Český účetní standard č. 710 dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek
Bc. Jitka Pohnerová Odborné semináře pro obce
ČÚS č. 710
V rámci elektronického systému vzdělávání se budeme zabývat českým účetním standardem č. 710 – Dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek. Cílem je:
seznámit se s ČÚS č. 710 usnadnit základní orientaci v předpisu rozebrat jeho nejdůležitější ustanovení
Právní rámec Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví § 19 odst. 7 definuje dlouhodobost majetku § 24 – 28 stanoví způsoby oceňování majetku
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Obsahové vymezení majetkových účtů, Základní metody účtování – § 55 definuje výdaje, které jsou součástí pořizovací ceny majetku
České účetní standardy ČÚS č. 710 – DNM a DHM ČÚS č. 708 – Odpisování ČÚS č. 703 – Transfery
ČÚS č. 710 Účinný od 1. 1. 2013 Upravuje postupy účtování o dlouhodobém nehmotném a dlouhodobém hmotném majetku
Obsah:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Cíl Předmět standardu Obecná pravidla k postupům účtování o majetku Oceňování majetku Postup účtování o dlouhodobém nehmotném majetku Postup účtování o dlouhodobém hmotném majetku Ostatní ustanovení pro naplnění § 36 odst. 1 zákona
Obecná pravidla k postupům účtování o majetku (bod 3) Bod 3.1. způsoby pořízení majetku Bod 3.2. důvody vyřazení majetku Další body obsahují obecná pravidla k postupům účtování:
o majetku vytvořeném vlastní činností o nalezeném majetku, o kterém již účetní jednotka v minulosti účtovala jako o vlastním
Majetek vytvořený vlastní činností Oceňuje se vlastními náklady
Přímé náklady – materiál, mzdy - skutečně spotřebované Nepřímé náklady - vnitropodniková režie - vypočtené dle vnitřního předpisu Vlastní náklady se aktivují do ocenění majetku účet 506 – Aktivace dlouhodobého majetku 042 / 506 – Aktivace DHM 041 / 506 – Aktivace DNM 558 / 506 – Aktivace drobného DM
Aktivace se provádí
ke dni zařazení majetku do užívání vždy nejpozději k rozvahovému dni dle potřeby i častěji – např. měsíčně
Nalezený majetek V minulosti o něm účetní jednotka účtovala jako o vlastním (bod 3.5.)
Zařazení na majetkový účet:
došlo ke změně vlastnického práva – majetek se zařadí zápisem 0xx / 401 nedošlo ke změně vlastnického práva – dojde k opravě účetních zápisů
Příklad: Opotřebovaný obecní traktor - prodej ke změně vlastnictví došlo - 022 / 401 ke změně vlastnictví nedošlo 082 / 551 a 022 / 082, nebo účet 408 u významných částek
Majetek na podrozvahových účtech (bod 3.7.) Pořízení se zachycuje:
účet 501 jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek (majetek na účtu 902) účet 518 jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek (majetek na účtu 901) Majetek na účtech 028 a 018
pořizuje se prostřednictvím účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku
Oceňování majetku (bod 4.) Majetek se oceňuje:
dle § 24 až § 28 zákona o účetnictví dle § 55 vyhlášky č. 410/2009 Sb. (více ve videokurzu "Oceňování majetku") Ocenění majetku se po celou dobu užívání na majetkovém účtu nemění (až na výjimky – např. z důvodu TZ, ocenění reálnou hodnotou, ocenění souboru majetku).
Trvalé snížení ocenění majetku účty oprávek např. opotřebení Přechodné snížení ocenění majetku účty opravných položek např. havárie
Postupy účtování o majetku
Bod 5. – o dlouhodobém nehmotném majetku Bod 6. – o dlouhodobém hmotném majetku Bod 3.1. – způsoby pořízení majetku Bod 3.2. – důvody vyřazení majetku
Pořízení majetku Způsoby pořízení majetku (bod 3.1.):
koupě nebo jiný úplatný převod, darování, vytvoření vlastní činností, bezúplatný převod nebo přechod. Zařazení do užívání 0xx / 041 (042)
Náklady spojené s pořízením - § 55 odst. 1 vyhlášky č. 410/2009 Sb., jsou součástí pořizovací ceny Při pořízení více než jednoho majetku se náklady na pořízení rozdělují (bod 3.4.): podle podílu ocenění jednotlivých kusů, jiným průkazným způsobem. videokurz "Princip tvorby a účtování dlouhodobého majetku"
Postupy účtování o pořízení majetku (bod 5.1. a bod 6.1.) Účty pořízení:
041 – nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek, 042 – nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
Pořízení dodavatelsky 042 (041) / 321
042 (041) / 45x
042 (041) / 261
Zařazení do užívání 01x / 041
02x / 042
031/ 042
Majetek nalezený (opuštěný nebo inventarizační přebytek)
Ocenění reprodukční pořizovací cenou Zařazení prostřednictvím účtu 401
0xx / 401
Produkty vzniklé při pořízení majetku Vznikají při zkouškách nedokončeného majetku (v rámci zkušebního provozu)
Snižují hodnotu pořizovaného majetku na účtu
Zařadí se na příslušný účet
041 resp. 042
0xx, 1xx, 3xx nebo 46x / 041 (042)
Vznikne-li materiál, účtuje se: způsobem A způsobem B
111 / 042 501 / 042
Technické zhodnocení majetku (5.2. a 6.2.) Technické zhodnocení (nástavba, přístavba, rekonstrukce)
hmotného majetku 40 tis. Kč nehmotného majetku 60 tis. Kč Při účtování vyhodnotíme výdaje na technickém zhodnocení:
budou vyšší než 40 resp. 60 tis. Kč (dle smlouvy, objednávky) - účty 041 (042) výdaje nebudou vyšší / částku nelze zjistit - použijí se uspořádací účty TZ - účty 044 (045) Dokončení technického zhodnocení:
zvyšuje ocenění majetku zařazení do majetku - 01x / 041 02x / 042
Uspořádací účty technického zhodnocení Výdaje na technické zhodnocení není možné předem odhadnout (není uzavřena smlouva či objednávka) účtuje se dle fakturované částky:
částka vyšší než 40 resp. 60 tis. Kč - MD 041 (042) částka nižší než 40 resp. 60 tis. Kč - MD 044 (045)
Zůstatky uspořádacích účtů TZ 044 a 045 musí být k rozvahovému dni nulové.
Uspořádací účty technického zhodnocení - pokračování Dosavadní technické zhodnocení se posoudí z hledisek: Technické zhodnocení bude pokračovat Účtuje se na účty pořízení:
40 tis. Kč - 042 / 045 60 tis. Kč - 041 / 044 TZ nedosáhne limitu a bylo již ukončeno Účtuje se do nákladů:
> 40 tis. Kč - např. 511 / 045 > 60 tis. Kč - např. 518 / 044 (videokurz Technické zhodnocení DM)
Drobný dlouhodobý majetek (5.3. a 6.3.)
Pořízení drobného majetku pořízení je provozní výdaj 558 – Náklady z drobného DM pořízení vlastní činností 558 / 506 Zařazení majetku (bez ohledu na způsob pořízení) 018 / 078 028 / 088
Bezúplatný převod od jiné než vybrané účetní jednotky (5.3.3.)
např. dar od podnikatele: 018 / 078 (028 / 088) a zároveň 558 / 649 Vyřazení drobného majetku 078 / 018 088 / 028
Postup při vyřazování majetku Důvody vyřazení majetku (bod 3.2.)
prodej nebo jiný úplatný převod majetku, fyzická likvidace, vklad majetku do obchodní společnosti, manko, škoda, bezúplatný převod nebo přechod, nedokončení majetku (zmařená investice) Pořadí účetních zápisů při vyřazení majetku (bod 3.6.):
1. zruší se případné opravné položky vytvořené k majetku 2. zúčtuje se zůstatková cena 3. majetek vyřadí z majetkového účtu.
Vyřazení dlouhodobého majetku (5.4. a 6.4.) (videokurz Vyřazování majetku) Neodpisovaný majetek
vyřazení se účtuje podle důvodu vyřazení
5xx / 03x 401 / 03x
kulturní předmět vyřazení - krádež
547 / 032
pozemek vyřazení – prodej
554 / 031
nedokončený majetek prodej
553 / 042
zmařená investice
547 / 042
Vyřazení dlouhodobého majetku (5.4. a 6.4.) Odpisovaný majetek Vyřazení ve dvou krocích: zúčtování zůstatkové ceny dle důvodu vlastní vyřazení Příklad: Vyřazení traktoru z důvodu darování podnikateli - (poč. stavy 022 500 tis. Kč, 082 400) 543 / 082 100 tis. Kč 082 / 022 500 tis. Kč Vyřazení stávajících staveb v důsledku nové výstavby:
zůstatková cena je součástí pořizovací ceny nové stavby, Příklad: Demolice skladu z důvodu výstavby hřiště
zůstatková cena skladu vlastní vyřazení
042 / 081 081 / 021
Zálohy na pořízení dlouhodobého majetku (5.5.1 a 6.5.1.) Poskytnutí zálohy na pořízení dlouhodobého majetku:
nehmotný majetek hmotný majetek
051 / 231 (261) 052 / 2xx
Zúčtování zálohy při předpisu závazku:
předpis závazku zúčtování zálohy
042 / 321 321 / 052
Výnosy z prodeje dlouhodobého majetku (5.5.2. a 6.5.2.) Výnosy z prodeje majetku se účtují při vzniku pohledávky, předpis na základě vystavené faktury, smlouvy o dílo atd. (MD 3xx nebo 46x)
výnosy z výnosy z výnosy z prodej za
prodeje nehmotného majetku prodeje hmotného majetku prodeje pozemků hotové
311 / 645 311 / 646 311 / 647 261 / 647 (645, 646)
Vnitřní předpis k účtování o majetku (bod 7.) Stanovuje povinnost upravit vnitřním předpisem podrobnosti účtování o majetku.
Vnitřní předpis upravuje především:
způsoby zajištění účetních záznamů pro potřeby oceňování – např. jak se stanoví reprodukční pořizovací cena, způsoby zahrnování či nezahrnování úroků do pořizovací ceny majetku, způsoby zahrnování či nezahrnování výdajů na zpracování žádosti o dotaci a nákladů na administraci investiční dotace do pořizovací ceny majetku, způsob vyčíslení nepřímých nákladů, které se zahrnují či nezahrnují do ocenění vlastními náklady, pravidla pro oceňování majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou.
Vnitřní předpis k účtování o majetku pokračování
Pravidla pro oceňování majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou
stanovit okamžik, ke kterému se majetek oceňuje reálnou hodnotou, stanovit, který orgán obce je oprávněn k rozhodnutí o tom, že majetek je určen k prodeji, upravit postupy pro stanovení reálné hodnoty. (videokurz "Reálná hodnota")
Závěr
Cílem videokurzu byl výklad ustanovení ČÚS č. 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek.
Odborné semináře pro obce, spol. s r.o. Divadelní 6 602 00 Brno www.ucetniportal.cz
