BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN
A.
Laporan Laba Rugi Fiskal Pada PT. SANYO Electronics Indonesia PT. SANYO Electronics Indonesia menyajikan informasi yang menyangkut hasil kegiatan operasinya dengan menggunakan Laporan Keuangan sebagai sarana komunikasi kepada pihak Intern maupun Ekstern perusahaan dalam rangka pengambilan keputusan di masa mendatang. Pihak ekstern perusahaan salah satunya adalah pemerintah. Khusus untuk pelaporan ke pemerintah, PT. SANYO Electronics Indonesia menyajikan Laporan Keuangannya dalam bentuk Laporan Laba Rugi berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku dalam bentuk Laporan Keuangan Fiskal. Laporan Keuangan Fiskal tersebut dibuat untuk mengetahui besarnya Penghasilan Kena Pajak yang digunakan sebagai dasar perhitungan Pajak Penghasilan Badan pada PT. SANYO Electronics Indonesia. Dalam penyajian laporan Keuangan Fiskal, PT. SANYO Electronics Indonesia telah melakukan rekonsiliasi dengan laporan Laba Rugi komersial, sehingga terdapat koreksi-koreksi fiskal akibat adanya beda tetap dan beda waktu dalam pencatatan pendapatan dan beban usahanya. Berikut ini adalah rincian koreksi-koreksi fiskal yang dilakukan PT. SANYO Electronics Indonesia terhadap laporan Laba Rugi komersialnya :
43
PT. SANYO Electronics Indonesia
Laporan Laba Rugi Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Maret 2010 No
501 501
512 514 515 515 522 524 525 525 532 532 534 536 536 538 538 539 545 547 550 550 550 550 550 550 550 550 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555
Akun
01 02
GROSS SALES-EXPORT GROSS SALES-LOCAL TOTAL GROSS SALES
01 02
01 02 01 02 01 01 02 01 02
11 13 15 16 17 17 21 21 11 13 15 16 17 17 17 17 17 21 21 23 31 31 33
Laba Rugi Komersial (USD) 92,978,757 21,027,311 114,006,068
01 05 01 02
01 02 03 04 05 01 02 01 02
FINISHED GOODS AT BEGINNING WORK IN PROCESS AT BEGINNING RAW MATERIALS AT BEGINNING RAW MATERIALS IN TRANS AT BEG. FINISHED GOODS AT END WORK IN PROCESS AT END RAW MATERIALS AT END RAW MATERIALS IN TRANS AT END PURCHASE OF MATERIAL-OVERSEAS PURCHASE OF MATERIAL-LOCAL PURCHASE R-MAT. IN-TRANSIT OVS PURCHASE DISCOUNT-OVERSEAS PURCHASE DISCOUNT-LOCAL MAT-PURCHASE EXP.-PACKING MAT-PERCHASE EXP.-FREIGHT IMPORT DUTY FACTORY SUPPLIES OUTSIDE PROCESSING SALARIES & ALLOWANCES OVERTIME WAGES BONUSES JAMSOSTEK JKK,JKM CANTEEN/REFRESH/MEAL JAMSOSTEK JHT PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE) PENSION&RETIREMENT (PROVISION) SALARIES & ALLOWANCES OVERTIME WAGES BONUSES JAMSOSTEK JKK,JKM CANTEEN/REFRESH/MEAL MEDICAL EXPENSE WELFARE OTHERS INSURANCE-EMPLOYEE JAMSOSTEK JHT PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE) PENSION&RETIREMENT (PROVISION) TRAINING PRINTING AND STATIONARY OFFICE SUPPLIES OTHERS TRAVELLING
44
26,328,974 2,446,691 58,098,707 10,148,405 (26,563,402) (2,556,105) (62,461,762) (13,360,129) 76,600,401 24,811,542 3,211,723 (978,815) (89,088) 2,161 755,034 88,091 197,741 529,953 908,267 161,613 70,346 7,964 66,967 24,762 544 19,487 1,407,037 103,212 126,248 9,989 57,888 9,945 62,728 68,469 31,059 311,568 52,321 1,914 15,122 9,211 104,021
Koreksi Fiskal (USD)
-
19,487
9,945 62,728
52,321
6,434
Laba Rugi Fiskal (USD) 92,978,757 21,027,311 114,006,068 26,328,974 2,446,691 58,098,707 10,148,405 (26,563,402) (2,556,105) (62,461,762) (13,360,129) 76,600,401 24,811,542 3,211,723 (978,815) (89,088) 2,161 755,034 88,091 197,741 529,953 908,267 161,613 70,346 7,964 66,967 24,762 544 1,407,037 103,212 126,248 9,989 57,888 68,469 31,059 311,568 1,914 15,122 9,211 97,588
No
555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555 555
Akun
35 38 39 39 41 50 51 53 55 57 64 66 71 79
01 02
COMMUNICATION ENTERTAINMENT REPAIR SERVICES MATERIAL SPARE PARTS DEPRECIATION UPKEEP OF VEHICLES RENT & RENTAL INSURANCE WATER,ELECTRICITY & FUEL COMMISSIONS & PROFESSIONAL FEE TAXES OTHER THAN INCOME TAXES MEMBERSHIP FEE RESEARCH & DEVELOPMENT MISCELLANEOUS Provision Obsolence Inventory Total MANUFACTURING EXPENSE
Gross Profit 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570 570
11 13 15 16 17 17 17 17 17 21 21 23 31 31 33 35 38 39 39 40 41 50 51 53 57 57 58 63 64
01 02 03 04 05 01 02 01 02
01 02
01 02
Laba Rugi Komersial (USD) 69,188 16,155 25,768 170,372 1,036,134 15 226,060 110,697 358,283 62,413 7,140 455 83,709 53,117 352,515 103,412,826
Koreksi Fiskal (USD) 143
11,947 15 76,400
455
352,515 592,390
10,593,243
SALARIES & ALLOWANCES OVERTIME WAGES BONUSES JAMSOSTEK JKK,JKM CANTEEN/REFRESH/MEAL MEDICAL EXPENSE WELFARE OTHERS INSURANCE-EMPLOYEE JAMSOSTEK JHT PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE) PENSION&RETIREMENT (PROVISION) TRAINING & RECRUITMENT PRINTING AND STATIONARY OFFICE SUPPLIES OTHERS TRAVELLING COMMUNICATION ENTERTAINMENT REPAIR SERVICES MATERIAL SPARE PARTS CLEAN & MAINTENANCE DEPRECIATION UPKEEP OF VEHICLES RENT & RENTAL INSURANCE COMMISSIONS WORKING PERMIT AUDIT FEE BANK CHARGES TAXES OTHER THAN INCOME TAXES
45
1,155,626 35,386 66,790 2,941 32,240 7,009 10,494 28,042 9,143 94,469 10,144 7,217 30,172 44,225 74,651 46,177 5,199 107,143 8,458 40,118 412,833 959 171,350 6,435 109,099 8,644 38,000 31,792 36,184
7,009 10,494
10,144
10,075 1,198
8,688 959 106,977
8,644 31,792
Laba Rugi Fiskal (USD) 69,045 16,155 25,768 170,372 1,024,187 149,660 110,697 358,283 62,413 7,140 83,709 53,117 102,820,436 11,185,632 1,155,626 35,386 66,790 2,941 32,240 28,042 9,143 94,469 7,217 30,172 44,225 64,576 44,978 5,199 107,143 8,458 40,118 404,144 64,373 6,435 109,099 38,000 36,184
No
Akun
Laba Rugi Komersial (USD)
Koreksi Fiskal (USD)
Laba Rugi Fiskal (USD)
570
66
MEMBERSHIP FEE
1,341
1,341
-
570
68
DONATION
1,490
1,490
-
570
71
RESEARCH & DEVELOPMENT
15,175
Total General & Adm Expenses
2,648,943
15,175 198,812
2,450,131 -
570
72
PATENT
570
73
ROYALTY
575
82
FREIGHT & SHIPPING
575
85
ADVERTISING
575
87
SALES PROMOTION
575
91
SALES COMMISSION
575
96
BRAND LICENSE
641,344
641,344
2,437,993
2,437,993
950,390
950,390
41,314 1,567,234
41,314 48,095
1,519,139
62,081
62,081
286,069
286,069 -
Total Selling Expenses
5,986,425
48,095
5,938,329
Total General/Adm Expenses & Selling Expenses
8,635,367
246,907
8,388,460 -
581
01
INTEREST INCOME
325,121
581
04
EXCHANGE GAIN
581
09
MISCELLANEOUS INCOME
582
01
PROFIT ON SALE OF FIXED ASSET
591
01
INTEREST EXPENSES
591
04
EXCHANGE LOSS
591
09
MISCELLANEOUS LOSSES
592
01
LOSS ON SALE OF FIXED ASSET
592
09
OTHER EXTRAORDINARY LOSSES
(202,169)
122,952
3,183,949
3,183,949
90,865
90,865
1,986
1,986
246,643
1,227
245,415
1,452,926
158,475
1,294,451
45,348
25,754
19,595
647
647 -
Other (Income) / Expenses
(1,856,358)
(16,713)
(1,839,645)
3,814,233
822,584
4,636,817
Profit Before Taxes
Sumber : Data PT. SANYO Electronics Indonesia
Adapun penjelasan dari koreksi fiscal yang dilakukan perusahaan adalah 1. Pension & Retirement (Provision) Adalah cadangan biaya pensiun dan pengunduran diri karyawan yang dianggarkan, terdiri dari : Bagian Produksi
: $19,487.30
Bagian Administrasi :
$10,144.27
Total
$29,631.57
:
46
2. Medical Expense Merupakan biaya penggantian pengobatan, terdiri dari : Bagian Produksi
: $ 9,944.57
Bagian Administrasi : $ 7,008.85 Total
: $ 16,953.42
3. Welfare other Merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembelian seragam dan sepatu seluruh karyawan, biaya piknik karyawan, serta uang ucapan selamat atas kelahiran anak karyawan, terdiri dari : Bagian Produksi
: $ 62,727.52
Bagian Administrasi : $ 10,494.36 Total
: $ 73,221.88
4. Travelling Merupakan biaya atas bensin, toll dan parkir, untuk pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya, terdiri dari : Bagian Produksi
: $ 6,433.53
Bagian Administrasi : $ 10,075.11 Total
: $ 16,508.64
5. Communication Merupakan biaya komunikasi telepon seluler (Handphone) yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya,terdiri dari :
47
Bagian Produksi
:$
143.25
Bagian Administrasi : $ 1,198.41 Total
: $ 1,341.66
6. Depresiasi Asset Merupakan selisih antara penyusutan komersial dengan penyusutan fiskal, dimana untuk bagian produksi selisih penyusutannya sebagai berikut : Penyusutan komersial : 1,036,133.75 Penyusutan fiskal
: 1,024,186.69
Koreksi fiskal
:
$ 11,947.06
Sedangkan di bagian administrasi : Penyusutan komersial :
413,832.67
Penyusutan Fiskal
:
404,144.38
Koreksi Fiskal
:
$ 8 ,688.29
7. Upkeep of Vehicle Merupakan biaya atas perawatan mobil rental pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya, terdiri dari : Bagian Produksi
: $ 15.00
Bagian Administrasi : $ 959.42 Total
: $ 974.00
8. Rent & Rental Merupakan biaya atas sewa mobil pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya, terdiri dari :
48
Bagian Produksi
: $ 76,400.09
Bagian Administrasi : $ 106,976.58 Total
: $ 183,376.67
9. Membership fee Merupakan biaya keanggotaan golf pegawai tertentu,terdiri dari : Bagian Produksi
: $
454.80
Bagian Administrasi : $ 1,340.80 Total
: $ 1,795.60
10. Provision of Obsolence Inventory Merupakan cadangan penurunan persediaan sebesar $352,515 11. Working permit Merupakan biaya atas izin / cuti pegawai tertentu untuk pengurusan biaya pembuatan paspor sebesar $8,643.54. 12. Bank Charges Merupakan biaya administrasi dari bank untuk transaksi harian perusahaan sebesar $ 31,791.66 13. Donation Merupakan biaya sumbangan yang tidak berhubungan dengan kegiatan usaha sebesar $ 1,490.49. 14. Sales Promotion Merupakan biaya promosi perusahaan kepada pihak yang memiliki hubungan istimewa sebesar $ 48,095.32.
49
15. Interest Income Merupakan pendapatan bunga atas penalty keterlambatan pembayaran piutang yang dilakukan oleh distributor sebesar $202,169.00. 16. Interest Expenses Merupakan biaya bunga bank sebesar $1,227.39 17. Exchange Loss Merupakan rugi selisih kurs sebesar $158,475.00 dikarenakan adanya pembelian material dan pelunasan atas piutang dalam mata uang rupiah sedangkan pembukuan dalam mata uang USD (Dollar Amerika Serikat). 18. Miscellaneous Loss Merupakan rugi akibat pembayaran beban pajak PPh yaitu SKPKB (Surat Keputusan Pajak Kurang Bayar) sebesar $ 25,753.74.
B. Analisis Laporan Laba Rugi Fiskal sebagai Dasar Perhitungan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan Pada PT. SANYO Electronics Indonesia.
Analisis yang dilakukan penulis dalam menjawab rumusan masalah dalam skripsi ini adalah dengan menganalisis laporan laba rugi fiskal yang telah disusun PT. SANYO Electronics Indonesia. Setelah menganalisis laporan laba rugi fiscal perusahaan, penulis membandingkan laporan laba rugi fiscal yang disusun oleh perusahaan dengan laba rugi fiscal yang disusun oleh penulis.
50
PT. SANYO Electronics Indonesia
Laporan Laba Rugi Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Maret 2010 Laba Rugi No
Akun
Koreksi Fiskal
Komersial
Perusahaan
Penulis
Perusahaan
(USD)
(USD)
Selisih
Laba Rugi Fiskal Perusahaan
Penulis
Koreksi Fiskal (USD)
(USD)
(USD)
501
01
GROSS SALES-EXPORT
92.978.757
-
-
92.978.757
92.978.757
-
501
02
GROSS SALES-LOCAL
21.027.311
-
-
21.027.311
21.027.311
-
TOTAL GROSS SALES
114.006.068
-
-
114.006.068
114.006.068
-
512
FINISHED GOODS AT BEGINNING
514
WORK IN PROCESS AT BEGINNING
515
01
515
02
RAW MATERIALS AT BEGINNING RAW MATERIALS IN TRANS AT BEG.
522
FINISHED GOODS AT END
524 525
WORK IN PROCESS AT END 01
26.328.974
-
-
26.328.974
26.328.974
2.446.691
-
-
2.446.691
2.446.691
-
58.098.707
-
-
58.098.707
58.098.707
-
10.148.405
-
-
10.148.405
10.148.405
-
(26.563.402)
-
-
(26.563.402)
(26.563.402)
-
(2.556.105)
-
-
(2.556.105)
(2.556.105)
-
RAW MATERIALS AT END
(62.461.762)
-
-
(62.461.762)
(62.461.762)
-
525
02
RAW MATERIALS IN TRANS AT END
(13.360.129)
-
-
(13.360.129)
(13.360.129)
-
532
01
PURCHASE OF MATERIAL-OVERSEAS
76.600.401
-
-
76.600.401
76.600.401
-
24.811.542
-
-
24.811.542
24.811.542
-
3.211.723
-
-
3.211.723
3.211.723
-
(978.815)
-
-
(978.815)
(978.815)
-
(89.088)
-
-
(89.088)
(89.088)
-
532
02
PURCHASE OF MATERIAL-LOCAL
534
01
PURCHASE R-MAT. IN-TRANSIT OVS
536
01
PURCHASE DISCOUNT-OVERSEAS
536
02
PURCHASE DISCOUNT-LOCAL
538
01
MAT-PURCHASE EXP.-PACKING
538
02
MAT-PERCHASE EXP.-FREIGHT
2.161
-
-
2.161
2.161
-
755.034
-
-
755.034
755.034
-
88.091
-
-
88.091
88.091
-
539
IMPORT DUTY
545
FACTORY SUPPLIES
197.741
-
-
197.741
197.741
-
547
OUTSIDE PROCESSING
529.953
-
-
529.953
529.953
-
550
11
SALARIES & ALLOWANCES
908.267
-
-
908.267
908.267
550
13
OVERTIME WAGES
161.613
-
-
161.613
161.613
-
550
15
BONUSES
70.346
-
-
70.346
70.346
-
550
16
550
17
JAMSOSTEK JKK,JKM 01
7.964
-
-
7.964
7.964
-
CANTEEN/REFRESH/MEAL
66.967
-
-
66.967
66.967
-
24.762
-
-
24.762
24.762
-
544
-
-
544
544
-
550
17
05
JAMSOSTEK JHT
550
21
01
PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE)
550
21
02
PENSION&RETIREMENT (PROVISION)
555
11
SALARIES & ALLOWANCES
555
13
555
19.487
19.487
19.487
-
-
-
1.407.037
-
-
1.407.037
1.407.037
-
OVERTIME WAGES
103.212
-
-
103.212
103.212
-
15
BONUSES
126.248
-
-
126.248
126.248
-
555
16
JAMSOSTEK JKK,JKM
9.989
-
-
9.989
9.989
-
555
17
01
CANTEEN/REFRESH/MEAL
57.888
-
-
57.888
57.888
555
17
02
MEDICAL EXPENSE
9.945
9.945
9.945
-
-
-
555
17
03
WELFARE OTHERS
62.728
62.728
62.728
-
-
-
555
17
04
INSURANCE-EMPLOYEE
68.469
68.469
68.469
-
555
17
05
JAMSOSTEK JHT
31.059
31.059
31.059
-
555
21
01
PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE)
311.568
311.568
-
555
21
02
PENSION&RETIREMENT (PROVISION)
-
-
-
555
23
1.914
1.914
1.914
-
555
31
01
PRINTING AND STATIONARY
15.122
15.122
15.122
-
555
31
02
OFFICE SUPPLIES OTHERS
9.211
9.211
9.211
-
555
33
97.588
97.588
-
TRAINING
TRAVELLING
311.568 52.321
104.021
51
52.321
6.434
52.321
6.434
Laba Rugi No
Akun
Koreksi Fiskal
Laba Rugi Fiskal
Selisih
Komersial
Perusahaan
Penulis
Perusahaan
Penulis
Koreksi Fiskal
Perusahaan
(USD)
(USD)
(USD)
(USD)
(USD)
555
35
COMMUNICATION
69.188
143
143
69.045
69.045
-
555
38
ENTERTAINMENT
16.155
-
-
16.155
16.155
-
555
39
01
REPAIR SERVICES
25.768
-
-
25.768
25.768
-
555
39
02
MATERIAL SPARE PARTS
170.372
-
-
170.372
170.372
-
555
41
DEPRECIATION
1.036.134
11.947
11.947
1.024.187
1.024.187
-
555
50
UPKEEP OF VEHICLES
15
15
7,5
-
8
8 -
555
51
RENT & RENTAL
226.060
76.400
76.400
149.660
149.660
555
53
INSURANCE
110.697
-
-
110.697
110.697
-
555
55
WATER,ELECTRICITY & FUEL
358.283
-
-
358.283
358.283
-
555
57
COMMISSIONS & PROFESSIONAL FEE
62.413
-
-
62.413
62.413
-
555
64
TAXES OTHER THAN INCOME TAXES
7.140
-
-
7.140
7.140
-
555
66
MEMBERSHIP FEE
455
455
455
-
-
-
555
71
RESEARCH & DEVELOPMENT
83.709
-
-
83.709
83.709
-
555
79
MISCELLANEOUS
53.117
-
-
53.117
53.117
-
352.515
352.515
352.515
-
-
-
Total MANUFACTURING EXPENSE
103.412.826
592.390
592.382
102.820.436
102.820.444
8
Gross Profit
10.593.243
11.185.632
11.185.625
1.155.626
1.155.626
Provision Obsolence Inventory
570
11
SALARIES & ALLOWANCES
1.155.626
-
-
-
570
13
OVERTIME WAGES
35.386
-
-
35.386
35.386
-
570
15
BONUSES
66.790
-
-
66.790
66.790
-
570
16
570
17
01
CANTEEN/REFRESH/MEAL
JAMSOSTEK JKK,JKM
2.941
-
-
2.941
2.941
-
32.240
-
-
32.240
32.240
570
17
02
-
MEDICAL EXPENSE
7.009
7.009
7.009
-
-
570
17
-
03
WELFARE OTHERS
10.494
10.494
10.494
-
-
570
-
17
04
INSURANCE-EMPLOYEE
28.042
-
-
28.042
28.042
-
570
17
05
JAMSOSTEK JHT
9.143
-
-
9.143
9.143
-
570
21
01
PENSION&RETIREMENT (SEVERANCE)
94.469
-
-
94.469
94.469
-
570
21
02
PENSION&RETIREMENT (PROVISION)
10.144
10.144
10.144
-
-
-
570
23
570
31
570
31
570
TRAINING & RECRUITMENT
7.217
-
-
-
01
PRINTING AND STATIONARY
30.172
-
-
-
02
OFFICE SUPPLIES OTHERS
44.225
-
-
-
33
TRAVELLING
74.651
10.075
10.075
64.576
64.576
-
570
35
COMMUNICATION
46.177
1.198
1.198
44.978
44.978
-
570
38
ENTERTAINMENT
5.199
-
-
5.199
5.199
-
570
39
01
REPAIR SERVICES
107.143
-
-
107.143
107.143
-
570
39
02
MATERIAL SPARE PARTS
8.458
-
-
8.458
8.458
-
570
40
CLEAN & MAINTENANCE
-
570
41
DEPRECIATION
570
50
UPKEEP OF VEHICLES
570
51
RENT & RENTAL
570
53
INSURANCE
570
57
01 02
COMMISSIONS WORKING PERMIT
40.118
-
-
40.118
40.118
412.833
8.688
8.688
404.144
404.144
-
959
959
480
-
480
480
171.350
106.977
106.977
64.373
64.373
-
6.435
-
-
6.435
6.435
-
109.099
-
-
109.099
109.099
8.644
570
57
8.644
8.644
-
-
8.644
570
58
AUDIT FEE
38.000
-
-
38.000
38.000
-
570
63
BANK CHARGES
31.792
31.792
-
-
31.792
31.792
570
64
TAXES OTHER THAN INCOME TAXES
36.184
-
-
36.184
36.184
-
52
Laba Rugi No
Akun
Koreksi Fiskal
Laba Rugi Fiskal
Komersial
Perusahaan
Penulis
Perusahaan
Perusahaan
(USD)
(USD)
(USD)
Selisih
Penulis
Koreksi Fiskal
(USD)
(USD)
570
66
MEMBERSHIP FEE
1.341
1.341
1341
-
-
570
68
DONATION
1.490
1.490
1490
-
-
-
570
71
RESEARCH & DEVELOPMENT
15.175
-
-
15.175
15.175
-
2.648.943
198.812
157.897
2.450.131
2.491.046
40.916
Total General & Adm Expenses
570
72
PATENT
570
73
ROYALTY
575
82
FREIGHT & SHIPPING
575
85
ADVERTISING
575
87
SALES PROMOTION
575
91
SALES COMMISSION
575
96
BRAND LICENSE
-
641.344
-
-
641.344
641.344
-
2.437.993
-
-
2.437.993
2.437.993
-
950.390
-
-
950.390
950.390
-
41.314
-
-
41.314
41.314
-
1.567.234
48.095
-
1.519.139
1.567.234
48.095
62.081
-
-
62.081
62.081
-
286.069
-
-
286.069
286.069
-
Total Selling Expenses
5.986.425
48.095
-
5.938.329
5.986.425
48.095
Total General/Adm Expenses & Selling Expenses
8.635.367
246.907
157.897
8.388.460
8.477.470
89.011
(202.169)
(202.169)
581
01
INTEREST INCOME
581
04
EXCHANGE GAIN
581
09
MISCELLANEOUS INCOME
582
01
PROFIT ON SALE OF FIXED ASSET
591
01
INTEREST EXPENSES
591
04
EXCHANGE LOSS
591
09
MISCELLANEOUS LOSSES
592
01
LOSS ON SALE OF FIXED ASSET
592
09
OTHER EXTRAORDINARY LOSSES Other (Income) / Expenses Profit Before Taxes
122.952
122.952
-
3.183.949
325.121
-
-
3.183.949
3.183.949
-
90.865
-
-
90.865
90.865
-
1.986
-
-
1.986
1.986
-
246.643
1.227
1.227
245.415
245.415
-
1.452.926
158.475
-
1.294.451
1.452.926
158.475
45.348
25.754
25.754
19.595
19.595
-
647
-
-
647
647
-
-
-
-
-
-
-
(1.856.358)
(16.713)
(175.188)
(1.839.645)
(1.681.170)
3.814.233
822.584
575.091
4.636.817
4.389.324
Sumber : Data diolah penulis
Adapun penjelasan dari koreksi fiscal menurut data diatas adalah sebagai berikut : 1. Sales Penghasilan yang didapat oleh PT. SANYO Electronics Indonesia merupakan penghasilan atas penggantian atau imbalan yang berkenaan dengan penjualan TV CRT dan LCD baik dari dalam maupun luar negeri. Penghasilan yang
53
158.475
didapat dari sales ini telah sesuai dengan pasal 4 (1) huruf a Undang-undang penghasilan bahwa penghasilan merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang berasal dari Indonesia maupun luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Oleh karena itu tidak terdapat koreksi pada pos Sales. 2. Harga Pokok Penjualan Kebijakan akuntansi PT. SANYO Electronics Indonesia dalam penilaian persediaan adalah dengan menggunakan metode FIFO. Hal ini telah sesuai dengan UU PPh, dimana Harga Pokok Penjualan hanya dapat diperkenankan dengan menggunakan dua metode, yaitu FIFO dan Average, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal. 3. Biaya Administrasi dan Umum a. Biaya Gaji & Tunjangan (salary & Allowances) Biaya gaji dan tunjangan dengan total $2,063,892.63 serta bonus sebesar $196,594.53 memenuhi ketentuan pasal 6 ayat 1 huruf a UU No.36 tahun 2008 bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Sehingga tidak terdapat koreksi fiskal. b. Biaya Jamsostek JKK, JKM Biaya Jamsostek JKK, JKM, dengan total $2,940.50 memenuhi ketentuan pasal 6 ayat 1 huruf a UU No.36 tahun 2008 bahwa penghasilan bruto dapat dikurangi dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan
54
memelihara penghasilan termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalty, biaya perjalanan, biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan. c. Biaya Makanan bagi seluruh pegawai Biaya makanan bagi seluruh pegawai dengan total $157,094.04 memenuhi ketentuan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU No. 36 tahun 2008, yaitu Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak dapat dikurangkan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai. d. Medical Expense Merupakan biaya pengobatan pegawai yang dibayar langsung ke rumah sakit, dokter, dan apotik, merupakan pemberian kenikmatan kepada pegawai sehingga biaya pengobatan sebesar $16,953.42 harus dikoreksi. Koreksi ini dilakukan atas dasar UU No. 36 tahun 200 8 Pasal 9 ayat 1 huruf e. e. Welfare Other Merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembelian seragam dan sepatu seluruh karyawan, biaya piknik karyawan, serta uang ucapan selamat atas kelahiran anak karyawan, terdiri dari $62,727.52 di bagian produksi dan $ 10,494.36 di bagian administrasi. Biaya ini bersifat natura
55
atau kenikmatan bagi seluruh pegawai dan oleh karena itu koreksi perusahaan atas biaya ini telah sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf e. f. Pension&Retirement (Severance) Merupakan biaya pension dan pengunduran diri karyawan yang terjadi selama tahun 2009 sebesar $406,581.06. Biaya pension ini dapat dibiayakan karena biaya tersebut benar terjadi dan bukan bersal dari cadangan. g. Pension&Retirement (Provision) Adalah cadangan biaya pensiun dan pengunduran diri karyawan yang dianggarkan terdiri dari $19,487.30 di bagian produksi dan $10,144.27 di bagian administrasi. Perusahaan sudah tepat dalam mengkoreksi biaya ini karena berasal dari dana cadangan yang menurut UU No.36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat 1 huruf c, dana cadangan tersebut tidak boleh dikurangkan. h. Training & recruitment Merupakan biaya pelatihan dan perekrutan karyawan, biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya yang berkaitan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. i. printing and stationary merupakan biaya toner printer dan kebutuhan alat tulis kantor, biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya yang berkaitan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
56
j. Travelling Merupakan biaya atas bensin, toll dan parkir, untuk pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya, terdiri dari $ 6,433.53 di bagian produksi dan $10,075.11 di bagian administrasi. Koreksi tersebut sudah sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002 tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan yang dibiayakan 50%. k. Communication Merupakan biaya komunikasi telepon seluler (Handphone) yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya yang terdiri dari $ 143.25 di bagian produksi dan $ 1,198.41 di bagian produksi. Koreksi tersebut sudah sesuai dengan KEP220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002 tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan yang dibiayakan 50%. l. Entertainment Biaya ini dapat dibiayakan dan sesuai dengan SE-27/PJ22/1986 mengenai biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya. m. Repair Services Merupakan biaya perawatan system alarm dan pemadam kebakaran serta perbaikan computer. Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
57
n. Clean and Maintenance Merupakan biaya kebersihan dan pemeliharaan seluruh inventaris yang ada di perusahaan sehingga biaya tersebut dapat dibebankan. o. Depreciation Merupakan selisih antara penyusutan komersial dengan penyusutan fiskal dengan total $ 16,707.19, dimana untuk bagian produksi selisih penyusutannya sebagai berikut : Penyusutan komersial : 1,036,133.75 Penyusutan fiskal
: 1,024,186.69
Koreksi fiskal
:
$ 11,947.06
Sedangkan di bagian administrasi : Penyusutan komersial :
413,832.67
Penyusutan Fiskal
:
404,144.38
Koreksi Fiskal
:
$ 8 ,688.29
Koreksi tersebut sudah benar dan sesuai dengan UU perpajakan. Koreksi tersebut terjadi pada aktiva tetap perusahaan kategori Molding, dimana terdapat perbedaan metode penyusutan yaitu garis lurus menurut accounting dan saldo menurun menurut UU Perpajakan. Atas perbedaan tersebut perusahaan melakukan koreksi fiscal. Termasuk atas kendaraan direksi perusahaan yang telah dibebankan sebesar 50% dan sesuai dengan KEP 220/PJ/2002.
58
p. Upkeep Of Vehicles Merupakan biaya atas perawatan mobil rental pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya, dimana untuk bagian produksi sebesar $ 15, sedangkan di bagian administrasi $ 959.42. Biaya ini oleh perusahaan dikoreksi semuanya, sebesar $974.42. Menurut hemat penulis,sesuai dengan KEP 220/PJ/2002, biaya yang berhubungan dengan perbaikan kendaraan pegawai tertentu karena jabatan, dapat dibebankan sebesar 50%, sehingga total atas biaya Upkeep Of Vehicle seharusnya $ 487.21, dengan rincian Bagian produksi
: $
7.5
Bagian Administrasi : $ 479.71 Total Upkeep Vehicle : $ 487.21 q. Rent & Rental Merupakan biaya atas sewa mobil pegawai tertentu karena jabatan dan pekerjaannya dengan total $ 183,376.67, dimana untuk bagian produksi sebesar $ 76,400.09 sedangkan di bagian administrasi sebesar $ 106,976.58. Koreksi yang dilakukan perusahaan sudah benar karena terdapat rental apartemen untuk kepentingan pribadi direksi yang telah sesuai dengan UU Perpajakan Pasal 9 Ayat 1 huruf b. Selain itu juga terdapat rental mobil untuk digunakan direksi yang telah dibiayakan sebesar 50% dan telah sesuai dengan KEP 220/PJ/2002.
59
r. Insurance Merupakan biaya asuransi atas fasilitas gedung perusahaan, mesin-mesin, dan jaminan asuransi gempa bumi. Biaya tersebut berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan,sehingga keputusan perusahaan untuk membiayakannya sudah tepat. s. Water, Electricity, and Fuel Merupakan biaya atas air dan listrik yang berkaitan dengan kegiatan perusahaan dalam mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, sehingga biaya ini dapat dibiayakan. t. Commission Merupakan biaya yang dikeluarkan atas keberhasilan bagian penjualan dalam mencapai targetnya dalam membantu penjualan produk. Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. u. Working Permit Merupakan biaya atas izin / cuti pegawai tertentu untuk pengurusan biaya pembuatan paspor sebesar $8,643.54. Biaya ini bisa dibiayakan karena berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. v. Bank Charges Merupakan biaya administrasi dari bank untuk transaksi harian perusahaan sebesar $ 31,791.66. Biaya ini oleh perusahaan dikoreksi seluruhnya. Menurut Penulis, bank charges ini berkaitan dengan biaya
60
untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sehingga dapat dibiayakan seluruhnya. Lain halnya apabila bank charges tersebut adalah biaya atas transaksi deposito yang atas biayanya tersebut tidak boleh dibiayakan karena penghasilannya bersifat final. w. Taxes other than Income Tax Merupakan biaya yang dikeluarkan atas pembayaran untuk kepentingan yang berkaitan dengan dokumen pajak dan bea cukai , seperti biaya materai dan lain-lain. Atas biaya ini tidak dilakukan koreksi fiscal. x. Membership fee Merupakan biaya dalam keanggotaan klub golf y. Donation Merupakan biaya sumbangan sukarela sebesar $1,490.49. Hal ini telah sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat 1 huruf g, yaitu harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan adalah biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. z. Research and Development Merupakan biaya yang berkaitan dengan kegiatan mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sehingga dapat dibiayakan sebagai beban fiscal. 4.
Biaya Penjualan a.
Patent Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
61
b.
Royalty Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
c.
Sales Promotion Merupakan biaya promosi penjualan produk yang dibayarkan kepada SANYO Electric Japan yang merupakan pemegang saham utama, dan grup SANYO yang lain yang mendukung tercapainya target penjualan. Perusahaan melakukan koreksi fiskal atas biaya promosi penjualan kepada SANYO Electric Japan sebesar $48.095, dengan alasan bahwa biaya tersebut sudah sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf f, dan dibayarkan kepada pihak yang memiliki hubungan istimewa yaitu SANYO Electric. Menurut Penulis, peraturan perpajakan belum menentukan secara pasti batasan wajar atas transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa, sehingga biaya tersebut seharusnya dapat dibiayakan.
d.
Advertising Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
e.
Sales Commission Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
f.
Brand License Biaya ini dapat dibiayakan karena berkaitan dengan 3M, yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
62
5.
Penghasilan / Beban Lain-Lain a. Interest Income Penghasilan bunga ini merupakan biaya atas keterlambatan biaya pelunasan piutang dan yang bukan berasal dari kegiatan utama perusahaan, sehingga penghasilan bunga sebesar $202.169 tersebut harus dikoreksi. Perusahaan sudah benar dalam melakukan koreksi fiskal atas penghasilan bunga ini. b. Exchange Gain Merupakan keuntungan selisih kurs mata uang asing, dan dapat dibiayakan sesuai Pasal 4 ayat 1 huruf l sebesar 3.183.949. c. Interest Expenses Didalamnya terdapat biaya bunga bank sebesar $1.227 dan oleh karena itu harus dikoreksi karena penghasilan atas bunga bank dikenakan PPh Final sehingga biaya bunga bank tersebut tidak dapat diperhitungkan sebagai biaya. Koreksi Fiskal yang dilakukan sudah benar dan sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. d. Exchange Loss Merupakan rugi selisih kurs akibat transaksi harian perusahaan, sehingga rugi tersebut dapat diperhitungkan sebagai biaya sesuai dengan Pasal 6 ayat 1 huruf
e. Sedangkan Perusahaan melakukan koreksi sebesar
$158.475 yang tidak sesuai dengan Peraturan Perundang-undangan Perpajakan.
63
e. Miscellaneous Losses Merupakan biaya atas pembayaran beban pajak PPh, yaitu SKPKB sebesar $25.753,74. Sesuai dengan Pasal 9 ayat 1 huruf k, biaya tersebut tidak boleh dikurangkan. Koreksi Fiskal yang dilakukan Perusahaan sudah benar dan telah sesuai dengan Peraturan Perundang-undangan Perpajakan.
C. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang Dari hasil analisis yang telah diuraikan oleh penulis diatas, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT. SANYO Electronics Indonesia adalah sebagai berikut : Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT. SANYO Electronics Indonesia (Dalam $) Keterangan
Menurut Perusahaan
Menurut Undang-Undang
Penghasilan Kena Pajak
4,636,817
4,389,324
28% x 4,636,817
1,298,309
28% x 4,389,324 PPh Terutang
1,229,011 1,298,309
1,229,011
Dari table di atas dapat dilihat bahwa perusahaan melaporkan penghasilan kena pajaknya sebesar $1,298,309. Jumlah ini lebih besar dari perhitungan penghasilan kena pajak penulis, yaitu sebesar $1,229,011. Dengan demikian PPh terutang untuk tahun 2009 perusahaan rugi sebesar $69,298.
64
