Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

www.pwc.com/nl

Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

In deze editie Jaargang 3 Editie 2012/19 Oktober 2012

Btw 1.

Herziening van btw bij wijziging gebruik stadskantoor

2.

Kamervragen inzake het begrip ‘bouwterrein’

3.

Incassobureau’s en deurwaarders

PwC 4.

Kennisbank: PwC Fiscaal Portaal Gemeenten

5.

PwC Fiscale Ondersteuning

Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds en loonheffingen.

Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: [email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.

Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan [email protected].

W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 – 792 30 08 [email protected]

mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

drs. D.J. (Dieks) Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 – 792 56 85 [email protected]

mr. E. (Elles) Huinink 088 – 792 30 04 [email protected]

mr. N. (Nikita) Brameijer 088 – 792 60 23 [email protected]

J. (Jeffrey) Rous M.Sc. 088 – 792 19 63 [email protected]

drs. M.A. (Manon) Ultee 088 – 792 14 19 [email protected]

Btw 1. Herziening van btw bij wijziging gebruik stadskantoor Bron: HR 21 september 2012, nr. 11/02063 De gemeente Middelburg heeft in 2004 een nieuw stadskantoor in gebruik genomen. Op het moment van ingebruikneming gebruikt de gemeente het stadskantoor voor 93% voor overheidsactiviteiten en voor 7% als btwondernemer. De gemeente heeft 93% van de inkoop-btw gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds. Met ingang van 1 januari 2006 heeft de gemeente een gedeelte van het stadskantoor, een gedeelte dat tot dat moment voor overheidsactiviteiten werd gebruikt, btw-vrij verhuurd. Met ingang van 26 januari 2007 heeft de gemeente nog een ander deel dat eerst voor overheidsactiviteiten door de gemeente werd gebruikt btw-vrij verhuurd. De belastinginspecteur heeft in verband met vorenbedoelde verschuiving van overheidsgebruik naar ondernemersgebruik van deze gedeelten van het stadskantoor, een deel van de verleende compensatie van btw herzien c.q. nageheven. Dit op grond van artikel 8 van de Uitvoeringsregeling BCF. De gemeente is niet akkoord met de herziening en verwijst naar de tekst van de regeling. Rechtbank Den Haag heeft het beroep van de gemeente gegrond verklaard. De Hoge Raad oordeelt – op basis van de ratio van de betreffende regeling – dat herrekening of herziening aan de orde is bij verschuivingen tussen gebruik voor niet-ondernemersactiviteiten en gebruik voor vrijgestelde ondernemersactiviteiten als deze verschuivingen plaatsvinden binnen de herzieningstermijn. Het achterwege blijven van de herziening in die gevallen leidt naar de mening van de Hoge Raad ertoe dat met

betrekking tot de verhuurde gedeelten van het stadskantoor geen omzetbelasting zou 'drukken', wat niet de bedoeling is van de herzieningsregeling. Met dit arrest ontstaat meer duidelijkheid voor de praktijk. Niettemin bevat de herzieningsregeling nog tal van lastige vraagstukken. In voorkomende situaties zal – op basis van de ratio – een dergelijke uitleg van de regeling ook in het voordeel van de gemeente moeten uitwerken. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

2. Kamervragen inzake het begrip ‘bouwterrein’ Bron: Brief van 1 oktober 2012, nr. DGB/2012/5345 U De Kamerleden Groot en Monasch (beiden PvdA) hebben onlangs Kamervragen gesteld aan de staatssecretaris van Financiën over het verschil in belastingdruk tussen bouwrijpe en braakliggende grond. De Staatssecretaris heeft deze vragen op 1 oktober jl. beantwoord. Daarbij heeft de Staatssecretaris ook een toelichting gegeven op het begrip ‘bouwterrein’ in de zin van de btw. Uit de antwoorden blijkt dat de Staatssecretaris vooralsnog vasthoudt aan de lijn die de Hoge Raad in het verleden heeft uitgezet. Het enkel slopen van een gebouw leidt volgens de “oude jurisprudentie” van de Hoge Raad niet tot een btw-bouwterrein. Overigens twijfelt de Hoge Raad volgens ons nu zelf aan de juistheid van zijn “oude jurisprudentie”. De Hoge Raad heeft namelijk in zijn arrest van 9 september 2011, nr.

10/02888, een vraag gesteld aan het Hof van Justitie over het al dan niet ontstaan van een btw-bouwterrein als een onbebouwd terrein wordt geleverd na sloop van de daarop staande bebouwing en de sloop is verricht met het oog op nieuwbouw. Voorts vinden wij het opvallend dat de Staatssecretaris in zijn antwoorden geen opmerking maakt over de gevolgen van het zogenoemde arrest “Don Bosco”. Op basis van dat arrest geldt dat een op het moment van levering gedeeltelijk gesloopt gebouw – onder voorwaarden – wel als een btw-bouwterrein kan worden aangemerkt. Nog steeds bestaat voor verkopende ondernemers, dus ook voor gemeenten, de mogelijkheid om een opstal te slopen en het terrein na de sloop van de opstal als onbebouwde grond of als btwbouwterrein te leveren. Het regime wordt bepaald door het achterwege laten of juist verrichten van nasloopse handelingen. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

3. Incassobureau’s en deurwaarders Steeds meer gemeenten moeten externe incassobureaus inschakelen bij het innen van hun vorderingen. Daarbij rijst dan de vraag op welke wijze de btw moet worden verwerkt die het incassobureau aan de gemeente in rekening brengt. Uitgangspunt hierbij is dat moet worden beoordeeld ter zake van welk gemeentelijk product de vordering openstaat. Zijn de incassokosten gemaakt voor het innen van een vordering die verband houdt met een wettelijke taak c.q niet-ondernemerstaak en ter zake waarvan geen uitsluiting van het recht op compensatie geldt in de zin van

artikel 4(1)b van de Wet op het BTWcompensatiefonds, dan kan de inkoop-btw worden gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds. Als de gemeente met de hulp van een incassobureau bijvoorbeeld een vordering int die verband houdt met de beschadiging van de openbare weg of een lantaarnpaal die langs de openbare weg staat dan kan de (door de gemeente aan het incassobureau) betaalde btw worden gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds. Worden de incassokosten gemaakt voor het innen van een vordering die verband houdt met een btw-ondernemersactiviteit van de gemeente dan moet worden bekeken of de werkzaamheden van btw-heffing zijn vrijgesteld of met btw zijn belast. Als de gemeente met de hulp van een incassobureau de huur van een standplaats voor een woonwagen of de huur van een woonhuis int, dan kan de betaalde btw niet worden verrekend op de btw-aangifte. De werkzaamheid is immers vrij van btw en de incassokosten houden verband met deze btwvrije activiteit. Omdat sprake is van een btwondernemersactiviteit bestaat ook geen recht op compensatie van btw bij het BTWcompensatiefonds. Houden de kosten verband met een btw-ondernemersactiviteit waarvan de werkzaamheden met btw zijn belast dan kan de btw op de incassokosten worden verrekend op de btw-aangifte. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

PwC 4. Kennisbank: PwC Fiscaal Portaal Gemeenten BTW-compensatiefonds PwC heeft alle informatie over het BTWcompensatiefonds verzameld, geordend en bewerkt. In twee onderdelen op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten treft u ter zake van het BTW-compensatiefonds een overzicht en de brondocumenten aan van wet- en regelgeving, beleidsbesluiten, Kamerstukken, rapporten, standpunten Belastingdienst, standpunten PwC en een uitgebreid handboek. Voorts is op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten een complete modellabeling opgenomen met brondocumenten en praktische tips. Praktijk Het Portaal biedt verder specifieke informatie over btw-aspecten in relatie tot subsidies, sport, grondbedrijf, onderwijshuisvesting, etc. De onderwerpen worden in een notitie toegelicht en relevante jurisprudentie en beleidsbesluiten zijn via een muisklik toegankelijk. Btw Verder is op het Portaal alle voor gemeenten relevante informatie op het gebied van btw opgenomen, zoals regelgeving, jurisprudentie, beleidsbesluiten, etc. Actualiteiten Op de nieuws- en actualiteiteinpagina van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten verschijnen doorlopend (dagelijks) de laatste actualiteiten op en nieuwsitems, inclusief brondocumentatie. Afgelopen periode zijn onder andere de volgende nieuwsitems aan het Portaal toegevoegd:



Nieuwe btw kost gemeenten miljoenen



Verschil in Belastingdruk tussen bouwrijpe en braakliggende grond



Standaard bezwaarschrift integratieheffing



Inlenen van personeel



Geupdate vragen en antwoorden btw verhoging



Overzicht overgangsregeling btwtariefswijziging



Inspelen op morgen: Belastingpakket 2013



Hoger beroep aangetekend in procedure gemeente Wageningen



Verhuur van zalen in het kader van het hotel-, café en restaurant bedrijf



Blackberry's en iPads voor het personeel

Desgewenst verzorgen wij graag een online presentatie van het Portaal. Wilt u meer informatie, een folder of gebruikmaken van een proefinlog, dan kunt u contact opnemen met: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 – 792 19 63 [email protected]

5. PwC Fiscale Ondersteuning PwC Fiscale Vragenservice Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs een aantal fiscale vragen aan ons voor te leggen.

Btw-/BCF-servicepakket Daarnaast biedt PwC u een servicepakket aan dat bestaat uit het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten, de PwC Fiscale Vragenservice en een cursusmiddag. Cursussen op maat Wij verzorgen voor gemeenten veelvuldig btw-cursussen op locatie. De inhoud van de cursus stemmen wij met u af. In de cursus kunnen wij ook actualiteiten betrekken die in uw gemeente spelen. De groep kan variëren van enkele personen tot een grote groep collega’s. Onderwerpen die zeker aan de orde komen zijn: grondbedrijf, belasting-besparing binnen/buitensport accommodaties, btwintegratieheffing, btw-aspecten exploitatie gemeentelijk vastgoed. Voor meer informatie kunt u terecht bij: Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Dieks Boswinkel 088 – 792 16 91 [email protected]

Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden