Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

www.pwc.com/nl

Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

In deze editie Jaargang 4 Editie 2013/6

PwC Fiscaal Portaal Gemeenten

Mei 2013

Btw 1.

Reiskosten en btw

2.

Funding / samenwerken

3.

Btw-besparende schoolmodellen: de laatste ontwikkelingen

Loonheffingen 4.

WNT-check onderdeel proces inhuur derden

Diensten PwC 5.

Fiscale actualiteitenmorgen West-Brabant

6.

PwC Fiscale Vragenservice / Cursus

PwC Fiscaal Portaal Gemeenten Voor nog geen € 40,- per week hebben 10 medewerkers van uw gemeente toegang tot het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Een online fiscale kennisbank van PwC met actualiteiten over btw, BTW-compensatiefonds, Loonbelasting, Vennootschapsbelasting, Verhuurderheffing en BPM, een compleet uitgewerkte modellabeling en themadossiers over onder andere Vastgoed, Brede Scholen, Sport, Samenwerking, en Veiligheidsregio. Alle relevante jurisprudentie en Beleidsbesluiten heeft u in nog geen minuut tot uw beschikking. Desgewenst kunt u het abonnement op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten onderdeel laten uitmaken van een servicepakket met een Fiscale Vragenservice en cursussen. Wij geven u graag een gratis inlogcode zodat u kennis kunt maken met het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Neem daarvoor contact op met Joep Swinkels ([email protected]) of Jeffrey Rous ([email protected]).

Btw 1.

Reiskosten en btw Regelmatig krijgen wij vragen over de verschuldigdheid van btw over reiskosten die een detacheringsbureau aan een gemeente in rekening brengt. Over de reiskosten moet het detacheringsbureau btw factureren als de gemeente met het detacheringsbureau afspraken heeft gemaakt over de verschuldigdheid van reiskosten (vergoeding aan detacheringsbureau inclusief c.q. te verhogen met reiskosten). In dat geval behoren de reiskosten tot de door het detacheringsbureau van de gemeente te ontvangen vergoeding voor de met btw belaste dienst. Reiskosten kunnen onder voorwaarden buiten de heffing van btw blijven. Te denken valt aan de situatie waarin de afspraak zonder tussenkomst van het detacheringsbureau tussen de gedetacheerde en de gemeente is gemaakt en de reiskostenvergoeding rechtstreeks aan de gedetacheerde worden vergoed. De gemeente en de gedetacheerde regelen onderling de reiskostenvergoeding. Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected]

2.

Funding / samenwerken Steeds meer gemeenten gaan op allerlei gebieden samenwerken. Een samenwerkingsvorm die zeer interessant kan zijn is ‘funding’. Bij funding stelt gemeente A aan de gemeente B mensen of materialen ter beschikking om dienstverlening van gemeente B aan gemeente A mogelijk te maken. Gemeente A en gemeente B gaan samenwerken ter zake van de exploitatie van begraafplaatsen in de beide gemeenten. Gemeente A zal alle uitvoerende werkzaamheden gaan verzorgen. Het personeel van gemeente B wordt door gemeente A in dienst genomen. Aan het einde van het jaar belast gemeente A de helft van de kosten door aan gemeente B. Op deze kosten drukt btw omdat de exploitatie van begraafplaatsen een btw-vrije ondernemersactiviteit is. Gemeente B kan de btw die door gemeente A in rekening wordt gebracht niet compenseren bij het BTWcompensatiefonds en niet verrekenen op de btw-aangifte. Per saldo drukt op de personeelskosten van gemeente B nu btw terwijl voorheen, toen de medewerkers nog in dienst waren bij gemeente B op de personeelskosten geen btw drukte. Gemeente A en gemeente B kunnen ook afspraken maken waarbij gemeente B aan gemeente A personeelsleden ter beschikking stelt om dienstverlening van gemeente A aan gemeente B mogelijk te maken. De werknemers blijven gewoon in dienst van gemeente B maar komen in feite onder de leiding van gemeente A te staan. In de praktijk wordt deze opzet vaak aangeduid als ‘funding’. Door funding wordt in dit geval btw over de loonkosten worden bespaard, hetgeen interessant is als de btw voor het desbetreffende product niet kan worden verrekend op de btwaangifte en niet kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds.

Meer informatie over de btw-aspecten van samenwerking vindt u op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Onder andere de volgende onderwerpen zijn volledig uitgewerkt: ▪ Btw-samenwerkingsvrijstelling ▪ Transparantiemethode ▪ Kosten voor gemene rekening ▪ Funding Dit bericht is opgesteld door: Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected]

3.

Btw-besparende schoolmodellen: de laatste ontwikkelingen Na de uitspraken van de Hoge Raad in de procedures van de gemeenten Albrandswaard en Ermelo lijken gemeenten op een eenvoudige manier btw te kunnen besparen bij de nieuw- en verbouw van schoolgebouwen. Door de Belastingdienst wordt de strijd tegen de profijtelijke schoolmodellen nog niet opgegeven. Integendeel, er worden nieuwe argumenten in stelling gebracht en er worden nieuwe procedures gestart. In de zaak van de gemeente Aalten oordeelt het Gerechtshof te Arnhem dat sprake is van misbruik van recht. Kennelijk acht het Gerechtshof de uitspraken van de Hoge Raad in de procedures van de gemeenten Albrandswaard en Ermelo niet van toepassing op de desbetreffende casus. In de zaak van de gemeente Hardinxveld-Giessendam moet volgens de advocaat-generaal worden onderzocht of de overeengekomen vergoeding voor het schoolgebouw een symbolisch karakter heeft. Ten slotte is de procedure van de gemeente Woerden van belang. In deze procedure heeft het Gerechtshof te Amsterdam geoordeeld dat slechts sprake is van een btw-levering voor zover een vergoeding wordt ontvangen. Het Gerechtshof knipt de overdracht van het gebouw in twee delen. Aan de ene kant (het deel 'schoolgebouw') is sprake van een overdracht om niet en aan de andere kant (het deel 'belast met btw verhuurd’) is sprake van een belaste btw-levering. De gemeente kan alleen de inkoopbtw verrekenen voor zover sprake is van een belaste btw-levering. De btw die betrekking heeft op de bouw van het schoolgebouw dat om niet wordt overgedragen kan de gemeente niet verrekenen op de btw-aangifte. Een groot deel van de btw is hierdoor kostprijsverhogend. Naast beperkingen op het gebied van onderwijswetgeving en de financiering van btwbesparende schoolmodellen komen nu weer nieuwe fiscale hindernissen naar voren. Het is nooit bij voorbaat zeker dat de Hoge Raad bij nieuwe zaken vasthoudt aan de lijn zoals die in de eerder gewezen arresten is uitgezet. De Hoge Raad kan bij nieuwe rechtszaken ook een andere weg inslaan. Het Belastingrecht is beweeglijk.

Een compleet overzicht van de btw-aandachtspunten van de bouw van Brede Scholen vindt u in het onderdeel ‘Onderwijshuisvesting’ op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Daarbij gaan wij ook uitgebreid in op mogelijkheden om btw te besparen. Tevens treft u een compleet overzicht van de uitspraken met brondocumenten aan. Dit bericht is opgesteld door: Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 792 19 63 [email protected]

Loonheffingen 4.

WNT-check onderdeel proces inhuur derden Veel gemeenten en provincies maken gebruik van externe medewerkers, zoals zzp’ers, interimmers en overige derden. Het gaat daarbij vaak om grote bedragen en grote risico’s. De inhuur van derden is niet voor niets een populair onderwerp bij een controle door de Belastingdienst. Proces inhuur derden Het is daarom voor iedere provincie en gemeente van groot belang om een proces inhuur derden op te stellen zodat deze risico’s inzichtelijk zijn. De belangrijkste aandachtspunten daarbij zijn het risico op een zowel fiscaal- als arbeidsrechtelijke dienstbetrekking, het risico op de keten- en inlenersaansprakelijkheid en de Waadi-check. WNT-check Een relatief nieuw aandachtspunt bij de inhuur van deze derden is Wet Normering Topinkomens (hierna: WNT) die per 1 januari 2013 in werking is getreden. Op grond van de WNT dienen gemeenten en provincies de bezoldiging van zzp’ers openbaar te maken in het financieel jaarverslaggevingsdocument als: ▪

de zzp'er een functie voor meer dan 6 maanden uitoefent binnen een periode van 18 maanden; en

▪

een bezoldiging ontvangt van meer dan € 228.599 per jaar (let op: bij een deeltijdfunctie of geen volledig jaar wordt het bezoldigingsmaximum naar rato verlaagd).

Wij adviseren daarom iedere gemeente en provincie om de WNT-check onderdeel te maken van het proces inhuur derden. Landelijk Jasja van ‘t Hullenaar 088 - 792 4520 [email protected] Amsterdam Pieter Manden 088 – 792 7014 [email protected]

Rotterdam Paul van Agthoven 088 - 792 1560 [email protected]

Eindhoven Henk van Keersop 088 - 792 1458 [email protected]

Utrecht / Zwolle Jaap Verdegaal 088 - 792 4500 [email protected]

Diensten PwC

5.

Fiscale actualiteitenmorgen West-Brabant Op donderdagochtend 6 juni 2013 organiseert PwC in West Brabant een fiscale actualiteitenmorgen. Voor medewerkers van gemeenten is deze bijeenkomst gratis toegankelijk. Op de bijeenkomst geeft PwC een overzicht van de fiscale actualiteiten, waaronder de btwaspecten van samenwerking, de btw-integratielevering, re-integratietrajecten, btw-besparingen bij de exploitatie van sportaccommodaties en multifunctionele accommodaties, het begrip btwbouwterrein, en mogelijkheden om kosten van btw te beperken. Als u wilt deelnemen aan de fiscale actualiteitenmorgen kunt u zich aanmelden bij Joep Swinkels ([email protected]) of Jeffrey Rous ([email protected]).

6.

PwC Fiscale Vragenservice / Cursus PwC Fiscale Vragenservice Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs een aantal fiscale vragen aan ons voor te leggen. Btw-/BCF-servicepakket Daarnaast biedt PwC u een servicepakket aan dat bestaat uit het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten, de PwC Fiscale Vragenservice en een cursusmiddag. Cursussen op maat Wij verzorgen voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega’s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, btw-integratieheffing, belastingbesparing binnen- / buitensportaccommodaties, btw-aspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected] Dieks Boswinkel 088 792 16 91 [email protected]

Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds en loonheffingen.

Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: [email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.

Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan [email protected].

Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. © 2013 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden