ÚČETNICTVÍ 2 5. KAPITOLA: DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK, ODEPISOVÁNÍ, VYŘAZOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích
Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Odpisy nejsou jen vyjádřením fyzického a morálního opotřebení dlouhodobého majetku, ale představují odhad částky vyjádřené v nákladech, která kvantifikuje rozložení výnosů, které tento majetek účetní jednotce přináší. Oprávky jsou součtem odpisů od počátku doby odepisování. Zůstatková cena je rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami.
METODY ODPISOVÁNÍ Z hlediska odpisování se odpisy dělí: • Účetní odpisy - stanovuje si je účetní jednotka s ohledem na skutečné opotřebení majetku. • Rovnoměrné účetní odpisy se vypočítají jako podíl pořizovací ceny a počet měsíců životnosti dlouhodobého majetku.
Daňové odpisy – vychází ze zákona o daních z příjmů. Mohou být: - rovnoměrné - zrychlené - speciální Účtuje se vždy o účetních odpisech. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru.
Zákon o daních z příjmů rozděluje hmotný majetek pro účely daňového odpisování do šesti odpisových skupin, přičemž každé skupině je definována minimální doba odpisování majetku. Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Doba odpisování 3 roky 5 let 10 let 20 let 30 let 50 let
ROVNOMĚRNÉ ODPISOVÁNÍ Rovnoměrné odpis se vypočítají jako součin vstupní (pořizovací ceny) a odpisové sazby uvedené v desetinném čísle. Odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Sazba pro 1. rok 20 11 5,5 2,15 1,4 1,02
Sazba v dalších letech 40 22,25 10,5 5,15 3,4 2,02
Sazba pro zvýšenou vstupní cenu 33,3 20 10 5 3,4 2
ZRYCHLENÉ ODPISOVÁNÍ Pro výpočet zrychlených odpisů se v prvním roce vypočítají odpisy jako podíl vstupní ceny a koeficientu pro první rok odpisování.
V dalších letech je algoritmus výpočtu zrychlených odpisů: 2 x zůstatková cena / koeficient v dalších letech minus počet let, po které byl majetek již odepsán.
Koeficienty pro zrychlené odpisování Odpisová skupina
Koeficient pro 1. rok
Koeficient v dalších letech
1 2 3 4 5 6
3 5 10 20 30 50
4 6 11 21 31 51
Koeficient pro zvýšenou vstupní cenu 3 5 10 20 30 50
Zbytková hodnota Byla do českého účetnictví implementována v roce 2009. Je to taková hodnota, kterou by měl dlouhodobý majetek mít v okamžiku úplného odepsání (např. předpokládaná prodejní cena).
ÚČTOVÁNÍ ODPISŮ
Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Technickým zhodnocením se dle zákona o daních z příjmů rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku přesáhnou v souhrnu částku 40 000 Kč za zdaňovací období.
Uvedenou definici aplikuje i zákon o účetnictví. V důsledku technického zhodnocení se musí upravit ocenění majetku v účetnictví s dopady do odpisování konkrétního majetku.
VYŘAZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek lze vyřadit z těchto důvodů: • • • • •
likvidací z důvodu opotřebení (účet 551) likvidací v důsledku škody nebo manka (účet 549, 582) darováním (účet 543) prodejem (účet 541) převodem z podnikání do osobního užívání (účet 491).
Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který se odepisuje, probíhá ve dvou krocích: 1. Zůstatková cena DHNM se zaúčtuje na příslušný nákladový účet. 2. Pořizovací cena se odúčtuje ve prospěch příslušného účtu oprávek do nákladů podle důvodu vyřazení.
SCHÉMA ÚČTOVÁNÍ VYŘAZOVÁNÍ DHNM
INVENTARIZACE DHNM Na základě inventarizace mohou být zjištěny přebytky dlouhodobého majetku: Popis účetního případu
1.
VÚD – přebytek DHNM odpisovaného majetku
2.
VÚD – přebytek DHNM neodpisovaného
MD
D
01x,02x
07x, 08x
03x
413
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2013. 13. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2013. 111 s. ISBN 978-80-7263-793-5. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. II. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. s. 213. ISBN 978-80-87237-59-5. Doporučené studijní zdroje: Mrkosová, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-040-4.
DĚKUJI ZA POZORNOST!
