MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Intézeti Tanszék
Kontrolling Musinszki Zoltán
A kontrolling fogalma nA
kontrolling a vezetés alrendszere, amely a tervezést, az ellenõrzést, valamint az információellátást koordinálja (Horváth P.) n A ~ egy felelõsségi elven felépített tervezési, elszámolási, információszolgáltatási, ellenõrzési és érdekeltségi rendszer. n A ~ a vállalkozás egésze szempontjából fontos folyamatok, tevékenységek, állapotok együttes, komplex, rendszerszemléletû figyelemmel kísérése, értékelése. n A ~ vezetési filozófia, a diverzifikált szervezetek koordinálásának eszköze.
KONT ROL LINGRE NDSZ ER
A kontrolling története n ~1300 angol,
francia udvarházak – contrerolleour – pénzáramlás, eszközök n 1880 Santa Fe Railway Company – controller – gazdaságos mûködés n 1892 GE – kontrolling szervezet n 1931 USA - Controller’s Institute of America (Financial Executive Institute) n 1971 Németország – Controlling Akademie n 1993 Magyarország – Magyar Controlling Egyesület
A kontrolling szemléletmód kritériumai – folyamatos célkitûzés keresztmetszet-orientáltság (szûk keresztmetszet: értékteremtõ folyamatok növekedését korlátozó tényezõ) n jövõorientáltság – jövõre irányított gondolkodásmód (feed-forward) n költségorientáltság – költségfelmerülés: adott cél érdekében meghatározható költséghelyen
Stratégiai kontrolling
Operatív kontrolling
Szemlélet
Funkciók
Eszközök
célorientáltság
tervezés
vezetõi számvitel
szûkkeresztmetszetorientáltság
terv/tény eltéréselemzés
informatikai támogatás (szoftver-hardver)
jövõorientáltság
információkezelés
kontroller
költségorientáltság
szervezési módszerek
A kontrolling szabályozó-kör
n célorientáltság
Irányítási intézkedések
n szûk
Célegyeztetés
VISSZACSATOLÁS
Céleltérés prognózisa
TERVEZÉS
Kontrolling szabályozó kör
Eltérések elemzése
IRÁNYÍTÁS
A célok megtervezése
Tényadatok rögzítése
Terv-tény összehasonlítás
1
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A tervezés munkafolyamatai
A kontrolling funkciói - tervezés
n alulról
felfelé (bottom up) lefelé (top down) n ellenáramú tervezés
na
kitûzött célokhoz szükséges feladatok meghatározása n a feladatok elvégzéséhez szükséges feltételrendszer biztosítása
n felülrõl
A tervezés idõhorizontja na
tervezési rendszer részei: q tervezés munkafolyamatai q tervezés idõhorizontja q tervezés területei
n stratégiai n éves
A top-down és a bottom-up eljárások
terv (3-5 év) gazdálkodási terv
Az ellenáramlatú tervezés
Top-down eljárás Ellenáramlatú tervezés: kezdeményezés felülrõl
1. hierarchiaszint 1. hierarchiaszint 1
1
2
2 4
1
1
4
2
3
3
2
2. hierarchiaszint 2. hierarchiaszint 2
2
2
2
1
1
1
1 3
3. hierarchiaszint
2
2
3
3
2
2
3
1
4
4
1
1
4
4
1
3. hierarchiaszint
Bottom-up eljárás
A tervezés területei I.
Ellenáramlatú tervezés: kezdeményezés alulról
A tervezés területei II. n teljesítménytervezés
n stratégiai q q q
tervezés pénzügyi befektetések (pl. BSC, SHV, DCF) intézkedési terv (projekt kivitelezése) taktikai terv (évenkénti sarokszámok)
q
q, p, q x p, szûk keresztmetszetek
n költségtervezés
klasszikus (5,6,7, önköltség) ABC/PKR q célköltség n finanszírozás (költségvetési elõirányzat) tervezés n eredmény (fedezet) tervezés n pénzügyi (likviditás) tervezés q q
2
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Klasszikus költségtervezés Költségnemek 5. számlaosztály
Költséghelyek 6. számlaosztály
Költségviselõk (termékek) 7. számlaosztály - egyedi anyagköltség - általános anyagköltség - általános bérköltség - elõállítás általános költsége (amortizáció, energiaköltség) - elõállítás külön költsége (segédköltséghelyek átterhelései, stb.) Közvetlen költség - kereskedelem költsége - irányítás költsége Teljes költség
Egyedi költségek Fõ költséghelyek Általános költségek Segédköltséghelyek Kereskedelem, irányítás, fejlesztés költséghelyei
Folyamatköltség tervezés
}
KÖZPONTI KÖLTSÉGHELY KH I. FÕFOLYAMAT RÉSZFOLYAMAT I.
Termékek fajlagos költsége (önköltsége)
KISZOLGÁLÓ KÖLTSÉGHELY 1. KH IV.
A termelés tervezett termékstruktúrája és azok mennyisége
RÉSZFOLYAMAT II.
GYÛJTÕ KÖLTSÉGHELY 1. KH III.
ÜZEMI (DIVÍZIÓ) KÖLTSÉGHELY KH II.
KISZOLGÁLÓ KÖLTSÉGHELY 2. KH IV.
RÉSZFOLYAMAT III.
GYÛJTÕ KÖLTSÉGHELY 2. KH III. KISZOLGÁLÓ KÖLTSÉGHELY 3. KH IV.
Költségterv (Budget)
A kontrolling funkciói – eltéréselemzés n eltéréselemzés q q q
q q
n feladat:
„naprakész” tényadat eltérések feltárása eltérések elemzése, okok feltárása
n beszámolási
q q q
rendszer
n
információ
gyûjtés feldolgozás szolgáltatás
n informatikai
követelmények beszámolási formák n
A kontrolling funkciói – információkezelés
q
táblázatok, grafikonok, mutatószámok interaktív számítógépes képernyõk
támogatás
akkor célszerû kontrollingrendszert telepíteni, ha az alaprendszerek már megfelelõ információszolgáltatásra képesek
n intézkedések q
pl. beavatkozás, motiválás, döntéstámogatás
Szervezési módszerek – a kontrollingszervezet
Szervezeti kontrolling S T R A TÉ G IA I K O N T R O L L IN G
n önálló
OPERATÍV KONTROLLING
q
nincs n
1. Tervezés
n
2. Terv-tény eltéréselemzés
q
n
RÉSZTERÜLETEK KONTROLLINGJA
K+F (innováció)
Minõség
Humán erõforrás
Marketing (értékesítés)
q Anyaggazdálkodás, logisztika
kisvállalkozás számviteli vezetõ – controllerfeladatok a vezetõknek
önálló pozíció n
3. Információszolgáltatás
controller pozíció / osztály / részleg
középvállalat önálló pozíció – controllingfeladat ellátása más funkciókkal együtt
önálló osztály / részleg n n
nagyvállalat szakmai / függelmi illetékesség
3
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A kontrolling szervezetbeni helye I. törzskar
A kontrolling szervezetbeni helye II. lineáris Vállalatvezetés
Vállalatvezetés Kontrolling
Termelési igazgató
Gazdasági igazgató
...
A kontrolling szervezetbeni helye III. dotted line (szaggatott vonal)
Termelési igazgató
Gazdasági igazgató
...
Pénzügy
Számvitel
Kontrolling
A kontrolling szervezetbeni helye IV. mátrix
Vállalatvezetés Központi kontrolling-egység
Kontrolling
Gazdasági igazgató
Termelési igazgató
...
Beszerzés
Termelés
Értékesítés
"A" termékcsoport "B" termékcsoport
Decentralizált (pl. termelési) kontroller
"C" termékcsoport
...
"A" termék vezetõje
"B" termék vezetõje
A kontroller
A kontrollerrel szembeni követelmények n szakmai
n feladatok q q q q q q q
döntéstámogatás önellenõrzés koordináció moderátor feladat – controllingeszköz összehangolás hídverés navigátor, információs menedzser
q
q q q
q
q
társadalomtudományi ismeretek szervezési ismeretek számviteli ismeretek számítástechnikai, VIR ismeretek matematikai, statisztikai módszerek ismerete nyelvtudás
n személyiségbeli q
q q
q q q q
q
analizáló, szintetizáló, kreatív képességek önképzés alkalmasság a csoportmunkára meggyõzõerõ jó kifejezõkészség koordináló képesség jövõ és stratégia orientáltság diplomáciai érzék
4
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Controllertípusok - Henzler
Kontrollertípusok
Kontrollertípusok
Jellemzõ kontroller tulajdonság Készenléti információk
n regisztrátor n navigátor n innovátor
A kontrolling, mint metszet a menedzser és a kontroller között
Hagyományos elszámolásra orientálódó kontroller Múlt dokumentálása Szabályszerûség Kínos pontosság
Rendszerorientált és funkciókat átfogó megközelítés Viszony a vállalat más munkatársaihoz
Nincs
Beosztás jellemzõje
Számviteli vezetõ (hagyományos értelemben)
Nincs szolgáltatás
Jövõ- és akcióorientált kontroller
Menedzsment- és rendszerorientált kontroller
Bizonyító és döntést támogató karakter Jövõorientáltság Gyorsaság a pontosság elõtt Csak kezdetleges
A jövõ- és akcióorientált kontroller jellemzõi mellett jelentõséget kap a módszerek továbbadása A kontroller lényeges jellemzõje
Kontroller, mint „nyomozókutya” Közremûködés a felmerülõ konfliktusok megoldásában A belsõ számvitel és az üzemgazdasági osztály vezetõje
Segítségnyújtás ellenõrzés helyett
Új beosztás, amely válasz a külsõ és belsõ környezetének megnövekedett dinamikájára és komplexitására
Informatikai támogatás n integrált
vállalatirányítási rendszerek kontrollingmoduljai
Vezetõ: felelõs az eredményért
Kontrolling
q
A vezetõ irányítja az üzletet
Kontroller: Felelõs az eredmény átláthatóságáért
A kontrolling idõbeli dimenziói Kontrollingtípusok Kontrolling jellemzõk Orientáció
Kontrolling célszoftverek
n stratégia Stratégiai kontrolling
PC-s hálózatos szoftverek
PC-s lokális szoftverek
SQL adatbázisra szervezett szoftverek
A stratégiai kontrolling feladatai Operatív kontrolling
A szervezet és környezetének összekapcsolása Hosszú távú (stratégiai) terv
A szervezeti folyamatok gazdaságossága
Dimenziók
Esélyek/kockázatok Erõsségek/gyengeségek
Fontosabb célok
Sikerpotenciál, fennmaradás, tõkemegtérülés
Eredményráfordítás Hozamráfordítás Költséghozam Gazdaságosság, jövedelmezõség, likviditás
Tervezési idõhorizont
modulok telepítési sorrendje
A kontrolleré a gazdasági kifejezõerõ
Közép- és rövid távú (taktikai és operatív) terv
q q q q
kialakítása
küldetés meghatározása jövõkép kialakítása állapotjellemzõk meghatározása (SWOT) célrendszer összeállítása, részstratégiák
n hagyományos
kontrollingfunkciók
5
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Az operatív kontrolling folyamata KÖRNYEZET Célok kitûzése
Mûszaki-gazdasági elemzés Cél-lehetõség-kötelezettség egyeztetése Teljesítmény tervezés
Bevételek tervezése
Mérleg tervezés
Kiadások tervezése
Költségfedezet vizsgálat
Jövedelmezõség
Likviditás
Divíziókra lebontott feladatok Végrehajtás
Köszönöm a figyelmet!
Gazdaságosság
Érdekeltségi paraméterek
E lle n õ r z é s
A divíziók részcéljai
Kiadásfedezet vizsgálat
T ervezés
Költségtervezés, -elemzés
Pénzügyi tervezés
C é lm e g h a tá ro z á s
STRATÉGIA
Eltéréselemzés
6
Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
