Binnenlands Binnenlands Bestuur Bestuur Belastingnieuws Belastingnieuws
Stadhuis Apeldoorn
Belastingnieuws Binnenlands Bestuur
© gemeente Apeldoorn
Augustus 2010, nummer 3
In deze editie BPM / MRB 1.
Belastingbesparing gemeentelijk wagenpark
BTW 2.
BTW-besparing re-integratietrajecten
3.
PwC bezwaarprocedures over re-integratie- en begeleidingstrajecten
BTW-compensatiefonds 4.
Grondexploitatie
Loonbelasting 5.
Gerichte vrijstellingen en de werkkostenregeling
Diensten van PwC 6.
Vergrijzingsscan
7.
Cursussen (btw / BTW-compensatiefonds / loonheffingen)
8.
Fiscale vragenservice (btw / loonheffingen)
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
BPM / MRB
BTW
1.
2.
Belastingbesparing gemeentelijk wagenpark
Per 1 juli 2005 is bij de registratie van bestelauto’s in beginsel BPM verschuldigd en geldt voor deze auto’s hetzelfde (hoge) tarief in de motorrijtuigenbelasting als voor personenauto’s. De te betalen BPM en motorrijtuigenbelasting is voor uw gemeente een aanzienlijke kostenpost. In een (groot) aantal gevallen echter ten onrechte is onze ervaring! Als een bestelauto (door een gemeente) meer dan bijkomstig – dat is voor ten minste 10% - wordt gebruikt voor de als btw-ondernemer te verrichten prestaties (het grondbedrijf, het havenbedrijf, de gemeentelijke sportaccommodaties, de gemeentelijke begraafplaatsen e.d.) kan uw gemeente met een beroep op de zogenoemde ondernemersfaciliteit bij eerste registratie van een bestelauto een verzoek tot teruggaaf van BPM indienen. Ook kan in die situaties voor de motorrijtuigenbelasting het lage bestelautotarief worden toegepast. In de praktijk blijkt dat gemeenten (te) weinig gebruik maken van de hiervoor beschreven ondernemersfaciliteit. Wij adviseren uw gemeente daarom het gebruik van de gemeentelijke bestelauto’s te inventariseren. Ook een teruggaaf van eerder abusievelijk betaalde BPM en motorrijtuigenbelasting blijkt regelmatig tot de mogelijkheden te behoren. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met: Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 30 08
[email protected]
BTW-besparing re-integratietrajecten
Met ingang van 1 juli 2010 is de btw-vrijstelling voor het verzorgen van niet wettelijk erkend beroepsonderwijs gewijzigd. Tot 1 juli 2010 gold een btwvrijstelling zodat over het cursusgeld geen btw is verschuldigd. Met ingang van 1 juli 2010 is niet door de overheid bekostigd beroepsonderwijs met btw belast. Dit is slechts anders indien het beroepsonderwijs wordt gegeven door een bedrijf, instelling of persoon die erkend is omdat deze is opgenomen in het Centraal Register Kort Beroepsonderwijs. (hierna: CRKBO – zie ook www.crkbo.nl). Voor contracten gesloten voor 1 juli 2010 geldt een overgangsmaatregel. Het begrip ‘beroepsonderwijs’ moet ruim worden uitgelegd. Met kort beroepsonderwijs wordt bedoeld: alle opleidingen die zijn gericht op het functioneren van personen in een (toekomstige) werkkring. Het gaat dan bijvoorbeeld om managements-, automatiserings-, ondernemingsraad-, sollicitatie- en taalcursussen. De term “kort” kan variëren van een dagdeel tot meerdere jaren. Met ingang van 1 juli 2010 zijn opleidings- / werkbegeleidingstrajecten van werkelozen alsmede inburgeringscursussen belast met btw als deze worden aangeboden door niet in het CRKBO opgenomen aanbieder. Naar de mening van de Belastingdienst kan de gemeente deze btw niet compenseren bij het BTWcompensatiefonds omdat volgens de Belastingdienst sprake is van een verstrekking aan individuele derden. Heffing van btw kan worden vermeden door met een erkende aanbieder van beroepsonderwijs te contracteren. Wij adviseren gemeenten bij de inkoop van opleidings/werkbegeleidingstrajecten van werkelozen alsmede inburgeringscursussen met de aanbieder duidelijk af te stemmen of de gemeente btw in rekening wordt gebracht. De btw vormt een kostenpost die kan worden vermeden door alleen met in het CRKBO opgenomen aanbieders te contracteren.
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
3.
PwC bezwaarprocedures over re-integratieen begeleidingstrajecten
PwC Belastingadviseurs voert voor een aantal (grote) gemeenten bezwaarprocedures met betrekking tot de btw-aspecten van re-integratie- en begeleidingstrajecten. Op grond van de wet ‘Werk en Bijstand’ heeft een gemeente de (wettelijke) plicht om werkelozen met behulp van een re-integratietraject aan werk te helpen en vaak wordt door gemeenten een re-integratietraject aangeboden. Volgens de Belastingdienst is de btw bij inkoop van een re-integratietraject (op grond van artikel 4, eerste lid, onderdeel a, Wet op het BTWcompensatiefonds) voor een deel van compensatie uitgesloten omdat sprake is van een verstrekking aan een individuele derde. De werkzaamheden tot en met de intakefase hebben volgens de Belastingdienst een algemeen beleidskarakter. De werkzaamheden na het intakegesprek zijn veelal sterk op de persoon gericht zoals persoonlijke begeleiding, opleiding en sollicitatietraining en dienaangaande speelt volgens de Belastingdienst wel de voormelde uitsluitingsgrond. PwC Belastingadviseurs bestrijdt dit standpunt. Volgens PwC Belastingadviseurs vindt in ieder geval geen verstrekking plaats als een persoon wordt verplicht deel te nemen aan re-integratietraject. Wij zullen u over het vervolg van deze bezwaarprocedures nader inlichten en adviseren u bij een eventuele correctie bezwaar te maken. Voor meer informatie kunt contact opnemen met: Joep Swinkels 088 - 792 47 08
[email protected] of Wladmir Rouwenhorst 088 - 792 30 08
[email protected]
BTW-compensatiefonds 4.
Grondexploitatie
Vaak wordt ons de vraag voorgelegd of de btw op kosten die verband houden met planvoorbereiding voor compensatie uit het BTW-compensatiefonds in aanmerking komen. Alle werkzaamheden die plaatsvinden voordat een plan in exploitatie wordt genomen en betrekking hebben op de vastlegging en goedkeuring van het plan door Gedeputeerde Staten betreffen een overheidstaak en de inkoop-btw ter zake van de planvoorbereidingskosten kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. Tot planvoorbereidingskosten kunnen worden gerekend: • Werkzaamheden van planologische/stedenbouwkundige aard; • Verkennend bodemonderzoek; • Voeren van onteigeningsprocedures; • Ontwikkelen van planschaderegelingen.
Loonbelasting 5.
Gerichte vrijstellingen en de werkkostenregeling
Dit artikel is een vervolg op het artikel ‘Werkkostenregeling en loonbelasting’ uit onze vorige nieuwsbrief. Binnen de werkkostenregeling bestaat voor een aantal vergoedingen en verstrekkingen 'een gerichte vrijstellingen'. Gerichte vrijstellingen gaan niet ten koste van de door u vrij in te vullen ruimte (lees: 1,4% van de fiscale loonsom) voor zover ze binnen de normen blijven die voor deze gerichte vrijstellingen gelden. De gerichte vrijstellingen zijn vergoedingen en verstrekkingen ter zake van:
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws
•
zakelijke reiskosten (incl. woon-werkverkeer) tot en met € 0,19 per kilometer. In de eerste plaats zijn de werkelijke kosten voor vervoer in het kader van de dienstbetrekking per openbaar vervoer, taxi, luchtvaartuig, schip of vervoer vanwege de werkgever vrijgesteld. De onderbouwing vindt plaats aan de hand van facturen of bonnen. Voor de andere situaties zijn de vergoedingen tot € 0,19 per afgelegde reiskilometer vrijgesteld, ongeacht of dat per auto, fiets, bromfiets of lopend plaats vindt. Dit betekent een voortzetting van de huidige praktijk.
•
tijdelijke verblijfkosten in het kader van de dienstbetrekking. Het gaat dan om maaltijden, overnachtingen en dergelijke tijdens dienstreizen.
•
studie- en opleidingskosten, outplacement, cursussen, congressen, seminars, symposia, studiereizen en dergelijke (incl. de reizen en het verblijf). De huidige vrijstellingen voor cursussen, congressen en dergelijke, met inbegrip van de reis- en verblijfkosten ter zake met bijbehorende voorwaarden, alsmede studiekosten voor een opleiding of studie die gericht is op het verwerven inkomen uit werk of woning zijn met de thans geldende normen en beperkingen zijn opgenomen als gerichte vrijstelling.
•
•
• •
de 30%-vergoeding voor extraterritoriale kosten. Dit zijn extra kosten van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst in het kader van de dienstbetrekking. maaltijden als gevolg van overwerk. Het gaat dan om de situatie dat de werknemer niet tussen 17:00 en 20:00 thuis kan eten. de vergoeding van verhuiskosten in het kader van de dienstbetrekking. EVC-procedure’s. Een werknemer kan met een procedure Erkenning verworven competenties laten vaststellen welke competenties hij door werkervaring heeft opgedaan en welke aanvullende opleidingen hij eventueel nodig heeft. Het volgen van een dergelijke procedure staat gelijk aan het behalen van een ervaringscertificaat.
De voorwaarden die gelden voor het onbelast mogen vergoeden danwel verstrekken van bovenstaande gerichte vrijstellingen veranderen niet ten opzichte van de huidige wet- en regelgeving. Mocht de gemeente daarentegen een vaste kostenvergoeding willen geven voor deze genoemde vrijstellingen, dan zal onder de werkkostenregeling verplicht vooraf een onderzoek op basis van een steekproef gehouden dienen te worden ter onderbouwing van deze vaste kostenvergoeding. Bestaande afspraken met de Belastingdienst komen namelijk te vervallen. In de volgende nieuwsbrief zullen wij ingaan op loon in natura met een lagere waardering dan wel een nihilwaardering. Bij vragen kunt u contact opnemen met: Michel Kooij 088 - 792 13 26
[email protected] of Mariëlle Schoonhoven 088 - 792 13 27
[email protected]
Diensten van PwC 6.
Vergrijzingsscan
Doe de online vergrijzingsscan en verzilver uw kansen van de vergrijzing! www.pwc.nl/vergrijzing 7.
Cursussen (btw / BTW-compensatiefonds / loonheffingen)
PwC Belastingadviseurs biedt gemeenten een aantal cursussen aan. In de eerste plaats betreft het cursussen op het gebied van btw en BTW-compensatiefonds.
Binnenlands Bestuur Belastingnieuws Zoals de cursussen: • BTW algemeen; • BTW onroerende zaken; • BTW en grondbedrijf; • BTW en sportaccommodaties;
Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PricewaterhouseCoopers.
Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB
Abonnementen
• BTW-compensatiefonds. Echter, ook op het gebied van de loonheffingen bieden wij cursussen aan. Ook kunnen wij in samenspraak met de klant een specifieke cursus btw, BTW-compensatiefonds en/of loonheffingen samenstellen. In die cursus wordt dan nog meer ingegaan op aspecten die bij uw gemeente op het gebied van de btw, BTW-compensatiefonds en/of loonheffingen spelen. Als u belangstelling heeft in een inhouse cursus of in een cursus op locatie dan verzoeken wij u een e-mail te sturen naar:
[email protected] 8.
Fiscale vragenservice (btw / loonheffingen)
Soms heeft u een vraag en wilt u in het kort even telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met uw gemeente kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar een aantal fiscale vragen voor te leggen aan een adviseur. PwC Belastingadviseurs kan u een compleet pakket aanbieden voor zowel vragen over btw en overdrachtsbelasting maar ook over loonheffingen. Als u belangstelling heeft in een vorm van een telefonische fiscale vragenservice dan verzoeken wij u een e-mail te sturen naar:
[email protected]
Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar:
[email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht.
Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan
[email protected] of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel 088 – 792 16 91
[email protected] mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels 088 – 792 47 08
[email protected] W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 – 792 30 08
[email protected] Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij drs. M.A. (Manon) Ultee 088 – 792 14 19
[email protected] Voor eerdere edities van deze nieuwsbrief kunt u een e-mail sturen naar:
[email protected]
Disclaimer. Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden PricewaterhouseCoopers, aan haar gelieerde ondernemingen, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, en wijzen zij iedere verantwoordelijkheid af, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. PricewaterhouseCoopers (PwC) verleent sectorgerichte diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory. Ons doel daarbij is het bereiken van maatschappelijk vertrouwen en het creëren van toegevoegde waarde voor klanten en hun belanghebbenden. In Nederland doen we dat met zo’n 4900 collega’s. Wereldwijd bestaat ons netwerk uit meer dan 163.000 mensen in 151 landen. Samen delen wij onze gedachten, ervaringen en oplossingen om zo te komen tot verfrissende perspectieven en praktische adviezen. ‘PricewaterhouseCoopers’ verwijst naar het netwerk van member firms die participeren in PricewaterhouseCoopers International Limited. Iedere member firm is een afzonderlijke en onafhankelijke juridische entiteit.
pwc.nl
Assurance • Tax • Advisory
© 2010 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V.(KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden.
