Binnenlands Binnenlands Bestuur Bestuur Belastingnieuws Belastingnieuws
Belastingnieuws Binnenlands Bestuur ©gemeente Katwijk
September 2010, nummer 4
In deze editie Loonheffingen 1.
Ontwikkelingen in de werkkostenregeling
BTW / Overdrachtsbelasting / Inkomstenbelasting 2.
Maatregelen ter stimulering van de woningmarkt
BTW /BTW-compensatiefonds 3.
Verlaagd btw-tarief op arbeidskosten bij renovatie en herstel van woningen
4.
Leerlingenvervoer en btw/toezegging Belastingdienst
5.
Schadevergoedingen en btw
6.
Belastingbesparing bij bouw en exploitatie sportaccommodaties
BPM / MRB 7.
Lezersvraag inzake belastingbesparing gemeentelijk wagenpark
8.
Kettingbeding in leveringsakte had waardedrukkende werking voor WOZ-waarde
Diensten van PwC 9.
Cursus op maat
10.
Aanmelding collega’s
11.
Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur ontvangen?
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
Loonheffingen 1.
Ontwikkelingen in de werkkostenregeling
Met ingang van 1 januari 2011 krijgen werkgevers, dus ook gemeenten, te maken met de nieuwe wetgeving rondom de werkkostenregeling. De regeling houdt in dat de gemeente als werkgever op jaarbasis maximaal 1,4% van de totale fiscale loonsom onbelast aan het personeel mag verstrekken of vergoeden. Tot en met 2013 kan een keuze gemaakt worden tussen toepassing van deze werkkostenregeling of voor toepassing van het huidige regime voor vergoedingen en verstrekkingen. Aangezien de werkkostenregeling geldt voor de vergoedingen en verstrekkingen aan het personeel, heeft deze regeling mogelijk ook gevolgen voor de (vaste) onkostenvergoedingen voor politieke ambtsdragers, zoals de burgemeester en wethouders en de raads- en commissieleden. Deze politieke ambtsdragers hebben op basis van de verschillende Rechtspositiebesluiten recht op deze vergoedingen. Het ministerie van Binnenlandse Zaken heeft gezien de invoering van de werkkostenregeling besloten te proberen de verschillende Rechtspositiebesluiten en Regelingen voor politieke ambtsdragers vóór 1 januari 2011 aan te passen. Dit betekent ondermeer dat de gebruteerde onkostenvergoedingen worden teruggebracht naar het netto niveau. Voor de gebruteerde onkostenvergoedingen geldt nu een belastingtarief van 52%. Het terugbrengen naar het netto niveau van deze onkostenvergoeding bespaart de gemeenten dan ook 108,33% van de netto onkostenvergoedingen. Daarentegen dienen de gemeenten deze onkostenvergoedingen danwel aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel van de werkkostenregeling (lees: onderdeel van de 1,4%). Daarnaast heeft de minister van Financiën naar aanleiding van de internetconsultatie op 9 september jl. een aantal vereenvoudigingen rondom de werkkostenregeling bekend gemaakt. Gezien het
belang hiervan, willen wij jullie hierover kort informeren. De vereenvoudigingen bestaan samenvattend uit de volgende onderdelen, te weten: -
het genot van het gebruik van een fitnessruimte op de werkplek wordt op nihil gewaardeerd; het genot van een maaltijd op de werkplek zal ongeacht het karakter worden vastgesteld op een waarde van € 2,90 per maaltijd. Dit forfait ziet op alle vormen van maaltijden, zoals ontbijt, lunch of diner en is zodanig vastgesteld dat deze onder het bedrag blijft dat een werknemer gemiddeld op de werkplek aan een lunch besteed. Het verschil in waardering tussen een zgn. koffiemaaltijd en een warme maaltijd dat nu bestaat zal dus onder de werkkostenregeling verdwijnen.
-
Daarnaast is bekend gemaakt dat gezocht gaat worden naar budgettaire ruimte om de invoer van de werkkostenregeling op enkele onderdelen te versoepelen. Het streven is om: -
de kosten van vakliteratuur onder een gerichte vrijstelling te brengen; de kosten van inschrijving in een beroepsregister onder een gerichte vrijstelling te brengen; een nihilwaardering te laten gelden voor werkkleding met een logo van ten minste 70 cm2.
Uiteraard zullen wij jullie blijven informeren over belangrijke ontwikkelingen op het gebied van de loonheffingen. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met Michel Kooij 088 - 792 13 26
[email protected]
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
BTW / Overdrachtsbelasting / Inkomstenbelasting 2.
Maatregelen ter stimulering van de woningmarkt TITEL AKKOORD??? Besluit van 31 augustus 2010, nr. AFP/2010/364 U
De woningmarkt ondervindt nog steeds gevolgen van de kredietcrisis. Bouwprojecten worden, al dan niet tijdelijk, stopgezet. De daling van huizenprijzen lijkt weliswaar een halt te zijn toegeroepen maar de verkoop van woningen trekt slechts mondjesmaat aan. Het kabinet stelt een aantal maatregelen voor om de woningmarkt een impuls te geven. De fiscale maatregelen die deel uitmaken van het pakket zullen worden opgenomen in het Belastingplan 2011. Gelet op de spoedige inwerkingtreding van bepaalde onderdelen van het pakket is bij Beleidsbesluit reeds duidelijkheid over de maatregelen verschaft. Als maatregelen worden voorgesteld: -
-
tijdelijke verlaging btw-tarief arbeidskosten renovatie woningen (van 19% naar 6%); tijdelijke verlenging termijn overdrachtsbelasting bij doorverkoop woningen (van 6 maanden naar 12 maanden); maximumtermijn hypotheekrenteaftrek leegstaande woning herleving hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur; derde tranche uitkering stimulering woningbouw; verlenging verhoging Nationale Hypotheekgarantie.
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Dieks Boswinkel 088 - 792 16 91
[email protected] Een afschrift van deze brief kunt u opvragen door een email te sturen aan:
[email protected]
BTW /BTW-compensatiefonds 3.
Verlaagd btw-tarief op arbeidskosten bij renovatie en herstel van woningen Besluit van 30 augustus 2010, nr. D-V-10-339M
In zijn Besluit van 30 augustus 2010 keurt de minister van Financiën goed dat het verlaagde btw-tarief van 6% met ingang van 1 oktober 2010 van toepassing is op renovatie en herstel van woningen onder de voorwaarde dat de woning meer dan twee jaar in gebruik is. Het verlaagde btw-tarief geldt voor de loonkosten maar niet voor de materialen. Onder renovatie- en herstelwerkzaamheden worden verstaan: het vernieuwen, vergroten, herstellen of vervangen en onderhouden van (delen van) de woning. Het Besluit treedt in werking met ingang van 1 oktober 2010 en bepaalt dat het verlaagde btw-tarief van toepassing is als de dienst is afgerond op of na 1 oktober 2010 dan wel 1 juli 2011. In het Besluit wordt een aantal zaken uitgebreid beschreven zoals het splitsen van arbeid en materialen. Voor de toepassing van het verlaagde btw-tarief is niet van belang wie de opdrachtgever voor de werkzaamheden is. Het verlaagde btw-tarief geldt voor iedereen; van particulier tot woningstichting. Voor gemeenten is het Besluit met name van belang bij de renovatie van woningen en het bepalen van de omvang van subsidies voor het renoveren van woningen in het kader van stedelijke vernieuwing. Bij het bepalen van de hoogte van de te subsidiëren kosten dient de tot de kosten behorende btw op 6% btw te worden gesteld. Als woning zijn verder aan te merken de aanleunwoning, de studentenflat, het klooster voor zover in gebruik voor permanente bewoning en de zogenoemde “tweede” woning als permanente bewoning daarvan is toegestaan. Garages, schuren, serres, aan- en uitbouwen, tuinhekken en dergelijke vallen onder het begrip woning als zij zich bevinden op hetzelfde perceel als de woning.
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 - 792 30 08
[email protected] Dieks Boswinkel 088 - 792 16 91
[email protected] Een afschrift van deze brief kunt u opvragen door een e-mail te sturen aan:
[email protected].
4.
Leerlingenvervoer en btw/toezegging Belastingdienst
PwC Belastingadviseurs heeft van de Belastingdienst/Noord/kantoor Assen een brief ontvangen waarin de Belastingdienst voor de gemeenten in de provincies Groningen, Friesland en Drenthe voor de btw een standpunt inneemt met betrekking tot leerlingenvervoer. Een standpunt dat ook voor gemeenten elders in het land van belang kan zijn. De Belastingdienst neemt het standpunt in dat de gemeente met betrekking tot het verstrekken van leerlingenvervoer geen btw-ondernemer is. Over de bijdragen is geen btw verschuldigd en de btw die de gemeente betaalt aan de vervoerder kan niet in aftrek worden genomen zodat die btw een kostenpost vormt. Omdat sprake is van een verstrekking aan individuele derden bestaat voor de gemeente geen recht op een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. De Belastingdienst verzoekt belastingplichtigen om met ingang van het schooljaar 2010/2011 rekening te houden met dit standpunt. Op het verleden wordt dan niet teruggekomen. Inmiddels lopen omtrent de btw-aspecten van het leerlingenvervoer enkele beroepsprocedures. De uitkomsten daarvan zijn ook voor uw gemeente van belang. Uw gemeente moet dan wel ter behoud van
rechten bezwaar maken tegen de eigen btw-aangiften om van een gunstige uitslag te kunnen profiteren. Wilt u (kosteloos) enige aanwijzing ontvangen op welke wijze uw gemeente haar rechten veilig kan stellen dan kunt u contact opnemen met: Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Joep Swinkels 088 - 792 47 08
[email protected]
5.
Schadevergoedingen en btw
In de praktijk bestaat veel onduidelijkheid en discussie over de wijze waarop voor wat betreft de btw moet worden omgegaan met het herstellen van schade. Bijgaand onze visie. Als een gemeente schade herstelt moet worden gekeken of het object dat wordt hersteld onderdeel uitmaakt van het ondernemersvermogen van de gemeente (sport, havenbedrijf, verhuurde onroerende zaken) of het niet-ondernemersvermogen van de gemeente (wegen, pleinen en bruggen). Bij herstel van objecten die tot het ondernemersvermogen horen speelt mogelijk verrekening via de btw-aangiften. Het BTW-compensatiefonds is van belang met betrekking tot objecten die tot het niet ondernemersvermogen behoren. Betreft het schade aan bijvoorbeeld een sporthal van de gemeente dan moet worden bekeken op welke wijze de sporthal wordt geëxploiteerd. Als de sporthal belast met btw wordt geëxploiteerd dan kan de gemeente de btw inzake de herstelkosten op de btwaangifte verrekenen. Betreft de schade een gemeenschapsgebouw dat btw-vrij wordt verhuurd dan kan de gemeente de btw ter zake van de herstelkosten niet op de btw-aangifte verrekenen maar ook niet verrekenen via het BTW-compensatiefonds. De btw vormt een kostenpost die bij de verzekeraar moet
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
worden geclaimd. Aan de schadeveroorzaker mag overigens geen factuur worden uitgereikt waarop de btw afzonderlijk wordt vermeld. Heeft de schade betrekking op bijvoorbeeld een openbare weg die onderdeel uitmaakt van de overheidssfeer dan kan de gemeente de btw die haar ter zake van het herstel in rekening is gebracht verrekenen via het BTW-compensatiefonds. De gemeente heeft echter geen recht op compensatie van btw als de gefactureerde btw betrekking heeft op activiteiten/objecten die van compensatie zijn uitgesloten zoals bijvoorbeeld gemeentelijke scholen.
btw bij de bouw en exploitatie van sportaccommodaties te beperken. Graag informeren wij u over de mogelijkheden. Desgewenst kunnen wij ook (bij u op locatie) een korte cursus verzorgen waarbij de specifieke situatie in uw gemeente centraal staat. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Joep Swinkels 088 - 792 47 08
[email protected]
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met:
BPM / MRB
Wladimir Rouwenhorst 088 - 792 30 08
[email protected]
7.
Dieks Boswinkel 088 - 792 16 91
[email protected]
6.
Belastingbesparing bij bouw en exploitatie sportaccommodaties
Sinds 2002 kent de btw een verlaagd btw-tarief van 6% voor het geven van gelegenheid tot sportbeoefening. Omdat de vergoeding voor het geven van gelegenheid tot sportbeoefening met 6% btw is belast, kan de btw die betrekking heeft op de bouw en exploitatie van een gemeentelijke sportaccommodatie door de gemeente bij de Belastingdienst worden teruggevraagd. Per saldo ontstaat een belastingvoordeel omdat over de vergoeding voor het sporten “maar” 6% btw is verschuldigd terwijl alle inkoop-btw wordt terugbetaald door de Belastingdienst. Het verlaagde btw-tarief geldt voor het gebruik van binnensportaccommodaties zoals sporthallen, gymnastiekzalen en zwembaden maar onder voorwaarden ook voor de exploitatie van buitensportaccommodaties. Wij hebben de ervaring dat een groot aantal gemeenten nog geen (volledig) gebruik maakt van de mogelijkheden om de kosten van
Lezersvraag inzake belastingbesparing gemeentelijk wagenpark
Vraag In Belastingnieuws Binnenlands Bestuur nummer 3 wordt een mogelijkheid beschreven om belasting te besparen ter zake van het gemeentelijk wagenpark. Een bestelauto moet door een gemeente meer dan bijkomstig – dat is voor ten minste 10% - worden gebruikt voor de als btw-ondernemer te verrichten prestaties. Betreffen dit alleen de btw-belaste prestaties van de gemeente of ook de btw-vrijgestelde prestaties van onze gemeente zoals de bestelauto’s die worden ingezet voor de begraafplaatsen in onze gemeente? Antwoord Ook de btw-vrijgestelde prestaties zijn van belang. In dit geval gaat het niet om een handelen als aftrekgerechtigde btw-ondernemer maar als btwondernemer. De tegemoetkoming wordt berekend per auto die door de gemeente wordt gebruikt. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 - 792 30 08
[email protected]
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
8.
Kettingbeding in leveringsakte had waardedrukkende werking voor WOZ-waarde
(gemeenschapshuizen/scholen/bibliotheken), interne grondoverdrachten en BTW-compensatiefonds.
Rechtbank Den Haag, 19-7-2010, nrs. 09/6438, 09/6442 en 09/6443 (gepubliceerd 23-8-2010)
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met:
Rechtbank Den Haag heeft in een feitelijke procedure beslist dat een in een leveringsakte opgenomen kettingbeding een waardedrukkende werking had voor de WOZ-waarde. Volgens het beding was de eigenaar van een bedrijvencentrum (een bv) verplicht kleine bedrijfsruimtes te verhuren aan startende ondernemers. Bij overtreding van het beding zou de eigenaar forse boetes verbeuren aan de verkoper. De bv maakte bezwaar tegen diverse door de gemeente vastgestelde WOZ-waarden van het bedrijvencentrum en tegelijkertijd opgelegde (navorderings)aanslagen onroerendezaakbelastingen. De rechtbank stelde vast dat het kettingbeding in de onderhavige situatie de omvang van het genot van de onroerende zaak beperkte ongeacht de persoon van de eigenaar. De ontsnappingsclausules in het beding namen naar het oordeel van de rechtbank deze beperkingen niet weg. Daardoor zal een eventuele gegadigde voor het bedrijvencentrum een lagere prijs willen bieden dan zonder deze bedingen. Nu partijen over en weer de door hen bepleite WOZ-waarden niet (goed) hadden onderbouwd, stelde de rechtbank deze naar redelijke schatting zelf vast.
Diensten van PwC 9.
Cursus op maat
Graag geven wij bij u op locatie een cursus op het gebied van btw en BTW-compensatiefonds. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega’s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belastingbesparing binnen/buitensport accommodaties, btw-integratieheffing, btw-aspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed
Joep Swinkels 088 - 792 47 08
[email protected]
10.
Aanmelding collega’s
Indien u een collega een abonnement op deze gratis nieuwsbrief wil laten ontvangen, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van een e-mail naar
[email protected]. 11.
Oude nummers Belastingnieuws Binnenlands Bestuur ontvangen?
Wilt u oude nummers uit 2010 van onze nieuwsbrief ontvangen, dan sturen Lisa Wiegink (
[email protected] ) of Marnix Rijkens (
[email protected] ) u die graag toe per e-mail.
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PricewaterhouseCoopers.
Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB
Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar:
[email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.
Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan
[email protected] of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel 088 – 792 16 91
[email protected] mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels 088 – 792 47 08
[email protected] W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 – 792 30 08
[email protected] Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij drs. M.A. (Manon) Ultee 088 – 792 14 19
[email protected] Voor eerdere edities van deze nieuwsbrief kunt u een e-mail sturen naar:
[email protected] Disclaimer. Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden PricewaterhouseCoopers, aan haar gelieerde ondernemingen, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, en wijzen zij iedere verantwoordelijkheid af, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. PricewaterhouseCoopers (PwC) verleent sectorgerichte diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory. Ons doel daarbij is het bereiken van maatschappelijk vertrouwen en het creëren van toegevoegde waarde voor klanten en hun belanghebbenden. In Nederland doen we dat met zo’n 4900 collega’s. Wereldwijd bestaat ons netwerk uit meer dan 163.000 mensen in 151 landen. Samen delen wij onze gedachten, ervaringen en oplossingen om zo te komen tot verfrissende perspectieven en praktische adviezen. ‘PricewaterhouseCoopers’ verwijst naar het netwerk van member firms die participeren in PricewaterhouseCoopers International Limited. Iedere member firm is een afzonderlijke en onafhankelijke juridische entiteit.
pwc.nl
Assurance • Tax • Advisory
© 2010 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V.(KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden.
