9.přednáška Dlouhodobý majetek
Charakteristika dlouhodobého majetku
Dlouhodobý majetek představuje pro podnik základní vybavení prostředky umožňujícími vykonávat činnost pro kterou byl zřízení, k dosahování zisku způsobem, k němuž byl určen. Příklady: budova výrobní haly, administrativní budova stroje, výrobní linky vybavení kanceláří, inventář, počítače, nábytek dopravní prostředky programové vybavení počítačové sítě cenné papíry nakoupené s cílem zhodnocení prostředků jinak než v činnosti podniku ….. Charakteristická je dlouhodobost jeho užívání - delší dobu než jeden rok, během této doby dochází nikoli k jednorázové, ale postupné „spotřebě“, tj. opotřebení, které se projevuje ztrátou původních užitečných vlastností, pro které byl pořízen, a v důsledku toho i snížením jeho hodnoty. Příklady: stroj – snižuje se výkonnost, zvyšují se náklady na nutné opravy, dopravní prostředek – zvyšuje se spotřeba, zastarává budova – působí povětrnostní vlivy, zvyšují se nároky na vybavení =zastarává Pro potřeby evidence se dlouhodobý majetek podle své naturálně-ekonomické povahy člení: 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek 3. Dlouhodobý finanční majetek (název se měnil)
Podmínky uznání (zahrnutí do účetnictví, do dlouhodobého majetku): 1) dlouhodobosti užívání – delší než jeden rok 2) vyšší hodnota : hmotný majetek - vyšší než 40 tisíc Kč nehmotný majetek – vyšší než 60 tisíc Kč finanční majetek – není stanoveno Změna od r. 2003 : Od 1. 1. 2003 je ponecháno na účetní jednotce, jakou částku nižší než je uvedeno, si stanoví jako rozhodující pro zařazení do dlouhodobého majetku. Tato částka musí být stanovena na začátku účetního období a musí být uváděna v příloze účetní závěrky. Dlouhodobý nehmotný majetek - lze členit do těchto skupin, pro které mohou být zřízeny samostatné účty - Zřizovací výdaje účetní společnosti - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - Software - Ocenitelná práva (patenty, licence a pod.) - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý hmotný majetek -lze členit do dvou skupin, podle toho, zda se předpokládá ztráta jeho hodnoty v důsledku používání, tj. zda se odepisuje nebo neodepisuje, na odepisovaný a neodepisovaný. Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný může být členěn do těchto skupin, které mohou být evidovány na samostatných účtech: - Stavby - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - Pěstitelské celky trvalých porostů - Základní stádo a tažná zvířata - Jiný dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný je členěn do těchto položek: - Pozemky - Umělecká díla a sbírky Pořízení dlouhodobého majetku vyžaduje delší dobu, a proto je používán samostatný účet, na kterém se účtují postupně narůstající výdaje vynaložené na pořízení majetku do doby jeho uvedení do používání či nabytí -nedokončený dlouhodobý nehmotný - nedokončený hmotný majetek - pořizovaný dlouhodobý finanční majetek.
Oceňování dlouhodobého majetku: Nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek : 1/ pořizovací ceně - při pořízení od externího dodavatele, která se skládá z fakturované ceny, tj. ceny pořízení + další náklady spojené sjeho pořízením: a/ na přípravu a zabezpečení investic, a to včetně např. úroků, odvodů za trvalé či dočasné odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě do doby uvedení pořizované investice do užívání b/ průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce /včetně variantních řešení/, umělecká díla, která tvoří součást stavební objektů, poplatky za dočasné odnětí zemědělské půdy pro zařízení staveniště, technickou rekultivaci, c/ přepravné, clo, montáž, instalace, d/ zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací a dekonzervační práce v případě zastavení investiční akce, výdaje na geologické práce aj. e/ náklady na připojení k inženýrským sítím f/ jednorázové náhrady za omezení vlastnických práv na lesní porostech Sleva dodavatele /skonto/ vždy snižuje cenu pořízení. Do pořizovací ceny dlouhodobého majetku nelze zahrnout: - penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod souvisejí s pořízením majetku, - výdaje na přípravu pracovníků pro nově pořizovaný majetek, - výdaje na zásobení nové výroby, - výdaje na biologickou rekultivaci, - další výdaje na přípravu a zabezpečení výstavby vzniklé po uvedení investice do užívání - daně dědické a darovací, které jsou spojeny s pořízením investice
2/ vlastních nákladech výroby - při pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností účetní jednotky /ve vlastní režii/, - zahrnuje přímý materiál, přímé mzdy a podíl výrobní režie 3/ reprodukční pořizovací ceně, kterou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, popř. cena stanovená soudním znalcem. Oceňuje se jí: - nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností pokud je reprodukční cena nižší než vlastní náklady (aby se nadměrně nezvyšovala hodnota tohoto majetku, což by se využívalo k tvorbě velkých odpisů a snižování základu pro výpočet daně) - hmotný dlouhodobý majetek nabytý bezúplatně na základě finančního leasingu - nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek zjištěný a dosud neevidovaný v účetnictví - nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek získaný darem Finanční dlouhodobý majetek /finanční investice/
- od 1.1.2002 oceňován též pořizovací cenou, tj. cenou pořízení a vedlejšími náklady pořízení(opce, provize, poplatky ap.). Finanční investice v cizích měnách se oceňují kurzem platným v den nákupu. - kritériem pro uznání je záměr dlouhodobého držení, - neodpisuje se, neztrácí na své hodnotě. Při poklesu jeho hodnoty tvoří opravné položky k finančnímu majetku na (účtu 096 – Opravné položky k finančnímu majetku).
Účtování pořízení dlouhodobého majetku /hmotného i nehmotného/ Hmotný i nehmotný dlouhodobý majetek lze pořídit: 1. nákupem /za úplatu/ 2. vlastní činností 3. bezúplatným nabytím Pořízení dlouhodobého majetku nákupem
Pro sdružení položek pořizovací ceny slouží po celou dobu investiční výstavby /procesu pořízení/ účet „Pořízení“, resp. „Nedokončený DNM, DHM“ „Stavový účet“ dlouhodobého majetku - ve skupině účtů 01 /DNM/ či ve skupině účtů 02 /DHM/. Schéma účtování: 321 - Dodavatelé
041- Nedokončený DNM 042 - Nedokončený DHM
cena pořízení DM /fa/ vedlejší náklady pořízení /fa/ 221-Běžný účet, 211-Pokladna vedlejší náklady pořízení /hrazené z B.Ú. či v hot./ 379 - Jiné závazky clo zúčtované celním úřadem / 343 - Daň z přidané hodnoty/ částka DPH /v případě plátce DPH/
Daň z přidané hodnoty
- se účtuje obdobně jako u nákupu materiálu
01-Dlouh.nehmotný maj. 02-Dlouh.hm. maj. odepis. 03-Dlouh.hm.maj.neodepis.
převedení DM do užívání v pořizovací ceně
Není-li účetní jednotka plátcem DPH a nakupuje-li od plátce DPH, tj. za cenu pořízení zvýšenou o DPH, pak tuto částku DPH neeviduje samostatně /nepoužívá ji pro vyúčtování daňové povinnosti/, ale zahrnuje ji jako součást pořizovací ceny do ocenění nakupovaného majetku či služby, což v konečné fázi představuje vyšší náklady na činnost ve srovnání s plátcem DPH, který ji do ceny nakupovaných výkonů nezahrnuje. A to je skutečnost, ke které nutné přihlížet při rozhodování o přihlášení se platbě DPH.
Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
- mimořádně - náklady, které s pořízením vznikají, jsou běžně účtovány podle svého druhu na nákladové účty. - po dokončení je třeba částku, rovnající se vynaloženým nákladům z nákladů běžného období vyloučit /aktivovat-uvést do aktiv/, aby nezkreslovala hospodářský výsledek daného období. Děje se tak prostřednictvím výnosových účtů ve skupině 62–Aktivace. MD
účty aktiv, závazků
D
MD 042–Nedokončený DHM D
Náklady spojené s tvorbou aktiva ---------------------------------------------------------MD
62. aktivace
D
041,042 … MD 01.,02. ……
D
uvedení do provozu /vlastní náklady výroby/
Aktivace je podmínkou pro správné a pravdivé vyčíslení hospodářského výsledku účetní jednotky; jejím základem a cílem je souměřitelnost nákladů a výkonů /věcná a časová
Jiný příklad: Výroba zařízení pro vlastní potřebu
1 2 3 4 5 6 7
Materiál čerpaný na výrobu ze skladu Mzdy (pro jednoduchost se neuvažují srážky) Ostatní náklady (neuvaž. se DPH) Úhrada ostatních nákladů Úhrada mezd Aktivace zařízení (nákladové účty – položky 1 + 2 +3) Zařazení do užívání
Kč 50 000 100 000 30 000 30 000 100 000 180 000
MD 501 521 503 321 331 042
D 112 331 321 221 211 624
180 000
022
042
4.3.3. Pořízení majetku bezúplatným nabytím
Za takovýto způsob nabytí lze považovat nabytí a/ darem b/ majetek dosud neevidovaný, nebo přebytek zjištěný při inventarizaci c/ jako nepeněžitá úhrada vkladu do společnosti ad a/ Hmotný majetek získaný darem MD 413-Ostatní kap.fondy D MD042–Nedokončený DHM D MD 022–SMV D
nabytí daru /reprodukční cena/ ad b) dosud v účetnictví neevidovaný.
uvedení do provozu /reprodukční cena/
a) odepisovaný majetek - jako nabytí majetku plně odepsaného, tj. v reprodukční ceně jako přírůstek na majetkový účet a souvztažně na účet oprávek (viz dále). b) neodepisovaný - na příslušný majetkový účet a souvztažně jako přírůstek vlastních zdrojů na účtě 413 - Ostatní kapitálové fondy.
Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku – odpisů 4.6.1. Charakteristika odpisů
Dlouhodobý majetek - v průběhu svého užívání delší dobu než jedno účetní období /jeden rok/ ztrácí svou hodnotu postupně, opotřebovává se. Příčinou: - fyzické opotřebení – v činnosti podniku, - morální opotřebení – zastarávání, tj. že dochází k vývoji nových dokonalejších prostředků téhož určení či užitné hodnoty. Odpis = částka, která vyjadřuje snížení hodnoty majetku za jedno účetní období, = spotřeba (postupná) – účtován do nákladů Oprávky = částka vyjadřující snížení hodnoty majetku za celou dobu používání
Zachycení ztráty hodnoty v důsledku opotřebení (odpisy) : a) přímý způsob MD
01.,02 - …….
PZ
D
100,-
MD
nákladový účet
D
20,Snížení hodnoty majetku - odpis
Přímý způsob – snížení se eviduje „přímo“ na majetkovém účtu
b) nepřímý způsob MD
01.,02 - …….
PZ (KZ) MD
D
MD
nákladový účet
100,-
07.,08., Oprávky
D
PZ (KZ) 20,Snížení hodnoty majetku - odpis
___________________________________________
Hodnota majetku = 80,-
(z údajů na dvou účtech)
D
Schéma přímého a nepřímého způsobu evidence odpisů /oprávek/: Přímý způsob:
MD Účet dlouhodobého majetku D MD Náklady 1.období– odpisy D PZ = pořizovací cena zúčtované opotřebení majetku - odpisy KZ1 = zůstatková cena na konci prvého období
MD Náklady 2.období– odpisy D zúčtované opotřebení majetku - odpisy
KZ2 = zůstatková cena na konci druhého období Nepřímý způsob:
MD Účet dlouhodobého maj. D MD Účet oprávek /opravný/ D
MD
PZ=pořizovací cena majetku /nemění se po celou dobu použitelnosti/
PZ=stav opotřebení na začátku období
KZ = PZ = pořizovací cena -nemění se
KZ=stav opotřebení na konci období (mění se každé období)
Náklady-odpisy
zúčtované opotřebení majetku - odpisy
D
