Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

www.pwc.com/nl

Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

In deze editie Jaargang 3 Editie 2012/17

Algemeen

September 2012

Btw

1.

Twee sporen beleid?

2.

Btw-besparing nieuwbouw scholen

3.

Belastingvoordeel door dienstverlening of omvorming tot gemeentelijke stichting

Overdrachtsbelasting 4.

Alleen 2% overdrachtsbelasting bij verkrijging van woning

5.

Verruiming termijn bij doorverkoop

PwC Activiteiten 6.

BCF-/btw-netwerkbijeenkomsten

7.

Fiscale actualiteitenmiddag in Delft en Katwijk

PwC 8.

Bibliotheek BTW-compensatiefonds

9.

PwC Belastingmanagement

Colofon De nieuwsbrief „Belastingnieuws Binnenlands Bestuur‟ is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds en loonheffingen.

Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: [email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.

Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan [email protected].

mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 – 792 30 08 [email protected]

drs. D.J. (Dieks) Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 – 792 56 85 [email protected]

mr. E. (Elles) Huinink 088 – 792 30 04 [email protected]

mr. N. (Nikita) Brameijer 088 – 792 60 23 [email protected]

J. (Jeffrey) Rous M.Sc. 088 – 792 19 63 [email protected]

drs. M.A. (Manon) Ultee 088 – 792 14 19 [email protected]

Algemeen

Btw

1. Twee sporen beleid?

2. Btw-besparing nieuwbouw scholen

In de Volkskrant van 1 september 2012 stond het artikel „NS ontwijkt belasting door treinen te kopen via Ierland‟. In het krantenartikel wordt aangegeven dat de NS via een Ierse dochtervennootschap treinmaterieel heeft geleased zodat per saldo minder Nederlandse vennootschapsbelasting behoeft te worden betaald. De aandelen van de NS zijn in bezit van de Nederlandse overheid. Het Ministerie van Financiën is volgens het krantenartikel al sinds 1999 op de hoogte van de belastingbesparende „Ierlandroute‟. Naar aanleiding van dit bericht vragen wij ons af waarom de Belastingdienst en de staatssecretaris van Financiën zo actief btwbesparende modellen bij gemeenten bestrijden en waarom de Belastingdienst bij de exploitatie van sportparken door sport/exploitatie-stichtingen vaak het standpunt inneemt dat sprake is van een „btwbesparende constructie‟ en „misbruik van recht‟. Is er sprake van twee sporen beleid?

Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

In zijn arrest van 29 juni 2012, nr. 10/00786, oordeelde de Hoge Raad dat geen sprake was van misbruik van recht als een schoolgebouw door een gemeente tegen een geringe vergoeding wordt overgedragen aan een exploitatiestichting. De gemeente die deze zaak uitprocedeerde realiseerde een aantrekkelijke btw-besparing. Door de komende btw-tariefswijziging gaan de nieuwbouwkosten van een schoolgebouw weer stijgen. Een btwbesparend model kan worden ingezet om de kosten van btw te beperken. Gelet op het oordeel van de Hoge Raad lijkt de Belastingdienst weinig mogelijkheden te hebben om het model te bestrijden. De Hoge Raad heeft echter in zijn arrest expliciet overwogen: “In dit kader verdient opmerking dat de Inspecteur voor het Hof niet heeft gesteld dat de overeengekomen vergoeding kunstmatig is, in die zin dat belanghebbende, alle omstandigheden in aanmerking genomen, in wezen geen of slechts een symbolische vergoeding van de stichting heeft bedongen en ontvangen. In dat geval zou belanghebbende met betrekking tot het schoolgebouw geen economische activiteit hebben verricht en ter zake van het schoolgebouw geen recht op aftrek hebben gehad”.

De Hoge Raad geeft ons inziens duidelijk aan dat hij weliswaar heeft geoordeeld dat geen sprake is van misbruik van recht maar dat in de rechtsstrijd een belangrijk punt op het gebied van de lage prijs wat meer op de achtergrond is geraakt. Ons inziens betekent dit dat een opzet zoals door de Hoge Raad beoordeeld in zijn arrest van 29 juni 2012 niet zonder meer door de Belastingdienst wordt geaccepteerd. Wij adviseren gemeenten die overwegen om ter zake van de bouw van een school of een multifunctionele accommodatie een btw-besparend model toe te passen, alle cijfers goed op een rij te zetten. Duidelijk moet zijn welk bedrag aan inkoop-btw kan worden verrekend met de Belastingdienst, de omvang van de in verband met de levering van het schoolgebouw verschuldigde btw, hoeveel overdrachtsbelasting is verschuldigd en welke kosten zijn verbonden aan het implementeren van het model. Een compleet overzicht van de btwaandachtspunten van de bouw van brede scholen vindt u in het onderdeel „Onderwijshuisvesting‟ op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Daarbij gaan wij ook uitgebreid in op mogelijkheden om btw te besparen. Tevens wordt het hiervoor aangehaalde btw-besparende model verder beschreven. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

3. Belastingvoordeel door dienstverlening of omvorming tot gemeentelijke stichting Een stichting houdt zich bezig met het opvangen van zwerfdieren in een gemeente. De gemeente verleent aan de stichting een subsidie om de activiteiten te bekostigen. De stichting verricht haar werkzaamheden om niet en daardoor is de stichting in een dergelijke situatie niet aan te merken als btw-ondernemer. De stichting kan de betaalde inkoop-btw niet verrekenen met de Belastingdienst en deze vormt voor de stichting dan ook een kostenpost. De gemeente subsidieert aldus ook de kosten van inkoop-btw van de stichting. Dit is vooral kostbaar bij forse investeringen in bijvoorbeeld nieuwbouw maar ook bij de dagelijkse exploitatie kunnen de kosten van btw oplopen. Het BTW-compensatiefonds biedt gemeenten mogelijkheden om de bovenvermelde kosten van de inkoop-btw weg te nemen. In de eerste plaats kunnen stichting en gemeente een dienstverleningsovereenkomst sluiten. Als de stichting en de gemeente een dergelijke overeenkomst sluiten, dan is de stichting btw-ondernemer en is de door haar verzorgde dienstverlening belast met btw. Deze verschuldigde btw wordt op basis van de gemeentelijke subsidie berekend. De gemeente kan de door haar betaalde btw claimen bij het BTW-compensatiefonds. Omdat de dienstverlening van de stichting belast is met btw kan de stichting haar inkoop-btw verrekenen met de belastingdienst.

In de tweede plaats kan de stichting worden omgevormd tot een zogenoemde gemeentelijke stichting. De inkoop-btw kan alsdan worden doorgeschoven naar de gemeente die onder voorwaarden de doorschuif-btw kan compenseren bij het BTW-compensatiefonds. Bij toepassing van voormelde modellen vormt de btw dan geen kostenpost meer en behoeft deze btw ook niet te worden gesubsidieerd door de gemeente. Volgens de hoogste belastingrechter mogen belastingplichtigen hun activiteiten op een wijze inrichten die voor hen fiscaal het meest profijtelijk is. Het omzetten van een subsidierelatie in een dienstverleningsovereenkomst vormt volgens ons dan ook geen misbruik van recht. Wel is van belang dat bij een dienstverleningsovereenkomst Europese en gemeentelijke aanbestedingsregels kunnen spelen. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 – 792 56 85 [email protected]

Overdrachtsbelasting 4. Alleen 2% overdrachtsbelasting bij verkrijging van woning Bron: Rechtbank Arnhem 7 augustus 2012, nr. AWB 11/5473

Rechtbank Arnhem heeft onlangs beslist dat het verlaagde tarief overdrachtsbelasting (2% in plaats van 6%) alleen van toepassing is als grond met daarop een (al dan niet in aanbouw zijnde) woning wordt overgedragen en niet als alleen grond wordt overgedragen. In de procedure voor Rechtbank Arnhem beriep de koper van een perceel grond voor de bouw van een nieuwe woning zich op het gelijkheidsbeginsel. Kopers van grond met daarop een sloopwoning komen namelijk wel in aanmerking voor het 2%-tarief. De rechtbank was van oordeel dat het beroep op het gelijkheidsbeginsel niet gegrond was. Het realiseren van een nieuwe woning op een onbebouwd perceel stimuleert de bestaande woningmarkt niet op eenzelfde wijze als in geval van de koop van een bestaande woning die daarna wordt gesloopt. Het realiseren van een nieuwe woning zorgt er namelijk voor dat er meer woningen op de markt komen, hetgeen bij de vervanging van een sloopwoning niet het geval is. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

5. Verruiming termijn bij doorverkoop In artikel 13, eerste lid, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer is een voorziening opgenomen voor de doorverkoop van dezelfde onroerende zaak aan een ander binnen 6 maanden. De opvolgende verkrijger betaalt daardoor alleen overdrachtsbelasting over de meerwaarde. Binnen de huidige stagnerende vastgoedmarkt is deze doorverkooptermijn van 6 maanden over het algemeen te kort. Om de gehele vastgoedmarkt tegemoet te komen heeft het Kabinet op 31 augustus 2012 besloten de termijn van 6 maanden tijdelijk te verruimen naar 36 maanden voor verkrijgingen van onroerende zaken of rechten waaraan deze zijn onderworpen, waarbij de eerste verkrijging plaatsvindt op of na 1 september 2012. De wet zal hiervoor worden aangepast. Deze wijziging zal worden opgenomen in een wetsvoorstel (Belastingplan 2013) dat nog aan de Tweede Kamer wordt aangeboden. Als het wetsvoorstel wordt aangenomen, treedt deze wijziging op 1 januari 2013 in werking en zal deze terugwerken tot en met 1 september 2012. De wetswijziging biedt mogelijk aanknopingspunten om bij bouwprojecten te opteren voor het koop/aannemingsmodel. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

PwC Activiteiten 6. BCF-/btwnetwerkbijeenkomsten In het najaar van 2012 organiseert PwC btw/BCF-netwerkbijeenkomsten voor gemeenten. Op de bijeenkomst wordt informatie gegeven over nieuwe regelgeving, jurisprudentie, contacten met de Belastingdienst en belangrijke ontwikkelingen op btw/BCF-gebied. Ook bestaat voor de deelnemers de mogelijkheid om met PwC van gedachten te wisselen over de oplossing van de gemeentelijke btw/BCF vraagstukken. Aan deelname aan de btw-/ BCFnetwerkbijeenkomsten zijn voor medewerkers van gemeenten geen kosten verbonden. Regio Friesland/Groningen 2 oktober in Franeker Regio Noord/Midden Nederland 30 oktober in Emmen Aanmelden kunt u bij: Nikita Brameijer 088 – 792 60 23 [email protected] Regio Twente 27 september in Haaksbergen Regio Gelderland-Oost 4 oktober in Borculo Aanmelden kunt u bij: Elles Huinink 088 – 792 30 04 [email protected]

7. Fiscale actualiteitenmiddag in Delft en Katwijk PwC organiseert op 20 september 2012 in Delft een fiscale actualiteitenmiddag. Op de bijeenkomst zal een (grote) gemeente een presentatie verzorgen van haar ervaringen op het gebied van Horizontaal Toezicht, de fiscale functie en de nacalculatie. PwC verzorgt een overzicht van de fiscale actualiteiten. Daarnaast wordt ingegaan op de btw-aspecten van samenwerking, subsidies en de mogelijkheden om de kosten van btw te beperken. Op dinsdagmiddag 2 oktober 2012 organiseert de gemeente Katwijk een fiscale actualiteitenmiddag in samenwerking met bureau STEP en PwC. Op deze bijeenkomst komen onderwerpen als nacalculatie, mengpercentages en fiscale actualiteiten aan de orde. Voor meer informatie kunt u terecht bij: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 – 792 19 63 [email protected]

PwC 8. Bibliotheek BTWcompensatiefonds PwC heeft alle informatie over het BTWcompensatiefonds verzameld, geordend en bewerkt. In twee onderdelen op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten treft u ter zake van het BTW-compensatiefonds een overzicht en de brondocumenten aan van wet- en regelgeving, beleidsbesluiten, kamerstukken, rapporten, standpunten Belastingdienst, standpunten PwC en een uitgebreid handboek. Voorts is op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten een complete modellabeling opgenomen met brondocumenten en praktische tips. Het Portaal biedt verder specifieke informatie over btw-aspecten in relatie tot subsidies, sport, grondbedrijf, onderwijshuisvesting, etc. De onderwerpen worden in een notitie toegelicht en relevante jurisprudentie en beleidsbesluiten zijn via een muisklik toegankelijk. U kunt het Portaal vinden op https://fiscaalportaalgemeenten.pwc.nl. Desgewenst verzorgen wij graag een online presentatie van het Portaal. Wilt u meer informatie, een folder of gebruikmaken van een proefinlog, dan kunt u contact opnemen met: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 – 792 19 63 [email protected]

9. PwC Belastingmanagement PwC Fiscale Vragenservice Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs een aantal fiscale vragen aan ons voor te leggen. Btw-/BCF-servicepakket Daarnaast biedt PwC u een servicepakket aan dat bestaat uit het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten, de PwC Fiscale Vragenservice en een cursusmiddag. Cursussen op maat

Wij verzorgen voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega‟s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belastingbesparing binnen/buitensport accommodaties, btw-integratieheffing, btw-aspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed Voor meer informatie kunt u terecht bij: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Dieks Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden