Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

https://fiscaalportaalgemeenten.pwc.nl

Belastingnieuws Binnenlands Bestuur

In deze editie: Jaargang 6 Editie 2015/2 Maart 2015

Btw en BTW-compensatiefonds 1.

Belastingbesparing door de coöperatie ‘Sport’: nu én in de toekomst!

2.

Ter beschikking stellen van sportvelden met aanvullend dienstbetoon is geven van gelegenheid tot sportbeoefening

3.

Vormen de percelen grond voor de aanleg van een golfbaan en een paviljoen een btw-bouwterrein?

4.

Gemeentelijk woningbezit/renovatie/belastingvoordeel

Vennootschapsbelasting 5.

Voorlopig verslag van de Vaste Commissie voor Financiën van de Eerste Kamer

6.

Fiscaal rekenen op uw grondbedrijf

PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 7.

PwC Fiscale Vragenservice

8.

Dynamisch grondslagendocument en labelbeheer

9.

Nieuwsberichten PwC Fiscaal Portaal Gemeenten

Btw en BTW-compensatiefonds 1. Belastingbesparing door de coöperatie ‘Sport’: nu én in de toekomst! Al enige tijd wordt door het Ministerie van Financiën, de VNG en NOC*NSF gesproken over een verruiming van de btw-vrijstelling voor het gelegenheid geven tot sportbeoefening. Door de verruiming van de btw-vrijstelling wordt de reikwijdte van het verlaagde btw-tarief beperkt en vormt de btw op de kosten van investering, onderhoud en exploitatie van sportaccommodaties in meer gevallen een kostenpost. Volgens de eerste berichten zal de btw-vrijstelling (mede) gaan gelden voor organisaties die zonder winstoogmerk gelegenheid geven tot sportbeoefening. De verruiming van de btwvrijstelling betekent in dat geval dat de dienstverlening van gemeenten en sportstichtingen inzake het geven van gelegenheid tot sportbeoefening van btw-heffing wordt vrijgesteld. Geen heffing van btw, maar ook geen mogelijkheid om btw op kosten te verrekenen c.q. terug te vragen op de btw-aangifte. Doordat de btw op de kosten vaak groter is dan de btw op de gebruiksvergoedingen, ontstaat een belastingnadeel voor gemeenten en sportstichtingen, maar ook voor de sportverenigingen. PwC heeft een model ontwikkeld waarmee ook in de toekomst naar alle waarschijnlijkheid het belastingvoordeel blijft bestaan. Dit ondanks een mogelijke aanpassing van de Nederlandse weten regelgeving. Het model vindt zijn grondslag in de Europese btw-regelgeving en is gebaseerd op de coöperatiegedachte. Via onderstaande links treft u nadere informatie over dit coöperatiemodel en beschrijven wij op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten achtereenvolgens: 1.

de uitgangspunten van het sport-coöperatiemodel;

2.

geven wij een schematische weergave van sport-coöperatiemodel;

3.

de fiscale uitwerking van het sport-coöperatiemodel; en

4.

de relatie met de mogelijke wijzigingen in de btw-wetgeving

Als u naar aanleiding van het bovenstaande artikel meer informatie wenst te ontvangen, dan kunt u contact opnemen met de hieronder genoemde contactpersonen. Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 – 792 19 63 [email protected]

2. Ter beschikking stellen van sportvelden met aanvullend dienstbetoon is geven van gelegenheid tot sportbeoefening Bron: Rechtbank Zeeland-West-Brabant d.d. 12 januari 2015, nr. AWB 14/490 Rechtbank Zeeland-West-Brabant heeft een belangrijke uitspraak gedaan over het geven van gelegenheid tot sportbeoefening. In dit artikel beschrijven wij de feiten, de centrale rechtsvraag in deze procedure, het oordeel van de rechtbank en becommentariëren we deze uitspraak. Feiten De gemeente Sluis (hierna ook: ‘de gemeente’) stelt tegen vergoeding sportaccommodaties ter beschikking aan sportverenigingen en andere gebruikers. De gemeente heeft geen schriftelijke gebruikers- dan wel huurovereenkomsten gesloten. De gemeente heeft wel gebruikersvoorwaarden geformuleerd die gelden bij het ter beschikking stellen van sportaccommodaties. Deze voorwaarden zijn vastgelegd in een formulier. Het gebruik van de sportaccommodaties door sportverenigingen is toegestaan voor sportbeoefening en het organiseren van wedstrijden. Het onderhoud van de sportaccommodaties geschiedt door en voor rekening van de gemeente. De gemeente maait wekelijks het gras en controleert de accommodatie wekelijks op de aanwezigheid van legionella. Het verzorgen van de netten, het kalken van de lijnen en alle verdere werkzaamheden die nodig zijn voor de beoefening van een sport, geschieden door en voor rekening van gebruiker. De gemeente heeft het recht om het gebruik van de sportvelden te verbieden als door de weersgesteldheid of de onderhoudstoestand het gebruik van de sportvelden niet mogelijk is. De kosten van elektriciteit, gas en water zijn voor rekening van de gemeente, tenzij met de sportvereniging andere afspraken zijn gemaakt. Alle kosten van belastingen en andere lasten zijn voor rekening van de gemeente. Schades aan de grasvelden worden door de gemeente en de sportvereniging gerepareerd. Rechtsvraag Met de Belastingdienst bestaat verschil van inzicht over de duiding van de dienstverlening van de gemeente. De gemeente handelt bij het ter beschikking stellen van de sportaccommodaties als btwondernemer. De Belastingdienst stelt dat de dienstverlening van de gemeente moet worden gekwalificeerd als btw-vrije verhuur van sportvelden. De verhuur is volgens de Belastingdienst niet belast met btw en de btw op de kosten van aanleg, renovatie en onderhoud van de sportvelden vormt een kostenpost. Als de dienstverlening niet met btw is belast, kan aan de kostenkant geen btw worden verrekend c.q. teruggevraagd op de btw-aangifte. Volgens de gemeente moet de dienstverlening worden gekwalificeerd als het geven van gelegenheid tot sportbeoefening. De gebruiksvergoeding is belast met 6% btw. Omdat de dienstverlening is belast met 6% btw, kan de gemeente de btw op de kosten van de aanleg, renovatie en onderhoud van de sportvelden verrekenen c.q. terugvragen op de btw-aangifte. Per

saldo ontstaat een belastingvoordeel. Het bedrag aan btw dat drukt op de gebruikersvergoeding is namelijk lager dan het bedrag aan btw op de kosten. Oordeel rechtbank De rechtbank oordeelt dat de gemeente gelegenheid tot sportbeoefening geeft. De dienstverlening van de gemeente kan volgens de rechtbank – gelet op de beperkingen in het gebruik en de mate waarin de gemeente is betrokken bij beheer en onderhoud van de sportaccommodaties – niet worden geduid als verhuur. Verhuur is namelijk een meer passieve activiteit. Commentaar redactie Deze uitspraak is in lijn met een eerdere uitspraak van dezelfde rechtbank in een zaak van de gemeente Gilze en Rijen. Het begrip ‘symbolische vergoeding’ is in de onderhavige zaak niet aan de orde gekomen. In de praktijk ontstaat over de vraag of de vergoeding een symbolisch karakter heeft ook regelmatig discussie met de Belastingdienst. Zoals wij hebben begrepen heeft de Belastingdienst het hoger beroep ingetrokken. Meer informatie over sport en btw en een compleet overzicht van de procedures die hierover zijn en worden gevoerd, vindt u op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Klik hier om het onderdeel Sport te openen. Als u naar aanleiding van het bovenstaande artikel meer informatie wenst te ontvangen, dan kunt u contact opnemen met de hieronder genoemde contactpersonen. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 15 65 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

3. Vormen de percelen grond voor de aanleg van een golfbaan en een paviljoen een btw-bouwterrein? Bron: HR 12 december 2014, nr. 13/01646 In de praktijk bestaan veel vragen over het begrip bouwterrein in de zin van de btw. In zijn arrest over de levering van grond voor de aanleg van een golfbaan en paviljoen geeft de Hoge Raad een aantal praktische aanwijzingen. In dit artikel gaan wij nader in op dit arrest. Feiten Een besloten vennootschap heeft een aantal percelen grond aangekocht voor de aanleg van een golfbaan. Voorafgaande aan de levering van de percelen grond, is de grond in opdracht van de

verkoper bewerkt. De gewassen zijn verwijderd, het grasland is gescheurd, grond is uitgegraven voor waterpartijen en op het terrein zijn hoogteverschillen aangebracht. Voorts is een bouwweg gerealiseerd en een parkeerplaats aangelegd. Na de levering is gestart met de aanleg van een golfbaan en zijn de volgende werkzaamheden verricht: 

ongeveer 200.000m3 zand is aangebracht;



waterpartijen en putten zijn gegraven;



het terrein is gedraineerd;



duikers en bunkers zijn gerealiseerd; en



beregeningsinstallaties met pomphuizen zijn aangelegd.

Op later aangekochte belendende grond is een paviljoen gebouwd en een parkeerterrein aangelegd. Geschil In geschil is de vraag of de geleverde grond kwalificeert als btw-bouwterrein. Als de grond kwalificeert als een btw-bouwterrein, is de levering belast met btw en de verkrijging vrijgesteld van overdrachtsbelasting. De Belastingdienst stelt dat de grond voor de aanleg van de golfbaan niet als btw-bouwterrein kan worden geleverd. De levering is niet belast met btw en de verkrijging is in dat geval belast met 6% overdrachtsbelasting. Het Gerechtshof ’s-Gravenhage oordeelde dat de terreinen als btw-bouwterrein geleverd konden worden, omdat op het terrein een golfcomplex wordt gebouwd en omdat op een later aangekocht perceel grond een paviljoen is gebouwd. Hoge Raad De Hoge Raad oordeelt in deze zeer feitelijke casus dat bij het beoordelen van de vraag of de diverse terreinen als btw-bouwterrein kunnen worden geleverd, een complexbenadering mogelijk is. In dat geval wordt het complex in zijn geheel beoordeeld. Deze complexbenadering is mogelijk als de golfbaan en het clubhuis zich niet lenen voor zelfstandig gebruik. Is de complexbenadering niet mogelijk dan moet voor zowel de ondergrond voor de golfbaan als het clubhuis afzonderlijk worden beoordeeld of de grond als btw-bouwterrein had kunnen worden geleverd. Om een terrein als btw-bouwterrein te kunnen leveren moet het terrein bestemd zijn om te worden bebouwd of moet het terrein kwalificeren als bij de bebouwing bijbehorend terrein. Of een terrein geheel kan worden aangemerkt als bebouwde grond dient van geval tot geval te worden beoordeeld. Omstandigheden die daarvoor in het bijzonder van belang kunnen zijn, zijn de omvang van de op de percelen voorziene bouwwerken en de verhouding tussen het bebouwde en het onbebouwde gedeelte van het terrein. Ook de aard van een bouwwerk kan van belang zijn.

Het oprichten van een bouwwerk dat dienstbaar is aan onbebouwde grond, bijvoorbeeld een drainagebuis in of een hekwerk rond een weiland, leidt niet ertoe dat het terrein heeft te gelden als bebouwde grond. Voorts oordeelt de Hoge Raad dat het bewerken van de grond met natuurlijke materialen (zand, klei, veen), het aanbrengen van glooiingen, het inzaaien van gras en het planten van bomen, geen werkzaamheden zijn, die ertoe leiden dat een bouwwerk in de zin van de btw ontstaat. Klik op deze link om het arrest van de Hoge Raad te lezen. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 15 65 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

4. Gemeentelijk woningbezit/renovatie/belastingvoordeel De gemeente die oude woningen bezit en deze oude woningen wil renoveren of verbouwen, kan nog tot 1 juli 2015 gebruik maken van een belastingvoordeel. Het btw-tarief voor de kosten van arbeid inzake renovatie-en herstelwerkzaamheden gaat per 1 juli 2015 omhoog van 6% naar 21%. De renovatie of verbouwing van de woning moet voor 1 juli 2015 zijn afgerond. Het lage btw-tarief geldt alleen voor de kosten van arbeid en niet voor de materiaalkosten voor de renovatie of verbouwing. Voor de werkzaamheden in verband met isoleren, schilderen, stukadoren, behangen en schoonmaken geldt nu ook het verlaagde btw-tarief van 6%. Het lage btw-tarief blijft voor deze werkzaamheden ook ná 1 juli 2015 van toepassing. Wladimir Rouwenhorst 088 – 792 15 65 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

Vennootschapsbelasting 5. Voorlopig verslag van de Vaste Commissie voor Financiën van de Eerste Kamer Op 25 februari 2015 is het verslag van de vaste commissie voor Financiën gepubliceerd. Dit verslag heeft betrekking op het voorbereidend onderzoek over het voorstel van Wet modernisering vennootschapsbelastingplicht overheidsondernemingen. Het voorbereidend onderzoek geeft de commissie aanleiding tot het maken van de volgende opmerkingen en het stellen van een aantal vragen. Het document met de vragen kunt u downloaden door te klikken op deze link. In grote lijnen komen de vragen neer op de volgende aandachtspunten: 

reikwijdte en invulling van de vrijstelling voor dienstverleningsovereenkomsten (amendement Dijkgraaf)



begrip 'normaal vermogensbeheer' (bijv. kostendekkende verhuur vastgoed)



administratieve lasten (mogelijke beperking/verlichting)



in hoeverre het wetsvoorstel nu echt in lijn is met EU-recht (niet alleen de antistaatssteunregels van het WVEU), en het WTO-verdrag inzake 'public procurement'



hoe wordt de maatstaf vh 90% criterium ingevuld?



onderlinge transacties bij samenwerkingsverbanden --> kostprijs/marktprijs (ook met het oog op het arm's lengt beginsel)



gemeenschappelijke regelingen



concurrentiecriterium: feitelijk of ook potentieel?



samenwerkingsverbanden tussen onderwijsinstellingen/ziekenhuizen



positie gemeentelijke grondbedrijven

Veel van de vragen die de commissie stelt, zijn gebaseerd op de vragen en opmerkingen brief die de VNG voorafgaand aan het onderzoek aan de commissie heeft gestuurd. Die brief kunt u downloaden door te klikken op deze link. Joop Kluft 088 – 792 73 09 [email protected] Joep Swinkels 088 – 792 47 08 [email protected]

6. Fiscaal rekenen op uw grondbedrijf Nederlandse overheidsondernemingen worden vanaf 1 januari 2016 in principe belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Een van de sectoren waar deze wijziging in de vennootschapsbelasting ‘echt’ effect zal sorteren, zijn de gemeenten: de activiteiten op het gebied van grondexploitaties (grondbedrijven). En onder omstandigheden raakt dit ook provincies. Uit onze gesprekken met gemeenten en provincies blijkt dat u behoefte heeft aan goede rekenvoorbeelden. Dat gaan we ook doen. En wel op 31 maart as. in Houten. Aan de hand van meerdere rekenvoorbeelden gaan we verder en concreet in op de vraagstukken die bij u leven. De dag eindigt met een realistisch praktijkvoorbeeld. De morgen staat onder leiding van Joop Kluft en wordt mede ingevuld door Sytse-Jan Dul. We hopen en verheugen ons op uw komst. Voor wie? De training is bestemd voor onder andere medewerkers van grondbedrijven, vastgoedbedrijven, financiële consulenten, controllers, medewerkers interne controle en medewerkers financiën werkzaam bij gemeenten en provincies. Programma/onderwerpen Het programma en de onderwerpen die aan de orde komen, omvatten onder meer: 

Overeenkomst – en verschillen van de regels in het BBV en de regels in de Wet Vpb ten aanzien van waardering en het bepalen van resultaten met betrekking tot gronden.



Commercieel en fiscaal rekenen met betrekking tot op 1/1/2016 lopende bouwgronden in exploitatie (BIEs) en de verwerking in de aangifte Vpb 2016.



Commercieel en fiscaal rekenen terzake van op 1/1/2016 lopende nog niet in exploitatie genomen gronden (NIEGGs) die na 1/1/2016 een BIE status krijgen.



Berekeningen met betrekking tot delen van BIEs die na 1/1/2016 gaan behoren tot de materiële vaste activa (MVAs) zoals bij openbaar gebied. Na afloop van de training:



Heeft u praktisch en rekenkundig inzicht in de verschillen regels BBV en de fiscale regels.



Kunt u deze rekenkundig toepassen eenvoudige grondexploitaties.



Begrijpt u de rekenkundige effecten van de commercieel en fiscale verschillen in een praktijkcasus. Door wie? Sytse Jan Dul MSc RA Joop Kluft

Programma 09.00 Ontvangst 09.30 Start training 12.30 Einde training met aansluitende lunch Kosten De kosten van het bijwonen van één training bedragen € 250,- vrijgesteld van btw. Dit bedrag is inclusief trainingsmateriaal, lunch en afsluitende netwerkborrel. Aanmelden De inschrijvingstermijn sluit in principe twee weken voor de gewenste trainingsdatum. Na ontvangst van uw aanmelding sturen wij u een bevestiging met aanvullende informatie over de training. Het aantal plaatsen per training is beperkt, wij zien uw aanmelding dan ook graag zo spoedig mogelijk tegemoet. Indien u onverhoopt verhinderd bent, kunt u een collega in uw plaats laten komen. Wij verzoeken u dit per e-mail door te geven op [email protected]. U kunt zich direct aanmelden voor deze cursus door te klikken op deze link.

PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 7. PwC Fiscale Vragenservice Soms heeft u een vraag en wilt u kort telefonisch overleggen met een adviseur. In overleg met u kunnen wij afspraken maken over de mogelijkheid om per telefoon gedurende één jaar tegen een vaste prijs fiscale vragen aan ons voor te leggen. Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected]

8. Dynamisch grondslagendocument en labelbeheer Voor een groot aantal gemeenten verzorgen wij (de controle van) de labeling van de producten van de gemeente en de berekening van het mengpercentage. Sinds enige tijd hanteren wij hierbij een nieuw concept: dynamisch labelbeheer. Dynamisch labelbeheer houdt in dat de labeling van de producten van de gemeente – en de onderbouwing van die labels – wordt gekoppeld aan de modellabeling op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Hierdoor is de btw-basistabel van uw gemeente altijd voorzien van een actueel grondslagendocument zonder dat uzelf daar nog iets voor hoeft te doen. Bovendien kunt u hiermee zelf eenvoudig de labeling van nieuwe producten vaststellen en onderbouwen en het label van bestaande producten wijzigen. Met een abonnement op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kunt u eventuele vragen over de labeling bovendien kosteloos aan ons stellen. Wilt u weten of een dynamisch grondslagendocument ook voor uw gemeente mogelijk is, of wilt u meer informatie ontvangen? Neem dan contact met ons op of stuur een e-mail naar: [email protected]. Joep Swinkels 088 792 47 08 [email protected] Jeffrey Rous 088 792 19 63 [email protected]

9. Nieuwsberichten PwC Fiscaal Portaal Gemeenten In dit onderdeel hebben wij een selectie opgenomen van de nieuwsartikelen die in de afgelopen week zijn gepubliceerd op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Klik op de onderstaande links om het bijbehorende bericht te lezen. 

Hoge Raad: Verkoop school tegen lage vergoeding is een economische activiteit (Wageningen)



Subsidies en BTW - Een overzicht op hoofdlijnen



Kamervragen over investeringen in zonnepanelen door sportverenigingen



3e uitgave 'Nieuwsbrief Loonheffingen 2015' gepubliceerd



Uitspraak over btw-schoolmodel gemeente Wageningen toegevoegd

Colofon De nieuwsbrief ‘Belastingnieuws Binnenlands Bestuur’ is een uitgave van PwC Belastingadviseurs die gemeenten, provincies en waterschappen informeert over fiscale ontwikkelingen op het gebied van met name omzetbelasting, het BTW-compensatiefonds en loonheffingen. Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: [email protected]. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren, dan kunt u een e-mail sturen aan [email protected].

Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. © 2015 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden.