Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

www.pwc.com/nl

Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

Jaargang 2 Editie 2011/3 Februari 2011

In deze editie Loonbelasting 1.

Openbaarmaking nevenfuncties en inkomsten uit nevenfuncties

2.

Wijziging van wetgeving inzake vakantiedagen

BTW 3.

Nieuwbouw multifunctionele accommodatie: zijn de btwaspecten beoordeeld?

4.

Software uit het buitenland

5.

Weer een uitspraak inzake btw-integratielevering

Diensten PwC 6.

Notitie: Sportaccommodaties en btw. Investeringen door en voor sportverenigingen: wat zijn de fiscale mogelijkheden? Een overzicht

7.

Aanmelding collega’s

8.

Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

9.

Dagelijks fiscaal nieuws

10.

Cursus op maat

Loonbelasting 1. Openbaarmaking nevenfuncties en inkomsten uit nevenfuncties In 2010 zijn de Provinciewet en Gemeentewet aangepast. De wetswijziging heeft betrekking op de openbaarmaking van alle inkomsten uit nevenfuncties van politieke ambtsdragers die het ambt als hoofdfunctie uitoefenen. De wetten zijn aangepast met het oogmerk het risico van belangenverstrengeling of tenminste de schijn van belangenverstrengeling te voorkomen, alsmede burgers de mogelijkheid te bieden om te beoordelen of de vervulling van nevenfuncties de uitoefening van de hoofdfunctie benadeelt. Op basis van deze wijzigingen moeten bijvoorbeeld de nevenfuncties van een burgemeester, anders dan uit hoofde van zijn burgemeestersambt, en de inkomsten uit die functies openbaar worden gemaakt. Deze openbaarmaking dient te geschieden door ter inzagenlegging op het gemeentehuis uiterlijk op 1 april na het jaar waarin de inkomsten zijn genoten. Niet alle nevenfuncties en de inkomsten uit die functies hoeven openbaar te worden gemaakt. Het is dan ook goed om te beoordelen of een verplichting tot openbaarmaking bestaat alvorens deze gegevens ter inzake te leggen. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Antoine Roes 088-792 13 23 [email protected] Michel Kooij 088-792 13 26 [email protected]

2. Wijziging van wetgeving inzake vakantiedagen In 2009 heeft het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen (HvJ) uitspraak gedaan met betrekking tot vakantieaanspraken bij ziekte. Het HvJ heeft in deze uitspraken de zogeheten arbeidstijdenrichtlijn zo uitgelegd dat het recht op jaarlijkse vakantie van vier weken met behoud van loon, toekomt aan alle werknemers, ongeacht hun gezondheidstoestand. Ook zieke werknemers die door hun arbeidsongeschiktheid (gedeeltelijk) geen arbeid hebben verricht, hebben volledig recht op de jaarlijkse minimumvakantie met doorbetaling van loon. Door deze uitspraken is een wijziging van de Nederlandse wetgeving betreffende de opbouw van minimum vakantieaanspraken bij ziekte noodzakelijk. Hiertoe is op 27 augustus 2010 een wetsvoorstel (nr. 32.465) bij de Tweede Kamer ingediend. In dit wetsvoorstel wordt tevens de bestaande mogelijkheid van samenloop van periodes van vakantie en ziekte verduidelijkt in die zin dat duidelijk wordt dat ook tijdens ziekte vakantie opgenomen kan worden. Daarnaast wordt ter stimulering van het tijdig en met regelmaat opnemen van de minimumvakantie een vervaltermijn voor deze vakantiedagen voorgesteld. Het wetsvoorstel leidt ertoe dat de opbouw van vakantieaanspraken bij ziekte eenvoudiger, maar ook ruimer wordt. Het invoeren van een vervaltermijn voor minimum vakantiedagen leidt er daarentegen wel toe dat een registratie van enerzijds bovenwettelijke vakantiedagen, waarvoor een verjaringstermijn geldt, en minimum vakantiedagen noodzakelijk wordt.

partijen. Het overdragen van de eigendom van vastgoed, het vestigen van zakelijke rechten of het aangaan van (ver)huurovereenkomsten heeft gevolgen voor de btw-heffing en de verschuldigdheid van overdrachtsbelasting. Deze gevolgen moeten vooraf in kaart worden gebracht.

Het wetsvoorstel ligt momenteel bij de Eerste Kamer en de verwachting is dat het vóór de zomer van 2011 in werking zal treden. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Antoine Roes 088-792 13 23 [email protected]

•

Voor de exploitatie van een MFA tegen vergoeding treedt een gemeente op als btw-ondernemer. In dat geval behoort compensatie van de btw via het BTWcompensatiefonds niet tot de mogelijkheden. Doorgaans bestaan er wel mogelijkheden om de exploitatie van (delen van) een MFA in de btw-heffing te trekken, zodat de inkoop-btw op de realisatie- en exploitatiekosten (deels) verrekenbaar zijn. Onderdelen van een MFA die in de btw-heffing geëxploiteerd kunnen worden zijn bijvoorbeeld de sporthal, de horecagelegenheid en de bibliotheek. Dit kan tot aanzienlijke btwbesparingen leiden!

•

Door de exploitatie van een MFA zoveel mogelijk uit de btw-vrijgestelde sfeer te houden, is de btw-integratieheffing slechts beperkt aan de orde. Deze btwintegratieheffing is volgens de Belastingdienst van toepassing wanneer een btwondernemer door terbeschikkingstelling van eigen middelen een (on)roerende zaak realiseert en die zaak vervolgens voor btw-vrijgestelde doeleinden gaat gebruiken. Door de integratieheffing drukt per saldo btw op kosten die zonder btw zijn opgekomen. Dit doet zich volgens de Belastingdienst bijvoorbeeld voor wanneer een gemeente op eigen grond een MFA realiseert en ruimten in die MFA btw-vrijgesteld aan derden

Michel Kooij 088-792 13 26 [email protected]

BTW 3. Nieuwbouw multifunctionele accommodatie: zijn de btwaspecten beoordeeld? Elke gemeente bezit wel één of meer multifunctionele accommodaties of een brede maatschappelijke voorziening (hierna: een MFA). Vaak is dit een accommodatie waarin sociaal-culturele activiteiten, horeca, sport en onderwijs onder één dak gecombineerd worden aangeboden. Aan deze combinatie van activiteiten is ook een combinatie van btwaspecten verbonden. Deze btw-aspecten spelen bij de grondverwerving, de bouw en ook bij de exploitatie van een MFA. In dit artikel beschrijven wij in het kort enkele aandachtspunten die wij in de praktijk veelvuldig tegenkomen. •

In het geval dat meer partijen zijn betrokken bij de realisatie van een MFA, zal vooraf goed moeten worden nagedacht over de juridische (eigendoms)verhoudingen tussen de diverse

verhuurt. Vanwege deze btwintegratieheffing is voor partijen de grondrouting ook van belang om belastingnadeel te vermijden. •

•

Ten aanzien van ruimten die voor school- en peuterspeelzaaldoeleinden en dergelijke gebruikt gaan worden, is de integratieheffing niet aan de orde als die ruimten om niet aan de gebruikers ter beschikking worden gesteld omdat deze terbeschikkingstelling plaatsvindt in de niet-ondernemerssfeer. Soms wordt een exploitatiesubsidie toegekend aan gebruikers van een MFA. Onlangs oordeelde Rechtbank Breda dat de huurpenningen en exploitatiesubsidie moesten worden gesaldeerd waardoor er uiteindelijk geen sprake was van een btw-belaste huur en de gemeente in aftrek genomen inkoop-btw moest terugbetalen aan de Belastingdienst.

Wij merken op dat dit slechts een aantal aandachtspunten op hoofdlijnen betreft. Afhankelijk van de daadwerkelijke wijze van realisatie en exploitatie is het denkbaar dat de btw-aspecten anders zijn. In tijden van bezuinigingen is het van belang om zorgvuldig om te gaan met de btw-heffing. In de volgende edities van deze nieuwsbrief zullen wij nog een aantal punten nader toelichten. Wij zijn graag bereid om in een persoonlijk overleg met u van gedachten te wisselen over de mogelijkheden tot btw-besparing bij de realisatie en exploitatie van een MFA.

Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Myrthe Hinskens 088 – 792 56 85 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

4. Software uit het buitenland Lezersvraag Mijn gemeente koopt software van een buitenlandse partij. Waar moet ik rekening mee houden voor wat betreft de btw? Antwoord Uw gemeente moet over de aan de buitenlandse softwareleverancier betaalde vergoeding 19% btw voldoen aan de Nederlandse Belastingdienst. Dat zit als volgt. In de eerste plaats kan bij de terbeschikkingstelling van software zowel sprake zijn van een goederenlevering als van een dienst in de zin van de btw. Uit rechtspraak en een beleidsbesluit (nr. CPP2003/1788M) kan worden afgeleid dat van een goederenlevering uitsluitend sprake is als standaardsoftware wordt geleverd op een gegevensdrager (bv. een cd-rom, een dvd of een usbstick). In veruit de meeste gevallen is het ter beschikking stellen van software daarom aan te merken als een dienst. Wij gaan er daarom hierna van uit dat uw gemeente voor de heffing van btw een dienst afneemt van een ondernemer die in het buitenland is gevestigd.

Omdat uw gemeente voor een deel van haar activiteiten wordt aangemerkt als btwondernemer, wordt de dienst die de softwareleverancier aan uw gemeente verricht voor de btw-heffing geacht in Nederland plaats te vinden. De btw-wetgeving kent namelijk als uitgangspunt de regel dat diensten verricht aan btw-ondernemers worden geacht te hebben plaatsgevonden waar de afnemer van de dienst is gevestigd. Dat geldt ook als een btw-ondernemer diensten afneemt buiten het kader van zijn btwondernemerschap. Dat de dienst van de softwareleverancier voor de btw-heffing in Nederland wordt verricht, heeft als gevolg dat Nederlandse btw verschuldigd is over de vergoeding die de gemeente voor het software-pakket betaalt. Het algemene tarief van 19% is van toepassing.

wel verrekenen conform het mengpercentage. Heel belangrijk is dat uw gemeente ervoor waakt dat de buitenlandse dienstverlener niet ten onrechte een factuur met (buitenlandse) btw aan uw gemeente uitreikt. Onterecht gefactureerde btw is niet verrekenbaar op de btw-aangifte of compensabel bij het BTW-compensatiefonds en kan bij een belastingcontrole tot een forse naheffing leiden. De softwareleverancier zal (normaal gesproken) alleen een factuur zonder btw willen uitreiken als u het btw-identificatienummer van uw gemeente aan hem verstrekt. De btw-heffing bij diensten (en overigens ook bij goederenleveringen) die grensoverschrijdend worden verricht is ingewikkeld. In deze bijdrage is de hoofdlijn in het kort beschreven; enige nuances zijn denkbaar.

Omdat de softwareleverancier een buitenlandse ondernemer is, geldt de zogenoemde btw-verleggingsregel voor de verschuldigdheid van de btw (tenzij de buitenlandse ondernemer een Nederlandse vestiging ("vaste inrichting") heeft die betrokken is bij de verstrekking van de software).

Om de lezers van deze nieuwsbrief meer idee te geven van de problemen van btwheffing in grensoverschrijdende situaties, komen wij in volgende edities terug op dat onderwerp. U kunt ook een vraag toesturen waarvan u meent dat die voor al onze lezers interessant is.

Dat houdt in dat niet de buitenlandse softwareleverancier, maar uw gemeente als afnemer van de dienst de verschuldigde btw via de eigen btw-aangifte moet voldoen aan de Belastingdienst (in de btw-aangifte vermelden bij vraag 4a (leverancier buiten EU), dan wel vraag 4b (leverancier EU)). De gemeente kan de verschuldigde “verleggings-btw” als ware het normale inkoop-btw in aftrek nemen of compenseren uit het BTW-compensatiefonds, dan

Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wouter Blokland 088 – 792 47 26 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

5. Weer een uitspraak inzake btw-integratielevering Een ondernemer heeft een voormalig parochiehuis met leslokalen gekocht. Vervolgens laat hij het pand verbouwen. De benedenverdieping is verbouwd tot restaurant, met entree, open keuken, bar en terras en wordt belast met btw verhuurd. Op de bovenverdieping zijn vier appartementen met een eigen opgang gerealiseerd die btw-vrij worden verhuurd. De Inspecteur legt een naheffingsaanslag omzetbelasting op. De ondernemer is volgens hem btw verschuldigd vanwege de btw-integratielevering. De ondernemer heeft in eigen beheer een nieuwe onroerende zaak laten bouwen die hij mede gebruikt voor btw-vrije verhuur. Door de btw-integratielevering kan de ondernemer alle btw gedurende de bouwfase in aftrek nemen. Vervolgens moet hij bij de eerste ingebruikname van het pand btw voldoen over de voortbrengingskosten van de onroerende zaak. Per saldo worden zo ook de voortbrengingskosten belast die zonder btw zijn opgekomen zoals, grond, overdrachtsbelasting, leges, eigen arbeid en verzekering. Voor zover de onroerende zaak wordt gebruikt voor met btw belaste activiteiten (belaste verhuur restaurant) kan de verschuldigde btw ter zake van de btwintegratielevering weer in aftrek worden genomen. Hof Den Bosch oordeelde dat de btwintegratielevering niet in strijd is met Europese btw-regelgeving en verwijst daarvoor naar de conclusie van AdvocaatGeneraal van Hilten van 3 maart 2010, nr. CPG 09/03109, LJN BM6706 en

CPG 09/03108, LJN BM 6699. Kennelijk was Hof Den Bosch zo overtuigd van de rechtsgeldigheid van de Nederlandse invulling van de btw-integratielevering dat men het oordeel van de Hoge Raad niet heeft afgewacht. Wij merken verder op dat de ondernemer bij de verkrijging van de onroerende zaak ook 6% overdrachtsbelasting heeft betaald ter zake van de verkrijging van de bovenverdieping. Vervolgens wordt de ondernemer geconfronteerd met voldoening van 19% btw ingevolge de btwintegratielevering. Helaas is deze dubbele belastingheffing niet duidelijk aan de orde gesteld in de procedure. Wij adviseren belastingplichtigen die btw voldoen in het kader van de btw-integratielevering hun rechten veilig te stellen. Een Franse belastingrechter heeft het Hof van Justitie prejudiciële vragen voorgelegd over de btw-integratielevering. De zaak is bij het Hof van Justitie geregistreerd onder nummer C-487/10 (L'Océane Immobilière SAS) . Bron: Gerechtshof te ’s-Hertogenbosch, nr. 09/00565, van 24 september 2010 en gepubliceerd op 21 januari 2011 Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

Diensten PwC 6. Notitie: Sportaccommodaties en btw. Investeringen door en voor sportverenigingen: wat zijn de fiscale mogelijkheden? Een overzicht Binnenkort verschijnt een uitgebreide (en kostenloze) notitie van PwC Belastingadviseurs over sportaccommodaties en btw. In deze notitie wordt een kort overzicht gegeven van de btw-aspecten die spelen als de vereniging, sportstichting of gemeente investeringen verricht in sportaccommodaties zoals de aanleg van kunstgrasvelden of de nieuwbouw van kleed/wasruimten. De notitie wordt afgesloten met een aantal aandachtspunten. De notitie kunt u opvragen bij [email protected]. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

7. Aanmelding collega’s Indien u een collega een abonnement op deze gratis nieuwsbrief wil laten ontvangen, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van een e-mail naar: [email protected]

8. Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur Wilt u oude nummers uit 2010 van onze nieuwsbrief ontvangen dan kunt u deze opvragen bij: [email protected] of raadplegen via de archieffunctie van: www.belastingnieuws.nl

9. Dagelijks fiscaal nieuws Via de e-mailservice kunt u kosteloos en automatisch op de hoogte blijven van het laatste belastingnieuws. Dit e-mailbericht wordt voor u persoonlijk samengesteld. Dit gebeurt op basis van de interesses die u bij uw aanmelding kenbaar maakt. Als u zich vandaag nog aanmeldt, dan ontvangt u direct een e-mail zodra er belastingnieuws over uw interessegebied is. U kunt zich aanmelden door een persoonlijk profiel aan te maken op www.belastingsnieuws.nl.

10.Cursus op maat Momenteel verzorgen wij voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega’s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belastingbesparing binnen/buitensport accommodaties, btw-integratieheffing, btwaspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. De kosten van een cursus bedragen € 1.150,- exclusief btw per dagdeel. Voor meer informatie kunnen gemeenten uit Zuid en West Nederland contact opnemen met: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Gemeenten uit Oost en Noord Nederland kunnen contact opnemen met: Dieks Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PwC.

Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB

Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: [email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.

Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan [email protected] of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 – 792 56 85 [email protected]

mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 – 792 30 08 [email protected]

Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 – 792 14 19 [email protected] Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden.

© 2011 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden