Pénzügy Tanszék
KONTROLLING Kontrolling feladatgyűjtemény részletes megoldásokkal
2005. november 18. Oravecz Péter Lektorálta: dr. Bozsik Sándor egyetemi donces
Előszó
Ezzel a feladat gyűjteménnyel a kontrolling vizsgához szeretnénk segítséget nyújtani. Természetesen a feladat gyűjtemény túlmutat egy egyszerű vizsgán, mivel a tantárgy egyúttal segítséget szeretne nyújtani a jövő kontrollerjeinek számára. A kontrolling egy igen szép szakterület, hiszen rendkívül szerteágazó, és rendkívül logikus. A logikusság miatt könnyen tanulható és elsajátítható, de mégis nehéz, hiszen vállalatorientált. Tévedések elkerülése végett szeretném elmondani, hogy itt csak az alapokat és ötleteket tanulunk későbbi munkánkhoz. Attól még, hogy valaki kitűnően fújja az alábbi feladatokat, még simán lehet csapnivaló kontroller. Egy jó kontroller az elméleti és gyakorlati feladatok ismeretén kívül még kell, hogy rendelkezzen egy igen jó számítástechnikai ismerettel, illetve egy cégnél az lesz a jó kontroller illetve/vagy pénzügyi tervező, aki rászánja az időt és energiát, és megtanulja és egyúttal át is látja az adott cég működési folyamatát. Hiszen a kontrolling nem csak számolásból, hanem adatok ellenőrzéséből és jelentéskészítésből is áll, ami csak abban az esetben lesz tökéletes, ha ismerjük a cég folyamatait, legfőbb mutatóit és mennyiségeit. Máskülönben szörnyen nagyot is tévedhetünk, és rossz tanácsokat adhatunk. Ezek ismeretében tekintsünk bele a feladatgyűjteménybe! Sok sikert kíván a felkészüléshez a Pénzügy Tanszék! Üdvözlettel: Oravecz Péter 2005. november 18.
A feladat gyűjtemény felépítése: 1. rész: típusfeladatok és megoldásaik 2. rész: típusfeladatokhoz további gyakorlófeladatok megoldásokkal 3. rész Pénzforgalmi és pénzfedezeti terv vázlata (segítség a pénzügyi tervhez) Minden típusfeladathoz 2 további hasonló feladatot melléklünk a feladat gyűjtemény második részében hogy ezzel is segítsük az önálló munkát és önellenőrzést.
Tartalomjegyzék Előszó ..................................................................................................................................................................... 2 Tartalomjegyzék ................................................................................................................................................... 3 KONTROLLING FELADATGYŰJTEMÉNY 1. rész Típusfeladatok ........................................................... 4 1. feladat.............................................................................................................................................................. 5 2. feladat.............................................................................................................................................................. 6 3. feladat.............................................................................................................................................................. 8 4. feladat.............................................................................................................................................................. 9 5. feladat............................................................................................................................................................ 11 6. feladat............................................................................................................................................................ 13 7. feladat............................................................................................................................................................ 15 8. feladat............................................................................................................................................................ 17 9. feladat............................................................................................................................................................ 19 10. feladat.......................................................................................................................................................... 25 11. feladat.......................................................................................................................................................... 26 12. feladat.......................................................................................................................................................... 29 13. feladat.......................................................................................................................................................... 31 14. feladat.......................................................................................................................................................... 33 15. feladat.......................................................................................................................................................... 34 16. feladat.......................................................................................................................................................... 35 17. feladat.......................................................................................................................................................... 36 18. feladat.......................................................................................................................................................... 37 19. feladat.......................................................................................................................................................... 38 KONTROLLING FELADATGYŰJTEMÉNY 3. rész Elméleti táblázatok .................................................. 40
KONTROLLING FELADATGYŰJTEMÉNY 1. rész TÍPUSFELADATOK
Típusfeladatok Általános költségtervezés 1. feladat A cégünk általános költségtervezés alapján dolgozik. A vállalat ennek megfelelően központilag előírt tervárakkal értékeli a felhasználási mennyiséget. Tervezett vetítési alap: Tervköltség végösszege: Tényköltség végösszege:
12 000
gyártási óra
93 600
EUR
Különbség
81 750
-
Tényleges vetítési alap:
9 000
EUR gyártási óra
11 850
EUR
a) Számolja ki az elszámolandó tervköltségeket! b) Készítsen eltéréselemzést! Mindkét esetben merev tervköltség-számítással dolgozzon! Megoldás menete: Q A * PA − QB * PB = [Q A * PA − Q A * PB ] + [Q A * PB − QB * PB ] , ahol QA – tényvolumen, PA – tény-egységköltség, QB – tervvolumen, PB – terv-egységköltség. Megoldás: a) részfeladat Tervköltség
=
Tervezett volumen Tényköltség
93 600
=
7,8
12 000 81 750
= = 9,1 Tényvolumen 9 000 Tervezett egységnyi órára eső költség*Tényleges volumen= EUR gyártási óra
*
70 200
EUR
az elszámolandó tervköltség összege.
81 750 70 200
EUR EUR
11 550
EUR
70 200 93 600
EUR EUR
- 23 400
EUR
7,8
Válasz:
EUR gyártási óra EUR gyártási óra
9 000
gyártási óra
=
70 200
EUR
b) részfeladat Tényköltségek - Elszámolandó terv
Elszámolandó terv -Tervköltség
Az egységköltségek növekedése miatt 11550 EUR nőttek volna a költségeink
A kisebb gyártási volumen miatt 23 400 EUR-al csökkentek volna a költségeink.
5. oldal
2. feladat A vállalatunk rugalmas tervköltség-számítással dolgozik. Nagy Sándor a következő adatokat kéri a kontrolling csapattól: a) b) c) d)
Előirányzott költségek Elszámolt tervköltségek Árkülönbözet eltérések Mennyiségi eltérések D d)/1 Felhasználási különbség alapján D d)/2 Kihasználtsági eltérés alapján
A vállalatunkkal kapcsolatosan a következő adatok ismertek: Pénzügyi igazgató: Nagy Sándor, akinek nagy a szeme. Szerencsére ezen kívül még további adatokat is ismerünk a „Nagyszem” vállalatról: Tervezett vetítési alap: Tervköltség összesen Fix rész: Változó rész: Tényleges vetítési alap: Tényköltségek (terváron): Tényköltségek (tényáron):
12 000gyártási óra 93 600EUR 38 400EUR 55 200EUR 9 000gyártási óra 81 750EUR 86 437EUR
Megoldás: a) részfeladat Fix költségek+
Tényleges vetítési alap Tervezett vetítési alap
*
Tényleges vetítési alap
=
38 400 EUR +
9000 12000
*
55 200 €
=
gyártási óra gyártási óra
Válasz: az előirányzott költség összege:
79 800 €
79 800 €
b) részfeladat A megoldást a merev költségelszámoláshoz hasonlóan számítjuk! azaz: Tervköltség Tervezett vetítési alap
*
Elszámolt tervköltség =
70 200EUR
Tényleges vetítési alap
c) részfeladat Tényköltség tényáron
86 437EUR
6. oldal
=
93 600EUR 12 000óra
*
9 000 gyártási óra
Tényköltség terváron
81 750EUR 4 687EUR
Az árak változásának hatására a költségeink 4 687 €-val változtak.
d)/1 Tényköltség Előirányzott költség
81 750EUR 79 800EUR 1 950EUR
A mennyiségi változás hatása. d)/2 Tényköltség Elszámolt tervköltség
79 800EUR 70 200EUR 9 600EUR
A kihasználtsági eltérés.
Egy kis segítség a feladat könnyebb számolásához, elsajátításához: Azaz lényegében a következő három költséget hasonlítjuk egymáshoz: a) rész Előir. Ktg 79 800 € b) rész Elszám. Tervktg 70 200 € 2. Kihasználtsági eltérés Alapadatok,terváron 81 750 € Alapadatok,tényáron 86 437 € 1. árak változásának hatása
7. oldal
3.
Mennyiségi vált hatása
Variátor Variátort akkor alkalmazunk, ha a fix és változó költségeket nem tudjuk pontosan elkülöníteni, és a költséghelyen vegyesen vannak fix és változó költségelemek. A variátor értéke 0 és 10 között lehet. Ha a költséghely csak fix költségeket tartalmaz, a variátor értéke 0, ha csak változó költséget, a variátor értéke 10. Variátor képlete: V =
Változó költségrész * 10 Összes költség
A variátor értéke megmutatja, ha a kihasználtság 10%-al változik, hány százalékkal változik a költségek nagysága.
3. feladat Pénzügyi tervezés során a vállalat kontrollere elkészítette a beérkező adatok alapján az általános költségek tervét. Számoljuk ki az előirányzott költségeket, ha ismertek az alábbi adatok a variátorról és „társairól”! Megadott adatok: Tervköltség: Variátor értéke: Tényleges foglalkoztatottság
20000 6 70%
Mit jelent az, hogy a variátor értéke jelen esetünkben: Az alábbi értékű variátor: a költségek
Azaz: Tényleges foglalkoztatotság Ezért a kihasználtság csökkenés: Költségcsökkenés:
6
6
azt jelenti, hogy a kihasználtság 10%os változása mellett
6%
-al változnak.
70% 30% Kih csökk Def alapérték Variátor 30% 10% 6
Előirányzott költségek kiszámolása: Tervköltség: Költségcsökkenés:
20000 3600
Előirányzott költségek kiszámolása:
16400
8. oldal
Költségcsökkenés 18%
Költségfelosztás 4. feladat Feladatunk az üzemi általános költségek felosztása négy termékcsaládok között, melyet az egyes termékcsoportok előállításában használt gyártósorok által elfoglalt négyzetméter arányában teszünk meg. Még aznap munkának látunk, és hát az alábbi adatokat nyerjük ki az SAP-ból a vállalatunk pénzügyi helyzetére vonatkozóan, illetve adatokat kapunk a technikusoktól a területekre vonatkozóan: Ismert információk még: 3 másik cég használja még a gyártócsarnokunkat. Cégünk által felhasznált terület: 5 000 GYÚRUNK tcs által elfoglalt terület 1 500 VAZZEG tcs által elfoglalt terület 1 000 AHA tcs által lefoglalt terület 500 Kihasználatlan terület a gyárban 2 000 Az üzem területe 10 000 A következő évben hozzánk érkező gyártósorok száma Az üzem még egy gyártócsarnokot épít következő évben Érkező sorok a tcs-khez GYÚRUNK tcs VAZZEG tcs AHA tcs MOSOLYSZÜNET tcs Személyügyi költségek Üzemvezető ktgei Gazdasági vezető költségei
m2 m2 m2 m2 m2 m2
4
5 000 m2 1 sor területe
Új sorok 3 2 1 4
50 60 80 60
Direkt költségek 150 000 200 000 175 000 250 000
2 000 000 1 800 000 2 100 000
A vetítési alap az egyszerűség kedvéért a gyártási terület minden esetben!!!
Megoldás: FONTOS! Dolgozzunk táblázatos módszerben, hogy az adathalmazból használható információcsoportokat csináljunk.
MOSOLYSZÜNET tcs GYÚRUNK tcs VAZZEG tcs AHA tcs SZUM
Új sor száma 1 sor m2 4 3 2 1 10
9. oldal
60 50 60 80
SZUM ter 240 150 120 80 590
Év kezdete m2 MOSOLYSZÜNET tcs GYÚRUNK tcs VAZZEG tcs AHA tcs Kihasználatlan terület SZUM
Év vége %
5000 1500 1000 500 2000 10 000
m2
50% 15% 10% 5% 20% 100%
Átlag % m3 35% 11% 7% 4% 43% 100%
5240 1650 1120 580 6410 15 000
% 5120 1575 1060 540
62% 19% 13% 7%
8 295
100%
Átterhelhetőek természetesen csak a másik cégekre vonatkozó költségek és a Közös költségek! Saját fejlesztési költségeinket NEM terhelhetjük át! MO Személyügyi költségek Üzemvezető ktgei Gazdasági vezető költségei Mosolyszünet tcs GYÚRUNK tcs VAZZEG tcs AHA tcs
Termékcsoport AHA tcs MOSOLYSZÜNET tcs GYÚRUNK tcs VAZZEG tcs
2 000 000 1 800 000 2 100 000 250 000 150 000 200 000 175 000
SZUM Üzemi költség 559 087 3 891 712 1 270 253 953 948
GY 62% 62% 62% 100%
V 19% 19% 19%
A 13% 13% 13%
7% 7% 7%
100% 100% 100% MO GY V A 1 234 479 379 747 255 576 130 199 1 111 031 341 772 230 018 117 179 1 296 203 398 734 268 354 136 709 250 000 0 0 0 0 150 000 0 0 0 0 200 000 0 0 0 0 175 000 3 891 712 1 270 253 953 948 559 087
10. oldal
Bérkontrolling/Hatásfok 5. feladat A vállalatunk hmm finoman szólva slamasztikába került, ezért a gazdasági igazgató ÁTFOGÓ SPÓROLÁSI programot hirdetett meg. A kontroller azt a feladatot kapta, hogy csak a legszükségesebb költségeket engedélyezze! Tervezett gyártandó mennyiség a hétre Egy soron dolgozók száma Tényleges gyártás Termelésben részt vevők száma (tény) Gépállásidő (tényleges) Munkaidő 1 fő költsége Sorok száma A cég nem tervez gépállásidőt! A sorvezető ennyi embert kíván felvenni
40000 300 2000 200 10% 8 300 10 0%
db/sor fő db/óra fő
leállás nélkül!!!
óra EUR/hó db
10
Megoldás Pénzügyi tervalapján elvárt teljesítmény
tervmenny*sor órára leosztva 40000 db/sor * 10 db 7 nap * 24 óra =
A cég nem tervez gépállásidőt! Elvárt teljesítmény azaz
2381 db/óra
100% 2380,952
Hatásfok=(Megfigyelt teljesítmény/Terv teljesítmény)*100 2000 200 2380,952 300
db/óra fő db/óra fő
*
110% =
138,60% a hatékonyság
b) Mennyi embert vehetünk fel, vagy spórolhatunk meg! 2380,952 300 2000 X X=
db/óra fő db/óra fő 277,2
nem engedélyezzük az emberek felvételét így is többen vannak mint szükséges
11. oldal
*
110%
=
100,00%
Mennyit vehetünk fel?
277,2 300 -23
Mit szorzunk? Mivel szorozzuk? a költség amit meg tudunk spórolni
-23 300 -6900
12. oldal
Fedezet/szűk kerezstmetszet 6. feladat Szóval egy szép napon arra gondoltunk, hogy kontrollerek akarunk lenni egy termelő vállalatnál. És a gondolatot tettek követték. 2 héttel később… Kontrollerek vagyunk egy termelő vállalatnál. ☺ Első feladatunk, hogy fedezetelemzést végezzünk egy pénzügyi tervhez kapcsolódóan. A főnöknek nem elég egy javaslat, döntési alternatívákat is akar. Oldjuk fel a szűk keresztmetszetet! A főnök ennyivel tud segíteni, majd elviharzik kajálni:
Előállítandó db Fajlagos kapacitás Kapacitás igény Max kapacitás Kapacitás hiány szűk keresztmetszet Fajlagos fedezet
BUCIMACI Barbiecsapás Gagyimami gyáregység gyáregység gyáregység SZUM db 8000 9000 20000 gó/db 40 20 30 gó 320000 60000 270000 gó 620000 gó Ft/db 800 500 700
Megoldás: Kezdjük azzal hogy kitöltjük a táblázatot!
Előállítandó db Fajlagos kapacitás Kapacitás igény Max kapacitás Kapacitás hiány szűk keresztmetszet Fajlagos fedezet
BUCIMACI Barbiecsapás Gagyimami gyáregység gyáregység gyáregység SZUM db 8000 3000 9000 20000 gó/db 40 20 30 650000 gó 320000 60000 270000 gó 620000 gó 30000 Ft/gó 800 500 700 2000
Két lehetőség áll fenn 1. Lehetőség 2. Lehetőség
1. Lehetőség MAX-ot keressük 2. Lehetőség MIN-ot keressük
Csökkentjük a termelést, ahol legmagasabb a termékegységre jutó erőforrás Csökkentjük a termelést, ahol a legalacsonyabb a kapacitás egysége, azaz gépórára jutó fedezet
BUCIMACI Barbiecsapás Gagyimami gyáregység gyáregység gyáregység 40 20 30 Fajlagos kapacitás 40 800 500 700 Fajlagos fedezet 500 1. Lehetőség 40
13. oldal
2. Lehetőség 500
Fajlagos kapacitás Kapacitáshiány Kibocsájtás-csökkenés Ehhez tartozó fajlagos fedezet Fedezet-kiesés
Keressük az ehhez tartozó fajlagos kapacitást, ami ugye uez a szám: 40 30 000 750 800 24 000 000 >
Azt választjuk, ahol kisebb a fedezetkiesés! Jelen esetben a választás:
2.lehetőség
Feladat kicsit bonyolultabban optimálással is megoldható!
14. oldal
Keressük az ehhez tartozó fajlagos kapacitást: 20 30 000 1 500 500 15 000 000
Alapanyag kalkuláció 7. feladat A termelésfelelősnek döntenie kell két lehetőség közül, mivel a kalkulációt egy cikkszám esetén meg kell változtatni. A két lehetőség a következő: • vagy a mennyiséget változtatja és a fajlagos alapanyagköltséget, • vagy pedig a fajlagos alapanyag felhasználást. Mivel a termelésvezető el van foglalva (vagy legalábbis ezt mondja, tulajdonképpen nekünk soha nem tetszett az arca), ezért nekünk adják a feladatot! a) Ön hogyan döntene? b) Adja meg külön-külön a ráfordítási, a mennyiségi, az intenzitási eltéréseket! c) Melyik típusú diagrammon kell kimutatni az ilyen eltéréseket? Rajzolja fel a diagrammot értékekkel! Az alábbi táblázat áll a rendelkezésünkre:
Mennyiség Fajlagos felhasználás Fajlagos alapanyagköltség
db/év kg/db Ft/kg
Szum alapanyagköltség
eFt
Jelen év Jövő év 80 000 24 140 268 800
82 000 22 120
2 000 -2 -20
216 480
-52 320
Megoldás: a) Módszer Mennyiségi Intenzitási
Ráfordítási
Táblázatos
Mennyiség Fajlagos felhasználás Fajlagos alapanyagköltség
Fajlagos Fajlagos JELEN ÉV Mennyiség felhasználás alapanyagköltség JÖVŐ ÉV 80 000 82 000 82 000 82 000 2 000 24 24 22 22 -2 140 140 140 120 -20 268 800
6 720
-22 960 CHECK Akkor jó, ha nulla!!!
b) Mennyiségi Intenzitási Ráfordítási
Ráfordítási Mennyiségi SZUM
6 720 -22 960 -36 080 1. Lehetőség -36 080 Intenzitási 6 720 -29 360 <
2. Lehetőség -22 960
15. oldal
-22 960
-36 080 -52 320 0
216 480
1.lehetőség
-et választjuk!!!
c) Diagram Alaptábla
Segédtábla
Feliratok
Fajlagos Fajlagos JELEN ÉV Mennyiség felhasználás alapanyagköltség JÖVŐ ÉV 268 800 275 520 252 560 216 480 216 480 268 800 6 720 -22 960 -36 080 216 480 Fajlagos Fajlagos JELEN ÉV Mennyiség felhasználás alapanyagköltség JÖVŐ ÉV 268 800 268 800 252 560 216 480 216 480 6720 22960 36080 6 720 -22 960 -36 080
16. oldal
Merev és rugalmas költségszámítás 8. feladat A Kurtafarkúmalacmakkottúr Rt-nél dolgozunk. A 12 órás értekezletünk előtt 10 perccel odajön a főnök, hogy az értekezleten a vezérkarnak prezentálni szeretné a költségeinket! Majd mellékesen közli, hogy az idő rövidsége miatt egy villámadatot szeretne csak, de holnapra viszont már egy sokkal pontosabb kellene neki. Ez a főnök egy ritka jó főnök, mivel kivételesen adatot is szolgáltat nem csak feladatot dirigál. Illetve lenne egy kérése, az eddigi naprakész adatok alapján a következő negyedévre adjunk egy költségtervet! A következő táblázat áll rendelkezésünkre: 1. Negyedév Költségek Üzemanyag költségek Fenntartás Értékcsökkenés Adó Biztosítás Üzemóra 2. Negyedév Tervvel kapcsolatos üzemóra
Terv Tény 400 450 260 290 60 60 40 40 70 70 500 550
600
Megoldás: Készítsünk táblázatot, olyat amit mi is tudunk használni! Költségek
Üzemanyag költségek Fenntartás Értékcsökkenés Adó Biztosítás Szumma Mindösszesen
1. N.év Terv VáltktgÁllktg 400 260 60 40 70 170
660 830 Szorzó:
440 286 60 40 70 896 1,1
Üzemóra arányok Üzemóra arányok
Terv Indokolt Arány 500 550 1,1 500 600 1,2
Merev tervköltség számítás: Rugalmas tervköltség számítás:
Tény Terv 910 830 910 896
17. oldal
2. N.év
Indokolt Tény
80eFt 14eFt
450 290 60 40 70 910
10 4 0 0 0 14 Szorzó:
480 312
792 962 1,2
60 40 70 170
18. oldal
Költségtervezés, fedezeti változás forgalomnövekedés hatására illetve reklámkampány hatására 9. feladat „Sosincspénzcsaknőre” Kft férfi vezetője úgy dönt, hogy piaci részesedését szeretné növelni egy izmos reklámkampánnyal. Ezért aztán szüksége van egy aktuális kimutatásra cég jelenlegi helyzetéről.
a) Készítse el a fedezeti összegszámítás rendszerének megfelelően az eredményköltségvetést! b) A cég reklámkampányt folytat. Az eredmény szempontjából melyik piacon melyik terméket kell reklámozni?
Kéjenc Béla célja a profitmaximalizálás. A maradék pénzt is jól szeretné felhasználni! Mennyi pénzt szánhat más célokra?
Töltse ki a rendelkezésre álló táblázatokat!
A havi tényköltségkalkuláció alapján az alábbi kép tárul elénk: Forgalom a következő: Árucsoport I. árucsoport II. árucsoport III. árucsoport IV. árucsoport Részpiacok összege
A 5 000 € 2 000 € 1 600 € 400 € 9 000 €
Részpiacok B 3 000 € 3 000 € 3 000 €
9 000 €
Beszerzési költségvetés (Beszerzés tervezés) I. árucsoport II. árucsoport III. árucsoport IV. árucsoport
7 650 € 4 400 € 5 100 € 840 €
Költségek tervezése Központ tárgyi és személyi költségei Ebből: vállalatvezetésé Központi igazgatásé
1 620 € 300 € 200 €
19. oldal
Haszonkulcs 10% 20% 15% 30%
500 € 500 € 1 400 € 800 €
Árucsoportok összege 8 500 € 5 500 € 6 000 € 1 200 €
3 200 €
21 200 €
C
I. beszerzés és értékesítés II. beszerzés és értékesítés III. beszerzés és értékesítés IV. beszerzés és értékesítés Kirendeltségek tárgyi és személyi költségei Ebből: A kirendeltség B kirendeltség C kirendeltség
Reklámköltségekre szánt összeg 1 termékre egy piacon egységesen egy reklámakció: De a téridő korlátok miatt egy periódus alatt maximum
Minden egyes reklámakció hatása a piacra: Árbevétel növekedés/reklámakció I. termék II. termék III. termék IV. termék
300 € 270 € 270 € 280 €
1 200 € 400 € 400 € 400 €
200 000 € 10 000 € -be kerül!
2 alkalommal lehet hirdetni egy szektorban
3% 5% 5% 10%
20. oldal
21. oldal
Reklámakció segédtábla: Várható forgalomnövekedés A B C I. II. III. IV. Tényleges kiadások A B
C
Tényleges Bevételek A B
C
Megoldás: 1-haszonkulcs:
22. oldal
Költségkulcs 10% 90% 20% 80% 15% 85% 30% 70%
FÖI. Forgalom, beszerzési költségek fiókok szerint A B C
I II III IV
FÖ I.
Besz, elad. fix költségei
FÖ II.
850 €
300 €
550 €
1100
270 €
830 €
900
270 €
630 €
360
280 €
80 €
forgalom
5 000 €
3 000 €
500 €
költség
4 500 €
2 700 €
450 €
500 €
300 €
50 €
forgalom
2 000 €
3 000 €
500 €
költség
1 600 €
2 400 €
400 €
400 €
600 €
100 €
forgalom
1 600 €
3 000 €
1 400 €
költség
1 360 €
2 550 €
1 190 €
FÖI.
240 €
450 €
210 €
forgalom
400 €
költség
280 €
0€
560 €
FÖI.
120 €
0€
240 €
1 260 €
1350
600 3 210 €
400 €
400 €
400 € 1 200 €
FÖI.
FÖI.
Fedezeti összeg I. A kirendeltségek fix költsé
Kirendeltégek Váll-i ter. Váll-i fix költségei FÖ III. fix költségei eredmény
800 €
1 120 €
2 090 € Fedezeti összeg II.
860 €
950 €
200 €
2 010 €
Beszerzés/eladás költségei
1 200 €
1 120 €
Fedezeti összeg III.
890 €
A vállalati terület fix költségei
500 €
Vállalati eredmény
390 €
23. oldal
Haszonkulcs * 10% * 20% * 15% * 30% *
I. II. III. IV.
Reklámakció segédtábla: Az alábbi akciók lehetségesek:
Növekedés 3% 5% 5% 10%
= = = = =
Fedezeti összeg növekedés 0,30% 1,00% 0,75% 3,00%
Forgalom*fedezeti összeg növekedéssel: Várható haszon A
B
C
I.
15,00 €
9,00 €
1,50 €
II.
20,00 €
30,00 €
5,00 €
III.
12,00 €
22,50 €
10,50 €
IV.
12,00 €
0,00 €
24,00 €
Az adott helyeken produkálandó haszonnövekedésnek nagyobbnak kell lennie mint a befektetett egyszeri reklámakció árnak! AZAZ: 10 € A következő helyeken hajtjuk végre a reklámakciókat: A költségeket ábrázolva: A
B
C
I.
20 €
0€
0€
II.
20 €
20 €
0€
III.
20 €
20 €
20 €
IV.
20 €
0€
20 €
Fedezetet ábrázolva A
B
C
Összesen
I.
10 €
0€
0€
10 €
II.
20 €
40 €
0€
60
III.
4€
25 €
1€
30
IV. Összesen
4€ 38 €
0€ 65
28 € 29
32 132
Eredményjavulás:
132 €
Reklámköltségre szánt összeg: Ténylegesen elköltött összeg: Más célra felhasználható összeg: azaz Kéjenc Béla még
200 € 160 € 40 € 40 € -t felhasználhat szabadon :)))
24. oldal
Fedezetelemzés 10. feladat
Kutyagumigyártó gyárunk meglepő módon mű-kutyagumikat gyárt. A vállalat váltani akar, de a váltás sok kutyagumi árába kerülhet, ha a cég kontrollere (meglepő módon Ön) nem dönt jól. Két lehetőség a) 10% -os árnövekedés érhető el -os proporcionális költség 3% növekedéssel. vagy…. b) 20% -os volumennövekedés érhető el Az előző évben gyártott kutyagumi mennyisége A kutyagumi egységára csak most csak Önöknek Fajlagos fedezete a korszerűsített kutyaguminak Megoldás Előző évi fedezet összege Árbevétel Változó költség Fedezet
10 000 000 7 000 000 3 000 000
Módosító hatások a.) Árbevétel Kpö Fedezet
Bázis Terv Változás 10 000 000 11 000 000 1 000 000 7 000 000 7 210 000 210 000 3 000 000 3 790 000 790 000
b.) Árbevétel Kpö Fedezet
Bázis Terv Változás 10 000 000 12 000 000 2 000 000 7 000 000 8 400 000 1 400 000 3 000 000 3 600 000 600 000
Mivel mint b.)
b.) esetén a fedezet nagyobb a.) esetén a fedezet, így változtatási javaslatot választjuk.
25. oldal
10 000 1 000
db Ft/db
300
Ft/db
Fedezet és nyereség 11. feladat Terminátorgyár Szóval a mai napon megint egy szép napra virradtunk, süt a Nap, a bikinis csajok megjelentek a préri nagy vadászmezőin, csak mi ülünk benn a szobában és tervezünk. Az élet szép! A gyártás megy, és a következő termékeket gyártjuk: • Terminátor_alapfelszereléssel: T1 • Terminátor_folyófelszereléssel T2 • Terminátor_női_mesterséges_fémszövettel T3 a.) Mennyi a vállalat havi nyeresége? b.) Mely terminátort gyártsuk, de a fajlagos fedezetek (és ne férfiúi szimpátia) alapján készítsünk javaslatot! A termékek gazdasági adatai a következőek: Ft/db Közvetlen anyagköltség Közvetlen bérköltség Közteher Külön költség Darabszám Egységár Termékekre terhelt Üzemi általános költség Vállalati ált költség
T1 200 40 12 8 150 370
T2 300 20 6 24 200 460
T3
18 000 Ft/hó 9 000 Ft/hó
Közvetlen költségszorzók: ü
0,4
v
0,1
Megoldás:
26. oldal
400 30 9 11 100 db/hó 565
Kfr Kpr
Árbevétel Kpe Kpr -Kpö F -Kfö N
a költségvátozási tényező redukált fix költség redukált proporcionális költség
T1 T2 T3 55 500 92 000 39 000 70 000 2 051 3 682
56 500 45 000 2 367
27. oldal
SZUM 204 000 154 000 8 100 162 100 41 900 -27 000 14 900
Ft/hó Ft/hó Ft/hó Ft/hó Ft/hó Ft/hó
A vállalat nyeresége
14 900 Ft/hó
b.) Ft/db
T1 T2 T3
Árbev kpe kpr 260 370 350 460 450 565
13,68 18,41 23,67
kpö F 273,68 368,41 473,67
96,32 T1 91,59 T2 91,33 T3
Kpe alapján! majd db-ra!
Rangsor
96,32 T1 91,33 T3
a termelésre fedezet alapján legajánlottabb a termelésre fedezet alapján legkevésbé ajánlott
28. oldal
ÁKFN struktúra 2. 12. feladat Televízió gyártás Mivel hiszünk a Tv-s mesék erejében, televízió gyártásra adtuk a fejünket. De sajna ez sem olyan, mint régen, az emberek már nem szeretik annyira a TV-ket, és hát a televízió gyártó divízióinkat össze kell vonnunk költségkímélés céljából. Ezeket követően ugyanis csak egy gyárunk lesz. Egy televíziógyár három divíziójáról a következő víziók állnak rendelkezésünkre! a) Milyen lesz az új vállalat ÁKFN struktúrája? b) Az új vállalatnak csökkentenie kell a költségeit, de egyúttal a minőségi követelmények miatt a proporconális költségek nőni fognak. Mekkora volumennövekedéssel ellensúlyozható ez a vállalatnál úgy, hogy a nyereség ne változzon? A divízió
Árbevétel Nyereség Változó/összköltség
5 000 eFt/év 500 eFt/év 0,6
B divízió
Árbevétel Nyereségmarge Összes fix költség
2 000 eFt/év 90% 400 eFt/év
C divízió
Árbevétel Változó ktg. Nyereség/összktg Üzemi eredmény
3 000 eFt/év 2 000 eFt/év 10% 200 eFt/év
Árbevétel volumen változása Proporcionális költségek vált:
-5% 5%
Megoldás: R= Kpe= Kpr=
10% 2 000 200
A Árbev Kpö F Kfö N
B 5 000 2 700 2 300 1 800 500
C 2 000 1 400 600 400 200
Ksz az árbevétel és veszteség arányát adja meg! Kpe+Kpr=Kpö Kpe R%=Kpr/Kpe Kpr Kpö
29. oldal
3 000 2 200 800 600 200
2 000 200 2 200
Vállalati 10 000 6 300 3 700 2 800 900
azaz: a nyereség
900
Az eredményszerkezet Vállalati Árbev Vált. Ktg. Fedezet Fix költség Üzemi eredmény
Vált 10000 6300 3700 2800 900
Új -5% 5%
9500 6615 2885 2800 85
Ebből a nyereségváltozás: DeltaN Majd az alábbi táblázatot használva:
Ebből a harmadik képletre van szükségünk! A mennyiségváltozás
28,25%
Az új, és egyben végleges ÁKFN struktúra: Régi Árbev Változó ktg. Fedezet Fix költség Üzemi eredmény
Új 9500 6615 2885 2800 85
12184 8484 3700 2800 900
És mivel ez kijött, ezért ügyesen kalkuláltunk.
30. oldal
815
Határköltség számítás 13. feladat Váratlan vendég toppant be hozzánk Amerikából, az egyik régi ismerősünk, aki nem másért jött hozzánk ilyen sok év után, minthogy megoldasson velünk egy kontrolling feladatot. Mivel tülkön ülve várjuk a kihívást, így egyből neki is látunk, hisz messziről (Lásd térkép: USA)-ból jött hozzánk. Szóval kedves barátunk a következő feladatot hozta: Az alábbi adatok alapján határozza meg • a termékek minimális árát, ahol a fedezet zérus, • az egyes termékek küszöbárát, amely mellett az üzemi eredmény zérus, ha a közvetett költségeket a közvetlen költségek arányában osztja a termékekre, • az egyes termékek fedezeti pontját ugyanilyen költségmegosztás mellett, ha a tehénhús és a birkahús piaci ára 200 Ft/kg, a nyúlhúsé pedig 300 Ft/kg. Ha az eladás a terveink szerint alakul, mekkora lesz az üzemi eredmény. Közvetlen anyagköltség Közvetlen bérköltség Közvetlen költség összesen Üzemi ált. költség Vállalati ált. költség Mennyiség
Tehénhús Birkahús Nyúlhús 60 80 100 40 50 50 100 130 150 200 000 100 000 1 500 1 000 800
Célárhoz tartozó elvárt nyereség:
Ft/kg Ft/kg Ft/kg Ft Ft kg
100 000 Ft
Megoldás: a) Minimális ár
Közvetlen anyagköltség Közvetlen bérköltség Közvetlen költség összesen
Tehénhús Birkahús Nyúlhús 60 80 100 Ft/kg 40 50 50 Ft/kg 100
130
150 Ft/kg
Ami egyben a határköltség, azaz az áralku alsó határa.
b) Küszöbár Tehénhús Birkahús Nyúlhús Közvetlen ktg összesen Ft/év Ált költség összesen Ft/év
150 000
130 000
120 000
Küszöbár meghatározása: Mekkora az az ár, amely mellett a vállalat üzemi eredménye zérus úgy, hogy a közvetett költségeket a közvetlen költségek arányában osztjuk rá a termékekre?
31. oldal
SZUM 400 000 Ft 300 000 Ft
300 000 Ft 400 000 Ft
Hmk=
Közvetlen költség összesen Küszöb fedezeti arány Küszöbár
=
75%
Tehénhús Birkahús Nyúlhús 100 130 150 Ft/kg 75 98 113 Ft/kg 175 228 263 Ft/kg
Ellenőrzés a teljes mennyiségre:
Közvetlen költség összesen Ált. költség összesen SZUM Árbevétel küszöbárral
Tehénhús Birkahús Nyúlhús SZUM 150 000 130 000 120 000 400 000 Ft 112 500 97 500 90 000 300 000 Ft 700 000 Ft 262 500
227 500
210 000
700 000 Ft
AZAZ Árbevétel - Összes költség
700 000 Ft 700 000 Ft
Tehát jól számoltunk! Nyereség 0 Ft Azaz a küszöbárban valóban csak az általános költségek térülnek meg!
c) Célár
Egységár Fajlagos változó költség Fajlagos fedezet Fix költség Fedezeti pont Tervezett eladás Tervezett eredmény
Tehénhús Birkahús Nyúlhús 200 200 300 100 130 150 100 70 150 112 500 97 500 90 000 1125 1392,857 600 1 500 1 000 800 37 500 -27 500 30 000
32. oldal
Ft/kg Ft/kg Ft/kg Ft kg kg 40 000
Átlagos vevőállomány 14. feladat Meguntuk, hogy vevőink szinte teljesen kiszámíthatatlanok, és hát a vezetőség úgy döntött, hogy beskatulyázzuk szegény szerencsétleneket. Az ismereteinket és önbizalmunkat összegyűjtve a pénzügyi tervhez adatot kellene szolgáltatnunk, méghozzá az átlagos forgási időre lenne szükségünk. Öröm a köbön, úgyhogy neki is kezdünk. A következő adatok állnak rendelkezésünkre: Általános forgalmi adókulcs Éves nettó árbevétel
Vevőtípus Key account Kiemelt vevő Normál vevő Nem minősített vevő Rossz vevő
20% 150 000 eHUF Fizetési Forgalom futamidő 20% 90 30% 60 40% 30 5% 0 5% 100%
Átlagos fizetési futamidő Megoldás:
Vevőtípus Key account Kiemelt vevő Normál vevő Nem minősített vevő Rossz vevő Átlagos fizetési futamidő Átlagos vevőállomány
Fizetési VevőForgalom futamidő állomány 20% 90 9000 30% 60 9000 40% 30 6000 5% 0 0 5% 100% 50,52631579 nap 24000 eHUF
33. oldal
Komplex kisterv ☺ 15. feladat Hát eljött az idő. Felnőttünk a feladathoz, vagy a feladat nőtt fel hozzánk, ez ugye végül is teljesen mindegy, a lényeg, hogy a főnök megbízott minket egy költségtervezéssel. Gumikat akarunk gyártani (félreértés elkerülése végett: gumicsöveket), és hát a főnök kíváncsi a nyereségre. Hát üsse kavics, adjuk meg neki a pontos számadatot. Persze megint szerencsénk van, hisz tudunk egy halom adatot: Megrendelés nagysága Egységár Anyagköltség Munkabér költség Készletállomány növekedése Hibás teljesítés aránya Vevők futamideje Szállítók futamideje Szállítási költség Tőkeköltség ÁFA kulcs Időszak Megoldás:
80 150 80 20
ezer darab Ft/darab Ft/darab Ft/darab
8000 10% 90 30 600 20% 20% 33%
ezer forint nap nap ezer forint
év
Vevőállomány Készletállomány Szállítóállomány Forgótőke nagysága
9721,0 8000,0 -2320,0 15400,9 ezer font/4 hónap
Bevétel Megrendelés árbevétele
Költség 12000,0 Direkt költség Szállítási költség Hibás teljesítés Finanszírozási költség 0,0 Nyereség 12000,0 Összesen
Veszteség Összesen
34. oldal
8000,0 600,0 1200,0 1026,6 1173,4 12000,0
Megtakarítás avagy a nyereség 16. feladat Szép reggel van, már a bankban ülünk. Ezen a reggelen is fel tudtunk kelni anélkül, hogy megpróbáltuk volna lelőni a szomszéd kakasát. Ezen a szép reggelen megtakarításokat fogunk számolni. Adatokat ad a bank, szóval szerencsére csak a megoldást kell mellétennünk. Eredeti fizetési futamidő Új fizetési futamidő Diszkont nagysága
WACC Nettó árbevétel Diszkonttal élők aránya ÁFA:
60 nap 15 nap 4%
30,00% 25 000 ezer forint 40% 20%
Megoldás: Finanszírozási igény csökkenés Megtakarított finanszírozási költség Diszkont költsége Megtakarítás
1 479,45 évi 443,84 ezer forint 400,00 ezer forint 43,84 ezer forint
Éves tényleges engedmény 39,25% Ehelyett természetesen a kamatszámítás több módja is megfelelő lehet.
Na szóval ennyi lett a megtakarításunk. A bankigazgatóra ránézve láthatjuk, hogy maga a boldogság, attól a szesztől piros arcától.
35. oldal
Kamatkiegyenlítés és diszkontálás 17. feladat A szomszédnak eladtunk egy-két kakast, meg bónuszként adtunk hozzá egy-két tyúkot. Hogy a kakasok ne unatkozzanak. Viszont várjuk vissza az árát. A szomszédnak megígértük, hogy minél előbb törleszt, annál kisebb lesz az ár, a számolásunkat banki diszkontáláshoz mérten nézzük. A szomszéd végre hozza a pénzünk, és szeretné tudni, mennyit is kell fizetni. Oszlassuk el a kételyeit afelől, hogy sokat. Emellett adjuk meg a diszkontálás THM mutatóját is.
Követelés összege Követelés lejárata Ma Diszkontláb - faktoring díja
ezer 200 forint 2005.02.12 2004.11.22 12%
Megoldás:
Kézhez kapott összeg THM
ezer 194,53 forint 12,34%
A THM képlete lényegében megegyezik a kézhez kapott összeg kiszámításának képletével, csak azzal a különbséggel, hogy a számlálóban a faktoring díj áll a követelés összegével szemben.
Igen, mint mondtuk a kézhez kapott érték igen magas.
36. oldal
18. feladat Vágó István műsorából felhívnak minket, ugye miért is ne minket a 6 milliárd emberből, hogy segítsünk már az aktuális izzadó versenyzőnek. Egy kicsit nehezítettek idő közben a játékon, mindössze annyit, hogy nincs 4 válaszlehetőség meg mindenfajta segítség, csak telefonos, viszont van sok adat: Mennyi a nyereség? 30 mp áll rendelkezésre. Megrendelésállomány Bruttó profitmarge Vevői hitel Szállítói hitel Anyagköltség aránya Bérköltség aránya ÁFA kulcs Tőkeköltség Készletnövekedés Rossz hitel Beszedési költség
1000 20% 60 30 40% 40% 20% 17% 200 5% 10
ezer font nap nap
ezer font ezer font
Megoldás: Vevőállomány Készletállomány Szállítóállomány Forgótőke nagysága Bevétel Megrendelés árbevétele
Veszteség Összesen
190,0 Rossz hitellel csökkentve+vevői hitelre számolva 200,0 -73,3 Szállítói hitelre agktg+bérköltséggel 316,7 ezer font Költség 1000 Direkt költség Beszedési költség Rossz hitel Finanszírozási költség 0 Nyereség 1000 Összesen
agktg+bérktg 800 aránya 10 60 ÁFA*rosszhitel 53,8 76,2 1000
Sajnos a harminc másodperc nem volt elég, viszont az eredmény végül is megszületett. (Béla meg bebukta a kérdést a játékban.)
37. oldal
Hitelkeret számítás 19. feladat A helyi szeszesital árusító kisüzemben (értsd: kocsma) a szerdai bulik előtt már törzsvendégek vagyunk. Saját törzsasztalunk, számlánk meg adósságunk is van ám. Tudni szeretnénk az „egyszemélyes vállalkozásunk” hitelkeretét! Tavalyi megrendelés Várható növekedési ráta Szezonális eltérés faktora ÁFA kulcs Fizetési határidő
100 000 eHUF 10,21% 20,00% 20% 50 nap
Megoldás:
Hitelkeret Tavalyi megrendelés Várható növekedési ráta Szezonális eltérés faktora ÁFA kulcs Fizetési határidő
22 042 eHUF 100 000 eHUF 10,21% 20,00% 20% 50 nap
Megoldás:
Hitelkeret
22 042
eHUF
Hát mondhatni hitelkeretünk nem túl nagy.
KONTROLLING FELADATGYŰJTEMÉNY 3. rész Elméleti táblázatok 1. Pénzforgalmi terv 2. Pénzfedezeti terv
39. oldal
40. oldal
41. oldal
