menyusun rencana penjualan tahun 2013 maka diperlukan data penjualan 3 tahun terakhir. Tabel 1. Data Penjualan Tahunan 2010-1012 Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2010 2011 2012 Jumlah

Penjualan (dalam kuintal) 66.728 71.360 89.629 227.717

Sumber : Pabrik Gula Gondang Baru Klaten

Perusahaan merencanakan penjualan untuk tahun 2013 sebesar 93.306 kuintal. Rincian penjualan bulanan Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tahun 2013 dapat dilihat pada tabel 2. Pada bulan Januari – April tidak direncanakan penjualan gula karena diasumsikan bahwa pada bulan tersebut belum dilakukan penggilingan atau disebut sebagai masa tanam tebu. Masa giling dimulai dari bulan Mei hingga bulan Oktober.

43


44

Tabel 2. Rencana Penjualan Gula Pabrik Gula Gondang Baru Tahun 2013 Bulan Triwulan I Januari Februari Maret Triwulan II April Mei Juni Triwulan III Juli Agustus September Triwulan IV Oktober November Desember Jumlah

Rencana Penjualan (dalam kuintal) 0 0 0 0 953 14.749 18.849 16.849 8.929 16.929 16.048 0 93.306


1.

Anggaran Produksi Anggaran

produksi

merupakan

anggaran

yang

digunakan

untuk

merencanakan secara rinci tentang jumlah unit barang yang akan diproduksi oleh perusahaan selama periode yang telah direncanakan. Anggaran produksi dapat dihitung dengan cara menjumlahkan rencana penjualan dengan persediaan akhir yang diinginkan kemudian dikurangi dengan persediaan awal. Persediaan awal untuk periode yang akan datang dapat diperoleh dari persediaan akhir periode sebelumnya, karena persediaan awal periode yang akan datang sama dengan persediaan akhir periode sebelumnya.


45

Tabel 3. Perhitungan Rencana Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Jumlah

2.

Rencana Persediaan Penjualan Akhir 953 48 14.749 980 18.849 2.065 16.849 438 8.929 9.036 16.929 16.104 16.048 56 93.306

Jumlah 1.001 15.729 20.914 17.287 17.965 33.033 16.104

Persediaan Awal 56 48 980 2.065 438 9.036 16.104

Rencana Produksi 945 15.681 19.934 15.222 17.527 23.997 0 93.306

Anggaran Biaya Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahuin 2013 Anggaran biaya produksi terdiri atas biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Berikut ini akan dipaparkan penyusunan anggaran biaya produksi beserta realisasinya. Selanjutnya akan dicari varians antara anggaran dan realisasi. a. Biaya Bahan Baku Bahan baku yang digunakan oleh Pabrik Gula Gondang Baru adalah tebu. Tebu tersebut berasal dari sawah para petani tebu di daerah sekitar dan dari sawah petani yang juga bekerja di perusahaan. Dalam membuat anggaran biaya bahan baku, Pabrik Gula Gondang Baru terlebih dahulu menentukan standar pemakaian bahan baku. Standar kebutuhan bahan baku yang dipakai untuk membuat 1 kuintal gula adalah 18,65 kuintal tebu. Produksi gula pada tahun 2013 dilakukan pada bulan Mei – Oktober atau biasa disebut dengan istilah masa giling, sedangkan bulan


46

November – April adalah masa tanam tebu. Perincian kebutuhan tebu setiap bulannya dapat dilihat pada tabel 4. Tabel 4. Anggaran Kebutuhan Bahan Baku Tebu Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan

Rencana Standar Produksi Kebutuhan Bahan (Ku) Baku/Unit (Ku) 945 18,65 15.681 18,65 19.934 18,65 15.222 18,65 23.997 18,65 17.527 18,65 93.306 18,65

Mei Juni Juli Agustus September Oktober Jumlah

Jumlah Total Kebutuhan Tebu (Ku) 17.624,25 292.450,65 371.769,10 283.890,30 447.544,05 326.878,55 1.740.156,90


Berdasarkan RKAP tahun 2013, diketahui bahwa Pabrik Gula Gondang Baru direncanakan akan melakukan produksi gula sebanyak 93.306 kuintal. Dilihat pada tabel 4 tersebut maka dapat diketahui bahwa

untuk

menghasilkan

93.306

kuintal

gula

diperlukan

1.740.156,90 kuintal tebu. Selanjutnya setelah diketahui jumlah kebutuhan tebu, maka dapat disusun anggaran biaya pembelian bahan baku tebu. Tabel 5. Anggaran Biaya Bahan Baku Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan Mei Juni Juli Agustus September Oktober Jumlah



Harga Bahan Anggaran Biaya Baku/Unit (Rp) Bahan Baku (Rp) 18.200,00 320.761.350,00 18.200,00 5.322.601.830,00 18.200,00 6.766.197.620,00 18.200,00 5.166.803.460,00 18.200,00 8.145.301.710,00 18.200,00 5.949.189.610,00 18.200,00 31.670.855.580,00


47

Berdasarkan tabel 5, dapat diketahui bahwa harga tebu/unit adalah Rp18.200,00

sedangkan

kebutuhan

bahan

baku

tebu

adalah

1.740.156,90 Kwintal sehingga dapat diketahui bahwa biaya bahan baku yang diperlukan adalah Rp31.670.855.580,00. b. Biaya Tenaga Kerja Langsung Tabel 6. Anggaran Jam Kerja Langsung Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan

Unit Produksi (Ku)


945 15.681 19.934 15.222 23.997 17.527 93.306

SUR (DLH/Ku) 6,98 6,98 6,98 6,98 6,89 6,89

JKL (DLH) 6.596,10 109.453,38 139.139,32 106.249,56 167.499,06 122.338,46 651.275,88


Anggaran jam kerja langsung Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tahun 2013 dapat dilihat dalam tabel 6. Melalui tabel 6 tersebut dapat diketahui bahwa standar jam kerja langsung adalah 6,89 DLH/Ku, maka total jam kerja langsung untuk memproduksi 93.306 kuintal gula adalah 651.275,88 jam. Tabel 7. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan Mei Juni Juli Agustus September Oktober Jumlah

JKL (DLH) 6.596,10 109.453,38 139.139,32 106.249,56 167.499,06 122.338,46 651.275,88

Upah/Jam (Rp/DLH) 7.300,00 7.300,00 7.300,00 7.300,00 7.300,00 7.300,00


Biaya TKL (Rp) 48.151.530,00 799.009.674,00 1.015.717.036,00 775.621.788,00 1.222.743.138,00 893.070.758,00 4.754.313.924,00


48

Tabel 7 menunjukkan anggaran biaya tenaga kerja langsung Pabrik Gula Gondang Baru Klaten. Tarif upah per jam sebesar Rp7.300,00 dan jumlah jam kerja langsung yang diperlukan sebesar 651.275,88 DLH sehingga biaya tenaga kerja langsung yang diperlukan adalah sebesar Rp4.754.313.924,00. c. Biaya Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik dibedakan menjadi 2 macam biaya, yaitu biaya variabel dan biaya tetap. 1) BOP Tetap, yang termasuk dalam komponen biaya tetap adalah: a) Biaya pimpinan dan karyawan b) Biaya pengangkutan c) Retribusi air d) Pemeliharaan mesin dan instalasi e) Pemeliharaan gedung dan peralatan f)

Penyusutan

g) Biaya diluar perusahaan 2) BOP Variabel, yang termasuk dalam komponen biaya variable adalah: a) Bahan bakar mesin b) Pengemasan gula c) Bahan pembantu pengolahan Anggaran BOP Pabrik Gula Gondang Baru Klaten ditunjukkan pada tabel 8.


49

Tabel 8. Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Elemen Biaya Pimpinan dan TU Pengangkutan Retribusi air Bahan bakar mesin Pengemasan gula Bahan pembantu pengolahan Pemeliharaan mesin dan Instalasi Pemeliharaan gedung dan peralatan Biaya diluar perusahaan Penyusutan Jumlah Total BOP

Biaya Overhead Pabrik (dalam rupiah) Tetap Variabel 3.105.568.000 482.434.000 310.944.000 1.308.665.000 921.202.000 6.696.532.000 1.769.995.000 125.000.000 558.206.000 3.882.425.000 10.234.572.00 8.926.399.000 0 19.160.971.000,00


Anggaran

biaya

overhead pabrik

selanjutnya

dihitung

dasar

pembebanannya. Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk atas dasar jumlah jam kerja langsung, dengan kapasitas normal. Setelah menentukan dasar pembebanannya kemudian mencari tarif standar biaya overhead pabrik. Tarif standar biaya overhead pabrik dihitung dengan cara sebagai berikut: a. Tarif BOP Tetap

= Anggaran BOP Tetap / JKL = Rp10.234.572.000,00 / 651.275,88 = Rp15.715,00

b. Tarif BOP Variabel

= Anggaran BOP Variabel / JKL = Rp8.926.399.000,00 / 651.275,88 = Rp13.706,00


c. Tarif BOP Total

50

= Anggaran BOP Total / JKL = Rp19.160.971.000,00 / 651.275,88 = Rp29.421,00

Dari penjumlahan anggaran biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik tersebut dapat disimpulkan anggaran biaya produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tahun 2013. Tabel 9. Anggaran Biaya Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Keterangan Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik Jumlah

Anggaran Biaya (Rp) 31.670.855.580,00 4.754.313.924,00 19.160.971.000,00 56.587.155.504,00

3. Realisasi Biaya Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 a. Biaya Bahan Baku Tabel 10 berikut ini menunjukkan realisasi jumlah tebu yang dibutuhkan untuk memproduksi gula selama masa giling tahun 2013 dari bulan Mei hingga Oktober. Total jumlah tebu yang dibutuhkan adalah 1.744.864,50 kuintal untuk memproduksi 94.317 kuintal gula. Tabel 10. Realisasi Kebutuhan Bahan Baku Tebu Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan Mei Juni Juli

Produksi (Ku) 955 15.851 20.150

SUR 18,50 18,50 18,50

Jumlah Total Kebutuhan Tebu (Ku) 17.667,50 293.243,50 372.775,00


Agustus September Oktober Jumlah

15.387 24.257 17.717 94.317

18,50 18,50 18,50

51

284.659,50 448.754,50 327.764,50 1.744.864,50

Sumber : Pabrik Gula Gondang baru Klaten

Tabel 11. Realisasi Biaya Bahan Baku Tebu Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Bulan



Harga Bahan Baku/unit (Rp) 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00

Biaya Bahan Baku (Rp) 318.015.000,00 5.278.383.000,00 6.709.950.000,00 5.123.871.000,00 8.077.581.000,00 5.899.761.000,00 31.407.561.000,00


Tabel 11 menunjukkan realisasi harga bahan baku per unit yaitu Rp18.000,00, sehingga biaya bahan baku yang dibutuhkan untuk

memproduksi

94.317

kuintal

gula

sebesar

Rp31.407.561.000,00. b. Biaya Tenaga Kerja Langsung Berikut ini akan dipaparkan realisasi biaya tenaga kerja langsung yang terjadi pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tahun 2013. Tabel 12. Realisasi Tenaga Kerja Langsung Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 Unit Produksi Jam JKL tahun 2013 Tarif Upah/Jam Biaya Tenaga Kerja Langsung Sumber : Pabrik Gula Gondang Baru Klaten

94.317 Kwintal 671.537,04 Rp7.300,00 Rp4.902.220.392,00


52

Dari tabel 12 tersebut dapat diketahui bahwa untuk menghasilkan gula sebanyak 94.317 kuintal diperlukan jam kerja sebanyak 671.537,04 DLH dan tarif upah per jam sebesar Rp7.300,00 sehingga memerlukan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp4.902.220.392,00. c. Biaya Overhead Pabrik Tabel 13. Realisasi Biaya Overhead Pabrik Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Tahun 2013 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Elemen Biaya

Biaya Overhead Pabrik (dalam rupiah) Tetap Variabel 2.522.761.538 116.063.844 440.083.624 2.030.356.523 764.334.903 5.706.818.296 3.795.578.741

Pimpinan dan TU Pengangkutan Retribusi air Bahan bakar mesin Pengemasan gula Bahan pembantu pengolahan Pemeliharaan mesin dan Instalasi Pemeliharaan gedung dan peralatan Biaya diluar perusahaan Penyusutan Jumlah Total BOP

281.912.633 1.229.994.228 2.483.212.154 10.869.607.762 8.501.509.722 19.371.117.484


B. Analisis Data Untuk menjawab rumusan masalah

maka digunakan analisis varians.

Analisis varians dilakukan dengan cara membandingkan biaya yang dianggarkan dengan realisasinya. Langkah-langkah untuk menjawab rumusan masalah adalah: 1. Menghitung varians biaya produksi


53

a. Analisis Selisih Biaya Bahan Baku Tabel 14. Laporan Pelaksanaan Pembelian Bahan Baku Tahun 2013 Keterangan

Rencana

Realisasi

Jumlah yang dibeli (Ku) Harga/unit (Rp/Ku) Jumlah (Rp)

1.740.156,90 18.200,00 31.670.855.580,00

1.744.864,50 18.000,00 31.407.561.000,00

Penyimpangan Jumlah - 4.707,60 200,00 263.294.580,00

% 0,27 1,10 0,83

Analisis Varians 1) Varians karena jumlah pembelian = (jumlah rencana – jumlah riil) x harga rencana = (1.740.156,90 – 1.744.864,50) x Rp18.200,00 = Rp85.678.320,00 (Tidak Menguntungkan) Varians yang tidak menguntungkan terjadi karena jumlah riil lebih kecil daripada junlah yang direncanakan oleh perusahaan, yaitu sebesar Rp85.678.320,00 2) Varians karena harga bahan mentah = (harga rencana – harga riil) x jumlah riil = (Rp18.200,00 – Rp18.000,00) x 1.744.864,50 = Rp348.972.900,00 (Menguntungkan) Varians yang menguntungkan terjadi karena harga riil lebih kecil daripada harga yang direncanakan oleh perusahaan, yaitu sebesar Rp348.972.900,00. 3) Total varians = varians karena jumlah + varians karena harga = Rp85.678.320,00 + Rp348.972.900,00


54

= Rp263.294.580,00 (Menguntungkan) Jadi, total varians pada pembelian bahan baku menunjukkan selisih menguntungkan sebesar Rp263.294.580,00.

Tabel 15. Laporan Pelaksanaan Pemakaian Bahan Baku Tahun 2013 Keterangan

Rencana

Produksi (unit) SUR (ku/unit) Bahan baku yang dipakai (ku) Harga/unit (Rp/Ku) Jumlah (Rp)

93.306 18,65 1.740.156,90

Rencana yang disesuaikan 94.317 18,65 1.759.012,05

Realisasi

18.200,00

18.200,00

18.000,00

200,00

1,10

31.670.855.580,00

32.014.019.310,00

31.407.561.000,00

606.458.310,00

1,89

94.317 18,50 1.744.864,50

Penyimpangan Total % 0,15 0,80 14.147,55 0,80

Analisis Varians 1) Varians efisiensi = (jumlah rencana – jumlah riil) x harga rencana = (1.759.012,05 – 1.744.864,50) x Rp18.200,00 = Rp257.485.410,00 (Menguntungkan) Varians yang menguntungkan terjadi karena jumlah riil lebih kecil daripada jumlah yang direncanakan oleh perusahaan, yaitu sebesar Rp257.485.410,00. 2) Varians harga = (harga rencana – harga riil) x jumlah riil = (Rp18.200,00 – Rp18.000,00) x 1.744.864,50 = Rp348.972.900,00 (Menguntungkan)


55

Varians yang menguntungkan terjadi karena harga riil lebih kecil daripada harga yang direncanakan oleh perusahaan, yaitu sebesar Rp348.972.900,00. 3) Total varians = varians efisiensi + varians harga = Rp257.485.410,00 + Rp348.972.900,00 = Rp606.458.310,00 (Menguntungkan) Jadi, total varians pada pemakaian bahan baku menunjukkan selisih menguntungkan sebesar Rp606.458.310,00.

b.

Analisis Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung

Tabel 16. Laporan Pelaksanaan Pemakaian Jam dan Biaya Tenaga Kerja Langsung Tahun 2013 Keterangan

Rencana

Rencana Produksi (Ku) SUR (DLH/Ku) Jumlah JKL (DLH) Tarif Upah (Rp/DLH) Biaya TKL (Rp)

93.306

Rencana yang Disesuaikan 94.317

Realisasi

6,89 651.275,88 7.300,00

6,89 658.331,66 7.300,00

7,12 671.537,04 7.300,00

0,14 - 13.204,38 -

2,01 2,01 -

4.754.313.924,00

4.805.828.418,00

4.902.220.392,00

96.391,974,00

2,01

94.317

Penyimpangan Jumlah % -

Analisis Varians 1) Varians Efisiensi = (Jam Kerja Rencana – Jam Kerja Riil ) x Tarif Upah Rencana = (658.331,66 DLH – 671.537,04 DLH) x Rp7.300,00 = Rp96.391.974,00 (Tidak Menguntungkan)


56

Varians tidak menguntungkan terjadi karena tarif upah riil lebih besar daripada tarif upah yang direncanakan, yaitu sebesar Rp96.391.974,00. 2) Varians Tarif Upah = (Tarif Upah Rencana – Tarif Upah Riil ) x Jam Kerja Riil = (Rp7.300,00 – Rp7.300,00) x 609.280 DLH = Rp0 Tidak terjadi varians karena tarif upah riil sama dengan tarif upah yang direncanakan, atau sama dengan 0. 3) Total Varians = Varians Efisiensi + Varians Tarif Upah = Rp96.391.974,00 + Rp 0 = Rp96.391.974,00 (Tidak Menguntungkan) Jadi, total varians pada biaya tenaga kerja langsung menunjukkan selisih yang tidak menguntungkan sebesar Rp96.391.974,00.

c.

Analisis Selisih BOP Tabel 17. Anggaran, Realisasi, dan Tarif Biaya Overhead Pabrik Jenis BOP Tetap Variabel Total

Anggaran (Rp) 10.234.572.000,00 8.926.399.000,00 19.160971.000,00

Realisasi (Rp) 10.869.607.762,00 8.501.509.722,00 19.371.117.484,00

Tarif (Rp) 15.715,00 13.706,00 29.421,00


57

Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik, dengan rumus : 1) Selisih Pengeluaran = Overhead pabrik aktual – kelonggaran anggaran berdasarkan jam aktual [Overhead pabrik variabel (jam kerja aktual x tarif overhead

variabel)

+

Overhead

pabrik

tetap

yang

dianggarkan] = Rp19.371.117.484,00 – [(671.537,04 x Rp13.706,00) + Rp10.234.572.000,00] =

Rp19.371.117.484,00

–

(

Rp9.204.086.670,00

+

Rp10.234.572.000,00) = Rp19.371.117.484,00 – Rp19.438.658.670,00 = Rp67.541.186,00 (Menguntungkan) 2) Selisih Efisiensi Variabel = (Jam aktual yang digunakan – jam standar yang diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi) x tarif overhead pabrik variabel = (671.537,04 - 651.275,88) x Rp13.706,00 = Rp277.699.458,00 (Tidak Menguntungkan) 3) Selisih Volume = Overhead pabrik tetap yang dianggarkan – overhead pabrik tetap yang dapat dibebankan ke produksi berdasarkan jam standar yang diperbolehkan untuk unit yang diproduksi (jam standar x tariff overhead tetap)


58

= Rp10.234.572.000,00 – (651.275,88 x Rp15.715,00) = Rp10.234.572.000,00 – Rp10.234.800.454,00 = Rp228.454,00 (Tidak Menguntungkan) 4) Total Varians = Selisih Pengeluaran + Selisih Efisiensi + Selisih Volume = Rp67.541.186,00 + Rp277.699.458,00 + Rp228.454,00 = Rp210.386.726,00 (Tidak Menguntungkan)

2. Langkah selanjutnya adalah menentukan sifat varians Sifat varians biaya produksi dapat dilihat pada tabel 18. Varians menguntungkan terjadi apabila realisasi biaya produksi lebih kecil daripada

anggaran

biaya

produksi,

sedangkan

varians

tidak

menguntungkan terjadi apabila realisasi biaya produksi lebih besar daripada anggaran biaya produksi. Tabel 18. Varians dan Sifat Varians Biaya Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung BOP

Anggaran (Rp) 32.014.019.310,00 4.805.828.418,00

Realisasi (Rp) 31.407.561.000,00 4.902.220.392,00

Varians (Rp) 606.458.310,00 96.391.974,00

Sifat M TM

19.160.971.000,00

19.371.117.484,00

210.386.726,00

TM

3. Menghitung persentase varians biaya produksi Presentase varians dihitung dengan cara membandingkan varians yang terjadi dengan anggaran biaya produksi yang telah dibuat oleh perusahaan. Persentase varians biaya produksi dapat dilihat pada tabel 19.


59

Tabel 19. Varians dan Persentase Varians Biaya Produksi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung BOP

Anggaran (Rp) 32.014.019.310,00 4.805.828.418,00

Realisasi (Rp) 31.407.561.000,00 4.902.220.392,00

Varians (Rp) 606.458.310,00 96.391.974,00

% 1,89 2,00

19.160.971.000,00

19.371.117.484,00

210.386.726,00

1,10

4. Menentukan varians biaya produksi terkendali atau tidak terkendali Untuk menentukan terkendali atau tidaknya biaya produksi dilakukan dengan membandingkan antara persentase varians biaya produksi yang telah dihitung dengan persentase yang telah ditetapkan oleh perusahaan yaitu sebesar 5%. Apabila persentase varians yang dihitung kurang dari 5% maka varians tersebut terkendali, sebaliknya apabila varians yang dihitung lebih besar dari 5% maka varians tersebut tidak terkendali.

C. Pembahasan Berdasarkan analisis data yang telah dilakukan, maka dapat diketahui bahwa Pabrik Gula Gondang Baru Klaten menganggarkan biaya produksi sebesar Rp55.980.818.728,00, sedangkan realisasi biaya produksi sebesar Rp55.680.898.876,00 sehingga menghasilkan varians sebesar Rp299.679.610,00 yang bersifat menguntungkan. Varians biaya produksi tersebut disebabkan oleh varians biaya bahan baku yang bersifat menguntungkan sebesar Rp606.458.310,00, varians biaya tenaga kerja langsung yang tidak menguntungkan sebesar Rp96.391.974,00, dan varians biaya overhead pabrik sebesar Rp 210.386.726,00 yang bersifat tidak


60

menguntungkan. Varians tersebut terjadi karena adanya perbedaan antara biaya yang telah dianggarkan dengan biaya yang sesungguhnya terjadi. Dari kondisi Pabrik Gula Gondang Baru Klaten tersebut dapat diketahui bahwa rencana biaya produksi yang telah disusun oleh perusahaan ternyata lebih besar dari realisasi biaya produksi yang terjadi pada tahun 2013. Varians biaya bahan baku sebesar Rp606.458.310,00 berasal dari varians efisiensi yang menguntungkan sebesar Rp257.485.410,00 dan varians harga yang menguntungkan sebesar Rp348.972.900,00. Salah satu faktor yang menyebabkan terjadinya varians biaya bahan baku yang menguntungkan karena jumlah tebu yang digunakan dalam proses produksi realisasinya lebih sedikit daripada jumlah tebu yang telah direncanakan perusahaan. Hal tersebut disebabkan karena proses penggilingan berjalan dengan baik dan maksimal serta kualitas tebu yang baik sehingga tebu yang digiling lebih banyak menghasilkan gula. Sedangkan untuk pembelian bahan baku, terjadi varians yang menguntungkan sebesar Rp263.294.580,00 karena pemakaian bahan baku tebu sesungguhnya lebih kecil daripada bahan baku yang telah dianggarkan meskipun harga bahan baku yang direncanakan lebih kecil daripada harga bahan baku yang sesungguhnya. Permasalahan bahan baku pada pabrik gula memang merupakan faktor utama yang menentukan besar kecilnya produksi gula yang dihasilkan oleh perusahaan, karena bahan baku yang digunakan adalah tebu yang proses penanamannya sangat bergantung pada alam. Harga dan kualitas tebu pun tidak dapat diprediksi.


61

Varians biaya tenaga kerja langsung bersifat tidak menguntungkan sebesar Rp96.391.974,00 yang berasal dari varians efisiensi sebesar Rp96.391.974,00, sedangkan varians tarif upah tidak terjadi atau sama dengan 0 karena tarif upah riilnya sama dengan tarif upah yang direncanakan. Hal tersebut terjadi karena Pabrik Gula Gondang Baru Klaten menggunakan tarif upah sesuai dengan upah minimum daerah yang telah ditetapkan oleh pemerintah. Faktor yang menyebabkan terjadinya varians pada biaya tenaga kerja langsung adalah jumlah jam kerja langsung yang digunakan lebih besar dari standar jam kerja perusahaan, penyebabnya ada berbagai macam, misalnya karena meningkatnya produksi gula, menunggu stok bahan baku, menunggu pengisian bahan bakar pada mesin-mesin, adanya kerusakan mesin yang memerlukan waktu untuk perbaikan. Varians biaya overhead pabrik dihitung dengan metode tiga selisih, yang terdiri dari selisih pengeluaran sebesar Rp67.541.186,00 bersifat menguntungkan, selisih efisiensi variabel sebesar Rp277.699.458,00 bersifat tidak menguntungkan, dan selisih volume sebesar Rp228.454,00 bersifat tidak menguntungkan, sehingga total selisih biaya overhead pabrik yang terjadi sebesar Rp210.386.726,00 yang bersifat tidak menguntungkan. Varians tersebut terjadi karena biaya overhead pabrik yang sesungguhnya lebih besar dari biaya overhead pabrik yang telah dianggarkan oleh perusahaan. Salah satu faktor penyebabnya adalah karena ada beberapa biaya overhead pabrik yang telah dianggarkan namun pada kenyataannya biaya tersebut lebih besar dari biaya yang telah dianggarkan perusahaan, seperti biaya bahan bakar


62

mesin yang memiliki selisih besar dikarenakan adanya kenaikan harga bahan bakar mesin yang digunakan oleh perusahaan serta adanya kenaikan kebutuhan bahan bakar dalam proses penggilingan. Biaya pemeliharaan mesin dan instalasi juga memiliki selisih besar dikarenakan adanya revitalisasi pada mesin-mesin yang sudah tua. Biaya terkendali adalah biaya yang secara langsung dapat dipengaruhi oleh seorang manajer tingkatan tertentu dalam jangka waktu tertentu, sedangkan biaya yang tidak terkendali adalah biaya yang tidak dapat dipengaruhi oleh seorang manajer tingkatan tertentu dan dalam waktu tertentu. Pemisahan biaya terkendali dan biaya tidak terkendali diperlukan dalam

pengendalian

biaya

agar

konsep

pertanggungjawaban

dapat

dilaksanakan dengan baik. Hal ini sangat penting agar tidak terjadi tanggungjawab ganda terhadap biaya tertentu dan agar setiap manajemen pusat biaya dapat mengetahui dengan jelas batas-batas tanggungjawabnya. Kebijakan yang ditetapkan oleh Pabrik Gola Gondang Baru Klaten untuk menetapkan apakah varians biaya produksi terkendali atau tidak adalah sebesar 5%, dengan cara membandingkan prosentase varians biaya produksi dengan prosentase kebijakan yang telah ditetapkan oleh perusahaan. Menurut Sugiyono (2000) dan Bungin (2000) dalam Lisa (2011), batas kesalahan yang dapat ditolerir dalam suatu penelitian adalah 1%, 2,5%, 5%, dan 10%. Dari hasil análisis data yang telah dilakukan dapat diketahui bahwa persentase varians biaya bahan baku sebesar 1,89% karena lebih kecil dari 5% maka biaya bahan baku masih terkendali, untuk persentase biaya tenaga


63

kerja langsung sebesar 2% sehingga masih terkendali, selanjutnya biaya overhead pabrik juga masih terkendali karena persentasenya adalah 1,10% masih berada di bawah batas yang ditetapkan oleh perusahaan.


BAB VI PENUTUP A. Kesimpulan Berdasarkan analisis data dan pembahasan, maka dapat ditarik kesimpulan, yaitu : Hasil analisis varians biaya produksi pada Pabrik Gula Gondang Baru bersifat menguntungkan. Hal tersebut ditunjukkan dari selisih antara realisasi biaya produksi dengan anggaran biaya produksi yang bersifat menguntungkan sebesar Rp 299.679.610,00, selisih tersebut bersifat menguntungkan karena realisasi biaya produksinya lebih kecil daripada anggaran yang telah disusun sebelumnya. Selisih tersebut dapat dilihat dari analisis varians elemen biaya produksi yaitu biaya bahan baku sebesar Rp 606.458.310,00 bersifat menguntungkan, biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 96.391.974,00 bersifat tidak menguntungkan dan biaya overhead pabrik sebesar Rp 210.386.726,00 yang

menunjukkan selisih tidak menguntungkan. Selisih

yang terjadi disebabkan oleh perbedaan biaya riil dan biaya yang telah direncanakan, dimana biaya realisasinya lebih kecil dibandingkan dengan anggarannya. Hal yang dapat menyebabkan terjadinya selisih tersebut salah satunya adalah pasokan bahan baku berupa tebu yang jumlah dan harganya tidak menentu karena kondisi alam yang sangat berpengaruh dalam proses penanaman tebu, bahan bakar mesin yang habis saat proses produksi, kerusakan pada mesin yang tak terduga, namun karena koordinasi pada

64


bagian produksi cukup baik sehingga seluruh kegiatan produksi dapat berjalan dengan lancar. Varians biaya produksi tersebut masih terkendali, karena prosentase variansnya berada di bawah batas prosentase yang telah ditentukan perusahaan yaitu 5%. Berdasarkan hasil análisis dapat diketahui bahwa prosentase varians biaya bahan baku sebesar 1,89%, biaya tenaga kerja langsung sebesar 2% dan biaya overead pabrik sebesar 1,10%.

B. Keterbatasan Penelitian Keterbatasan penelitian yang dirasakan oleh penulis dalam melakukan penelitian adalah dalam hal : 1.

Data yang didapat hanya kebutuhan bahan baku dalam proses produksinya sehingga SUR yang digunakan perusahaan dianggap sebagai taksiran.

2.

Data mengenai jam tenaga kerja untuk setiap proses produksi yang didapat terbatas, sehingga pengolahan data jam tenaga kerja berasal dari data pendukung yang diberikan perusahaan

C. Saran Berdasarkan data yang diperoleh serta analisis yang dilakukan maka saran yang dapat penulis berikan adalah sebagai berikut: 1. Perusahaan memberikan waktu penelitian lebih panjang, sehingga peneliti dapat menemukan dan mengolah data yang diperlukan lebih lengkap.


DAFTAR PUSTAKA Adisaputro, Gunawan dan Yunita Anggarini. 2011. Anggaran Bisnis. Edisi Pertama. UPP STIM YKPN, Yogyakarta. Carter, William K. dan Milton F. Usry. 2005. Akuntansi Biaya. Edisi Ketiga Belas. (Terjemahan Krista). Salemba Empat. Jakarta. Komariyah, Nur. 2006. “Evaluasi Anggaran dan Realisasi Biaya Produksi pada Pabrik Gula Gondang Baru Klaten”. Skripsi Tidak Dipublikasikan. Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto. Lisa. 2011. “Analisis Kinerja bagian produksi PG Gondang Baru Klaten Dengan Menggunakan Anggaran”. Skripsi Tidak Dipublikasikan. Universitas Atmajaya, Yogyakarta. Marantiyas, Antriska. 2003. “Peranan Anggaran Biaya Produksi Dalam Menilai Kinerja Pusat Biaya”. Skripsi Tidak Dipublikasikan. Universitas Sanata Dharma, Yogyakarta. Mulyadi. 2001. Akuntansi Manajemen. Edisi Ketiga. Salemba Empat, Jakarta. ----------. 2005. Akuntansi Biaya. Edisi Kelima. Unit Penerbit dan Percetakan Akademi Manajemen Perusahaan YKPN, Yogyakarta. Munandar, M. 2007. Budgeting : Perencanaan Kerja, Pengkoordinasian Kerja, Pengawasan Kerja. Edisi kedua. BPFE, Yogyakarta Nafarin, M. 2007. Penganggaran Perusahaan. Edisi ketiga. Salemba Empat, Jakarta. Prastiwi, Margareta Silvia Yeti. 2015. “Analisis Varians Biaya Produksi”. Skripsi Tidak Dipublikasikan. Universitas Sanata Dharma, Yogyakarta. Rosidah, Euis dan Cepi Krisnandi. 2008. “Peranan Anggaran Biaya Produksi Dalam Menunjang Efektifitas Pengendalian Biaya Produksi”. Universitas Siliwangi, Tasikmalaya Rudianto. 2006. Akuntansi manajemen: Informasi untuk Pengambilan Keputusan Manajemen. PT Grasindo, Jakarta ---------. 2009. Penganggaran : Konsep dan Teknik Penyusunan Anggaran. Erlangga, Jakarta

66


Sasongko, Catur dan Safrida Rumondang Parulian. 2010. Anggaran. Salemba Empat, Jakarta. Supriyono, R. A. 2001. Konsep Dasar Akuntansi Manajemen dan Proses Perencanaan. Edisi Kesatu. STIE YKPN, Yogyakarta. Tyas, Benedikta Niken. 2015. “Analisis Efisiensi Biaya Tenaga Kerja Langsung”. Skripsi Tidak Dipublikasikan. Universitas Sanata Dharma, Yogyakarta.

67



PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

Recommend Documents