ŠKODA AUTO a.s. Vysoká škola
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
2013
Šárka Nováková
ŠKODA AUTO a.s. Vysoká škola
Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: Podniková ekonomika a management obchodu
NÁVRH SMĚRNIC PRO VEDENÍ ÚČETNICTVÍ VE SPOLEČNOSTI RACING LINE CZ S.R.O.
Šárka NOVÁKOVÁ
Vedoucí práce: Ing. Tomáš Krabec, MBA, Ph.D.
Tento list vyjměte a nahraďte zadáním bakalářské práce
Prohlašuji,
že
jsem
bakalářskou
práci
vypracovala
samostatně
s použitím uvedené literatury pod odborným vedením vedoucího práce. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná a v práci jsem neporušila autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským).
V Mladé Boleslavi, dne 20. 3. 2013
3
. Děkuji Ing. Tomáši Krabci, MBA, Ph.D. za odborné vedení bakalářské práce, poskytování rad a informačních podkladů.
4
Obsah Seznam použitých zkratek a symbolů ..................................................................... 6 Úvod a cíl bakalářské práce ..................................................................................... 7 1
Právní úprava účetnictví v České republice .................................................... 8
1.1 Účetní soustavy v ČR ................................................................................... 10 1.2 Všeobecné účetní zásady ............................................................................ 10 1.3 Systém regulace účetnictví .......................................................................... 12 1.4 Zákon o účetnictví ........................................................................................ 12 1.5 Vyhláška č. 500/2002 Sb.............................................................................. 14 1.6 České účetní standardy................................................................................ 14 2 Vnitropodnikové směrnice v oblasti účetnictví ............................................. 16 2.1 Přehled legislativy k vypracování vnitropodnikových směrnic ...................... 16 2.2 Rozdělení vnitropodnikových směrnic .......................................................... 17 2.3 Náležitosti vnitropodnikových směrnic.......................................................... 19 3 Návrh směrnic pro vedení účetnictví ve společnosti Racing line CZ s.r.o. 20 Současný stav vnitropodnikových směrnic ve společnosti ........................... 21 Vnitropodnikové směrnice ............................................................................ 21 3.2.1 Systém zpracování účetnictví.......................................................... 21 3.2.2 Účtový rozvrh .................................................................................. 24 3.2.3 Pokladna, pokladní operace ............................................................ 25 3.2.4 Oběh účetních dokladů, odpovědnostní řád .................................... 27 Závěr ......................................................................................................................... 32 3.1 3.2
Seznam literatury .................................................................................................... 33 Seznam obrázků a tabulek...................................................................................... 35 Seznam příloh .......................................................................................................... 36
5
Seznam použitých zkratek a symbolů s.r.o.
Společnost s ručením omezeným
ČR
Česká republika
ČNB
Česká národní banka
IČ
Identifikační číslo
DIČ
Daňové identifikační číslo
Obr.
Obrázek
Tab.
Tabulka
č.
Číslo
Sb.
Sbírka
mil.
Milion
Kč
Koruna česká
tj.
To je
odst.
Odstavec
tzn.
To znamená
dle
Podle
atp.
A tak podobně
kol.
Kolektiv
@
Zavináč
§
Paragraf
6
Úvod a cíl bakalářské práce Účetnictví je systém určený k zobrazení a sledování stavů, toků a výsledků podnikatelské činnosti v peněžních jednotkách. Základní funkcí účetnictví je poskytovat uživatelům spolehlivé informace o finanční a majetkové situaci podniku. Uživatelům jsou informace předkládány formou účetních výkazů. Tyto informace musí být srozumitelné, srovnatelné, správné a hodnověrné. Mezi uživatele patří např. zaměstnanci, dodavatelé a odběratelé, banky, investoři, vláda a další. Účetnictví se řídí zákonem o účetnictví a Českými účetními standardy. Cílem této bakalářské práce je vytvoření vnitropodnikových směrnic v oblasti účetnictví pro společnost Racing line CZ s.r.o. a navrhnutí kvalitních postupů při účtování ve společnosti. Pro toto téma bakalářské práce jsem se rozhodla, protože společnost dosud nemá žádné vnitropodnikové směrnice, které jsou základem jednotného postupu při sledování činností uvnitř účetní jednotky.
Bakalářská práce je rozdělena do tří kapitol, které spolu tematicky souvisí. V teoretické části je nejdříve popsána právní úprava účetnictví v České republice, z nichž vychází povinnost účetních jednotek vytvořit vnitropodnikové směrnice. Následně je rozebrána problematika vytvoření těchto směrnic v účetnictví. Praktická část je věnována nově vytvořeným vnitropodnikovým směrnicím, které pomohou zlepšit činnost účetního oddělení a bude možné podle nich sestavovat účetní závěrky a účetní výkazy. Nové vnitropodnikové směrnice budou pro společnost velkým přínosem a nástrojem usnadňujícím orientaci v operativních činnostech.
7
1 Právní úprava účetnictví v České republice Účetnictví je systém, který slouží k zachycení veškerých informací o podnikatelské činnosti jakékoliv účetní jednotky v peněžních jednotkách. Předmětem účetnictví je účtovat o pohybu a stavu majetku a závazků, nákladech, výnosech a zjistit výsledek hospodaření. Tento
systém
sledování
hospodářské
skutečnosti
slouží
především
k vyhodnocování efektivity hospodářské činnosti účetní jednotky, zjišťování hospodářských výsledků její činnosti především dle jednotlivých vnitřních organizačních celků a v rámci jednotlivých oblastí její činnosti. Na základě výsledků vyhodnocení může být prováděna kontrola zadaných úkolů a vytyčovány úkoly nové. Účetnictví podává informace o finanční situaci účetní jednotky, a to prostřednictvím účetní závěrky, která je prostředkem pro možnost porovnání s ostatními účetními jednotkami (Fišerová, Chalupa a kol., 2008). Mezi základní procesy účetnictví patří: zjistit a získat prvotní informace, ověřit jejich správnost, pravdivost, spolehlivost, užitečnost a využitelnost; získané informace systematicky a přehledně zpracovat včetně vzájemných vazeb; informace připravit pro uživatele do srozumitelných výstupů ve formě výkazů, komentářů, vysvětlivek a analýz; informace zkontrolovat, ověřit a schválit; informace předat uživatelům (Březinová, Munzar, 2003).
8
Prvotní informace o hospodářské činnosti subjektu
ÚČETNÍ VÝSTUPY
UŽIVATELÉ
INFORMAČNÍ POŽADAVKY
Analýzy
Akcionáři
Výnosnost akcie
Interní manažerské výkazy
Zaměstnanci
Stabilita zaměstnání
Věřitelé
Schopnost uspokojovat nároky
Státní orgány
Ukazatelé státní statistiky
Investoři
Výnosnost vložených prostředků
Externí finanční výkazy Výkazy pro burzy cenných papírů
Zdroj: PSOTOVÁ, Monika. Směrnice pro vedení účetnictví. BRNO, 2008. s. 9 – upraveno
Obr. I: Základní procesy účetnictví Spektrum uživatelů účetních informací je velmi široké. Uživatelům jsou informace o finanční situaci podniku předkládány formou účetních výkazů. Informace získané z účetnictví slouží nejen pro podnikový management a vlastníky, ale využívají je také investoři, banky, zaměstnanci, věřitelé, dodavatelé i zákazníci, konkurence, stát a i obecná veřejnost (Fišerová, Chalupa a kol., 2008). Účetnictví je členěno na dvě základní kategorie: Finanční účetnictví se zaobírá transakcemi mezi účetní jednotkou a jejím okolím. Jedná se tedy o zachycení vazeb s odběrateli, dodavateli, zaměstnanci, bankami a jinými věřiteli, dále vztahy ke státnímu rozpočtu, institucím sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám a k dalším subjektům. Manažerské účetnictví klade důraz na poskytování informací pro potřeby aktivního řízení, zejména rozhodování (orientuje se na budoucnost). Musí poskytovat informace o struktuře nákladů, výnosů, kalkulaci výkonů, rozpočty atp. Významnou částí manažerského účetnictví je účetnictví nákladové (Strouhal, Židlická, Knapová, 2009). 9
1.1
Účetní soustavy v ČR
Historicky se vyvinuly tři základní účetní soustavy: Daňová evidence je založena na sledování příjmů a výdajů peněžních prostředků, jež jsou evidovány v peněžním deníku. Hospodářský výsledek je zjišťován v této účetní soustavě jako rozdíl příjmů a výdajů (hospodářský výsledek je identický s peněžním zůstatkem). Kamerální účetnictví jedná se o specifickou historickou formu účetnictví používanou v organizacích a orgánech veřejné správy. Sleduje příjmy a výdaje těchto subjektů. Od daňové evidence a podvojného účetnictví se liší ve způsobu posuzování a zachycování účetních případů. Účetnictví je založeno na zachycování účetních informací podvojným způsobem. Nahlíží na majetek z hlediska formy a z hlediska jeho krytí. Hospodářský výsledek se stanovuje jako rozdíl mezi náklady a výnosy. Podvojné účetnictví je založeno na řadě účetních zásad (Fišerová, Chalupa a kol., 2008). 1.2
Všeobecné účetní zásady
Cílem účetnictví je podávat věrný a poctivý obraz o stavu a pohybu majetku a závazků společnosti v peněžním vyjádření a vykázání výsledku hospodaření společnosti. Z tohoto důvodu se musí účetnictví opírat o základní pilíře a zásady, na nichž je postaveno. Tyto všeobecné účetní zásady jsou součástí právní regulace účetnictví a jsou v souladu s mezinárodními účetními standardy. Představují základní pravidla při vedení účetnictví, sestavování účetních výkazů a předkládání účetních výkazů externím i interním uživatelům (Březinová, Munzar, 2003). Přehled základních zásad při vedení účetnictví: Zásada účetní jednotky – účetnictví je vedeno za účetní jednotku jako celek. Zásada neomezeného trvání účetní jednotky – účetnictví vychází z předpokladu, že účetní jednotka bude existovat a nepřetržitě pokračovat ve své činnosti. 10
Zásada pravidelného zjišťování výsledků hospodaření – periodicky, pravidelně se hodnotí finanční situace účetní jednotky za účetní období. Zásady objektivity účetních informací – účetnictví obsahuje doložené a průkazné informace. Zásada opatrnosti – do účetnictví se ke konci účetního období zahrnují jen reálné a realizované zisky, a berou se v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty. Zásada srovnatelnosti mezi účetními obdobími – účetní jednotky nesmí měnit uspořádání, označování, obsahové vymezení a způsoby oceňování položek rozvahy a výkazu zisků a ztráty mezi účetními obdobími. Stálost účetních metod – účetní metody zvolené na začátku účetního období se nesmí měnit uvnitř celého účetního období ani mezi jednotlivými účetními obdobími. Zásada v historických cenách – účetní operace jsou účtovány v ocenění platném v době vzniku. Aktuální princip – náklady a výnosy jsou účtovány do období, s nimiž časově a věcně souvisejí. Bilanční kontinuita – zůstatky rozvahových účtů jednotlivých účetních období na sebe navazují. Zákaz kompetence – je zakázáno vzájemné vyrovnávání mezi jednotlivými položkami aktiv a pasiv a mezi položkami nákladů a výnosů (Strouhal, Židlická, Knapová, 2009).
11
1.3
Systém regulace účetnictví
Současný český účetní legislativní rámec pro podnikatele tvoří: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů (je samostatnou právní normou a jeho zpracovatelem je Ministerstvo financí České republiky), v platném znění; vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v souladu podvojného účetnictví, v platném znění; České účetní standardy pro podnikatele; zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění; zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v platném znění; zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, v platném znění (Strouhal, Židlická, Knapová, 2009).
1.4
Zákon o účetnictví
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění (dále jen zákon o účetnictví) definuje pojem účetní jednotka. Účetní jednotkou se rozumí subjekt, který je povinen vést účetnictví zachycující veškerou jeho hospodářskou činnost. Těmto subjektům zákon o účetnictví stanoví, v souladu s právem Evropských společenství, rozsah a způsob vedení účetnictví a požadavky na jeho průkaznost. Účetní jednotky jsou přesně vyjmenované v zákoně a jsou jimi: právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštního právního předpisu, organizační složky státu podle zvláštního předpisu, fyzické osoby, které jsou podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty včetně zdanitelných plnění osvobozených 12
od této daně přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 mil. Kč, a to od prvního dne kalendářního roku; do obratu se nezapočítávají příjmy z činnosti, která vykazuje všechny znaky podnikání, kromě toho znaku, že je prováděn podnikatelem, ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního předpisu (občanský zákoník), pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f), nebo ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis (Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, §1 odst. 2). Zákon účetním jednotkám ukládá povinnost účtovat o předmětu účetnictví, tj. účtovat o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. O předmětu účetnictví účetní jednotky účtují podvojnými zápisy, a to do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí. V zákoně o účetnictví je přesně vymezen okamžik vzniku a zániku této povinnosti. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců. Toto období se může shodovat s kalendářním rokem nebo je hospodářským rokem (začíná prvním dnem jiného měsíce než je leden). Zákon o účetnictví dále ukládá účetním jednotkám povinnost dodržování směrné účetní osnovy při vedení účetnictví. Na základě účtové osnovy musí účetní jednotka vypracovat svůj účtový rozvrh. Účtový rozvrh má podobu účetní směrnice. Účetní jednotky mají povinnost vest účetnictví jako soustavu účetních záznamů. Jednotlivé účetní záznamy jsou seskupovány do souhrnných účetních záznamů. V zákoně o účetnictví je definována povinnost vest účetnictví jednak v tuzemské měně tj. v českých korunách, a dále povinnost používat český jazyk. Pokud účetní jednotka obchoduje se zahraničím, její pohledávky a závazky jsou denominovány v jiné měně, musí účetní jednotka evidence provádět v měně tuzemské i ve měně cizí (Fišerová, Chalupa a kol., 2008).
13
1.5
Vyhláška č. 500/2002 Sb.
Vyhláškou č.500/2002 Sb., se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb., vyhlášky č.397/2005 Sb. a vyhlášky č.349/2007 Sb. Tato vyhláška zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství a upravuje rozsah a uspořádání účetní závěrky. Obsahem vyhlášky je tedy: uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce; uspořádání, označování obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce; uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce; uspořádání, označování a obsahové vymezení položek konsolidované účetní závěrky; metody konsolidace účetní závěrky a postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku; uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu; směrnou účtovou osnovu; účetní metody; metody přechodu z daňové evidence podle zvláštního zákona o účetnictví, tj. Zákon č.586/19923 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (Svatošová, Trávníčková, 2008). 1.6
České účetní standardy
Ministerstvo financí v souladu s ustanovením §36 odst. 1 zákona o účetnictví vydalo České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb. Tyto standardy nahrazují v plném rozsahu Postupy účtování pro 14
podnikatele, jejichž platnost skončila 31. 12. 2003. Plné znění standardů bylo zveřejněno ve Finančním zpravodaji č. 11-12/2003. Hlavním cílem účetních standardů je stanovit základní postupy účtování za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami. V současné době je vydáno 23 standardů, od 1. 1. 2008 je v platnosti 22 standardů (Strouhal, Židlická, Knapová, 2009). V příloze 1 bakalářské práce je tabulka s přehledem českých účetních standardů.
15
2 Vnitropodnikové směrnice v oblasti účetnictví Úloha vnitropodnikových směrnic spočívá především v zajištění jednotného metodického
postupu
při
sledování
skutečnosti
nastalých
v různých
vnitropodnikových útvarech. Tento jednotný postup musí být zajištěn i v čase, tj. vnitropodniková směrnice by měla přispět k zachování stejného postupu a stejného řešení obdobných situací v různých účetních obdobích. Kromě toho, jednotný postup řešení stejných situací je potřebný pro správné vyhodnocování skutečnosti. Toto správné hodnocení výsledků společnosti je nutným základem pro vytyčování dalších úkolů a pro další rozhodovací úkoly, které musí každý podnikatel dělat pro zajištění ziskovosti jeho podnikání (Kovalíková, 2008). Dalším úkolem směrnic je vyjádření vůle odpovědných pracovníků účetní jednotky postupovat v určitých konkrétních situacích vždy stejným způsobem. V tomto případě plní vnitropodnikové směrnice úlohu vnitřních pravidel odpovídajících platným legislativním normám, kterými se musí všichni pracovníci řídit (Louša, 2008). 2.1
Přehled legislativy k vypracování vnitropodnikových směrnic
Povinnost vypracovat vnitřní normy vyplývá nepřímo (někdy i přímo) z textů některých ustanovení právních norem, s odkazem na povinnost, nutnost či potřebnost takto stanovit jednotné postupy při řešení různých situací. Vzhledem k tomu, že účetnictví je založeno na rozsáhlé legislativě, je obtížné podchytit vyčerpávajícím
způsobem
jejich
výčet.
Z některých
předpisů
lze
pouze
zprostředkovaně odvodit vhodnost či jistou povinnost, stanovit vnitropodnikové principy a zásady. Rozhodující jsou samozřejmě konkrétní podmínky účetní jednotky (Hruška, 2005). V příloze 2 bakalářské práce jsou uvedeny nejdůležitější předpisy, které mají vliv na tvorbu vnitropodnikových směrnic.
16
2.2
Rozdělení vnitropodnikových směrnic
Potřeba vnitropodnikových směrnic by měla především vyplývat z vnitřní potřeby účetní jednotky. Při rozhodování, které směrnice vypracovat, je třeba vzít v úvahu velikost společnosti, tak i její vnitřní uspořádání tzn. složitost a součinnost procesů a odbornou způsobilost pracovníků společnosti. Vnitropodnikové směrnice by měly být „živým dokumentem“, dle kterého je postupováno a se kterým se pracovníci radí, pokud potřebují znát, jak je v účetní jednotce pro určitý případ řešen metodický postup. Níže uvedený seznam možných vnitropodnikových směrnic není konečný, ale pouze příkladný. Účetní jednotka nemusí mít všechny tyto směrnice vydány, ale rozhoduje se dle užitečnosti a potřebnosti (Hruška, 2005). Tab. I: Nepovinné vnitropodnikové směrnice NÁZEV Seznam používaných účetních knih Inventarizace Zásady pro tvorbu a použití rezerv Vnitropodnikové účetnictví Drobný hmotný majetek, který není dlouhodobým majetkem Účtování na podrozvahových účtech Způsob účtování DPH a spotřební daně Pohledávky po lhůtě splatnosti Harmonogram účetní závěrky
Úschova účetních písemností a záznamů na technických nosičích Účtování na podrozvahových účtech Oceňování zásob
PRÁVNÍ ÚPRAVA §13, odst. 1 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §29, odst. 2 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví Český účetní standard č. 004 Český účetní standard č. 001 §7, odst. 1 písm. b) vyhlášky č. 500/2002 Sb. Český účetní standard č. 001 Český účetní standard č. 017 §8, odst. 3 zákona č. 593/92 Sb., o rezervách §19, odst. 4 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §7, odst. 2, 4, 5 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §33, odst. 3 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví Český účetní standard č. 001 Český účetní standard č. 001 Český účetní standard č. 015
Zdroj: HRUŠKA, Vladimír. Vnitropodnikové směrnice. Bilance, 2005. ISBN 80-86371-47-6. s. 6
17
Tab. II: Povinné vnitropodnikové směrnice NÁZEV SMĚRNICE
PRÁVNÍ ÚPRAVA
Účtový rozvrh
§4, odst. 11 a §14 odst. 2, 3 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví Český účetní standard č. 001
Podpisové záznamy, podpisové vzory
Odpisový plán
§33a, odst. 3 a 9 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §4, odst. 11 a §28, odst. 6 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §56, odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Zásady pro časové rozlišení nákladů a výnosů
Kursové rozdíly, cizí měna
Český účetní standard č. 019 a č. 017 §22, odst. 4 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví §60 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Deriváty
§59, odst. 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Rozpouštění nákladů, popř. odchylek Český účetní standard č. 015
Konsolidační pravidla
§22, odst. 4 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví Český účetní standard č. 020
Odložená daň
§59, odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.
Zdroj: HRUŠKA, Vladimír. Vnitropodnikové směrnice. Bilance, 2005. ISBN 80-86371-47-6. s. 6
18
2.3
Náležitosti vnitropodnikových směrnic
Není důležité, pod jakým názvem jsou směrnice vydávány, podstatný je obsah, tj. obvykle stanovení metodiky postupu a určení osob, které budou odpovídat za její dodržování, osob odpovědných za udržování směrnic v aktuálním stavu, rozsahu a dobu jejich platnosti a určení odpovědnosti za kontrolu jejich dodržování. Směrnice by měla být sestavena minimálně ze dvou částí. První část jako obecná, druhá část se bude týkat již konkrétního postupu v účetní jednotce. V první, obecné části, je vhodné uvést právní předpisy, na základě kterých je směrnice vytvořena a současně je vhodné uvést určitou citaci příslušných předpisů. Pokud bude citace vztahujících se předpisů uvedena přímo v každé směrnici, pochopí se mnohem lépe její smysl a zároveň i důvod k vytvoření směrnice (Louša, 2008).
Při vytvoření vnitropodnikových směrnic musíme dodržet minimálně tento obsah: název směrnice; název účetní jednotky; datum vydání a datum účinnosti; místo směrnice; vyjmenování odpovědných osob, kdo směrnici zkontroloval a schválil; rozdělovník (seznam pracovníků, kteří směrnici obdrží); seznam platných stránek.
19
3 Návrh směrnic pro vedení účetnictví ve společnosti Racing line CZ s.r.o. Racing line CZ s.r.o. je česká společnost specializující se v oblasti prodeje litých kol a pneumatiky pro osobní automobily. Společnost je výhradním dovozcem alu kol značky Racing Line pro Českou a Slovenskou republiku. Základní údaje o společnosti: Obchodní firma:
Racing line CZ s.r.o.
Sídlo:
Vážní 908, Hradec Králové, 500 03
Právní forma účetní jednotky:
Společnost s ručením omezeným
Identifikační číslo:
28786416
Daňové identifikační číslo:
CZ28786416
Založení:
03. 02. 2010
Spisová značka:
C 27362 vedená u Krajského soudu v Hradci Králové
Základní kapitál:
201 000 Kč
Jednatelé:
Milan Novák, Ing. Robert Paulíček, Miloslav Novák
E – mail:
[email protected]
www:
www.racing-line.cz
Předmět podnikání a hlavní činnost společnosti: výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona
Společnost byla založena v roce 2010 jako maloobchod a velkoobchod, který se zabývá prodejem litých kol, pneumatik a dalšího příslušenství. Disky značky Racing line jsou vyráběny nadnárodní společností již 10 let s fabrikami po celém světě. Silnou stránkou společnosti je 90% pokrytí území ČR díky kvalitně graficky zpracovaného internetového obchodu. Hlavní cílem společnosti je prodej
20
kvalitních výrobků, které mají veškeré potřebné certifikáty (ISO, TUV, VIA, JWL) pro bezproblémový prodej a použití v EU. Převážnou část zákazníků tvoří jednotliví spotřebitelé, autosalony, další maloobchody, státní organizace, pneuservisy atd.
Motem společnosti je
poskytovat excelentní profesionální služby při zachování osobního přístupu. Pro další roky si společnost vytyčila vzhledem k trvající krizi menší investiční záměry a rozšíření sortimentu i na nákladní automobily. 3.1
Současný stav vnitropodnikových směrnic ve společnosti
Společnost
doposud
nemá
zpracovány
žádné
vnitropodnikové
směrnice.
V současné chvíli je proto důležité, aby ve společnosti byly vytvořeny alespoň tyto vnitropodnikové směrnice pro splnění zákonných povinností účetního subjektu: Systém zpracování účetnictví, Účtový rozvrh, Oběh účetních dokladů, podpisové vzory – odpovědnostní řád, Pokladna, pokladní operace.
Tyto vnitropodnikové směrnice budou dále detailně zpracovány v praktické části bakalářské práce. Všechny vnitropodnikové směrnice podléhají jednotné formální úpravě včetně náležitostí. Vzor je vložen v příloze 3 bakalářské práce.
3.2
Vnitropodnikové směrnice 3.2.1 Systém zpracování účetnictví
Cíl Stanovení metod vedení účetnictví ve společnosti Racing line CZ s.r.o.
21
Rozsah Účelem této směrnice je stanovit rozsah a metody vedení účetnictví, které vychází za zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví a vyhláškou č.500/2002 Sb. Dále se také řídí Českými účetními standardy pro podnikatele. Základní ustanovení Společnost Racing line CZ s.r.o., ode dne svého zápisu do Obchodního rejstříku je právnickou osobou, která dle zákona vede účetnictví. Účetní jednotka je povinna skutečnosti, které se týkají účetnictví, zaznamenávat do období, s nimiž věcně a časově souvisí. Účetním obdobím je 12 po sobě jdoucích měsíců. Účetní období se shoduje s kalendářním rokem. Při vedení účetnictví má účetní jednotka za povinnost dodržovat směrnou účtovou osnovu a účetní postupy, označování a uspořádání položek účetní závěrky. Skutečnosti související s předmětem účetnictví jsou dokládány účetními doklady. Do účetních knih jsou zaznamenávány účetní zápisy, které jsou prokázány účetními doklady. Účetnictví je úplné, pokud jsou zaúčtovány všechny účetní případy patřící do účetního období. Účetnictví společnosti je správné, pokud účetní jednotka neporušila povinnosti dané zákonem. Účetní knihy, účetní doklady a ostatní účetní dokumenty musí obsahovat název společnosti a období, kterého se týkají. U všech dokumentů musí být zřejmé, že jsou kompletní. Účetnictví společnosti je vedeno podle jednotné účtové osnovy a Českých účetních standardů pro podnikatele. Organizační struktura společnosti Společnost sleduje své hospodaření v úrovních: Společnost; Středisko. Středisko je základní organizační složkou společnosti, kde jsou evidovány jednotlivé účetní případy a současně zpracován výsledek hospodaření za určité období. 22
Zpracování účetních dat Účetní data se zpracovávají pomocí počítačového programu. Ve společnosti Racing line CZ s.r.o. se využívá účetní program POHODA, který odpovídá nárokům, uvedených v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. K programu je poskytnuta programová dokumentace, která je uschována u jednatele společnosti. V tomto softwaru jsou zaznamenávány veškeré účetní případy. Vložené dokumenty jsou identifikovány specifickým kódem, který je přiřazen zaměstnancům podle jejich jména. Zaměstnanec, který vloží dokument do programu Pohoda, je označen na tomto dokumentu formou specifického kódu. Účetní zápisy Účetní zápisy se provádějí v českém jazyce a převážně v české měně. V cizí měně se provede přepočet dle kurzu ČNB k datu pořízení účetního případu. Odpovědní zaměstnanci vytváří účetní zápisy jasně, přehledně a srozumitelně. Poté účetní zápisy uspořádají způsobem, který umožní ověřit zaúčtování všech účetních případů v účetním období. Opravy účetních zápisů Opravy v účetních knihách, účetních dokladech a v ostatních účetních dokumentech nesmí vést k neprůkaznosti, neúplnosti a nesprávnosti účetnictví. Opravy účetních zápisů se provádí: ruční opravy dokladů – chybný zápis se přeškrtne jednou čarou a uvede se správný zápis, v blízkosti se podepíše odpovědná osoba za provedení opravy a zapíše se datum opravy. opravy zápisů v účetních knihách – jestliže se zjistí chybný zápis v měsíci, který ještě probíhá, účetní uskuteční opravu mínusovým zápisem na chybný doklad a zapíše správný údaj. Ostatní opravy se realizují stornovacím dokladem chybného dokladu a pořízením nového dokladu. Číselné řady dokladů Číslování všech dokladů se provádí automaticky v informačním programu v modulu účetnictví. Tím je zajištěno, že v evidenci společnosti nebude pod jedním číslem více dokladů. Číslování probíhá v rámci celého účetního období.
23
Účetní závěrka Společnost Racing line CZ s.r.o. vytváří řádnou účetní závěrku k poslednímu dni účetního období tj. k poslednímu dni kalendářního roku tedy k 31.12. Účetní závěrku tvoří: rozvaha v plném rozsahu, výkaz zisků a ztrát v plném rozsahu, příloha.
Odpovědnost zaměstnanců Zaměstnanec, který obdržel a svým podpisem převzal tuto vnitropodnikovou směrnici, je povinen směrnici dodržovat a seznámit s obsahem této směrnice své přímé podřízené. Za kontrolu, dodržování a aktuálnost této směrnice odpovídá hlavní účetní. 3.2.2 Účtový rozvrh Cíl Účetní jednotka sestaví vlastní účtový rozvrh na základě účtové osnovy. Pro rok 2012 musí účtový rozvrh obsahovat veškeré účty, které společnost Racing line CZ s.r.o. potřebuje k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky. Rozsah Společnost účtový rozvrh vypracuje na základě účtové osnovy, která bude obsahovat syntetické a analytické účty. Základní ustanovení Účetní jednotka (společnost) vytváří vlastní účtový rozvrh v účetním programu Pohoda. Takto vypracovaný účtový rozvrh se skládá ze syntetických účtů, které mají trojmístné číselné označení. Společnost Racing line CZ s.r.o., si dle své interní potřeby účtový rozvrh doplňuje o analytické účty. Označení těchto analytických účtů se skládá ze tří číselných pozic, které se nalézají přímo za číselným označením účtů syntetických.
24
xxx syntetické označení účtu
xxx analytické označení účtu
Při analytickém označení první číselná pozice označuje středisko, následující dvě číselné pozice označují interní členění pro sledování nákladových, výnosových, pasivních a aktivních účtů, které ve společnosti vzniknou během celého účetního období. Účtový rozvrh je společností vytvářen na každé účetní období a obsahuje pouze účty, které účetní jednotka v průběhu daného účetního období používá. Dle potřeby se účtový rozvrh upravuje a doplňuje v průběhu celého účetního období. Pro rok 2012 byl vytvořen účtový rozvrh společnosti Racing line CZ s.r.o., jenž je nedílnou součástí této směrnice a to v tištěné podobě a schválen hlavní účetní společnosti. Odpovědnost zaměstnanců Zaměstnanec, který obdržel a svým podpisem převzal tuto vnitropodnikovou směrnici, je povinen směrnici dodržovat a seznámit s obsahem této směrnice své přímé podřízené. Za kontrolu, dodržování a aktuálnost této směrnice odpovídá hlavní účetní. 3.2.3 Pokladna, pokladní operace Cíl Cílem této vnitropodnikové směrnice je správné stanovení postupů vedení pokladen, manipulaci a nakládání s pokladní hotovostí, dále pak formální a věcná správnost při postupu účtování o pokladních operacích, které ve společnosti nastanou v průběhu účetního období. Rozsah Tato směrnice vychází ze zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, dále se řídí vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Dále se řídí Českými účetními standardy a specifické postupy také zákonem č. 262/2006 Sb., zákoník 25
práce, ve znění pozdějších předpisů. Dále respektuje zákon č. 254/2004 Sb., o omezení plateb hotovosti. Základní ustanovení Společnost Racing line CZ s.r.o. má tyto pokladny: korunová pokladna, valutová pokladna. Korunová pokladna se dále dělí: pokladnu hlavní, pokladny dle středisek. Všechny uvedené poklady jsou rozděleny analytickými účty, toto rozdělení usnadňuje orientaci v účetnictví. Analytické členění pokladen: pokladna hlavní korunová
211 300
pokladna střediska 001 korunová
211 100
pokladna střediska 002 korunová
211 200
pokladna valutová
211 400
Dále účetní jednotka používá účet 261 – Peníze na cestě. I tento účet je analyticky členěn. Na tomto účtu se vedou pohyby hotovosti. V ekonomickém systému Pohoda je vedena evidence všech pokladen v sestavách pokladních knih. Pokladní knihy jsou zřízeny pro každou pokladnu dle měny samostatně. Disponovat s hotovostí společnosti může dle této směrnice pouze odpovědný zaměstnanec,
který
má
podepsanou
smlouvu
a
hmotné
zodpovědnosti
zaměstnance. Inventarizace pokladen Korunová pokladna hlavní: – 1x za měsíc a to k poslednímu dni daného kalendářního měsíce. 26
Valutová pokladna: – 1x za čtvrtletí a to k poslednímu dni daného posledního kalendářního měsíce v daném čtvrtletí. Korunové pokladny středisek: – 1x za týden a to vždy k poslednímu kalendářnímu dni v daném týdnu. V rámci provádění inventarizace je nutné sepsat protokol, kde jsou uvedeny stavy pokladen. Tento protokol je podepsán odpovědným zaměstnancem a hlavní účetní. Inventarizace je prováděna k odsouhlasení zůstatků pokladní hotovosti se zůstatky vedené v pokladní knize v účetnictví společnosti. Zůstatky mohou být manka či přebytky. Příjem hotovosti do všech pokladen musí být podložen interním dokladem společnosti a podepsán odpovědnou osobou, která hotovost přijala. V případě příjmu hotovosti z bankovního účtu je podkladem pro příjem hotovosti výpis z bankovního účtu. Výdej hotovosti ze všech pokladen je prováděn na základě interního dokladu společnosti a podepsán odpovědnou osobou, která hotovost vydává či stvrzenkou či přijatým dokladem k proplacení. Pokud není v pokladnách dostatek prostředků, nemůže účetní jednotka účtovat o proplacení dokladu (výdaji hotovosti), tzn. stav pokladen nesmí být záporné číslo. Odpovědnost zaměstnanců Zaměstnance, který obdržel a svým podpisem převzal tuto vnitropodnikovou směrnici, je povinen směrnici dodržovat a seznámit s jejím obsahem své přímé podřízené. Za kontrolu a dodržování je odpovědná hlavní účetní. Za udržování směrnice v aktuálním stavu zodpovídá hlavní účetní. Za stav pokladen zodpovídá odpovědný zaměstnanec. 3.2.4 Oběh účetních dokladů, odpovědnostní řád Cíl Tato vnitropodniková směrnice upravuje a upřesňuje oběh účetních dokladů ve společnosti Racing line CZ s.r.o. Nedílnou součástí směrnice je odpovědnostní řád a jsou zde uvedeny podpisové vzory. 27
Rozsah Podpisový záznam podle §33a ods.4. zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, je účetní záznam, který obsahuje vlastnoruční podpis nebo elektronický podpis. Základní ustanovení Dokumenty došlé: Veškeré písemnosti došlé do společnosti budou označeny datumovkou s dnem doručení písemnosti do společnosti, dále podpisem odpovědného pracovníka. Odpovědný pracovník souběžně provede i zápis do knihy došlé pošty o došlé písemnosti. Jednatelé společnosti Racing line CZ s.r.o. veškerou došlou poštu protřídí a označí vlastním podpisem. Dokumenty předá jednotlivým vedoucím pracovníkům středisek, kde budou dokumenty zkontrolovány po věcné a formální správnosti. Vystavené dokumenty: Odpovědný pracovník dohlíží na to, že doklad bude vystaven správně po věcné i formální stránce a to bezprostředně po uskutečnění účetního případu. Vystavené účetní doklady musí být vystaveny trvanlivým způsobem. Opravy prováděné v účetních dokladech nesmí způsobit neúplnost a neprůkaznost původního účetního dokladu. Dále nesmí být oddělovány přílohy, které jsou nedílnou součástí vystaveného dokladu. Oběh konkrétních účetních dokladů Přijaté faktury jsou:
označeny datem doručení do společnosti, podpisem jednatele společnosti, předloženy odpovědnému pracovníkovi, pro ověření věcné správnosti, označeny číslem z interní číselné řady, dále číslem zakázky, se kterou faktury souvisí a dále číslem střediska do kterého spadá,
po ověření jsou faktury zaúčtovány do ekonomického systému POHODA do modulu kniha došlých faktur,
dnem přijetí faktury do společnosti se rovná datu vzniku účetního dokladu. K fakturám musí být přiloženy veškeré přílohy související s dokladem. Dále není povoleno sjednávat splatnost faktur kratší než 10 dní. Sjednání kratší splatnosti
28
musí být projednáno s vedoucím pracovníkem střediska. Zkontrolované přijaté faktury musí být předány k zaúčtování nejpozději 5 dní po datu doručení. Vystavené faktury: třídí se dle jednotlivých typů vydaných faktur (tuzemské, zahraniční, zálohové faktury, opravné daňové doklady), datum vystavení musí být nejpozději 15 dní po datu uskutečnění zdanitelného plnění, a toto datum se shoduje s datem expedice zboží (zakázky), odpovědný pracovník po vystavení faktury, provede její zaúčtování do ekonomického systému POHODA, kde je proveden zápis do modulu kniha vydaných faktur, dále je faktura založena do spisu a dle zákona připravena k archivaci. Bankovní doklady Za bankovní doklady odpovídá pověřený pracovník ekonomického úseku (účetní), který odvádí odsouhlasené a schválené příkazy jednatelem společnosti k úhradě do peněžního ústavu. Dále zajišťuje styk s bankou v podobě uvádění výpisů do ekonomického systému POHODA, zaúčtování a párování jednotlivých položek. Provádí pravidelnou kontrolu stavu bankovního účtu s bankovními výpisy. Den provedení finanční operace, se považuje za vymezení okamžiku účetního případu. Disponování s peněžními prostředky na bankovních účtech provádí jednatel společnosti, a to dle podpisového vzoru, který byl předán příslušnému peněžnímu ústavu. Příjmové a výdajové pokladní doklady Výdajový pokladní doklad vystaví odpovědný pracovník na základě příslušného dokladu. Tento doklad musí být odsouhlasen jednatelem společnosti. Záznam pokladního výdajového dokladu je proveden v pokladní knize, kde dojde k jeho zaúčtování a zavedení do spisu. Dále je nutnost zajistit archivaci dle zákona, kterou vymezuje jiná vnitropodniková směrnice společnosti. Datum výdaje hotovosti je okamžik uskutečnění účetního případu.
29
Příjmový pokladní doklad vystaví odpovědný pracovník na základě příjmu peněz (tržby v hotovosti, výběr peněz z banky apod.). Záznam je proveden v pokladní knize, kde dojde k jeho zaúčtování, uložení do spisu a následné archivaci a to dle zákona. Datum příjmu peněz je okamžik uskutečnění účetního případu. Mzdové doklady Mzdové podklady pro výpočet mezd všech zaměstnanců musí být doručeny k rukám hlavní účetní a to do 4. pracovního dne následujícího měsíce. Pokud se vyskytnou nepředpokládané překážky, bránící předání mzdových podkladů včas, může být tento termín posunut pouze po domluvě s hlavní účetní. Pokud nebude dodržen stanovený termín pro předání, bude zaměstnancům příslušného střediska (které nedodrželo termín), vyplácena základní mzda bez odměn či prémií. Nedílnou součástí této směrnice je podpisový řád. Tento podpisový řád, resp. seznam odpovědných pracovníků a jejich podpisů, opravňuje tyto pracovníky podepisovat jednotlivé druhy účetních i jiných dokladů ve společnosti. Zvláštní nařízení vnitropodnikové směrnice Veškeré účetní doklady, došlé do společnosti do 20. ledna nového roku, ale tykající se roku předešlého (datum vystavení a datum uskutečnění případu je do 31. 12.) se účtují do starého roku. Vedoucí všech středisek mají povinnost předat písemné oznámení o všech skutečnostech týkající se nedošlých dokumentů. Doklady, vycházející ze společnosti, podepisuje zaměstnanec jménem společnosti. Zaměstnanci, uvádějící doklady do ekonomického systému, musí při vstupu používat přidělená přístupová hesla, a toto heslo podléhá přísnému utajení. Není povoleno ho zveřejňovat. Odpovědný zaměstnanec ručí za správnost po věcné i formální stránce při pořizování účetních zápisů provedených pod přístupovým heslem.
30
Odpovědnost zaměstnanců Zaměstnance, který obdržel a svým podpisem převzal tuto vnitropodnikovou směrnici, je povinen směrnici dodržovat a seznámit s jejím obsahem své přímé podřízené. Za kontrolu a dodržování je odpovědná hlavní účetní. Za udržování směrnice v aktuálním stavu zodpovídá hlavní účetní. Za stav pokladen zodpovídá odpovědný zaměstnanec.
31
Závěr Cílem bakalářské práce bylo vytvořit vnitropodnikové směrnice odpovídající platným zákonům České republiky. Tyto směrnice jsou určeny pro společnost Racing line CZ s.r.o., pomocí nichž bude usnadněno vnitřní řízení společnosti. V první kapitole teoretické části jsem se zaměřila na právní úpravu účetnictví v České republice. Dále jsem stručně popsala zákon o účetnictví, vyhlášku 500/2002 Sb. a České účetní standardy. Ve druhé kapitole jsem nastínila rozdělení vnitropodnikových směrnic a jejich náležitosti, které jsou základní pomůckou k vytvoření těchto směrnic. Důležitým úkolem pro mě bylo nastudování odborné literatury a příslušných zákonů, díky nimž jsem mohla vypracovat praktickou část. V praktické části jsem představila společnost Racing line CZ s.r.o., pro kterou jsem vnitropodnikové směrnice vytvořila. Společnost dosud neměla vypracované žádné vnitřní směrnice. Na základě teoretických znalostí z oblasti tvorby vnitropodnikových směrnic a legislativních předpisů jsem vypracovala nové směrnice. Nové vnitropodnikové směrnice byly společností Racing line CZ s.r.o. přijaty a společnost je bude využívat v oblasti účetnictví. Podle mého názoru má bakalářská práce, ve které jsem se zabývala vnitropodnikovými směrnicemi, svůj cíl splnila. Tyto směrnice budou pro společnost velkým přínosem a pomohou zlepšit činnost účetního oddělení.
32
Seznam literatury 1) BŘEZINOVÁ, Hana a MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I. 1. vyd. Praha: Institut Svazu účetních. 2003. 470 s. ISBN 80-86716-00-7. 2) FIŠEROVÁ, E., CHALUPA, R., a kol. Abeceda účetnictví pro podnikatele. 6. vyd. Olomouc: ANAG, 2008. 447 s. ISBN 978-80-7263-450-7. 3) HRUŠKA, Vladimír. Vnitropodnikové směrnice. 3. rozšířené vyd. Praha: Bilance, 2005. 336 s. ISBN 80-86371-47-6. 4) KOVALÍKOVÁ, Hana. Vnitřní směrnice pro podnikatele. 6. rozšířené vyd. Olomouc: ANAG, 2008. 238 s. ISBN 978-80-7263-448-4. 5) LOUŠA, František. Vnitropodnikové směrnice v účetnictví. 4. rozšířené vyd. Praha: Grada Publishing, 2008. 112 s. ISBN 80-247-1259-8. 6) LOUŠA, František. Zákon o účetnictví v praxi. 3. rozšířené vyd. Praha: Grada Publishing, 2006. 128 s. ISBN 80-247-1578-3. 7) OREMUSOVÁ,Petra a kol. Účetnictví podnikatelů 2008. 1. vyd. Praha: Aspi, 2008. 660 s. ISBN 978-80-7357-336-2. 8) PILAŘOVÁ, I. Účetní a daňové případy řešené v s.r.o. 2. rozšířené vyd. Praha: Aspi, 2008. 152 s. ISBN 978-80-7357-367-6. 9) SOTONA, Milan. Vnitropodnikové směrnice – účetnictví 2005. 1. vyd. Brno: CP Books, 2005. 164 s. ISBN 80-251-0173-8. 10) STROUHAL, Jiří, ŽIDLICKÁ Renata a KNAPOVÁ, Bohuslava. Účetnictví 2009 – Velká kniha příkladů. 1. vyd. Brno: CP Books, 2009. 656 s. ISBN 978-80251-2425-3. 11) SVATOŠOVÁ, Jana a TRÁVNIČKOVÁ, Jana, H. Účtová osnova, České účetní standardy pro podnikatele. 1. vyd. Praha: ANAG, 2008. 352 s. ISBN 978-807263-439-2. 12) ŽEMLIČKOVÁ, Andrea. Návrh směrnic pro vedení účetnictví ve společnosti R.D.Engineereng s.r.o. Brno, 2009. 59 s. Bakalářská práce. Vysoké učení technické v Brně, Fakulta podnikatelská. Vedoucí práce Ing. Michaela Beránková. 33
13) PSOTOVÁ, Monika. Směrnic pro vedení účetnictví. Brno, 2008. 87 s. Bakalářská práce. Vysoké učení technické v Brně, Fakulta podnikatelská. Vedoucí práce doc. Ing. Anna Fedorová, CSc.
Zákony a vyhlášky 1) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví; v planém znění; 2) Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů; 3) Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, v plném znění; 4) České účetní standardy pro podnikatele; 5) Vyhláška č. 500/2002 Sb.
34
Seznam obrázků a tabulek Obr. I: Základní procesy účetnictví
Tab. I: Nepovinné vnitropodnikové směrnice Tab. II: Povinné vnitropodnikové směrnice
35
Seznam příloh Příloha 1: Seznam platných Českých účetních standardů Příloha 2: Nejdůležitější předpisy k tvorbě vnitropodnikových směrnic Příloha 3: Návrh vnitropodnikové směrnice
36
Příloha 1: Seznam platných Českých účetních standardů 001
Účty a zásady účtování na účtech
002
Otevírání a uzavírání účetních knih
003
Odložená daň
004
Rezervy
005
Opravné položky
006
Kurzové rozdíly
007
Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob
008
Operace s cennými papíry a podíly
009
Deriváty
011
Operace s podnikem
012
Změny vlastního kapitálu
013
Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
014
Dlouhodobý finanční majetek
015
Zásoby
016
Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry
017
Zúčtovací vztahy
018
Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
019
Náklady a výnosy
020
Konsolidace
021
Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurz a likvidace
022
Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby
023
Přehled o peněžních tocích
37
Příloha 2: Nejdůležitější předpisy k tvorbě vnitropodnikových směrnic
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů; Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, jež jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví; Česká účetní standardy pro podnikatele č. 001 a 023; Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 593/1992 sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů; Zákon č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách ve znění pozdějších předpisů.
38
Příloha 3: Návrh vnitropodnikové směrnice
Vnitropodniková Směrnice č.
Racing line CZ s.r.o. Vážní 908 500 03 Hradec Králové 3 IČ: 28786416
Systém zpracování účetnictví Zpracoval:
Schválil:
funkce:
funkce:
jméno:
jméno:
dne:
dne:
podpis:
podpis:
Vydal:
Vydání:
Účinnost:
Strana:
Originál uložen u:
Počet stran:
Rozdělovník:
39
ANOTAČNÍ ZÁZNAM
AUTOR
Šárka Nováková
STUDIJNÍ OBOR
6208R087 Podniková ekonomika a management obchodu
NÁZEV PRÁCE
Návrh směrnic pro vedení účetnictví ve společnosti Racing line CZ s.r.o.
VEDOUCÍ PRÁCE
Ing. Tomáš Krabec, MBA, Ph.D.
KATEDRA
KFRP - Katedra ROK finančního řízení ODEVZDÁNÍ podniku
POČET STRAN
39
POČET OBRÁZKŮ
1
POČET TABULEK
2
POČET PŘÍLOH
3
STRUČNÝ POPIS
Bakalářská práce je zaměřena na vytvoření vnitropodnikových směrnic pro vedení účetnictví společnosti Racing line CZ s.r.o. V úvodní části bakalářské práce je nejdříve popsána právní úprava účetnictví v České republice, z nichž vychází povinnost účetních jednotek vytvořit vnitřní účetní směrnice. Následně je rozebrána problematika vytvoření vnitropodnikových směrnic v účetnictví. Závěrečná část práce je věnována novým vnitropodnikovým směrnicím, které pomohou zlepšit činnost účetního oddělení a bude možné podle nich sestavovat účetní závěrky a účetní výkazy.
KLÍČOVÁ SLOVA
Vnitropodniková směrnice, účetnictví, účetní jednotka, legislativa, Racing line CZ s.r.o.
PRÁCE OBSAHUJE UTAJENÉ ČÁSTI: Ne
40
2013
ANNOTATION
AUTHOR
Šárka Nováková
FIELD
6208R087 Business Management and Sales Design guidelines for accounting in society Racing
THESIS TITLE
line CZ Ltd.
SUPERVISOR
Ing. Tomáš Krabec, MBA, Ph.D.
DEPARTMENT
KFRP Department of Financial Management
NUMBER OF PAGES
39
NUMBER OF PICTURES
1
NUMBER OF TABLES
2
NUMBER OF APPENDICES
YEAR
2013
3
SUMMARY
This thesis focuses on the creation of internal guidelines for the management of Racing line CZ Ltd. accounts. In the introductory part of this thesis are the rules that outline the Czech Republic's underlying obligations and entities which establish the internal accounting directive. In the main part are the problems which the existing internal accounting guidelines created. Next, the final part explains the new in-house guidelines that will help improve the operation of the accounting department and will make it possible to prepare financial statements efficiently.
KEY WORDS
Internal guidelines, accounting, accounting entity, legislation, Racing line CZ Ltd.
THESIS INCLUDES UNDISCLOSED PARTS: No
41
