Update btw BIBF 26 februari 2011 Bart Beheydt BDO Belastingconsulenten
Inhoud • Verkopen van onroerende goederen • Gemengd bedrijfsgebruik: voortaan onmiddellijke aftrekbeperking en geen btw meer op VAA? • Vervoer, bijkomende diensten en opslag van goederen • Plaats van de dienst: evenementen • Organen van vennootschappen • Kosten van onthaal en catering
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 2
Verkopen van onroerende goederen
Registratierecht of btw • In principe vrijgesteld van btw, belast met registratierecht • Belast met btw, vrijgesteld van registratierecht: • Verkoop van nieuw gebouw • Vanaf 1 januari 2011 ook het bijhorende terrein
• Verplicht door een beroepsoprichter • Facultatief door ieder andere verkoper (andere btw-belastingplichtige of niet belastingplichtige): optie
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 4
Beroepsoprichter zij die geregeld gebouwen oprichten, laten oprichten of met toepassing van de BTW aankopen, om ze als nieuwe gebouwen te verkopen (= bouwpromotoren) zijn gewone belastingplichtigen voor verkoop van gebouwen zijn nu gemengde belastingplichtigen wanneer zij ook de grond verkopen waarop gebouw is – vanaf 1 januari 2011 worden zij belastingplichtigen met volledig recht op aftrek.
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 5
Verhuur van een gebouw door een beroepsoprichter • Ingebruikneming artikel 12 Wbtw: 21% op dat ogenblik niet aftrekbare btw • Btw-termijn begint te lopen • Bij verkoop binnen de btw-termijn: recuperatie btw die bij de ingebruikneming betaald is • Indien gebouw bij verstrijken btw-termijn nog niet verkocht is: btw verloren; registratierechten bij latere verkoop
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 6
Toevallige belastingplichtige • ieder ander persoon (onderneming, overheid, particulier) • kan kiezen voor de toevallige belastingplicht voor verkoop nieuw gebouw • Vanaf 1 januari 2011 automatisch ook bijhorend terrein • voorafgaande verklaring bij kantoor dat bevoegd is voor verkoper + melding in eerste geschrift onder partijen • bijzondere aangifte binnen de maand na verkoop
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 7
Nieuw gebouw Gebouw = ieder bouwwerk dat vast met de grond verbonden is Dus niet alleen kantoorgebouwen, woningen, kerken, scholen, … (waaraan een KI als gebouw wordt toegekend) Maar ook: parking, wegen, rioleringen (op voorwaarde dat ‘materialen’ gebruikt werden – beton, asfalt, …) Niet: effen gemaakte en verharde grond
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 8
Nieuw gebouw
Gebouw is nieuw tot 31 december van het tweede kalenderjaar na de eerste ingebruikneming of inbezitneming.
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 9
Bijhorend terrein
• Het terrein waarvoor de toelating werd verkregen om er op te bouwen • dat door éénzelfde persoon wordt overgedragen •
tegelijk met het gebouw waartoe het behoort (artikel 1, §9 Wbtw)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 10
Terrein waarvoor toelating werd gegeven om op te bouwen (beslissing ET119.318 van 28 oktober 2010) Indien verschillende percelen met gebouw worden verkocht: • Btw op de percelen waarop de bouwvergunning voor het verkochte gebouw betrekking heeft • Registratierecht op de andere percelen (ook al zijn het bouwrijpe percelen, ok al zijn deze percelen in een verkavelingvergunning opgenomen)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 11
Door dezelfde persoon – mogelijk rechtsmisbruik (beslissing ET119.318 van 28 oktober 2010)
• De opsplitsing van grond en gebouw in twee verschillende vennootschappen zal niet als rechtsmisbruik worden beschouwd indien consequent op dezelfde manier wordt gehandeld. • Dus wel rechtsmisbruik indien de grond alleen in een aparte vennootschap wordt ondergebracht wanneer de kopers geen aftrekrecht hebben, terwijl de grond met het gebouw door dezelfde vennootschap wordt verkocht wanneer de kopers wel recht op aftrek hebben.
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 12
Door dezelfde persoon – btw- eenheid (beslissing ET119.318 van 28 oktober 2010)
• Verkoop van grond en gebouw door twee verschillende leden van een btweenheid = verkoop door dezelfde persoon (de verkoper = de btw-eenheid)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 13
Door dezelfde persoon – tijdelijke handelsvennootschap (beslissing ET119.318 van 28 oktober 2010)
Verkopen van grond en gebouw door verschillende vennoten van een tijdelijke handelsvennootschap: • Indien tijdelijke vennootschap niet als btw-belastingplichtige is geïdentificeerd: verkoop door twee verschillende personen (de vennoten) • Indien tijdelijke vennootschap wel als btw-belastingplichtige is geïdentificeerd: verkoop door dezelfde persoon (de tijdelijke handelsvennootschap)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 14
Gelijktijdig – verkopen op plan (beslissing ET119.318 van 28 oktober 2010)
Sluiten van overeenkomst telt in principe – niet de levering Rechtsmisbruik indien te korte termijn tussen de twee overdrachten Indien de wet Breyne van toepassing is: • Niet gelijktijdig indien de verkoop betrekking heeft op een nog te bouwen gebouw (de rechten van de grond gaan onmiddellijk over; de rechten van het gebouw eerst bij de voltooiing van het gebouw) • Wel gelijktijdig indien de verkoop betrekking heeft op een gebouw in aanbouw (de rechten van de grond en het reeds bestaande deel van het gebouw gaan onmiddellijk over)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 15
Btw-tarief Grond en gebouw zelfde btw-tarief: • In principe 21% • 6% voor verkopen aan en door erkende sociale woningbouwmaatschappijen • 12% voor rusthuizen, jeugdbeschermingtehuizen, internaten en, in het algemeen, voor instelling die in dag- en nachtverblijf op een permanente wijze personen in moeilijkheden huisvesten
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 16
overgangsmaatregel Indien compromis in 2010 gesloten werd: registratierecht, ook al wordt de akte eerst in 2011 verleden
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 17
Zakelijk recht op nieuwe gebouwen zelfde principes als bij verkoop aftrekrecht beperkt tot verhouding maatstaf van heffing zakelijk recht en kostprijs
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 18
Gemengd gebruik van bedrijfsmiddelen
Huidige toestand • VAA wordt gelijk gesteld met een dienst en belast of vrijgesteld • Indien VAA gelijk gesteld wordt met belaste dienst: geen repercussie op het aftrekrecht • Btw wordt berekend over de kostprijs, met dien verstande dat alleen met dat gedeelte van de kostprijs rekening wordt gehouden waarvoor recht op aftrek is ontstaan voorbeeld personenwagen met 50% aftrekrecht: verschuldigde btw = 7,88% van VAA.
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 20
Artikel 45, §1quinquies Met ingang van 1 januari 2011 voor alle goederen en diensten waarvan herziening van btw geheven van bedrijfsmiddelen geldt: • Aftrek voor privégebruik onmiddellijk beperkt • Ook voor btw op onderhoud en herstelling van deze bedrijfsmiddelen • Geen btw meer op VAA • Gewijzigd privégebruik: herziening
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 21
Alleen op bedrijfsmiddelen • Dus niet op gehuurde huurder (zelfs niet bij financiële leasing) • Maar wel voor btw geheven van onderhoud, herstelling, reiniging van bedrijfsmiddelen
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 22
Nog veel vragen
• Hoe wordt het privégebruik vastgesteld? • Quid oude bedrijfsmiddelen (herziening?) • Combinatie 50% aftrekbeperking voor wagens
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 23
Vervoer, ermee samenhangende diensten en opslag
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 24
Lokalisatieregels • goederenvervoer: plaats waar de afnemer gevestigd is • bijkomende diensten bij vervoer: plaats waar de afnemer gevestigd is • opslag: steeds plaats waar het onroerend goed gelegen is (zonder onderscheid of deze opslag al dan niet rechtstreeks verband houdt met vervoer)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 25
Page 25
Onduidelijkheid opslag (parlementaire vraag 486 van 12 maart 2010 – Van Biesen)
In België geen onderscheid tussen louter passieve verhuur van opslagplaatsen an ‘actieve’ warehousing – in sommige andere landen wel België zal het probleem voorleggen aan ‘btw-comité’ Ondertussen aanvaardt België voorlopig de lokalisatie op basis van de hoofdregel voor warehousing contracten
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 26
Page 26
Use and enjoyment (KB 57) Afwijking van wettelijke lokalisatieregel Alleen voor vervoerdiensten en diensten die met vervoer samenhangen Plaats van de dienst is buiten de EU indien het werkelijk gebruik of de werkelijke exploitatie buiten de EU geschieden
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 27
Page 27
Vrijstellingen art. 41, §1 Wbtw Goederenvervoer Laden, lossen, overslaan en overpompen van goederen Wegen, meten en peilen van goederen Verpakken, overpakken en uitpakken Behandelen, stouwen en verstouwen van goederen Nazien, onderzoeken en in ontvangst nemen van goederen Beveiligen van goederen tegen slecht weer, diefstal, brandgevaar en ander gevaar voor verlies of vernieling Opbergen en bewaren van goederen Formaliteiten bij invoer, uitvoer of douanevervoer die zijn voorgeschreven overeenkomstig een communautaire bepaling
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 28
Page 28
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer Diensten met betrekking tot • de invoer van goederen • waarvan de waarde in België of in een andere lidstaat is opgenomen in de maatstaf van heffing bij invoer
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 29
Page 29
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer In de maatstaf van heffing moeten: bijkomende kosten zoals vervoer, commissie, verzekering en verpakking tot de eerste plaats van bestemming, indien deze plaats bekend is bij de invoer eerste plaats van bestemming = plaats die vermeld is op de vrachtbrief of een ander document waaronder de goederen de EU binnenkomen (franco bestemming = in de maatstaf bij invoer)
0 Page 30
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 30
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer Belgische onderneming voert goederen in, die hij verkoopt aan een Duitse onderneming. De goederen worden gededouaneeerd in Antwerpen en door een Duitse transportfirma naar Duitsland vervoerd. Vóór het vervoer worden ze twee dagen opgeslagen in Antwerpen (factuur door een Belgisch opslagbedrijf) Invoer: vrij van btw (art. 40, §1, 1°, d) Vervoer: vindt in België plaats (plaats van de afnemer), maar vrij van btw (want kostprijs in de maatstaf van heffing) : enkel te rapporteren in rooster 82 Opslag: vindt in België plaats (plaats van onroerend goed), en niet vrijgesteld (want niet in de maatstaf van heffing bij invoer)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 31
Page 31
Art. 41, §1, 3° Wbtw uitvoer Diensten vrijgesteld zodra vaststaat dat de goederen zullen worden uitgevoerd in de toestand waarin ze zich bevinden
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 32
Page 32
Art. 41, §1, 3° Wbtw uitvoer Belgische vennootschap krijgt factuur voor: • Vervoer van goederen van Kortrijk naar Antwerpen • Opslag van de goederen in Antwerpen • Vervoer van goederen van Antwerpen naar VSA Indien eindbestemming VSA in Kortrijk bekend was: alle diensten vrijgesteld
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 33
Page 33
Art. 41, §1, 4° Wbtw • goederen onder een opschortende douaneregeling (douaneentrepot, T1, actieve veredeling) en btw-entrepot • ook voor opslag: rechtstreeks verband met vervoer is niet meer vereist (beslissing van 2007 is ingetrokken)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 34
Page 34
Btw-pakket: evenementen
Evenementen Diensten die verband houden met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheidsof soortgelijke activiteiten, zoals beurzen en tentoonstellingen, met inbegrip van de diensten van de organisatoren van dergelijke activiteiten en alsmede van de daarmee samenhangende diensten
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 36
Evenementen • Nu: plaats waar de dienst materieel wordt verricht • vanaf 1 januari 2011 in B2B plaats waar de afnemer gevestigd is • met uitzondering voor verlenen van recht op toegang: blijft waar de dienst materieel wordt verricht
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 37
Organen van een vennootschap
Organen natuurlijke personen • Geen belastingplichtigen voor diensten in de uitoefening van hun statutaire opdracht want zelfstandigheidvoorwaarde voor de btw niet voldaan • Met uitzondering van commissaris • Ook voor tantièmes
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 39
Organen rechtspersonen Beslissing nr. ET 118.288 van 27 april 2010
• Hebben de facto de keuze • Met uitzondering van commissaris • Keuze geldt voor alle diensten (dus voor alle vennootschappen dezelfde regeling) • In principe onherroepelijk
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 40
Btw en publiciteitskosten
Aftrek is principe • Btw op publiciteitskosten in principe aftrekbaar indien deze kosten verband houden met de btw-activiteit • Niet-aftrekbaarheid is de uitzondering
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 42
Kosten van onthaal • = kosten op het stuk van de public relations voor de ontvangst en het onthaal van aan het bedrijf vreemde bezoekers (= iedereen behalve directie en personeel) • Sanoma-arrest van Cassatie (8 april 2005): evenementen om de verkoop van het product te stimuleren zijn geen kosten van onthaal • Wel kosten van onthaal zijn kosten voor evenementen die erop gericht zijn goodwill ten aanzien van de onderneming te genereren of goede relaties te onderhouden of op te bouwen
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 43
horecakosten • = het verschaffen van eten en drinken in omstandigheden voor het gebruik ter plaatse • ≠ levering van voedsel en drank
Uitzondering: • voor personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering of een dienst aan klanten • wanneer de dienst als zodanig verder verstrekt wordt
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 44
Horecakosten Cassatie 11 maart 2010: aftrek toegelaten voor cateringkosten bij publicitaire evenementen die geen kosten van onthaal zijn Wanneer de betrokken activiteit hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheid van een product of dienst met bedoeling de verkoop ervan te bevorderen Casus: modeshow door producent van zwangerschapskleding voor zelfstandige franchisees (dus geen eindconsumenten)
Update btw BIBF – Leuven 26 februari 2011 Pagina 45
