VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií
Oceňování zásob ve společnosti B o s c h D i e s e l , s . r. o . Bakalářská práce
Autor: Jiřina Málková Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Jihlava 2012
Anotace Bakalářská práce je zaměřena na ocenění zásob ve společnosti s ručením omezeným. V teoretické části je postupně rozebrán pojem zásoby, jejich členění, oceňování, účtování a inventarizace. Praktická část je ukázkou skutečného ocenění zásob, jejich přecenění na konci roku a porovnání stávajícího systému ocenění zásob s předchozím.
Klíčová slova Zásoby, materiál, účtování, ocenění, přecenění, dosah
Anotation My bachelor thesis is focused on the valuation of inventories in Ltd. Company. The theoretical part describes concept of stores, their classification, valuation, accounting and inventory. The practical part is an example of the actual inventory valuation, their revaluation at the end of the year and comparison with the previous inventory valuation.
Key words Inventory, materials, accounting, valuation, revaluation, coverage
Prohlašuji, že předložená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, že citace použitých pramenů je úplná, že jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále též „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím užitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byl/a jsem seznámen/a s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, že VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o užití mé bakalářské práce a prohlašuji, že s o u h l a s í m s případným užitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, že užít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu využití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaložených vysokou školou na vytvoření díla (až do jejich skutečné výše), z výdělku dosaženého v souvislosti s užitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne 07. 12. 2012 ...................................................... Podpis
Poděkování Ráda bych tímto vyjádřila své poděkování paní Ing. Magdě Morávkové za trpělivost a odborné vedení této práce a paní Ing. Šárce Ježkové z firmy Bosch Diesel s. r. o., která mi kdykoliv poskytla všechny potřebné informace a p. Ing. Vlastimilu Karbanovi, který je vedoucím finančního oddělení a který mi dovolil toto téma ve firmě zpracovávat a čerpat z firemních informací.
Obsah Úvod.................................................................................................................................. 5 1
Teoretická část .......................................................................................................... 6 1.1
1.1.1
Materiál ....................................................................................................... 6
1.1.2
Nedokončená výroba a polotovary ............................................................. 7
1.1.3
Výrobky ...................................................................................................... 8
1.1.4
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny...................................................... 8
1.1.5
Zboží ........................................................................................................... 8
1.1.6
Poskytnuté zálohy na zásoby ...................................................................... 8
1.2
2
Oceňování zásob ................................................................................................ 8
1.2.1
Technika FIFO ............................................................................................ 9
1.2.2
Technika LIFO ............................................................................................ 9
1.2.3
Technika průměrování .............................................................................. 10
1.2.4
Ocenění pevnou cenou .............................................................................. 10
1.2.5
Ocenění individuální pořizovací cenou .................................................... 10
1.3
Účtování zásob ................................................................................................. 11
1.4
Inventarizace zásob .......................................................................................... 13
Praktická část .......................................................................................................... 14 2.1
Charakteristika firmy ....................................................................................... 14
2.1.1
Historie firmy Robert Bosch GmbH ......................................................... 14
2.1.2
Bosch Diesel s. r. o. .................................................................................. 15
2.2
Účtový rozvrh společnosti Bosch Diesel s. r. o. .............................................. 17
2.3
Ocenění zásob v Bosch Diesel s. r. o. .............................................................. 20
2.3.1
Ocenění zásob během roku ....................................................................... 22
2.3.2
Přecenění zásob k 31. 12........................................................................... 25
2.3.3
Opravná položka na základě obrátkovosti zásob ...................................... 29
2.4 3
Vymezení zásob ................................................................................................. 6
Porovnání systémů ........................................................................................... 31
Závěr ....................................................................................................................... 33
Seznam použité literatury ............................................................................................... 35 Seznam tabulek ............................................................................................................... 36 Seznam obrázků .............................................................................................................. 36 Seznam příloh ................................................................................................................. 36
Úvod V dnešním tržním prostředí je velice důležité mít náskok před konkurencí. Pro zajištění dlouhodobého podnikatelského úspěchu a dynamický vývoj společnosti je důležitá orientace na budoucnost. Velký důraz je kladen na spokojenost zákazníka a umění nabídnout mu inovativní řešení. Firma Bosch Diesel s. r. o. je velkou nadnárodní společností, která má špičkové manažerské vedení, je řízena nejmodernějšími technikami v oblasti managementu automobilového průmyslu. K této dokonalosti je nesporné mít přesně zdokumentované veškeré procesy probíhající v podniku. Toto je úkolem procesního managementu, který vytváří, dokumentuje, zlepšuje a řídí ekonomické procesy. Je kladen stále větší důraz na standardizaci a optimalizaci všech procesů. Pouze ty nejpropracovanější a nejekonomičtější procesy budou postupně zavedeny ve všech závodech skupiny Bosch, aby bylo dosahováno stále lepších hospodářských úspěchů. Cílem této práce je zanalyzovat proces ocenění zásob, jakým způsobem jsou zásoby oceňovány v průběhu účetního období, popsat účtování zásob a vyhodnotit, jak je tento proces nastaven. Dále se pokusím porovnat stávající systém s předchozím a vyhodnotit pozitiva a negativa obou systémů. V teoretické části je uvedena identifikace zásob dle platné účetní legislativy a s pomocí doporučené odborné literatury je popsáno jejich členění, oceňování, účtování a inventarizace. Praktická část je zaměřena na charakteristiku společnosti, její vývoj a oblast podnikání. Dále je zde popsán vlastní popis procesu ocenění zásob, jednotlivé ukázky účtování, porovnání systémů a přecenění zásob ke konci účetního období, tak aby byl zachován věrný obraz účetní jednotky.
5
1 Teoretická část Způsoby účtování o zásobách jsou upraveny zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb., vyhláškou č. 500/2002 Sb. a Českým účetním standardem č. 007, který určuje pak postup při účtování inventarizačních rozdílů. 1 Zásoby můžeme rozdělit na dvě skupiny: 1. nakupované – materiál či zboží od dodavatelů 2. vyrobené – zásoby vzniklé vlastní činností – výrobky, nedokončená výroba, polotovary, popř. zvířata určitého charakteru. Velmi výjimečně lze vlastní činností pořídit i materiál. 2
1.1 Vymezení zásob Za zásoby považujeme:
1.1.1 Materiál Materiálem jsou veškeré předměty, které jsou určeny k jednorázové spotřebě ve výrobě, ale i v nevýrobní oblasti. Dále se za materiál považují určité movité věci a některá zvířata.3 • Suroviny – primární materiál, hmota, jež při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobků a vytváří tak jejich podstatu. • Pomocné látky – látky, které také přecházejí do zhotovovaných výrobků, ale již netvoří přímo jejich podstatu např. lak nebo barva • Látky – látky, které se užívají pro udržení provozu ve výrobě např. mazadla, oleje, paliva, čisticí prostředky
1
Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2005 komplexní průvodce s předpisy. 5. vyd. Praha: Grada Publishing, a.s., 2005. 536 s. ISBN 80-247-1233-4 2 Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5 3 Louša F.: Zásoby - komplexní průvodce účtováním a oceňováním. 4. vyd. Praha: Grada Publishing, a.s., 2012. 184 s. ISBN 978-80-247-4115-4
6
• Náhradní díly – předměty sloužící k uvedení majetku nebo jeho části do původního stavu • Obaly a obalové materiály – materiály, jež slouží k ochraně nakoupeného materiálu, zboží nebo výrobků. Obaly rozlišujeme na vratné, nevratné a oběhové • Další movité věci s dobou použitelnosti do 1 roku bez ohledu na výši ocenění. • Drobný hmotný majetek – movité věci a jejich soubory, jejichž ocenění je nižší než částka stanovena účetní jednotkou a doba použitelnosti je delší než jeden rok a účetní jednotka je vede jako zásoby. Tuto specifikaci by měl podnik stanovit ve vnitropodnikové směrnici. Předání tohoto majetku do užívání se poté zaúčtuje na účet spotřeby materiálu. • Pokusná zvířata4
1.1.2 Nedokončená výroba a polotovary • Nedokončená výroba – nedokončenou výrobou rozumíme zhotovované výrobky, které prošly již jedním nebo řadou výrobních stupňů a nejsou již materiálem, ale zároveň ještě nejsou hotovým výrobkem. Obdobou mohou být i nedokončené činnosti nevýrobní povahy, kdy nevznikají přímo žádné produkty např. nedokončené práce na poskytované službě.5 • Polotovary – za polotovary považujeme ještě nedokončené výrobky, které prošly řadou výrobních stupňů a jsou určeny k dohotovení v dalším výrobním postupu, ale také se mohou již samostatně prodávat. Toto je typické v oblasti automobilového průmyslu, kdy se vyrobené části a díly buď přímo zapracují do vyráběných aut, nebo se prodají.6
4
Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5 5 Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2007 komplexní průvodce s předpisy. 7. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2007. 568 s. ISBN 978-80-247-2093-7 6 Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5
7
1.1.3 Výrobky Výrobky zahrnují produkty nebo věci vlastní výroby, které jsou určeny k prodeji externím zákazníkům nebo odběratelům. Je rovněž možné výrobky spotřebovat v rámci podniku.7
1.1.4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny Do této skupiny patří zvířata chovná, zvířata ve výkrmu a jatečná, dále zvířata, která nejsou vedena jako dospělá, nebo jako materiál a zboží, např. kožešinová zvířata, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt.8
1.1.5 Zboží Zboží zahrnuje movité věci, které byly nabyty za účelem prodeje v případě, že podnik s těmito věcmi obchoduje. Do této skupiny i zahrnujeme výrobky vlastní výroby, které byly již předány na prodejny. Zbožím mohou být i nemovitosti a zvířata, která jsou předmětem činnosti podniku, jejich nákup a prodej.9
1.1.6 Poskytnuté zálohy na zásoby Krátkodobé a dlouhodobé zálohy, které byly poskytnuty na pořízení zásob – materiálu, zboží či zvířat.
1.2 Oceňování zásob Pro ocenění zásob existuje několik oceňovacích pilířů. Mezi hlavní patří historická cena – pro nákup = pořizovací cena a pro pořízení ve vlastní režii = vlastní náklady a reprodukční pořizovací cena – tj. hodnota, za niž bychom mohli zásobu pořídit v současné době.10 Reprodukční pořizovací cenu získáme buď znaleckým posudkem,
7
Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5 8 Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2005 komplexní průvodce s předpisy. 5. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2005. 536 s. ISBN 80-247-1233-4 9 Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2007 komplexní průvodce s předpisy. 7. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2007. 568 s. ISBN 978-80-247-2093-7 10 Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5
8
nebo odborným odhadem v případě, že by náklady znaleckého posudku byly neúměrné. Do reprodukční ceny je možné zahrnout i náklady související pokud byly vynaloženy. 11 • Zásoby vlastní výroby – oceňujeme vynaloženými vlastními náklady. Vlastní náklady jsou přímé náklady vynaložené na tyto zásoby nebo část nepřímých nákladů, které se k této činnosti vztahují. Přesnou částku určíme podle skutečných nákladů nebo dle operativní kalkulace. • Zásoby nakupované – oceňujeme v pořizovacích cenách. Pořizovací cenou chápeme cenu, za kterou jsme zásoby opravdu pořídili a to včetně nákladů souvisejících s jejich pořízením (např. dopravné, clo, pojistné, balné, provize, náklady na skladování materiálu). V rámci vnitropodnikových služeb, které souvisí s pořízením nakupovaných zásob, se zahrnuje do pořízení pouze přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu. Do pořizovací ceny zásob nelze zahrnout úroky z úvěru a půjček, které byly poskytnuty na jejich pořízení. • Zásoby pořízené bezplatně – tj. zásoby nalezené, darované nebo odpadní a zbytkové produkty z výroby se oceňují reprodukční pořizovací cenou. 12 Ocenění zásob nám poměrně usnadňují tři základní techniky oceňování:
1.2.1 Technika FIFO Technika první do skladu, první ze skladu (zkratka z anglického jazyka first in, first out). Tato technika je založena na tom, že se spotřebovávají nejdříve nejstarší dodávky. Jedná se o typ ocenění v účetnictví nikoliv o stav ve skutečnosti. V případě, že použijeme tuto metodu a ceny nakoupených zásob vzrostly, náklady na spotřebu těchto zásob jsou podhodnoceny a současně zásoby na skladě jsou nadhodnoceny.
1.2.2 Technika LIFO Technika poslední do skladu, první ze skladu (z anglického jazyka last in, first out). Technika LIFO se zakládá na skutečnosti, že nejdříve se spotřebovávají poslední dodávky. Opět se může lišit od skutečnosti, že byly skutečně vydány zásoby z poslední 11
Louša F.: Zásoby - komplexní průvodce účtováním a oceňováním. 4. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2012. 184 s. ISBN 978-80-247-4115-4 12 Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2005 komplexní průvodce s předpisy. 5. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2005. 536 s. ISBN 80-247-1233-4
9
dodávky. Tato technika je výhodnější v případě, že ceny rostou, protože dodávky s vyšší cenou se dostávají do nákladů dříve. V případě, že ceny nakoupených zásoby vzrostly, náklady na spotřebu těchto zásob jsou nadhodnoceny a současně zásoby na skladě jsou podhodnoceny. V současnosti u nás tato technika není zákonem o účetnictví dovolena.
1.2.3 Technika průměrování Při použití této metody vypočítáváme průměrnou cenu zásob u každé dodávky. Pro ocenění zásob na skladě i pro jejich spotřebu použijeme vážený aritmetický průměr, kde hlavní váhu má množství každé dodávky. Zákon uvádí počítat průměr 1 x měsíčně, ale kvůli velkým odchylkám je lepší průměr počítat i za kratší časové období např. týdně nebo dekádně.13
1.2.4 Ocenění pevnou cenou Podnik si dopředu stanoví pevnou cenu na určitou dobu. Jedná se o předem stanovené skladové ceny, které vychází z předpokládaných neboli plánovaných pořizovacích cen. Díky této pevné ceně vznikají rozdíly oproti skutečnosti, které jsou vykazovány odděleně a nazývají se oceňovací odchylky. Způsob rozpouštění oceňovacích odchylek by měl být upraven vnitřním předpisem účetní jednotky a občasně kontrolován.14
1.2.5 Ocenění individuální pořizovací cenou Tato metoda je založena na zjišťování pořizovací ceny každé individuální dodávky. Úbytek zásob musí být rovněž oceňován individuální pořizovací cenou. Ocenění individuální pořizovací cenou se používá pouze v omezené míře u drahých nebo velkých druhů zásob. 15
13
Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5 14 Louša F.: Zásoby - komplexní průvodce účtováním a oceňováním. 4. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2012. 184 s. ISBN 978-80-247-4115-4 15 Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5
10
1.3 Účtování zásob16 Při účtování zásob je důležité stanovit syntetické a analytické účty. Toto učiníme ještě před rozhodnutím, jakým způsobem budeme účtovat. • Syntetické účty -
zachycují všechny účetní případy v peněžním vyjádření, jsou
rozkladem rozvahy, k jednomu syntetickému účtu lze vytvořit několik analytických účtů. • Analytické účty – vznikají rozkladem syntetických účtů, mají pouze jeden syntetický účet, zachycují podrobnější informace na syntetickém účtu. Na analytických účtech se musí vést zásoby, které byly převedeny k externímu zpracování nebo do konsignačních skladů. Kontrolní soupiskou si ověřujeme shodu mezi analytickými a syntetickými účty. Účetní záznamy o pořízení a úbytcích zásob můžeme pořídit dvěma způsoby: • způsobem A – průběžné zachycení pořízení (nákupů) a úbytku (spotřeby) zásob, v případě zásob vlastní výroby účtujeme o změně stavu zásob prostřednictvím účtové skupiny 61 – změna stavu zásob. Nákup materiálu od dodavatele MD 111/321 D. Převedení materiálu na sklad MD 112/111 D. Spotřeba materiálu MD 501/112 D. Prodej materiálu MD 542/112 D. Vyrobeny výrobky MD 123/613 D. Výrobky prodány MD 613/123 D.
• způsobem B – periodicky, v případě zásob vlastní výroby se o změně stavu zásob neprovádí během účetního období žádné zápisy ve skupině 61 (veškeré náklady spojené
16
Celá tato podkapitola vychází z knihy Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5
11
s výrobou se účtují do nákladů tř. 5). Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy zásob převedou do nákladů. V průběhu účetního období - nákupy materiálu od dodavatele MD 501/321 D. Na konci účetního období – převzetí stavů do nákladů MD 501/112 D. Konečný stav zásoby dle evidence MD 112/501 D.
Koncem účetního období může docházet také k případům, kdy účetní jednotka obdržela fakturu za materiál, ale materiál nedorazil – jedná se o případ materiálu na cestě nebo účetní jednotka obdržela materiál, ale zatím ještě neobdržela fakturu – jedná se o nevyfakturovanou dodávku, jejíž částku zaúčtujeme na dohadný účet pasivní. Je důležité o těchto situacích účtovat, protože jinak by byla porušena zásada opatrnosti a věrného vyjádření majetkové a finanční situace podniku. Materiál na cestě způsob A Faktura za materiál MD 111/321 D. Materiál do konce účetní závěrky nedorazil MD 119/111 D. Materiál na cestě způsob B Faktura za materiál MD 501/321 D. Materiál do konce roku nedorazil MD 119/501 D. Nevyfakturovaná dodávka způsob A Dorazil materiál a byl předán na sklad MD 112/111 D. Faktura do konce účetní závěrky nedorazila MD 111/389 D. Nevyfakturovaná dodávka způsob B Došel materiál, byl předán do spotřeby, ale faktura nedorazila MD 501/389 D
12
1.4 Inventarizace zásob17 Inventarizace zásob nám slouží k věrnému zachycení skutečnosti v účetnictví. Nejvhodnější dobou pro inventarizaci je účetní závěrka, ale může být provedena kdykoliv např. při změně odpovědných osob. Prostřednictvím inventarizace zásob se upravuje jejich stav na účtech podle stavu ve skutečnosti. Fyzická inventura – spočívá ve skutečném zjištění stavu zásob např. přepočítáním nebo převážením. Inventurou zjistíme buď, že stav v účetnictví odpovídá skutečnosti nebo že se jedná o inventarizační rozdíly. Ty mohou vykazovat stav nižší nebo vyšší než je stav evidovaný.
Stav zásob je nižší: a) ztráty do normy – u zásob, které při skladování přirozeně ubývají např. vysycháním nebo rozprášením. Podnik si u těchto zásob může stanovit normy přirozeného úbytku. V případě, že úbytek zásob nepřesahuje stanovou normu, nejedná se o manko, nýbrž o úbytek v rámci normy. Úbytek se poté zaúčtuje do nákladů a na účet příslušné zásoby. Přirozený úbytek materiálu do normy MD 501/112 D. b) manko – u zásob, které přirozeně neubývají nebo ubývají, ale norma stanovuje stav zásob nižší než je stav zjištěný. V obou těchto případech se tento úbytek zaúčtuje do nákladů na účet manka a škody a příslušný účet zásoby. Úbytek materiálu nad normu, manko na materiálu MD 549/112 D.
Stav zásob je vyšší: přebytek – byl zjištěn stav zásoby vyšší než je stav v účetnictví, je považován za výnos a zaúčtován jako provozní výnos a ve prospěch účtu příslušné zásoby. Zjištěný přebytek na materiálu MD 112/648 D.
17
Celá tato podkapitola vychází z knihy Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5
13
2 Praktická část 2.1 Charakteristika firmy 2.1.1 Historie firmy Robert Bosch GmbH Od samého začátku firma působí v oblasti automobilové a průmyslové techniky. Firmu založil Robert Bosch v roce 1886 ve Stuttgartu. Vznikla z malé dílny pro jemnou mechaniku a elektrotechniku, která se začala poměrně brzy specializovat na spalovací zařízení pro motory všeho druhu. Mezinárodní působnost firmy začala již na konci 19. Století, kdy vznikla první zahraniční zastoupení v Londýně a v Paříži. Dnes působí firma ve více než 130 zemích světa, zahrnuje 300 dceřiných společností, z nichž se většina nachází mimo území Německa. Od roku 1964 vlastní většinový podíl Robert Bosch GmbH veřejně prospěšná Nadace Roberta Bosche, která podporuje projekty v oblasti vědy, zdraví, humanitární pomoci, vzdělávání a porozumění mezi národy a mládeží. Poprvé je firma v České republice zastoupena v roce 1920 v Praze. Během války a vlivem pozdější politické situace byla spolupráce přerušena a opětovně obnovena v roce 1991. V současné době působí v Česku několik nezávislých dceřiných společností. Obchodní aktivity zajišťují – Robert Bosch odbytová s. r. o., Bosch Termotechnika s. r. o. v Praze a Bosch Rexroth s. r. o. v Brně. Bosch Siemens GmbH v Praze obchoduje s domácími spotřebiči. Výrobní závody nalezneme v Jihlavě – Bosch Diesel s. r. o, v Českých Budějovicích – Robert Bosch spol. s r. o., v Brně – Bosch Rexroth s. r. o., v Krnově a Albrechticích – Bosch Termotechnika s. r. o.18 Oblast podnikání firmy Bosch patří mezi přední výrobce součástí pro automobilový průmysl – brzdové systémy, benzinové motory, dieselové vstřikovací systémy, vybavení karoserií, elektronická zařízení, odbyt, kontrola a služby zákazníkům. Dobré jméno si rovněž drží v oblasti komunikační techniky – komunikační systémy a zabezpečovací systémy, spotřebního 18
Internetové stránky společnosti Bosch Diesel s. r. o. [online]. [cit. 2012-11-24]. Dostupné z:
14
zboží – termoregulační zařízení, elektrické přístroje pro domácnost. Nezanedbatelný podíl tvoří i výroba stojů – automatizační technika a balicí stroje pro farmaceutický průmysl.
2.1.2 Bosch Diesel s. r. o. Společnost Bosch Diesel s. r. o. byla založena v Jihlavě v roce 1993. Vlastníkem je Robert Bosch Investment Nederland se sídlem v Amsterdamu. V Současné době se skládá ze tří závodů. Závod I Humpolecká, závod II Alfatex a největší závod III Pávov. Jihlavská pobočka spadá do divize dieselových systému. Hlavní částí výrobního programu jsou komponenty vstřikovacích systémů Common Rail – vysokotlaká čerpadla CP1H, CP3, CP4, nově CPN5 a regulační ventily. V závodě I se provádí také opravy čerpadel a komponent pro opětovné využití. Společnost je řízena dvěma řediteli – výrobní ředitel PT (Technical Plant Manager) a obchodní ředitel PC (Commercial Plant Manager). Výrobní ředitel řídí proces výroby, plánování, logistiky a kvality. Do kompetence obchodního ředitele spadají oddělení nevýrobní povahy např. oddělení financí, controllingu, řízení lidských zdrojů, neustálého zlepšování, správy budov a další. Organizační struktura společnosti je poměrně rozsáhlá a členitá, proto její organigram uvádím v příloze č. 1. Pro úplnost je níže uveden přehled a charakteristika jednotlivých oddělení, které se dále člení na podskupiny. Oddělení kvality QMM (Quality Management and Methods) Zajišťuje kvalitu vyráběných produktů, je kontaktním místem pro zákazníky, je oddělením vývoje, provádí testování vzorků, zpracovává zákaznické reklamace. Oddělení výroby MFP, MFH, MFB (Manufacturing and Planning) Toto oddělení zodpovídá za celou výrobu produktů, zahrnuje veškeré výrobní skupiny, zabývá se plánováním, výrobou a montáží výrobků. Oddělení logistiky LOG (Logistic) Logistika plánuje a zařizuje díly pro výrobu, zajišťuje skladování, odesílání výrobků, zajišťuje obaly pro výrobky, dopravu těchto výrobků, zajišťuje fakturaci a celní agendu.
15
Oddělení DBE (Deployment Business Excellence) Oddělení DBE se zabývá procesem neustálého zlepšování, zdokonaluje stávající předpisy a procesy, provádí inovační kroky v oblasti řízení managementu. Prezentuje firmu navenek. Oddělení controllingu a financí CFA (Controlling, Finance and Administration) CFA zajišťuje controlling, kalkulace, vedení účetnictví, platbu daní a vozový park. Oddělení nákupu PUR (Purchasing) Toto oddělení zajišťuje nákupy materiálů pro výrobu, jedná s dodavateli, zpracovává jejich nabídky a objednávky. Oddělení personalistiky a mezd HRL (Human Resources Local) Zpracovává mzdovou agendu, zajišťuje nábor nových zaměstnanců, jejich školení a další vzdělávání. Oddělení TEF (Technical Functions) Zodpovídá za kompletní správu budov, zabývá se odstraňováním poruch na výrobních zařízeních, plánuje jejich údržbu a zajišťuje náhradní díly. Oddělení HSE (Health, Safety and Environment) Oddělení se zabývá ochranou životního prostředí, zpracovává odpadové hospodářství a provozuje laboratoře. Dále zajišťuje bezpečnost a ochranu zdraví při práci. Oddělení ICO (Information Coordination) Oddělení výpočetní techniky, koordinuje instalaci a administrativu programového vybavení. Zajišťuje ochranu dat a poskytuje podporu pro SAP systém.19 Údaje o hospodaření společnosti jsou uvedeny v tabulce č. 1, ze které je možné vysledovat hospodářský vývoj v průběhu čtyř let. Z uvedené tabulky vyplývá, že největšího zisku firma dosáhla v roce 2008. V dalších letech se již projevila ekonomická krize.
19
Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – materiály pro vstupní školení zaměstnanců
16
Tab. 1: Údaje o hospodaření a zaměstnanosti společnosti
Ukazatel/ rok
Obrat (Mio EUR) Investice (Mio EUR) Zisk (Tis. CZK) Stav zaměstnanců k 31.12.
2008
2009
2010
786,6 21,3
480,0 8,2
676,4 35,7
2011 700,5 55,2
1 249 056 5 355
150 312 4 354
698 640 4 932
205 459 4 475
Zdroj: interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o.
Nejdůležitějším aspektem je pro firmu kvalita výrobků a orientace na zákazníka, proto investuje nemalé částky do výzkumu, vývoje a neustálého zlepšování. Hlavními odběrateli jsou automobilky z Evropy a jižní Asie. Mezi nejbližší konkurenty patří Delphi, Siemens a Denso. Bosch je největším zaměstnavatelem na Vysočině. V roce 2011 získala nejvyšší ocenění Národní cena kvality ČR, což dokazuje, že je excelentní firmou s moderním managementem.20
2.2 Účtový rozvrh společnosti Bosch Diesel s. r. o.21 Účtový rozvrh je sestaven a případně upravován v souladu s § 14 zákona o účetnictví a centrální směrnicí Závazný standardní účtový rozvrh skupiny Bosch. Vychází se ze směrné účtové osnovy stanovené vyhláškou a ze standardního účtového rozvrhu skupiny Bosch. Do účtového rozvrhu jsou ze standardního účtového rozvrhu zahrnuty všechny analytické účty potřebné k zaúčtování všech potřebných účetních případů. Analytickým účtům jsou přiřazeny příslušné alternativní účty. Ve firmě jsou používány tři účetní okruhy: 1. HBI – zde je vedeno účetnictví podle zákona, jsou respektovány směrnice skupiny Bosch. 2. HBIII (IFRS) – v tomto okruhu je účetnictví vedeno dle Mezinárodních standardů finančního výkaznictví v souladu s centrálními směrnicemi skupiny Bosch. 3. VÚ – v této oblasti je vedeno samostatné vnitropodnikové účetnictví. 20
Intranet společnosti Bosch Diesel s. r. o. Celá tato kapitola vychází z interních materiálů firmy Bosch Diesel s. r. o.: – Závazný účtový rozvrh skupiny Bosch 21
17
Struktura čísla účtu Číslo účtu je složeno z trojmístného čísla alternativního účtu a 10ti místného čísla analytického
účtu
příslušejícího
k danému
alternativnímu
účtu.
První
číslo
alternativního účtu označuje účtovou třídu a první dvojčíslí označuje účtovou skupinu v souladu se směrnou účtovou osnovou. Konkrétní podoba je znázorněna na schématu níže. 123 ABCDEFGHIJ 1 – účtová třída 12 – účtová skupina 123 – alternativní účet ABCDEFGHIJ – analytický účet
Druhy účtů Účtový rozvrh obsahuje veškeré účty používané ve všech účetních okruzích. Podle použití v jednotlivých účetních okruzích se analytické účty člení do pěti základních skupin. Účty A – účty společné pro okruhy HBI a HBIII. Účty B – účty používané pouze v okruhu HBI. Účty C – účty používané pouze pro okruh HBIII. Účty D – účty používané pouze v okruhu vnitropodnikového účetnictví, ekonomické odpisy a kapitálové náklady. Účty T a M – technické a migrační účty (nejsou zahrnuty v žádném účetním okruhu).
Tento účtový rozvrh umožňuje účtování a vykazování jak v souladu s českými právními předpisy, tak podle mezinárodních účetních standardů.
18
V oblasti zásob společnost používá následující bilanční účty zásob: Tab. 2: Přehled analytických účtů Analytický účet Alternativní účet Účet 1141000800 1142000800 1142000801 1142000802 1142000806 1143000000 1143000800 1143000802 1143090000 1143090800 1143100800 1143110800 1143110801 1143200800 1143400800 1143500800
123 122 122 121 121 112 112 112 119 119 112 112 112 112 112 112
Hotové výrobky Polotovary Polotovary vzorky Nedokončená výroba Nedokončená výroba - vzorky Materiál na skladě (nafta) Suroviny Suroviny - vzorky Materiál na cestě suroviny Materiál na cestě pomocné látky Pomocné látky Nástroje do 410 EUR Nástroje nad 410 EUR Spotřební materiál Balící materiál Ostatní suroviny
3145100000 3145110000 3145200000 3145210000
123 194 122 192
Výrobky-přecenění-Local Opravná položka k výrobkům Local Nedokončena výr. a polotovary -přecenění-Local Opravná položka k nedokončené výr. a polotovarům-Local
3145300000 112 Suroviny, pomocný a provozní materiál-přecenění-Local 3145310000 191 Opravná položka k zásobám (suroviny, pomocný a provoz. mat.) Local 3164500800 112 Drobný majetek 3164800008 111 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 3165500800 112 Drobný majetek 1834000806 111 Pořízení materiálu 2145100000 444 Výrobky-přecenění-IFRS 2145110000 444 Opravná položka k výrobkům IFRS 2145200000 444 Nedokončena výr. a polotovary-přecenění-IFRS 2145210000 444 Opravná položka k nedokončené výr. a polotovarům IFRS 2145300000 444 Suroviny, pomocný a provozní materiál-přecenění-IFRS 2145310000 444 Opravná položka k zásobám (suroviny, pomocný a provoz. mat.) IFRS Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – účtový rozvrh
Z uvedené tabulky je vidět, že většina účtů je společných pro oblast HBI a IFRS. Odděleně je účtováno pouze přecenění a opravná položka na konci roku. Důvodem jsou lokální požadavky na přecenění a výpočet opravné položky v různých zemích. V Bosch Diesel s. r. o. jsou přecenění i opravná položka účtovány ve stejné výši jak v oblasti HBI, tak i v IFRS.
19
2.3 Ocenění zásob v Bosch Diesel s. r. o. Ocenění zásob je upraveno vnitřním předpisem účetní jednotky. Během roku jsou všechny zásoby vedeny ve standardních (plánovaných) nebo průměrných cenách. Zároveň veškeré náklady, které souvisejí s pořízením zásob jsou v průběhu roku účtovány přímo do nákladů. Proto k 31. 12. je nutné provést přecenění zásob, které zohlední skutečné pořizovací ceny a výrobní náklady. Dále je u každé položky zásob počítán dosah, na základě kterého jsou zásoby rozděleny do jednotlivých skupin odhodnocení. Každá skupina má poté přiděleno určité % odhodnocení. Toto odhodnocení je dále zaúčtováno jako opravná položka k zásobám. Přesný postup pro ocenění a přecenění zásob je uveden v centrální směrnici, která je hlavním zdrojem pro praktickou část této práce. Dále je upraven podnikovým procesem přecenění zásob a postupem v systému SAP. Účtování cenových odchylek a nákladů souvisejících s pořízením je upraveno vnitřním předpisem účetní jednotky. Účtový rozvrh týkající se materiálových zásob a cenových odchylek je uveden v příloze č. 2. Účetnictví firma zpracovává v aplikačním softwaru SAP, který je centrálně užíván ve všech pobočkách. Současný systém oceňování se nazývá SAP – UBK referenční model a umožňuje automaticky generovat účetní doklad z již existujícího materiálového dokladu. Pro správné účtování musí být bezpodmínečně založena kmenová data materiálu. Kmenová data jsou založena controllingem odkud si je přebírají jednotlivá oddělení pro své dokumenty. Kmenová data jednoznačně určují materiál. Umožňují nám získat o materiálu velké množství informací, jakou má technickou stránku a jakým způsobem je materiál skladován a nakupován. Pro oblast účetnictví je každému materiálu v kmenových datech přiřazena třída ocenění. Třídy ocenění shrnují materiál do určitých skupin tzn., že pohyby diferencovaných materiálů byť se stejnou třídou ocenění jsou účtovány vždy stejně. Každá skupina výrobků má založenu třídu ocenění např. čerpadla nebo raily.22
22
Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – směrnice pro oceňování zásob
20
Účtování dodavatelských faktur Dodavatelské faktury jsou účtovány jak v českých korunách, tak v zahraničních měnách. K přepočtu používá firma denní kurz. Účtování dodavatelský faktur se řídí dle typu nákupního dokladu. Nákupním dokladem může být buď jednorázová objednávka, nebo rámcová smlouva, která je sjednána na určité období zpravidla rok. Zaúčtování došlé faktury za materiál nebo za provedenou službu je ve firmě známé pod pojmem likvidace faktur. Jedná se o zaúčtování faktury, ke které již existuje příjemka materiálu na skladě nebo je provedena objednaná služba. Likvidaci faktur rozlišujeme na likvidaci k objednávce a likvidaci k příjemce. • Likvidace k objednávce se využívá pro služby, servisy a opravy. • Likvidace k příjemce se používá pro již zaskladněný materiál. U nákupního dokladu lze nastavit typ likvidace. Typ likvidace je obzvláště důležitý nastavit u objednávek nebo rámcových smluv za materiál, nářadí nebo náhradní díly. Zde je důležité, aby v nákupním dokladu bylo nastaveno řazení příjmů materiálů PM, řazení likvidace faktur LF a řazení příjmů k fakturám LF dle PM. Toto nastavení řadí chronologicky příjemky a faktury a je nezbytné pro případnou reklamaci materiálu, kdy jednoznačně identifikujeme dodávku, ve které byla zjištěna reklamace.
Likvidace faktur k příjemce Umožňuje komplexně prověřit zadávanou fakturu a zaskladněný materiál. V případě, že dojde ke zjištění rozdílu mezi zaskladněným a fakturovaným materiálem, je nutné provést diferenci u příjemky materiálu a zohlednit tento rozdíl i při účtování faktury. Nejčastěji bývá zaslána opravená faktura, nebo dobropis. Je možné se domluvit i na dodání chybějícího či reklamovaného materiálu dle potřeby výroby. K diferenci může docházet nejen fyzicky v dodávce materiálu, ale i v částce faktury. S dodavateli se uzavírají smlouvy obvykle na určité časové období, kde je dohodnuta i cena platná na toto období. Pokud dojde k rozdílu v částce na faktuře např. chybným uvedením ceny dodavatele, je požadována nová faktura nebo dobropis jako v předchozím případě.
21
V obou případech zjištěných diferencí jsou faktury zablokovány k platbě do doby, než je zaúčtován dobropis, pokud nebyl tento problém řešen opravenou fakturou. Pokud dojde v průběhu dohodnutého období ke zdražení surovin nebo materiálu, je nutné po dohodě dodavatele s nákupním oddělením upravit cenu v objednávce nebo zvýšení ceny zamítnout.23
2.3.1 Ocenění zásob během roku24 V průběhu roku jsou zásoby vedeny v plánovaných (standardních) nebo průměrných cenách. Přesné rozdělení zásob vedených ve standardních a průměrných cenách ukazuje následující tabulka. Tab. 3: Rozdělení materiálu S a V
Druh materiálu Třída ocenění Řízení ceny FERT 7920 S FHMI 3450 V FHMI 3460 V HALB, YSIS 3000 S HALB, YSIS 7900 S HIBE 3300 V HIBE 3310 V HIBE 3320 V HIBE, VHIB 3100 V MAZE 3120 V MUBL 3005 V MUBL 7905 V VERP 3050 S
Poznámka hotové výrobky nářadí nářadí nakupovaný materiál pro sériovou výrobu, SIS vyráběný matriál, SIS kancelářský materiál pracovní oděvy ochranné prostředky pomocný balící materiál náhradní díly nakupovaný materiál pro MUB polotovary, hotové výrobky MUBL balící materiál pro séiovou výrobu
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o.
1. Ocenění zásob vedených ve standardních cenách S (materiál, polotovary výrobky) Zásoby nakupované Během roku jsou zásoby na skladě oceněny plánovanými (pevnými) cenami, které jsou stanoveny v rámci tvorby hospodářského plánu. Veškeré odchylky od 23
Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – směrnice pro likvidaci faktur Celá tato podkapitola vychází z interních materiálů firmy Bosch Diesel s. r. o.: Směrnice pro oceňování zásob 24
22
standardní ceny při pořízení jsou účtovány do nákladů nebo výnosů. Náklady související s pořízením jako doprava, balné či pojištění jsou účtovány rovněž oproti nákladům. V průběhu roku může dojít k rozdílu mezi cenou plánovanou a cenou sjednanou s dodavatelem v objednávce, a pak dále ještě mezi cenou fakturovanou. Tímto mohou vzniknout dva druhy odchylek. V případě faktury v cizí měně je do nákladových cenových odchylek účtován i kurzový rozdíl. V tabulce č. 4 je znázorněno účtování příjemky materiálu. V tabulce č. 5 je znázorněno účtování dodavatelské faktury.
Tab. 4: Účtování příjemky
Účet 1834000804 1143000800 1420600800
Český účet Text 111 D Pořízení materiálu 112 MD Materiál 501x MD Cenové odchylky
Částka v CZK 160 271,56 152 421,26 7 850,30
Množství v ks 1 620 1 620 1 620
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – vlastní zpracování
V okamžiku zaskladnění materiálu je zaúčtován příjem materiálu na sklad na účet 1143000800 a úbytek materiálu z účtu pořízení 1834000804. Vzniklá cenová odchylka je zaúčtována na účet nákladů 1420600800.
Tab. 5: Účtování faktury
Účet 1834000804 1210050800 1420600800
Český účet 111 MD 321 D 501x MD
Text Pořízení materiálu Dodavatelská faktura Cenové odchylky
Částka v CZK 160 271,56 168 121,86 7 850,30
Množství v ks 1 620 1 620 1 620
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
Při účtování dodavatelské faktury je zaúčtován úbytek z účtu pořízení materiálu 1834000804 a závazek vůči dodavateli na účet 1210050800. Odchylka ceny je zaúčtována na vrub nákladů účtu 1420600800.
Zásoby vyráběné Během roku jsou zásoby na skladě oceňovány plánovanými výrobními náklady (plánovanou kalkulací). Příklad účtování výrobku – nedokončené výroby je v tabulce č. 6. 23
Tab. 6: Účtování nedokončené výroby
Účet 1142000802 1493010800
Český účet 121 MD 612 D
Text Nedokončená výroba Změna stavu výrobku
Částka v CZK 14 226,51 14 226,51
Množství v ks 319 319
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
V procesu výroby je nedokončená výroba zaúčtována ve prospěch účtu 1142000802 a na účet změna stavu nedokončené výroby 1493010800.
2. Ocenění zásob vedených v průměrných cenách V (nářadí, náhradní díly, vzorky, spotřební hmoty) Zásoby nakupované V průběhu roku jsou nakupované zásoby oceňovány váženým průměrem skutečných nákupních cen. Vážený průměr je přepočítáván po každé dodávce. Náklady související opět účtovány oproti nákladům. Odchylky od ceny zůstávají na účtech náhradních dílů nebo dle druhu zásoby. V tabulce č. 7 je ukázka účtování příjemky a v tabulce č. 8 je znázorněno účtování faktury včetně nákladů souvisejících. Tab. 7: Účtování příjemky
Účet 1834000800 1143100800
Český účet Text 111 D Pořízení materiálu 112 MD Náhradní díly
Částka v CZK 3 007,28 3 007,28
Množství v ks 10 10
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
Při nákupu náhradních dílů je zaúčtován příjem náhradních dílů na sklad na účet 1143100800 a úbytek dílů z účtu pořízení 1834000800. Cenová odchylka zůstává na účtu náhradních dílů 1143100800.
Tab. 8: Účtování faktury
Účet 1834000800 1210200800 1143100800 1426310023
Český účet 111 MD 321 D 112 MD 501x MD
Text Pořízení materiálu Dodavatelská faktura Cenové odchylky Doprava
Částka v CZK 3 007,28 3 259,13 -0,60 252,45
Množství v ks 10 10 10 10
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
24
Při účtování dodavatelské faktury je zaúčtováno pořízení náhradních dílů na účet 1834000800 a závazek vůči dodavateli účet 1210200800. Cenová odchylka zůstává na účtu náhradních dílů 1143100800 a náklady související jako doprava jsou zaúčtovány na vrub nákladů účtu 1426310023.
Zásoby vyráběné Během roku jsou vyráběné zásoby oceňovány váženým průměrem skutečných výrobních nákladů. Vážený průměr je přepočítáván po každém vyrobeném kusu. Příklad účtování vyrobeného náhradního dílu je v tabulce č. 9. Tab. 9: Účtování příjemky
Účet 1143110801 1492510803
Český účet Text 112 MD Vyroben náhradní díl 621 D Aktivace materiálu
Částka v CZK 2 311,36 2 311,36
Množství v ks 2 2
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
Při výrobě vlastních náhradních dílů je zaúčtováno zvýšení stavu na účtu 1143110801 a aktivace materiálu – nářadí, náhradní díly.
2.3.2 Přecenění zásob k 31. 12.25 Cílem přecenění zásob je zohlednit v ocenění skutečné ceny pořízení a výrobní náklady, zohlednit náklady související a obrátkovost zásob. V systému SAP se používá pro přecenění zásob okolo 20 transakcí.
1. Přecenění zásob vedených ve standardních cenách S Zásoby nakupované Nakoupené zásoby jsou k 31. 12. přeceněny na hodnotu, která odpovídá skutečné pořizovací ceně. U každé položky zásob je spočítána průměrná fakturovaná cena za
25
Celá tato podkapitola vychází z interních materiálů firmy Bosch Diesel s. r. o.: Směrnice pro přecenění zásob k 31. 12.
25
účetní období, je zde rovněž zohledněno množství zásoby a cena na začátku účetního období. Zároveň je v tomto kroku hodnota zásob navýšena o náklady související, které byly v průběhu roku účtovány přímo do nákladů.
Výpočet ANK faktoru ANK faktor vyjadřuje % nákladů souvisejících na celkové hodnotě dodávek materiálu. V tabulce č. 10 je znázorněn výpočet ANK faktoru. V tabulce č. 11 je pak vlastní výpočet přecenění.
ANK =
celková hodnota všech účtů nákladů souvisejících celková hodnota příjmů na účtu pořízení
Tab. 10: Výpočet ANK faktoru
Účty nákladů souvisejících 1426510000 1426010000 1426410000 1426310800 1426310023 1426310025 1455210001 1455210000 1426110002 1426310802
Hodnoty Účty pořízení Hodnoty ANK faktor 2 483 998 1834000800 10 539 276 973 1,486% 8 823 952 1834000804 568 413 292 22 858 649 11 107 690 265 0 96 480 005 0 0 4 950 247 29 451 155 8 412 165 056 418 Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – proces přecenění zásob
Pro výpočet ANK fakturu potřebujeme součet všech účtů nákladů souvisejících, který poté vydělíme hodnotou příjemek na účtech pořízení. Tímto způsobem získáme procentuální podíl všech nákladů souvisejících na celkové hodnotě dodávek materiálu.
26
Tab. 11: Inventurní hodnota S nákup
Materál 1111.AAA.111 faktury 2011 5150261261 5152369853 5151245366 5158751469
100 100 100 100 400 1,486% 95 56
KS KS KS KS KS
245,42 246,38 245,42 243,36
CZK/KS CZK/KS CZK/KS CZK/KS
ANK 2011 Stav k 31.12.2010 včetně ANK faktoru KS 254,93 CZK/KS Konečný stav zásoby na skladě KS Výpočet inventurní hodnoty (98057,86*1,01486+24218,45)/495=249,97 56 KS 249,97 CZK/KS Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
24 542,10 CZK 24 637,58 CZK 24 542,10 CZK 24 336,08 CZK 98 057,86 CZK 24 218,45 CZK
13 998,13 CZK
Inventurní hodnota se stanoví jako vážený průměr z cen všech dodávek při zohlednění procenta nákladů souvisejících a počáteční hodnoty zásob.
Zásoby vyráběné Přecenění u vyráběných zásob spočívá v rozdílu mezi standardní cenou a skutečnými výrobními náklady. Inventurní hodnota se stanoví provedením inventurní kalkulace, která zohlední skutečné pořizovací ceny materiálů a skutečné náklady výrobních středisek.
Zásoby vyráběné i nakupované Inventurní hodnota se stanoví jako vážený průměr ceny nakoupeného materiálu a inventurní kalkulace, což ukazuje tabulka č. 12. Tab. 12: Inventurní hodnota S výroba i nákup
Materál 1111.BBB.111 Nakoupeno 576 KS 519,16 CZK/KS 299 037,99 CZK Vyrobeno 788 826 KS 339,48 CZK/KS 267 790 650,48 CZK Součet 789 402 KS Výpočet inventurní hodnoty (299037,99+267790650,48)/789402=339,61 Konečný stav zásob na skladě 6831 339,61 CZK/KS 2 319 883,48 CZK Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. - vlastní zpracování
27
Pro stanovení inventurní hodnoty potřebujeme součet částek nakoupených a vyrobených dílů, který vydělíme počtem kusů. Získáme inventurní hodnotu, kterou vynásobíme konečný stav zásob na skladě.
2. Přecenění zásob vedených v průměrných cenách V Zásoby nakupované Nakupované nářadí a náhradní díly jsou již v průběhu roku vedeny v průměrných cenách. Výpočet inventurní hodnoty zde spočívá pouze v připočítání nákladů souvisejících, které byly v průběhu roku účtovány do nákladů. Přecenění nakupovaných zásob vedených v průměrných cenách je popsáno v tabulce č. 13. Tab. 13: Inventurní hodnota V nákup Materál 1111.CCC.111 V cena ANK 2011 Výpočet inventurní hodnoty 4604,74*1,01486=4673,17
1 1,486% 1
KS
4 604,74 CZK/KS
4 604,74 CZK
KS 4 673,17 CZK/KS
4 673,17 CZK
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – vlastní zpracování
Zásoby vyráběné Vyráběné nářadí a náhradní díly, které jsou již v průběhu roku vedeny v průměrných cenách, se k 31. 12. nepřeceňují respektive přecenění je 0, protože zde neexistují žádné náklady související. Inventurní hodnota = průměrné ceně. Příklad je uveden v následující tabulce č. 14. Tab. 14: Inventurní hodnota V výroba
Materál 1111.DDD.111 V cena 1 KS 20 590,00 CZK/KS Výpočet inventurní hodnoty V cena 1 KS 20 590,00 CZK/KS Zdroj: interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – vlastní zpracování
20 590,00 CZK 20 590,00 CZK
Rozdíl hodnoty v účetnictví k 31. 12. a inventurní hodnoty je přecenění 1, které je znázorněno v tabulce č. 15.
28
Tab. 15: Přecenění 1 Číslo materiálu
Popis
1111.AAA.111
S cena nákup
1111.BBB.111
S cena výroba i nákup
1111.CCC.111
V cena nákup
1111.DDD.111
V cena výroba
Hodnota v účetnictví k 31.12. Inventurní hodnota k 31.12. Přecenění 1 (S nebo V cena * počet ks) (na počet ks) 14 070,00
13 998,13
-71,87
2 904 132,71
2 319 883,48
-584 249,22
4 604,74
4 673,17
68,43
20 590,00
20 590,00
0,00
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – vlastní zpracování
2.3.3 Opravná položka na základě obrátkovosti zásob Opravná položka je vytvářena na základě obrátkovosti zásob. U každé položky zásob je počítán tzv. dosah. Obrátka zásob (dosah) ukazuje, na jak dlouho nám zásoba vydrží. Dosah v měsících je vypočítán jako podíl stavu zásob k 31. 12. a průměrné měsíční spotřeby určité zásoby. Na základě dosahu jsou zásoby rozděleny do skupin. Každé skupině zásob je přiřazeno určité procento odhodnocení. Čím vyšší je dosah zásob, tím větší je % odhodnocení. Rozdělení zásob do skupin je vidět v následující tabulce č. 16.
Tab. 16: Rozdělení zásob dle % odhodnocení Druh materiálu
Skupina Dosah % odhodnocení BWG 1 0-6 3% Materiál a BWG 2 >6 - 9 8% polotovary BWG 3 >9 - 12 12% BWG 4 >12 20% BWG 1 0 - 12 3% Nářadí náhradní BWG 2 >12 - 18 8% díky a provozní BWG 3 >18 - 48 12% látky BWG 4 >48 20% BWG 1 0-6 3% BWG 2 >6 - 12 8% Hotové výrobky BWG 3 >12 - 23 12% BWG 4 >23 20% Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – směrnice přecení zásob
Dosah je počítán pro každou položku zásob jednotlivě na základě její průměrné měsíční spotřeby za minulé období 4 měsíce pro zásoby vedené v S cenách a 12 měsíců pro zásoby vedené ve V cenách. Nové materiály jsou řazeny vždy do skupiny 1. Přecenění 2 (opravná položka) je počítáno z inventurní hodnoty. Výpočet dosahu a opravné položky je znázorněn v tabulce níže. 29
Dosah =
stav zásob k 31. 12. průměrná měsíční spotřeba
Tab. 17: Výpočet dosahu a opravné položky Materál 1111.AAA.111 Spotřeba září
122
KS
Spotřeba říjen
0
KS
Spotřeba listopad
0
KS
Spotřeba prosinec
2
KS
124
KS
Průměrná měsíční spotřeba (124/4)
31
KS
Stav k 31.12.
56
KS
Dosah (56/31)
1,81
Třída ocenění 3000 Skupina odhodnocení
1
Procento odhodnocení
3%
Inventurní hodnota
13 998,13
KS
Opravná položka (0,03*13998,13)
-419,94 Konečná hodnota zásob 13 578,18 KS Zdroj: interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – vlastní zpracování
Při výpočtu dosahu potřebujeme součet spotřeby zásoby, který vydělíme počtem měsíců. Získáme průměrnou měsíční spotřebu. Dosah vypočítáme jako stav zásoby dělený průměrnou měsíční spotřebou. Z tohoto výpočtu vyplývá, že by zásoba vydržela na necelé dva měsíce. Jelikož se jedná o materiál zařazený do 1. skupiny a zjištěný dosah spadá do rozmezí 0 – 6 měsíců, použijeme pro výpočet opravné položky 3% odhodnocení. Po odečtení opravné položky (přecenění 2) od inventurní hodnoty získáme konečnou hodnotu zásob, což znázorňuje tabulka č. 18. Tab. 18: Konečná hodnota zásoby Číslo materiálu
Popis
1111.AAA.111 1111.BBB.111 1111.CCC.111 1111.DDD.111
S cena nákup S cena výroba V cena nákup V cena výroba
Hodnota v účetnictví k 31.12. (S nebo V cena * počet ks)
Přecenění 1 Inventurní hodnota k Přecenění 2 Konečná hodnota 31.12. (na počet ks) k 31.12.
14 070,00 -71,87 2 904 132,71 -584 249,22 4 604,74 68,43 20 590,00 0,00
13 998,13 2 319 883,48 4 673,17 20 590,00
-419,94
13 578,18
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o.
Přecenění a opravná položka jsou počítány pro každou položku zásob jednotlivě, účtovány jsou pak na analytické účty uvedené v tabulce č. 2 vždy v sumě podle druhu zásoby a výroby.
30
Na obrázku č. 1 je uvedena část výkazu rozvaha, kde hodnotě brutto odpovídá inventurní hodnota k 31. 12., pozici korekce odpovídá opravná položka zásob a hodnotu netto představuje konečná hodnota zásob po odečtení opravné položky.
Obr. 1: Rozvaha
Zdroj: Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o. – výkaz rozvaha
2.4 Porovnání systémů26 Stávající systém oceňování se začal užívat v Bosch Diesel s. r. o. se zavedením SAPUBK referenčního modelu v roce 2004. Jedná se o standardní software SAP R3, který byl postupně zaváděn v jednotlivých závodech a dceřiných společnostech firmy, jehož cílem je standardizace a optimalizace všech procesů v rámci divizí automobilové techniky. Byly zanalyzovány všechny procesy v rámci skupiny Bosch s cílem nalezení optimálního řešení. Standardizací chceme docílit zjednodušení a zkrácení podnikových procesů. Přínosem standardizace je v konečné fázi i úspora nákladů. Největší změny v oblasti zásob se týkaly ocenění materiálu, který byl dříve oceňován průměrnou cenou. Náklady související byly v předchozím systému účtovány na analytický účet zásob a měsíčně rozpouštěny do nákladů. Cenové odchylky byly rovněž účtovány na analytický účet zásob. Stávající systém oceňuje materiál a suroviny standardní cenou (plánovanou kalkulací) a náhradní díly a nářadí průměrnou cenou. Veškeré odchylky od plánované ceny jsou
26
Celá tato kapitola vychází z interních materiálů firmy Bosch Diesel s. r. o.: Pracovní postupy
31
účtovány na vrub nákladů případně výnosů. Náklady související jsou účtovány rovnou na vrub nákladů. V rámci účetnictví byl každý materiál nutně zařazen do určité třídy ocenění ve starém systému. Každá třída ocenění představuje určitou skupinu výrobků, což jednoduše slouží pro výkaz stavu zásob po skupinách. V současném referenčním modelu je přesně nastavená struktura pro třídy ocenění, což poměrně značně změnilo pojetí rozdělení tříd ocenění dle skupin výrobků. Pro snadnější a jasnější výkaznictví nákladů byly zavedeny speciální nákladové objekty proficentra a PSP elementy. Předchozí systém měl poměrně široký prostor v oblasti skladového hospodářství. Existovalo velké množství druhů standardní a nestandardních pohybů pro manipulaci se zásobami v účetnictví. Současný systém tuto oblast upřesnil a některé nestandardní pohyby přetransformoval do pohybů standardních. V oblasti likvidace faktur nedošlo k velkým změnám. Starý systém již využíval účtování faktur k objednávce a příjemce. Současný systém tuto praxi zachoval, aniž by se muselo přistoupit k nějakým změnám. Dalším příkladem změny v oblasti zásob je nedokončená výroba. Pro polotovary a nedokončenou výrobu nebyly přesně stanoveny pracovní postupy. U nedokončené výroby bylo účtováno na zakázky, kde ale docházelo chybným nastavením k ocenění pouze materiálovými náklady. Systém referenčního modelu vyžaduje mít přesně stanovené pracovní návody a postupy v oblasti vlastní výroby, protože jinak by nebylo možné účtovat prostřednictvím zakázek. Velkou změnou prošel systém v oblasti výpočtu opravné položky. Dříve byla opravná položka složitě a zdlouhavě počítána mimo účetní systém SAP a poté byla do systému nahrávána. Nyní je opravná položka počítána automaticky přímo v systému.
32
3 Závěr Cílem této práce bylo zdokumentovat proces ocenění zásob ve společnosti Bosch Diesel s. r. o. a porovnat současný systém s předchozím. V teoretické části je vysvětlen pojem zásoby, jejich členění, oceňování a účtování. Zásoby rozlišujeme na materiál, který je ještě dále členěn na výrobky, nedokončenou výrobu, zboží a zvířata. Zboží a zvířata nejsou vůbec předmětem této práce, protože se jedná o společnost podnikající v oblasti automobilového průmyslu. Při nákupu jsou zásoby oceňovány pořizovací cenou. V případě, že jsou zásoby vyrobeny ve vlastní režii, oceňují se cenou vlastních nákladů. Pro ocenění zásob existuje několik metod. Nejznámější metody jsou metoda FIFO, LIFO, technika průměrování a metoda standardních cen. V praktické části jsou metody průměrování a standardní ceny podrobněji rozebrány. Účtování zásob lez provádět buď způsobem A nebo způsobem B. Při účtování způsobem A je účtováno průběžně na účty pořízení materiálu, kdežto při způsobu B jsou přírůstky a úbytky zásob účtovány rovnou na účet spotřeba materiálu.
V praktické části jsem se věnovala vlastnímu ocenění zásob, které spočívá v nastavení systému přeceňování zásob v rámci účetní závěrky. Ve firmě je nastaveno ocenění zásob pevnou cenou stanovenou na základě plánované kalkulace u materiálu, výrobků a nedokončené výroby. Nářadí a náhradní díly jsou oceňovány průměrnou cenou, kdy je počítán vážený aritmetický průměr po každé dodávce. Veškeré odchylky od standardní ceny jsou účtovány na účty nákladů nebo výnosů. Náklady související s pořízením jsou rovněž účtovány na účty nákladů, proto je nutné provést na konci roku k 31. 12. přecenění zásob, které zohlední skutečné pořizovací ceny a skutečné výrobní náklady. Způsoby účtování a konkrétní výpočty jsem provedla v rámci praktické části. Přecenění 1 spočívá v zohlednění skutečných cen pořízení, skutečných výrobních nákladů a nákladů souvisejících, které je ošetřeno výpočtem ANK faktoru, který je zakomponován do výpočtu inventurních hodnot. V přecenění 2 v rámci účetní závěrky je počítána opravné položky k zásobám na základě obrátkovosti zásob. 33
Porovnáním systémů jsou vidět určité kroky, které byly podniknuty ke změně nebo zlepšení stávajících podnikových procesů. Nejmarkantnějším rozdílem systémů byla změna v oblasti ocenění zásob, kdy dříve byly zásoby oceňovány průměrnou cenou, kdežto nyní jsou průměrnou cenou oceňovány pouze náhradní díly a nářadí. Změny se projevily i v oblasti zaskladňování, kdy byly standardizovány určité druhy pohybů. Příjemnou změnou byl způsob výpočtu opravné položky, jež je nyní automaticky generována. Negativní změnou, která ovlivnila výkaznictví zásob bylo zavedení proficenter pouze pro výrobkové supiny, což poměrně zkomplikovalo vykazování v oblasti zásob. Dříve bylo možné rychlé vykazování po jednotlivých výrobcích. Tento nedostatek by měl být ještě zapracován do standardu. Standardizace procesů v rámci celé skupiny Bosch sice přispívá k úspoře nákladů, ale optimalizace by měla brát v potaz více určitá specifika jednotlivých divizí.
34
Seznam použité literatury Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2005 komplexní průvodce s předpisy. 5. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2005. 536 s. ISBN 80-247-1233-4 Kolektiv autorů: Podvojné účetnictví 2007 komplexní průvodce s předpisy. 7. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2007. 568 s. ISBN 978-80-247-2093-7 Kovanicová D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 19. vyd. Praha: Polygon 2009. 440 s. ISBN 978-80-7273-156-5 Louša F.: Zásoby - komplexní průvodce účtováním a oceňováním. 4. vyd. Praha: Grada Publishing, a. s., 2012. 184 s. ISBN 978-80-247-4115-4 Právní předpisy Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví § 25 odst. 1 Vyhláška č. 500/2002 Sb., § 49 odst. 1 Český účetní standard pro podnikatele č. 015 Zásoby, body 3, 4
Ostatní zdroje Interní materiály firmy Bosch Diesel s. r. o.
Internetové zdroje Internetové stránky společnosti Bosch Diesel s. r. o. [online]. [cit. 2012-11-24]. Dostupné z:
35
Seznam tabulek Tab. 1: Údaje o hospodaření a zaměstnanosti společnosti.............................................. 17 Tab. 2: Přehled analytických účtů................................................................................... 19 Tab. 3: Rozdělení materiálu S a V .................................................................................. 22 Tab. 4: Účtování příjemky .............................................................................................. 23 Tab. 5: Účtování faktury ................................................................................................. 23 Tab. 6: Účtování nedokončené výroby ........................................................................... 24 Tab. 7: Účtování příjemky .............................................................................................. 24 Tab. 9: Účtování příjemky .............................................................................................. 25 Tab. 10: Výpočet ANK faktoru ...................................................................................... 26 Tab. 11: Inventurní hodnota S nákup.............................................................................. 27 Tab. 12: Inventurní hodnota S výroba i nákup ............................................................... 27 Tab. 13: Inventurní hodnota V nákup ............................................................................. 28 Tab. 14: Inventurní hodnota V výroba............................................................................ 28 Tab. 15: Přecenění 1 ....................................................................................................... 29 Tab. 16: Rozdělení zásob dle % odhodnocení ................................................................ 29 Tab. 17: Výpočet dosahu a opravné položky .................................................................. 30 Tab. 18: Konečná hodnota zásoby .................................................................................. 30
Seznam obrázků Obr. 1: Rozvaha .............................................................................................................. 31
Seznam příloh Příloha č. 1: Organigram firmy Bosh Diesel s.r.o……………………………………...37 Příloha č. 2: Účtový rozvrh ……………………………………………………………38
36
Příloha č. 1: Organigram firmy Bosch Diesel s. r. o.
37
Příloha č. 2: Účtový rozvrh Číslo účtu
Německé označení
1142000800
Unfert. Erz./Bestandsbuchg
1143000800
Rohstoffe - Inventurbestand zu Einstandspreisen
1210050800
1426010000
Verbindlichkeiten aus LuL Dr (Abstimmkonto) - Aus Preisdifferenz Mat/Rhst PRD/Blank Preisdifferenz Mat/Verpackung PRD/Blank Zollkosten - Wareneingang
1426110002 1426310023 1426410000
Verpackung - Wareneingang Fracht Wareneingang Luftfracht - Wareneingang
1492510803
Uebergangskto RHB/Bestand Lager-WZ<=410
1493010800
Veränd Bestände unfert Erz./Lagerentnahm WE/RE Verrechnungskonten / KoFi Kursdiff WE/RE Verrech.kto / Kontenfind Kursdiff
1420600800 1420600801
1834000800 1834000804
Český název účtu
České číslo účtu
Polotovary (BSX pro 7900) - účtování zásob Suroviny (BSX pro 3000) účtování zásob
122
Závazky k dodavatelům cizí - zahraničí Cenové odchylky Suroviny Cenové odchylky Suroviny Celní náklady - příjem zboží Balení - doprava Doprava - příjem zboží Letecké přepravné příjem zboží Přechodný účet zásob surovin - nákladový typ 01
321
Změna stavu nedokončené výroby Pořízení materiálu
612
Pořízení materiálu
111
112
501 501 518 518 518 518 621
111
38
