ÚČETNICTVÍ 3 11. KAPITOLA: DAŇOVÁ EVIDENCE--OBSAH, FORMA. EVIDENCE Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
CHARAKTERISTIKA DAŇOVÉ EVIDENCE Daňová evidence nahradila od 1. 1. 2004 jednoduché účetnictví. Daňovou evidenci nevymezuje zákon o účetnictví, ale zákon o daních z příjmů č. 586/ 1992 Sb. ve znění pozdějších předpisů, konkrétně § 7b. Podnikatelskou činnost lze zachycovat pomocí:
a) Daňové evidence Je určena pouze pro fyzické osoby, které nemají ze zákona povinnost vést účetnictví. Pomocí daňová evidence se zjišťuje základ daně z příjmů fyzických osob. Daňová evidence eviduje pohyby peněžních prostředků v pokladně a na bankovním účtu. Z hlediska daně z příjmů se příjmy dělí na příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů a výdaje, které jsou daňově uznatelné tj. výdaje, které zákon o daních z příjmů uznává jako výdaje nutné na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Odděleně jsou zaznamenány stavy majetku a závazků. Z hlediska administrativy není daňová evidence náročná, ale neposkytuje takový potenciál informací pro management firmy jako účetnictví.
b) Účetnictví
Účetnictví je určeno pro právnické osoby a fyzické osoby, pro něž povinnost vést účetnictví vyplývá ze zákona. Účetnictví je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Na rozdíl od daňové evidence, účetnictví poskytuje detailní pohled na hospodaření firmy. Cílem účetnictví je na základě porovnání nákladů s výnosy z zjistit výsledek hospodaření.
c) Vykazování příjmů s uplatněním paušálních výdajů na dosažení příjmů Fyzické osoby nezapsané v obchodním rejstříku mohou evidovat pouze své příjmy a pohledávky a výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů mohou uplatňovat procentem z dosažených příjmů.
• Zákon o daních z příjmů uvádí pro jednotlivé druhy příjmů dle § 7 tyto sazby paušálních výdajů: • zemědělská výroba 80 %, • příjmy z řemeslných živností 80 %, • příjmy z ostatních živností 60 %, • příjmy z jiného podnikání 40 %, • příjmy z pronájmu majetku zahrnutém v obchodním majetku 30 %.
Výhodou tohoto způsobu uplatňování výdajů je administrativní a technická jednoduchost, poplatník nemusí shromažďovat doklady.
d) Vedením evidence pro účely daně stanovené paušální částkou O daň stanovenou paušální částkou může podnikatel požádat příslušný finanční úřad, který na základě předpokládaných příjmů a odpočtu předpokládaných výdajů vypočte předpokládanou daň z příjmů. Tuto možnost mají podnikatelé, kteří nemají žádné zaměstnance, roční výše příjmů za bezprostředně tři předcházející zdaňovací období nepřesáhla 5 000 000 Kč. Daň stanovená tímto způsobem musí činit alespoň 600 Kč za zdaňovací období.
KDO VEDE DAŇOVOU EVIDENCI? • fyzické osoby, které dosahují příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti a nejsou zapsané v OR, • neuplatňují výdaje paušálem z dosažených příjmů, • vést daňovou evidenci mohou fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty nepřesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 miliónů Kč.
PRÁVNÍ ÚPRAVA • • • • • • •
zákon o daních z příjmů občanský zákoník živnostenský zákon zákon o dani z přidané hodnoty zákon o spotřebních daních zákon o dani z nemovitostí zákon o dani silniční
• zákon o dani k ochraně životního prostředí (ze zemního plynu, elektřiny, pevných paliv)
• • • •
daňový řád zákoník práce zákon o mzdě o zákon o sociálním a zdravotním pojištění
Způsob vedení daňové evidence Zákon o daních z příjmů vymezuje pouze obsah daňové evidence, ale neuvádí, v jaké formě by měla být daňová evidence vedena. Zpravidla se nemusí záznamy v daňové evidenci provádět průběžně během zdaňovacího období. Tuto povinnost však může podnikateli nařídit správce daně.
Schéma provádění záznamů v daňové evidenci
ZÁKLADNÍ ZÁSADY DAŇOVÉ EVIDENCE 1. Zachycovat příjmy a výdaje v členění nezbytném pro zjištění základu daně z příjmů.
Základ daně z příjmů = příjmy zahrnované do základu daně – výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
2. Evidence majetku a závazků Skutečnosti doložené účetními doklady se zaznamenávají do těchto knih: a) Deník příjmů a výdajů b) Knihy pro evidenci majetku a závazků Pro evidenci majetku a závazků: inventární karty skladní karty kniha pohledávek a závazků evidence DPH
c) Ostatní evidence mzdová evidence evidence DPH pokladní kniha deník tržeb za hotové.
MAJETEK A ZÁVAZKY • K uskutečňování podnikatelské činnosti potřebuje podnikatel majetek, který můžeme rozdělit do dvou skupin: dlouhodobý majetek a oběžný majetek. a) Dlouhodobý majetek – majetek, který slouží pro dlouhodobé zajištění podnikatelské činnosti. Tento majetek používáním neztrácí svou původní formu, ale postupně se opotřebovává. Opotřebení je vyjádřeno odpisy.
Člení se na: - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek
b) Oběžný majetek – jednorázově se spotřebovává při zajišťování provozní činnosti firmy. Zahrnuje: • zásoby • krátkodobý finanční majetek • pohledávky
OCEŇOVÁNÍ MAJETKU a) Pořizovací cenou Touto cenou se oceňuje nakupovaný majetek. Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší náklady spojené s pořízením (doprava, montáž, pojištění, instalace)
b) Reprodukční pořizovací cenou Oceňování touto cenou se použije v případě, kdy není k dispozici doklad o původní ceně. Je to cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se zachycuje v daňové evidenci. Např. nepeněžité vklady podnikatele, přijaté dary apod.
c) Vlastními náklady Tento způsob ocenění se používá pro ocenění majetku vyrobeného ve vlastní režii. Kalkulace ceny na úrovni vlastních nákladů nezahrnuje zisk. Vlastní náklady = přímý materiál + přímé mzdy + ostatní přímé náklady spojené s výrobou ( sociální a zdravotní pojištění) + režijní náklady (odpisy strojů, spotřeba energie)
Evidence závazků Závazky vznikají z titulu nakoupených zásob, majetku, služeb. Nejčastěji vznikají závazky: - vůči dodavatelům - vůči zaměstnancům - vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění - vůči správcům daně - vůči bankám. Závazky jsou evidovány v knize závazků (knize přijatých faktur).
Evidence pohledávek Pohledávky představují nárok podnikatele na peněžní plnění z titulu poskytnutých služeb, prodej výrobků a zboží. Pohledávky mohou vznikat: - z obchodních vztahů - vůči správci daně při vzniku přeplatků na daních - jako nárok za pojišťovnou při náhradě škody - z titulu poskytnuté zálohy dodavateli - vůči zaměstnancům Pohledávky jsou evidovány v knize pohledávek (knize vydaných faktur).
Účetní doklady Průkaznost daňové evidence je zajišťována pomocí účetních dokladů, které zachycují operace zaznamenané v daňové evidenci. Jsou důkazem o tom, že byly vykázané skutečně dosažené příjmy a výdaje. Náležitosti účetních dokladů Zákon o účetnictví uvádí náležitosti, které musí účetní doklad mít, aby mohl sloužit jako důkazní prostředek v případě sporů.
Druhy účetních dokladů a) faktury přijaté b) faktury vydané c) příjmové pokladní doklady d) výdajové pokladní doklady e) výpisy z bankovního účtu f) příjemky g) výdejky h) vnitřní účetní doklad
1. Neexistuje přesný způsob pro označování účetních dokladů. Měla by existovat vzájemná vazba mezi účetním dokladem a jeho zachycením v daňové evidenci. Účetní doklady musí být vzestupně očíslovány. Číselná řada musí být kompletní. Např. přijaté faktury F 1, F 2, F 3 vydané faktury f 1, f 2, f 3 příjmové pokladní doklady P 1, P 2. P 3 výdajové pokladní doklady V 1, V 2, V 3
2. Obsah účetního případu musí být popsán, musí být uvedena identifikace účastníků tj. odběratele, dodavatele dle zápisu v obchodním rejstříku nebo živnostenského oprávnění (IČ, DIČ, bankovní spojení). 3. 3. Peněžní částka nebo informace o ceně za jednotku a množství. 4. Datum vyhotovení účetního dokladu. 5. Datum uskutečnění účetního případu. 6. Podpis osoby odpovědné za účetní případ a podpis osoby odpovědné za zaúčtování.
Pokud je účetní doklad i daňovým dokladem, musí být vyhotoven do 15 dnů ode dne uskutečnění účetního případu. Zápisy musí být v dokladech nesmazatelné a trvalé po dobu archivace účetního dokladu. Doklady mohou být vystavovány ručně nebo vyhotovovány jako sestava z počítače.
ARCHIVACE DOKLADŮ
• Minimální doba archivace je podle zákona o účetnictví 5 let následujících po roce, ve kterém doklad vznikl, • daňové doklady se archivují po dobu 10 let, • mzdové listy a doklady potřebné pro účely důchodového pojištění se uchovávají po dobu minimálně 30 let, • po uplynutí doby archivace mohou být doklady skartovány.
DPH Daň z přidané hodnoty • Je nepřímou univerzální daní. Je zahrnována do cen zboží a služeb (není placena jako samostatná částka). Výrobce (prodejce) připočítává DPH k ceně. DPH u plátce DPH neovlivňuje náklady ani výnosy. • Plátce daně - osoba, která uskutečňuje zdanitelná plnění v rámci ekonomické činnosti. Registrace k DPH: a) povinná – obrat za nejvýše 12 kalendářních měsíců přesáhne 1 mil. Kč, b) dobrovolná
Sazba DPH - základní - 21 % - snížená - 15 % Předmět zdanitelného plnění: - dodání zboží - poskytnutí služeb za úplatu v tuzemsku - pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie - dovoz zboží ze třetích zemí.
Daňové doklady a) Běžný daňový doklad - např. faktura – musí obsahovat: • označení kupujícího i prodávajícího (DIČ) • číslo dokladu • datum vystavení dokladu (do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění) • datum uskutečnění zdanitelného plnění • předmět a rozsah zdanitelného plnění • základ daně, sazba daně, výše daně.
b) Zjednodušený daňový doklad - nemusí obsahovat některé náležitosti, obsahuje - datum uskutečnění zdanitelného plnění - sazbu daně - celkovou částku tj. vč. daně - odběratel si daň vypočítá sám. Lze jej vystavit pouze při platbách v hotovosti do 10 000 Kč vč. daně.
Daň na vstupu – daň z nákupů zboží, služeb, energie Daň na výstupu – daň z prodejů zboží, výrobků, služeb
Daňová povinnost - rozdíl mezi daní na vstupu a na výstupu. Pokud: daň na vstupu > daň na výstupu => nadměrný odpočet; daň na vstupu < daň na výstupu => vlastní daňová povinnost. Daňové přiznání se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období. K tomuto dni je daň splatná.
Zdaňovací období a) měsíční – plátce s ročním obratem přesahujícím 10 mil. Kč za rok, b) čtvrtletní - plátce s ročním obratem nepřesahujícím 10 mil. Kč za rok. Evidence mezd Pokud podnikatel vykonává podnikatelskou činnost za pomoci zaměstnanců, musí vést mzdovou evidenci, tzn.: • mzdové listy zaměstnanců • zúčtovací a výplatní listinu • evidenční listy důchodového pojištění.
Rozdíl mezi účetnictvím a daňovou evidencí Zatímco v účetnictví se výsledek hospodaření zjišťuje jako rozdíl mezi výnosy a náklady, v daňové evidenci se zjišťuje jako rozdíl mezi příjmy a výdaji.
Základní literatura: ŠTOHL, P. Daňová evidence 2011 praktický průvodce. 2. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2011. s. ISBN 978-8087237-34-2. Doporučené studijní zdroje: SEDLÁČEK, J. Daňová evidence podnikatelů 2012. 9. vyd. Praha: GRADA Publishing, a. s. 127 s. 978-80-247-4174-1.
DĚKUJI ZA POZORNOST!
