INLEIDING
(b-
d~
• Boekhoudrecht versus Fiscaal Recht om. • Fiscaliteit is geen exacte wetenschap l:xxJ;-wJV Evaluatie beroepskosten = feitenkwestie • Indianenverhalen versus Wetboek Inkomstenbelastingen, Administratieve Commentaar, rechtsleer en rechtspraak
I)
ufr.JT.k
2
BOEKHOUDKUNDIGE
un rv~J 1-
- KP verkochte Omzet ~ Qoederen U1 BRUTOWINST - AIQemene onkosten NETTOWINST VOOR BELASTINGEN
WINSTBEPALING
../'
e.X
J
ck5
irJ
8TL.J
- Belastino OP resultaat NETTOWINST NA BELASTINGEN
3 www.unizo.be _~~c~~·.·~
•
.,
FISCALE WINSTBEPALING
"........•..........
Omzet - KP verkochte qoederen BRUTOWINST -Aloemene onkosten -+ Fiscale correcties FISCALE NETTOWINST
VOOR BELASTINGEN
- Belastino OP resultaat FISCALE NETTOWINST
NA BELASTINGEN
4
www.unizo.be
2
ti •••
WINSTBEPALING •
Ontvangsten
_
,.trU ••••••••••••
_
••
= 2 ELEMENTEN
= positief bestanddeel
=>bewijslast bij fiscus •
Uitgaven = negatief bestanddeel => bewijslast bij belastingplichtige
5 www.unizo.be1:
BEROEPSKOSTEN Irbf~\
= 3 VOORWAARDEN
J
(artikel 49 w.l.sQW t. r!:'.IIJ t...41 1. Kosten gedaan/gedragen in belastbaar tijdperk 2. Doel = belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden 3. Echtheid + bedrag wordt verantwoord met bewijsstukken of indien dit niet mogelijk is met alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijzen (niet via eed !)
6 ,, , .
~,~ ••.~-"
.••
www.unizo.be
3
1. TIJDENS BELASTBAAR TIJDPERK GEDAAN OF GEDRAGEN
.••.••••••
".1 ••.•..•••••••••
_ ••
•
Gedragen = kost toegewezen aan boekjaar waarop kost werkelijk betrekking heeft • Gedaan = werkelijke betaling (ook al heeft kost betrekking op later boekjaar) • Zeker en vaststaande schuld (vb loon december, dat pas in januari wordt betaald)
7
WV'/w.unizo.be
2. INKOMSTEN V~RKRIJGEN OF BEHOUDEN -L
óV'- ~ • • • •
Noodzakelijk\(,erband met inkomsten uit beroepsactiviteit Geen privé-kosten (eventueel wel gemengde kosten) Enkel controle op bedrag, echtheid en beroepskarakter Geen opportuniteitsoordeel (v.b. Porsche als bedrijfsvoertuig)
8 www.unizo.be
4
~''''''''.'''I'.''''o.••.••_•.
3. BEWIJS ECHTHEID EN BEDRAG •
Facturen, fiscale ontvangstbewijzen of andere schriftelijke stukken
•
Indien geen bewijzen: mogelijkheid
(v.b. BTW-briefje
tot raming op redelijke basis
op
(v.b. forfaitaire kilometervergoeding) •
restaurant)
Individueel akkoord met controleur
/,
'.
,j
&{J
lA/1 ff-I rwu t.(.{-Jc fat-u"d j1-jf!{'J"'"~
~~
WaiJn
(W{PP7~
11<(~r
hJgvf) J.ihif~)
dOV'l Jvr ~<-'
www.unizo.be
OVERZICHT
':
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) • Gebouwen
Huurlasten ( • Onderhoudskosten
wOG{Jsrnd-t I
Jq7
• Inrichtingskosten • Inrichting • Aankoopprijs/Registratierechten
(10% of 5%) & Aktekosten
10 ~ ,.'v'•.•. ,- ,.,
www.unizo.be
.
5
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) • Beroepslokaalkosten • Elektriciteit • Verwarming • Onderhoud • Brandverzekering • Verfraaiings- en/of schilderwerken
.
AFSCHRIJVINGEN
(~(}J~JtUU-~n.dV/~
(EENMANSZAKEN)
I
(r07
r
Iw.n
• Met beperkte gebruiksduur (dus niet gronden) = gespreid in kosten v8fl"'6edr~smiddelen7' Moet samengaan metnemen waardevermindering tijdens belastbaa tijdperk • Berekenen op aanschaffingswaarde
4S> h••••••~••••••••_.
#--~
)
~;. -ovJ
12
www.unizo.be
6
AFSCHRIJVINGEN •
• • •
Jaar van aanschaffing: afschrijving
(EENMANSZAKEN)
••.•••• hlhl."', •••••••- •••
niet pro rata temporis, maar volledige
• Vb aankoop 30/12/07 = volledige afschrijving voor 2007 Start jaar: pro rata temporis • vb: start 1/4/07 = 9/12 x afschrijvingsannuïteit Bijkomende kosten (vb registratierechten): samen met hoofdzaak of apart afschrijvingsritme Afschrijvingsritme via individueel akkoord
13 www.unizo.be
AFSCHRIJVINGEN •
(EENMANSZAKEN)
:JAfschrijvings AJ f3;1 (2V { &-administratieJ' ~ (L{Jtl~;'Yv1 % volgens J V • Nijverheidsgebouwen:
cS> ~
....
~ç
J r 0.1@
-d
5%
• Kantoorgebouwen: 3% • Rollend materiaal: 20% • Materiaal en machines: 10% • Computermateriaal: 33% • Handelsfonds: max. 20%
~t;s
~O;~"'Xs:ie~:IY:e:;unctie vanreëlesituatie! . ''','
14
www.unizo.be
7
AFSCHRIJVINGEN
• // / I/ , \
(EENMANSZAKEN)
aÓ-'lJv~ khef basis S-óvd1/J-q:. •Lineaire Jaarlijksafschrijving: hetzelfde bedrag (annuï~)éW van vat~/o Degressieve afschrijving (sneller in kosten): • • • •
Maximaal lineair % x 2 Beperkt tot 40% van aanschaffingswaarde Wordt toegepast op residuwaarde Van zodra degressieve afschrijving < lineaire: overschakeling lineaire
naar
\ 15 www.unizo.be
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN •••.••••
'.,hU •."'•• O."•.••••••
(n iet-I im itatief) • Bureelkosten • Telefoon/Fax/Gsm • Portkosten • Documentatie • Drukwerk • Kleine bureelbenodigdheden computerprogramma's ... )
(papier, toners voor printer, upgrade
16 www.unizo.be
8
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) •
Loonlasten (arbeiders/bedienden) • Brutoloon • Patronale lasten • Overige lasten (v.b. terugbetaling kosten eigen aan we~kgever, woon-werkverkeer, groepsverzekering, opleidingskosten ) • Verzekering arbeidsongevallen
17 www.unizo.be·
OVERZICHT
.,
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) •
Loonlasten bedriifsleider • Éénmanszaak
: eigen loon = winst
0
S~
~
(geen aftrekbare beroepskost) • Vennootschap: eigen loon = aftrekbare beroepskost voor de vennootschap, belastbaar inkomen in hoofde van de bedrijfsleider (personenbelasting)
18 - ,
' ..•
www.unlzo.be "
9
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN ..............
-
,..•......... ...
(niet-limitatief) •
BiidraQen • Sociale bijdragen (grote risico's) • Mutualiteitsbijdragen
(kleine risico's)
• Starters: vanaf 1/7/06 gratis • Andere: vanaf 1/1/08 inbegrepen in sociale bijdragen
19
www.unizo.be
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN ""'~"""""_""""_'"'"
(niet-limitatief) •
Erelonen • Accountant/Belastingconsulent • Advocaat • Notaris
•
• Bedrijfsadviseur Opletten met fiscale fiches! Publiciteit
•
Representatiekosten
20
www.unizo.be
10
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) •
Verzekerinqen • Burgerlijke Aansprakelijkheid • Machinebreuk/Diefstal • Rollend materiaal • BrandIWaterschade • Vrij aanvullend pensioen • Gewaarborgd
inkomen
• Groepsverzekering
(vennootschap)
21
www.unizo.be l'
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) • Niet als beroeps kost aftrekbare verzekeringen • Hospitalisatieverzekering • Zorgverzekering
,
• Leven~verzekering
(:5c/v.,Jd s aJdo U lf ~~
~ Ihl/U~U-'::j5Jv..-uJviJtJ.-
-;:ssv C
fYVr!f!j~W0 22
-,-
www.unizo.be.·
11
OVERZICHT BEROEPSKOSTEN (niet-limitatief) •
Intresten • Bedrijfsleningen ~Jnvesteringskrediet, Kaskredieten (6rvekr 1\JJJ. •• Leverancierskredieten C ~)
tl ~
• BTW-administratie/Sociale
(O~W /
• Voorafbetalingsplan
onroerend goed ... ~ . (jfYI UV~ucr f <1:J:D( cl b~ J)
schulden
tJ1 !~
(bodr!;r
YV1Cd.I<J.-&'j I.
I\P"
)
_)"
(r11 é t.
.
r:;Jt~&~)
tin
I.L
~WVIJ IhYLrVlvUî . 1_ IY
23
www.unizo.be
OVERZICHT
BEROEPSKOSTEN
(niet-limitatief) •
Opmerkinq • Intrestlasten zijn aftrekbaar • Kapitaalsaflossingen:
C-
NIET (= terugbetaling
• Bankkosten:. aftrekbaar kost)
~/f-rW
van hoofdsom, geen
(~.J4-/le"
=- s-du4d
.
{
(AIVt ~"/{r)
24
www.unizo.be
12
SPECIALE GEVALLEN
••.• _ ••".t•••. , ••.•••.• _.
1. Rollend materiaal
2. (Beroeps)kledij 3. Restaurantkosten 4. Relatiegeschenken 5. Te laat geboekte kosten
25
www.unizo.be
1. ROLLEND MATERIAAL • Lichte vrachtwagens/Bestelwagens/ Vrachtwagens aftrekbaar indien uitsluitend beroepsmatig gebruik
.
•••• _I.atU •••••••••••.•••••••
= 100%
• Personenwagens/Wagens voor dubbel gebruik/Minibussen • BTW: 50% aftrekbaar • PB:
75% aftrekbaar
• VenB:
60% - 120% aftrekbaar
26
.~
~' •. , N
W'NW.unizo.be .
13
· fr~/o ~eldt r1r~ voor {/P4IJu. • Onderhoud • Verzekering • Verkeersbelasting
+ B.I.V.
• Aankoopprijs • Niet aftrekbare BTW • GPS-systeem
27
www.unizo.be
TABEL GELDIG VANAF 1 JANUARI 2010 IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING • I.U.' •••.•••••• ,••~
co diesel 2
..•••..
"""co benzine ,'
2
100%elel
! o:20% gram
181 205 61 126 tottot60gram lOS 180 155 gram gram > 205 106 125 o156 tot gram
BelastIngaftrek
. 100% 90% 80% 50% 75% 60% 70%
o tot 60 gram
t
61 tot 105 gram
: 106 tot 11 S gram
116 tot 145 gram
146 tot 170 gram
J
1
>
71 tot 19~ gram
195
grè'lm
===============-.- .._-.-:-..-----,------.-- --- -------------,-~--_._----------'
28
www.unizo.be
14
PERSONENWAGENS •
•...... ,.•....•..........•...
75% geldt niet voor
-
I 0~ • Brandstofkosteöv~ Intrestlasten anaf 2010: brandstof 75% ! •
I Jpgelet indien personenwag;n
ook privé gebruikt wordt
29
www.unlzo.be
VOORBEELD •
Personenwagen
PERSONENWAGEN
wordt 60% beroepsmatig
• Afschrijving • Onderhoud
5.000 1.000
EUR
• Brandstof
2.500
EUR
• Verzekering
1.000
EUR
• Verkeersbelasting
500
EUR
gebruikt
EUR
30
--.'-
~ ..
www.unizo.be
15
VOORBEELD Aftrekbare beroepskost 10.000 * 60% * 75% Totaal aftrekbaar % t.o.v totaalkost
PERSONENWAGEN
(pb.) = 4.500 = 4.500 =45%
31 www.unizo.be
PERSONENWAGEN •
01.1.__ h""h..,
••••••••••••••
Alternatief = vergoeding gebruik personenwagen = 0.330€/km = vergoeding voor alle auto-onkosten
32 www.unizo.be
16
2. (BEROEPS)KLEDIJ • ~ nietaftrekbaar • Uitzondering: specifieke beroepskledij • Verplicht wegens reglementering op de arbeidsbescherming CAO
"
_.
,." ......•.•.....
of door
v.b. Helm, overalls, veiligheidsschoenen • Verplicht. noodzakelijk of gebruikelijk voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid v.b. uniform van hostess
33
www.unizo.be ;:
2. (BEROEPS)KLEDIJ •
Uitgesloten = kledij die in het privé-leven als • stads-, • avond-, • ceremonie-, • reis• vrijetijdskledij wordt aangemerkt v.b. maatpak, jeans
34
www.unizo.be ..
17
3.RESTAURANTKOSTEN •
•
........ ""...•.•.•.....
-
•...
Principe: • PB: 69% aftrekbaar • BTW: 0% aftrekbaar Voorwaarde: beroepsmatig karakter bewijzen (op Valentijn naar restaurant met partner = privé)
35
www.unizo.be
4S>
4. RELATIEGESCHENKEN • ::3). ~lpe:J't.AJunhJJu-
'.
~f/V(jU1
C-~
• PB: 50% aftrekbaar mits bewijs van beroepsmatig •
• BTW: 100% aftrekbaarj< Uitzondering: • Stalen & monsters
.••.•••• t."., •••.•.•••••••••.•
-Urvr/l
50 €
I lt
• Reclame-artikelen
u'7J
• die onderneming opvallend dragen en blijvend + geringe de benaming waarde van de schenkende
u).~ I
v)Vf#r
karakter
bJp
7' U;:!h. i/{j/Ib{. / I.
::-)ow 1/
~
lil
18
3. TE LAAT GEBOEKTE KOSTEN • •
•....... ,."
,
-
.
Aftrekbare beroeps kost = kost gedaan of gedragen in het belastbare tijdperk v.b. factuur ontvangen in 2011 voor kosten van boekjaar 2011, vergeten te boeken => boeken in 2012?
• Betaling in 2012 2011 : ja neen
::-:)
. (}JV\.U~/rvt-J &4..;. -t:f 'IJ;of
37
www.unizo.be
5. OMGEKEERD: •
TE VROEG GEBOEKTE KOSTEN
•••••••
'.Wll ••• !t ••••••••
'~
_ ••
Stel: in 2011 reeds kost betaald ten laste van boekjaar 2012 vb vooruitbetaalde huur of verzekering => kan theoretisch fiscaal in mindering gebracht worden in 2011 <=> boekhoudrecht (overlopende rekening): deel van kosten overdragen naar volgend boekjaar
38 ,"
'"
,.'
d,
www.unizo.be
19
CONTROLE • Zowel belastingen als BTW • Discussie: • beroepsmatig karakter • gemengde kosten • afschrijvings % • Individueel akkoord •
FEITENKWESTIE!
I(
u-bu-(
diSCuSy/( / ;J;- - Î1J hv.rJ ~ ç
~~/10u1
5~'\eVvt I1r ~
15
-
3u
TOT SLOT ... •
\1
•••• ,•••• ,.•••u••"••••••••__•
Personenbelasting aanslagjaar 2012 • Hoogste tarief = 50% (+ Gem. Bel. = 53,5%)
Yr . ~
è
·0-8.070 8.070 - 11.480 • 11.480- 19.130 • 19.130- 35.060 • > 35.060
25% 30% 40% 45% 50%
40 www.unizo.be
20
TOT SLOT ... •
••••••••••• u••••, •• _ •••_ ••
Vennootschapsbelasting
•• Algemeen Verlaagd tarieNv => 33,99% tariet(
orwaarden!) =}!3;YO + -~) 3°J crisAsbelasting
• 0 - 25.000 • 25.000 - 90.000 • 90.000 - 322.500 • > 322.500
24,9775% 31,93% 35,535% 33.99%
41
www.unizo.be .,.
TOT SLOT ...
"••••••• hl'II •••••••••••••••••
• Belang van professionele raadgever: boekhouder, accountant, belastingconsulent
• SUCCES!
42 ._.. ~ •.~~ ••.
'··"'·P ",
_~_
•••." ..•
;,
~".~
~
, ..
www.unlzo.be .
21
