Vlaams Secretariaat van het Katholiek Onderwijs vzw Guimardstraat 1 1040
BRUSSEL
VSKO-model voor dubbele boekhouding in het katholiek onderwijs Bijlage 6 – Toelichting bij het Minimum Algemeen Rekeningenstelsel Oorsprong en opzet Het Minimum Algemeen Rekeningenstelsel (MAR) voor het katholiek onderwijs maakt deel uit van het VSKO-model voor dubbele boekhouding dat vanaf 1 januari 2006 van toepassing is voor grote en zeer grote vzw’s van het katholiek onderwijs (Boekhoudkundige modellen van de gesubsidieerde scholen, Belgisch Staatsblad, 13 januari 2006, blz. 2339). Onderhavig document bevat toelichtingen bij een groot aantal rekeningen van het MAR. Omdat deze toelichtingen op basis van reacties van de scholen geregeld aangevuld worden, is ervoor geopteerd dit document niet op te nemen in het VSKO-model. Het vormt dus als het ware een zesde, officieuze bijlage bij het VSKO-model, waar de scholen informatie vinden over het gebruik van de rekeningen van het MAR.
Opbouw Het MAR bevat in principe alle rekeninggroepen en rekeningen die voor het katholiek onderwijs in aanmerking komen, genummerd met 2, 3 of 4 cijfers. De rekeningnummers die in het MAR gehanteerd worden, mogen in geen geval gebruikt worden voor andere bestemmingen. De benaming van de rekeninggroepen en rekeningnummers mag niet veranderd worden. Er mogen geen nieuwe rekeningen toegevoegd worden, men mag enkel de bestaande rekeningen uitbreiden (bijvoorbeeld tot 6 cijfers). Dergelijke afspraken zijn essentieel om boekhoudingen van verschillende scholen binnen één schoolbestuur te kunnen consolideren of om ze te kunnen samenvoegen in geval van fusie van schoolbesturen. Voor de zogenaamde gekleurde gelden (toelagen van de overheid waarvan de besteding afzonderlijk verantwoord moet worden) zijn doorgaans geen subrekeningen opgenomen. Het schoolbestuur kan zelf bepalen hoe het deze gelden wil identificeren, bijvoorbeeld door deze analytisch of extra-comptabel op te volgen. Alle analytische elementen zijn systematisch geweerd uit het MAR. Er zijn dus geen verwijzingen opgenomen naar kostenplaatsen zoals studiegebieden, afdelingen, vestigingsplaatsen, internaat, secretariaat, drukkerij, keuken… Indien het schoolbestuur boekhoudkundige gegevens over een aantal kostenplaatsen afzonderlijk wil verzamelen, doet ze dit bij voorkeur niet via het rekeningenstelsel, maar wel via een analytische boekhouding.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 2 2008-01-01
Toelichting
KLASSE 1 – EIGEN VERMOGEN, VOORZIENINGEN EN SCHULDEN OP MEER DAN EEN JAAR 10
Fondsen van het schoolbestuur Giften ter duurzame ondersteuning van de onderwijsactiviteit mogen rechtstreeks bij de fondsen van het schoolbestuur geboekt worden.
1012
Permanente financiering ontvangen in natura Indien de cijns van een erfpacht slechts uit een symbolisch bedrag bestaat, kan het verschil tussen de marktwaarde of de gebruikswaarde van het goed en de som van de cijnzen beschouwd worden als een permanente financiering in natura vanwege de erfpachtgever. Dit verschil wordt geboekt op rekening 1012.
13
Bestemde fondsen De geboekte bestemde fondsen mogen vrij aangewend worden.
150
Investeringssubsidies beleidsdomein onderwijs Onder meer subsidies van AGIOn, DIGO en NWF. Zodra DIGO schriftelijk de toekenning van de subsidie meldt, wordt deze geboekt op rekening 413 tegenover rekening 150.
158
Overige investeringssubsidies Onder meer subsidies van gemeenten, provincies…
159
In resultaat genomen investeringssubsidies (−) Investeringssubsidies worden jaarlijks in resultaat genomen op rekening 159 tegenover rekening 7360 volgens hetzelfde ritme als de afschrijvingen op de vaste activa waarop de investeringssubsidies betrekking hebben.
168
Voorzieningen voor schenkingen en legaten met terugnemingsrecht Voorzieningen om schenkingen of legaten terug te betalen indien het schoolbestuur de voorwaarden waaraan de schenking of het legaat gekoppeld was, niet naleeft en de schenkers of de legatarissen hun terugnemingsrecht uitoefenen.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 3 2008-01-01
KLASSE 2 – VASTE ACTIVA EN VORDERINGEN OP MEER DAN EEN JAAR 21
Immateriële vaste activa Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
218
Softwarelicenties Deze afzonderlijke rekening voor softwarelicenties (naast rekening 211) moet de scholen in staat stellen software afzonderlijk te rapporteren (bijvoorbeeld in het kader van het vroegere pc/kd-project).
22
Terreinen en gebouwen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…8: geboekte meerwaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
221
Gebouwen Inclusief containerklassen (af te schrijven op 10 jaar).
222
Bebouwde terreinen Als men eerst grond koopt, en bijvoorbeeld 5 jaar later een gebouw opricht, dan kan het onderscheid tussen de grond en het gebouw duidelijk gemaakt worden. Als echter een bestaand gebouw gekocht wordt, dan kan er geen onderscheid gemaakt worden tussen de grond en het gebouw; men spreekt dan van een bebouwd terrein. Grond kan niet afgeschreven worden, gebouwen wel, bebouwde terreinen gedeeltelijk
23
Installaties, machines en uitrusting Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…8: geboekte meerwaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). In tegenstelling tot rekening 24 omvat deze rekening datgene wat tot de kernactiviteit van de school behoort, namelijk onderwijs verstrekken: onder meer computers voor pedagogische toepassingen, boeken die verhuurd of gratis ter beschikking gesteld worden. Indien boeken gedurende een aantal jaren gratis ter beschikking gesteld worden van de leerlingen, dan worden deze geactiveerd op rekening 23. Het schoolbestuur kan desgewenst een geschikte indeling van deze rekening maken. Drie jaar is een typische afschrijvingstermijn. Boeken die gekocht worden om verhuurd te worden aan de leerlingen, worden eveneens geactiveerd op rekening 23. De bijdragen van de leerlingen worden geboekt op rekening 709. Indien de boeken een substantieel deel van rekening 23 vormen, wordt deze rekening bij voorkeur verder uitgesplitst. Indien werkboeken waarin geschreven wordt, gratis ter beschikking gesteld worden, worden deze geboekt op rekening 615 of een onderverdeling daarvan (bijvoorbeeld rekening 6153).
24
Meubilair en rollend materieel Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…8: geboekte meerwaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). In tegenstelling tot rekening 23 omvat deze groep datgene wat tot de ondersteunende activiteiten behoort (onder meer administratie). Er is niet in een afzonderlijke rekening voor bibliotheek voorzien, om geen verplichting terzake te creëren.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 4 2008-01-01
240
Meubilair Onder meer klasmeubilair.
242
Kantooruitrusting Deze rekening omvat naast fax, kopieerapparaat e.d. tevens computermateriaal voor administratieve toepassingen.
25
Vaste activa in leasing, erfpacht, opstal of op basis van soortgelijke rechten Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde: 2…8: geboekte meerwaarde: 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
26
Overige materiële vaste activa Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…8: geboekte meerwaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). Deze groep omvat onder meer gebouwen die niet voor exploitatie gebruikt worden (bijvoorbeeld die op langere termijn verhuurd worden) en de inrichting van gehuurde gebouwen.
27
Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…8: geboekte meerwaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
28
Financiële vaste activa Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 2…0: aanschaffingswaarde; 2…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
280
Deelneming in vennootschappen Het schoolbestuur kan bijvoorbeeld een deelneming hebben in het bedrijf dat instaat voor de catering op school.
281
Vorderingen op verbonden entiteiten Typische voorbeelden van verbonden entiteiten kunnen vzw’s zijn zoals een vzweigenares, een patrimonium-vzw, een horeca-vzw, een vzw-eigen-middelen en feitelijke verenigingen zoals een oudercomité en een feestcomité. Enkel vorderingen op meer dan een jaar ter duurzame ondersteuning van de verbonden entiteiten (bijvoorbeeld contractueel vastgelegd) worden hier geboekt.
288
Borgtochten betaald in contanten Enkel borgtochten op een termijn van meer dan een jaar.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 5 2008-01-01
KLASSE 3 – VOORRADEN EN BESTELLINGEN IN UITVOERING 30
Grondstoffen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
31
Hulpstoffen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
32
Goederen in bewerking Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
33
Gereed product Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
34
Goederen en materialen bestemd voor verkoop Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). Gezien het grote belang van boeken en cursussen bestemd voor doorverkoop in de meeste scholen, is daarvoor de afzonderlijke rekening 35 gecreëerd.
35
Boeken en cursussen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). De waarde van boeken en cursussen die bestemd zijn voor doorverkoop aan de leerlingen en die per 31 december nog in voorraad zijn, worden bij de afsluiting in rekening 35 opgenomen indien ze nog een beduidende waarde hebben.
36
Vooruitbetalingen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). Enkel vooruitbetalingen met betrekking tot het aankopen van voorraden.
37
Bestellingen in uitvoering Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 3…0: aanschaffingswaarde; 3…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 6 2008-01-01
KLASSE 4 – VORDERINGEN EN SCHULDEN OP TEN HOOGSTE EEN JAAR 40
Werkingsvorderingen Deze groep omvat alle vorderingen die ontstaan ten gevolge van de normale werking van de school, inclusief subsidies voor projecten.
400
Werkingstoelagen De werkingstoelagen moeten als vordering geboekt worden op het ogenblik waarop het Departement onderwijs schriftelijk het bedrag van de werkingstoelage meedeelt. De werkingstoelagen moeten geprorateerd worden, namelijk 4/12e voor boekjaar X en 8/12e voor boekjaar X+1.
401
Overige vorderingen op Departement onderwijs Werkingsvorderingen die specifiek zijn voor het departement onderwijs, maar die geen betrekking hebben op de werkingstoelagen.
403
Overige werkingsvorderingen Vorderingen, bijvoorbeeld op andere overheden zoals gewest, gemeente en provincie, die ontstaan ten gevolge van de normale werking van de school.
404
Te innen werkingsopbrengsten Deze rekening wordt gebruikt om werkingsvorderingen toe te wijzen aan een correcte boekhoudperiode – in het kader van de volledigheid van de vorderingen – waarbij de effectieve uitgaande factuur pas op een latere datum en periode wordt opgesteld en geregistreerd
405
Debetsaldo op leveranciers Bijvoorbeeld creditnota’s van leveranciers die nog niet terugbetaald zijn. Debetsaldi op leveranciersrekeningen die geboekt staan op de 440-rekening bij de werkingsschulden, moeten bij het einde van het boekjaar via rekening 405 overgeboekt worden naar de werkingsvorderingen. Dit om te voldoen aan het wettelijke compensatieverbod (compensatie tussen schulden en tegoeden is verboden).
41
Overige vorderingen Deze groep omvat alle vorderingen die niet met de normale werking van de school te maken hebben, onder meer nevenactiviteiten.
410
Vorderingen uit nevenactiviteiten Hier worden de vorderingen geboekt voor producten en diensten die voortkomen uit de praktijklessen in BSO/KSO/TSO, bijvoorbeeld didactisch kapsalon, didactisch restaurant, meubels. De inkomsten komen op rekening 740.
411
Terug te vorderen btw Enkel voor vzw’s die gemengd btw-plichtig zijn.
413
Te ontvangen investeringssubsidies Enkel voor subsidies die te onderscheiden zijn van projectsubsidies (zie groep 40). Deze rekening kan verder opgesplitst worden naar gelang van de herkomst van de investeringssubsidies (AGIOn/DIGO, gemeente, provincie, …). Zodra DIGO schriftelijk de toekenning van de subsidie meldt, wordt deze geboekt op rekening 413 tegenover rekening 150.
414
Te innen opbrengsten Hoofdzakelijk vorderingen waarvoor men (nog) niet over een rechtstitel beschikt.
415
Voorschotten aan personeel Niet enkel voorschotten op loon, maar ook voorschotten voor bepaalde aankopen door het personeel.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 7 2008-01-01
416
Diverse vorderingen Onder meer voorschotten die door de school betaald zijn. Desgevallend kan binnen de rekening een opsplitsing gemaakt worden voor voorschotten.
418
Borgtochten betaald in contanten Enkel borgtochten op een termijn van maximaal één jaar.
433
Kredietinstellingen - schulden in R/C Inclusief kaskredieten. Deze rekening wordt uitsluitend gebruikt op afsluitdatum (31 december), om een negatief banksaldo als schuld uit te drukken.
439
Overige leningen Bijvoorbeeld een lening bij een bisdom of een congregatie.
45
Schulden met betrekking tot belastingen, bezoldigingen en sociale lasten De bezoldigingen en de sociale lasten in deze groep hebben enkel betrekking op contractueel personeel (hoofdzakelijk MVD-personeel).
451
Te betalen btw Enkel voor vzw’s die gemengd btw-plichtig zijn.
459
Overige sociale schulden Bijvoorbeeld schulden van de fietsvergoeding. Deze rekening dient niet om de schuld aan het sociaal secretariaat te boeken. Van het sociaal secretariaat dienen namelijk de beheerskosten en de btw op rekening 440 geboekt te worden, de bedrijfsvoorheffing op rekening 453 en de RSZ op rekening 454.
46
Ontvangen voorschotten Bijvoorbeeld voorschotten die bij het begin van het schooljaar aangerekend zijn aan de leerlingen.
488
Borgtochten ontvangen in contanten Enkel borgtochten op een termijn van maximaal één jaar, bijvoorbeeld de waarborgen voor de sleutels van de lockers.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 8 2008-01-01
KLASSE 5 – GELDBELEGGINGEN EN LIQUIDE MIDDELEN 51
Aandelen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 5…0: aanschaffingswaarde; 5…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–). Aandelen kunnen enkel aangekocht worden met de eigen middelen, niet met de werkingstoelagen.
52
Vastrentende effecten Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 5…0: aanschaffingswaarde; 5…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–)
53
Termijndeposito's Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 5…0: aanschaffingswaarde; 5…9: geboekte afschrijvingen/waardeverminderingen (–).
55
Kredietinstellingen Deze rekening kan eventueel opgesplitst worden om verscheidene kredietinstellingen te onderscheiden, onder meer de Bank van de Post.
57
Kassen Deze rekening wordt gebruikt om bijvoorbeeld postzegels (zie rekening 6130) of dienstencheques (zie rekening 617) bij de jaarafsluiting tijdelijk te activeren.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 9 2008-01-01
KLASSE 6 – KOSTEN 600
Aankopen van grondstoffen Op deze rekening kunnen grondstoffen geboekt worden ongeacht hun bestemming, met name zowel grondstoffen verbruikt tijdens de lessen (= verstrekking van onderwijs, dus hoofdactiviteit) als voor de vervaardiging van werkstukken of het leveren van diensten door de leerlingen (= realiseren van producten of diensten, dus nevenactiviteit).
604
Aankopen van goederen en materialen bestemd voor verkoop Aankopen van schoolbenodigdheden (met uitzondering van boeken en cursussen, zie rekening 605), waarvan een voorraad aangelegd wordt, met het doel ze aan leerlingen door te verkopen (bijvoorbeeld schoolagenda, examenpapier, nieuwjaarsbrieven, uniform, sportgerief, oefenhoofden, koksmutsen, messensets, dranken, schoolmelk, grondstoffen voor de bereiding van maaltijden...). Deze rekening is de tegenhanger van rekening 704.
605
Aankopen van boeken en cursussen Boeken en cursussen aangekocht met de bedoeling door te verkopen aan leerlingen worden geboekt op rekening 605, de bijdragen van de leerlingen op rekening 705. De boeken en cursussen die bestemd zijn voor doorverkoop aan de leerlingen en die per 31 december van het boekjaar nog in voorraad zijn, kunnen samen een beduidende waarde hebben en worden dan bij afsluiting in de voorraadrekening 35 opgenomen.
6102
Gebruiksvergoeding Vergoedingen in het kader van een (mondelinge of schriftelijke) gebruiksovereenkomst.
611
Onderhoud en herstelling Indien de school ervoor opteert de kosten verbonden met het MVD-personeel aanwijsbaar in het rekeningstelsel op te nemen, moet ze de rekeningnummers onder 611 verder opsplitsen om onderhoud en herstellingen uitgevoerd door gespecialiseerde onderhoudsfirma’s, afzonderlijk te boeken.
6110
Terreinen Bijvoorbeeld sportterreinen.
6112
Installaties, machines en uitrusting Het kan zinvol zijn het onderhoud van leerlingencomputers op rekening 6112 te boeken en het onderhoud van kantoorcomputers op rekening 6115.
6115
Kantooruitrusting Het kan zinvol zijn het onderhoud van kantoorcomputers op rekening 6115 te boeken en het onderhoud van leerlingencomputers op rekening 6112.
6119
Overige Het gebruik van dit rekeningnummer moet in de mate van het mogelijke vermeden worden.
6130
Communicatiekosten Inclusief postzegels. Indien er op het einde van het boekjaar belangrijke overschotten aan postzegels zijn, dan kunnen deze geactiveerd worden door ze op dat ogenblik over te boeken naar rekening 57, en ze bij het begin van het daaropvolgende boekjaar terug te boeken naar rekening 6130.
6131
Kantoorkosten Onder meer de kosten van fotokopieën voor administratief gebruik.
6140
Persoonsgebonden verzekeringen Inclusief (bijkomende) verzekeringskosten voor arbeidsongevallen van gesubsidieerd personeel, maar niet van contractueel personeel (zie rekening 6230).
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 10 2008-01-01
6150
Gereedschappen Bijvoorbeeld beitels, hamers, messen, boren, snijplanken … Krijt en papier worden daarentegen op rekening 600 geboekt.
6151
Didactisch materiaal Bijvoorbeeld wandkaarten, posters, leerpuzzels, micropreparaten, bordvegers, stiften, transparanten, muziek-cd’s, zakrekenmachines ... Op deze rekening kunnen ook huurlicenties voor software (bijvoorbeeld MS-KIS of SPES) geboekt worden.
6152
Bibliotheek, mediatheek, open leercentrum… Inclusief abonnementen op kranten en tijdschriften, en presentexemplaren voor leraren.
6153
Schoolbehoeften Schoolgerief (handboeken, schriften, pennen...) dat gratis ter beschikking gesteld wordt van de leerlingen en dat ze ook thuis gebruiken (basisonderwijs en buitengewoon onderwijs).
616
Overige leveringen en diensten Inclusief onkostenvergoedingen voor vrijwilligerswerk.
6160
Dienstverlenende organismen Onder meer VSKO, DIKO, Scholengemeenschap, Sociaal secretariaat, Sabam, Reprobel…
6162
Nascholing Inclusief eventuele verplaatsingskosten van de nageschoolden. Ook indien (een gedeelte van) de opleiding met opleidingscheques van een personeelslid betaald wordt, wordt het bedrag dat aan de leraar terugbetaald wordt, op rekening 6162 geboekt.
6163
Verplaatsingen personeel De verplaatsingskosten van de nageschoolden (zie rekening 6162) en de verplaatsingen van de eigen woning naar de school en omgekeerd (zie rekening 6232) vallen niet onder deze rekening.
6169
Overige Onder meer afval en milieu.
617
Uitzendkrachten en ter beschikking gestelde personen Inclusief beleidsondersteuning, terugbetaling van personeel voor het klasvrij maken van de directie (BaO), terugbetaling van de lonen van gedetacheerde leerkrachten, betaling van arbeiders en bedienden die aangesteld zijn via een interimkantoor. Ook dienstencheques worden op het ogenblik van aankoop door de school op rekening 617 geboekt. Indien er op het einde van het boekjaar belangrijke overschotten aan dienstencheques zijn, dan kunnen deze geactiveerd worden door ze op dat ogenblik over te boeken naar rekening 57, en ze bij het begin van het daaropvolgende boekjaar terug te boeken naar rekening 617.
619
Kosten van leerlingenactiviteiten Kosten van leerlingenactiviteiten, bijvoorbeeld sportdag, extra-muros-activiteiten, filmvoorstellingen, schoolreizen, studiereizen. De rekening wordt in principe verder opgesplitst per activiteit. Deze rekening is de tegenhanger van rekening 700 en wordt als dusdanig onderscheiden van 604.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 11 2008-01-01
62
Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen Bezoldigingen e.d. met betrekking tot MVD-personeel, personeel belast met middagtoezicht, busbegeleiding, voor– en naschoolse opvang (dus niet met betrekking tot het gesubsidieerd personeel). Desgewenst worden de rekeningen van groep 62 opgesplitst per personeelscategorie. Dit geldt zeker indien de school ervoor opteert de kosten verbonden met het MVD-personeel aanwijsbaar in het rekeningenstelsel op te nemen.
620
Bezoldigingen Bruto bezoldigingen.
623
Andere personeelskosten Bijvoorbeeld uitbetaling van fietsvergoedingen aan leraren.
6230
Arbeidsongevallenverzekering Inclusief arbeidsongevallenpremies voor contractuele personeelsleden (bijvoorbeeld MVD-personeel), maar niet voor gesubsidieerd personeel (zie rekening 6140).
6232
Kosten woon-werkverkeer Enkel verplaatsingen van de eigen woning naar de school en omgekeerd (zie ook rekeningen 6162 en 6163).
631
Waardeverminderingen op voorraden en bestellingen in uitvoering Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: terugneming (–).
633
Waardeverminderingen op werkingsvorderingen op meer dan één jaar Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: terugneming (–).
634
Waardeverminderingen op werkingsvorderingen op ten hoogste één jaar Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: terugneming (–).
635
Voorzieningen voor brugpensioenen en soortgelijke verplichtingen Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0 toevoeging; 6…1: besteding en terugneming (–).
636
Voorzieningen voor grote herstellingswerken en grote onderhoudswerken Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: besteding en terugneming (–).
637
Voorzieningen voor andere risico's en kosten Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: besteding en terugneming (–).
640
Werkingsbelastingen Hieronder vallen alle taksen en kosten zoals roerende voorheffing, milieubelasting, heffing op oppervlaktewateren, leegstandsbelasting…
643
Giften en schenkingen Bijvoorbeeld het batig saldo van een actie dat doorgestort wordt naar Broederlijk Delen.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 12 2008-01-01
6503
Geactiveerde intercalaire intresten (–) De intercalaire rente is de rente op vreemd vermogen dat gebruikt wordt voor de financiering van immateriële en materiële vaste activa, voor zover deze rente betrekking heeft op de periode vóór de bedrijfsklaarheid van deze vaste activa. De intercalaire rente mag opgenomen worden in de aanschaffingswaarde van de vaste activa, maar dit moet bij de waarderingsregels vermeld worden.
651
Waardeverminderingen op vlottende activa Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: terugneming (–).
657
Diverse financiële kosten Hier kan ook het verschil geboekt worden dat kan ontstaan bij de overhandiging van munten aan de bank, indien de muntwaarde bij ontvangst enkel geschat wordt en pas achteraf door telling geverifieerd wordt.
662
Voorzieningen voor uitzonderlijke risico's en kosten Deze rekeningen worden als volgt opgesplitst: 6…0: toevoeging; 6…1: besteding (–).
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 13 2008-01-01
KLASSE 7 – OPBRENGSTEN 70
Leerlingenbijdragen In deze groep worden leerlingenbijdragen ondergebracht die voortkomen uit de eigenlijke onderwijsactiviteit (in tegenstelling tot groep 74).
700
Opbrengsten uit leerlingenactiviteiten Deze rekening is de tegenhanger van rekening 619. Hier worden derhalve de bijdragen geboekt van de leerlingen voor de activiteiten waarvan de kosten op rekening 619 geboekt worden.
701
Inschrijvingsgelden In principe enkel voor het volwassenenonderwijs.
703
Voor- en naschoolse opvang Bijvoorbeeld bijdragen van de ouders.
704
Verkopen van goederen en materialen bestemd voor verkoop Deze rekening is de tegenhanger van rekening 604.
705
Verkopen van boeken en cursussen Boeken en cursussen aangekocht met de bedoeling door te verkopen aan leerlingen worden geboekt op rekening 605, de bijdragen van de leerlingen op rekening 705. De boeken en cursussen die bestemd zijn voor doorverkoop aan de leerlingen en die per 31 december van het boekjaar nog in voorraad zijn, kunnen samen een beduidende waarde hebben en worden dan bij afsluiting in de voorraadrekening 35 opgenomen.
709
Overige leerlingenbijdragen Onder meer aan leerlingen verkochte maaltijden. Aan leraren verkochte maaltijden worden geboekt op rekening 741.
731
Bijzondere werkingsmiddelen Onder meer nascholingsgelden, ict-gelden, vergoedingen woon/werk-verkeer (onder meer fietsvergoedingen), toelagen voor middagtoezicht (MTZ), voor busbegeleiding of voor voor– en naschoolse opvang …
7360
In resultaat name van investeringssubsidies Investeringssubsidies van AGIOn/DIGO. Investeringssubsidies worden jaarlijks in resultaat genomen op rekening 159 tegenover rekening 7360 volgens hetzelfde ritme als de afschrijvingen op de vaste activa waarop de investeringssubsidies betrekking hebben.
7361
Intrestsubsidies Intrestsubsidies van het Nationaal Waarborgfonds (NWF). De scholen ontvangen deze intrestsubsidie niet zelf. Deze verrichting houdt dus geen kasstroom in (evenmin als bijvoorbeeld de roerende voorheffing op spaarintresten). Aan de scholen die toch dit bedrag willen boeken, wordt hier de mogelijkheid daartoe geboden.
74
Andere werkingsopbrengsten In deze groep worden opbrengsten ondergebracht die voortkomen uit nevenactiviteiten (in tegenstelling tot groep 70).
740
Verkoop van goederen en diensten voortkomend uit de onderwijsactiviteit Inkomsten uit praktijklessen in BSO/KSO/TSO, bijvoorbeeld didactisch kapsalon, didactisch restaurant, meubels. De vordering komt op rekening 410. De verkoop van goederen en diensten voortkomend uit de onderwijsactiviteit wordt niet als een omzet beschouwd, maar wel als een andere bedrijfsopbrengst, omdat dergelijke verkoop niet beschouwd kan worden als het doel van de onderwijsactiviteit.
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 14 2008-01-01
741
Omzet nevenactiviteiten Naschoolse activiteiten (typ-, taal-, computercursussen), fondsenwerving (pensenkermis, mosselensouper, kaas- en wijnavond...) en dergelijke. Ook de verkoop van maaltijden aan leraren wordt hier geboekt. De verkoop van maaltijden aan leerlingen wordt geboekt op rekening 709.
757
Diverse financiële opbrengsten Hier kan ook het verschil geboekt worden dat kan ontstaan bij de overhandiging van munten aan de bank, indien de muntwaarde bij ontvangst enkel geschat wordt en pas achteraf door telling geverifieerd wordt.
794
Tussenkomst in het verlies Tussenkomst van (bijvoorbeeld) een congregatie in haar hoedanigheid van lid van de algemene vergadering van de vzw schoolbestuur indien bij de resultaatsverwerking blijkt dat het resultaat negatief is. Indien de tussenkomst niet bij de resultaatsverwerking tot stand komt of indien de congregatie geen lid is van de algemene vergadering, gaat het om een schenking (745).
VSKO-model DBH KO Bijlage 6 – 15 2008-01-01
KLASSE 0 – NIET IN DE BALANS OPGENOMEN RECHTEN EN VERPLICHTINGEN 02
Zakelijke zekerheden gesteld op de eigen activa Op deze orderekening worden de zakelijke zekerheden geboekt (bijvoorbeeld hypotheek) waarmee het schoolbestuur zijn eigen activa heeft bezwaard of die het schoolbestuur onherroepelijk heeft beloofd voor de voldoening van actuele of potentiële schulden en verplichtingen van zichzelf (zie ook bijlage 3 “De inhoud van de toelichting”, hoofdstuk XII, A1). In de rekeningen 021 en 023 betreffende de zekerheidsstellingen moet in voorkomend geval een onderscheid worden gemaakt tussen de soorten van bezwaarde activa.
05
Verplichtingen tot aan- en verkoop van vaste activa Op deze orderekening worden als verplichtingen tot aankoop geboekt de geplaatste bestellingen en de verplichtingen met optie van derden, en als verplichtingen tot verkoop de ontvangen bestellingen en de opties die aan derden op bezittingen van het schoolbestuur zijn verleend (zie ook bijlage 3 “De inhoud van de toelichting”, hoofdstuk XII, A2). De verplichtingen tot aankoop evenals de verplichtingen tot verkoop die tot de gewone activiteiten van het schoolbestuur behoren en zijn vermogen of resultaat niet aanmerkelijk beïnvloeden, hoeven niet te worden geboekt.
09
Diverse rechten en verplichtingen Zie ook bijlage 3 van het VSKO-model voor dubbele boekhouding, hoofdstuk XII, B.
