BTW Pakket Bart Beheydt BDO Belastingconsulenten
Accountemps Maart 2010
BTW pakket Page 1
Administratieve commentaar aanschrijving 19 van 2009 aanschrijving 20 van 2009 (teruggave achtste richtlijn) aanschrijving 3 van 2010 (vervoer, bijkomende diensten en opslag)
Client name - Event - Presentation title Page 2
Btw pakket • Nieuwe regels plaats van de dienst: B2B • Nieuwe rapporteringsverplichtingen (aangifte en listing) • Nieuwe procedure aanvraag teruggave btw in buitenland
BTW pakket Page 3
Plaats van de dienst
BTW pakket Page 4
Btw pakket • Plaats van de dienst • Onderscheid B2B – B2C B2B: - belastingplichtige met recht op aftrek - vrijgestelde belastingplichtige - gedeeltelijke belastingplichtige
BTW pakket Page 5
Plaats van de dienst - principiële regel Tot 1 januari 2010: plaats waar de dienstverrichter gevestigd is Vanaf 1 januari 2010: • B2C: plaats waar de dienstverrichter gevestigd is • B2B: plaats waar de opdrachtgever gevestigd is
BTW pakket Page 6
Plaats van de dienst - principiële regel Bij toepassing hoofdregel B2B (artikel 44 van de Richtlijn), indien klant in een andere lidstaat gevestigd is: steeds verlegging van de heffing (artikel 196 van de Richtlijn) Bewijs B2B ten laste van de leverancier maar principe van goede trouw indien hij nodige controles gedaan heeft (onder andere btw-nummer opdrachtgever) Zetel van economische activiteit primeert boven vaste inrichting vaste inrichting als criterium vereist dat de diensten verricht worden voor de eigen behoeften van de vaste inrichting (dienst uitsluitend ten behoeve van de vaste inrichting)
BTW pakket Page 7
Uitzonderingen B2B en B2C • Diensten met betrekking tot onroerende goederen - werk in onroerende staat - diensten ter voorbereiding en coördinatie van werk in onroerende staat - onroerende verhuur, hotel, opslag van goederen - bemiddeling verkoop en verhuur onroerende goederen Plaats van onroerend goed
BTW pakket Page 8
Uitzonderingen B2B en B2C • Personenvervoer - Plaats van vervoer • Evenementen - Plaats waar dienst materieel wordt verricht (B2B: tot 1.1.2011; daarna alleen nog voor recht op toegang)
BTW pakket Page 9
Uitzonderingen B2B en B2C • Café en restaurant • Kortdurende verhuur van vervoermiddelen (maximaal 30 dagen – 90 dagen voor vaartuigen) - plaats waar vervoermiddel ter beschikking wordt gesteld van de huurder • Reisbureaus - Plaats van de dienstverrichter
BTW pakket Page 10
Uitzonderingen B2C • Materiële werkzaamheden aan roerende goederen - Plaats waar goederen zich tijdens het werk bevinden • Vervoer - Ander dan intracommunautair goederenvervoer: waar vervoer plaatsvindt - Intracommunautair goederenvervoer: land van vertrek
BTW pakket Page 11
Uitzonderingen B2C
• Handelingen die samenhangen met vervoer - waar ze worden uitgevoerd • Verhuur van vervoermiddelen Plaats van gebruik indien: - de verhuurder buiten de EU gevestigd is - de huurder het gehuurd goed buiten de EU gebruikt
BTW pakket Page 12
Uitzonderingen B2C
• “Intellectuele prestaties” (onder andere advies, financiële diensten, verhuur van andere roerende goederen dan vervoermiddelen, elektronisch verstrekte diensten) plaats van de afnemer indien afnemer buiten de EU gevestigd is
BTW pakket Page 13
Uitzonderingen B2C
Elektronisch verstrekte diensten en telecommunicatiediensten plaats van gebruik indien leverancier buiten de EU gevestigd is
BTW pakket Page 14
Transportdiensten, bijkomende diensten en opslag van goederen
BTW pakket Page 15
Lokalisatieregels goederenvervoer: plaats waar de afnemer gevestigd is bijkomende diensten bij vervoer: plaats waar de afnemer gevestigd is opslag: steeds plaats waar het onroerend goed gelegen is (zonder onderscheid of deze opslag al dan niet rechtstreeks verband houdt met vervoer)
Vrijstellingen art. 41, §1 Wbtw Goederenvervoer Laden, lossen, overslaan en overpompen van goederen Wegen, meten en peilen van goederen Verpakken, overpakken en uitpakken Behandelen, stouwen en verstouwen van goederen Nazien, onderzoeken en in ontvangst nemen van goederen Beveiligen van goederen tegen slecht weer, diefstal, brandgevaar en ander gevaar voor verlies of vernieling Opbergen en bewaren van goederen Formaliteiten bij invoer, uitvoer of douanevervoer die zijn voorgeschreven overeenkomstig een communautaire bepaling
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer Diensten met betrekking tot de invoer van goederen waarvan de waarde in België of in een andere lidstaat is opgenomen in de maatstaf van heffing bij invoer
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer In de maatstaf van heffing moeten: bijkomende kosten zoals vervoer, commissie, verzekering en verpakking tot de eerste plaats van bestemming, indien deze plaats bekend is bij de invoer eerste plaats van bestemming = plaats die vermeld is op de vrachtbreif of een ander document waaronder de goederen de EU binnenkomen (“franco bestemming = in de maatstaf bij invoer)
Art. 41, §1, 2° Wbtw: invoer Belgische onderneming voert goederen in, die hij verkoopt aan een Duitse onderneming. De goederen worden gededouaneeerd in Antwerpen en door een Duitse transportfirma naar Duitsland vervoerd. Vóór het vervoer worden ze twee dagen opgeslagen in Antwerpen (factuur door een Belgisch opslagbedrijf) Invoer: vrij van btw (art. 40, §1, 1°, d) Vervoer: vindt in België plaats (plaats van de afnemer), maar vrij van btw (want kostprijs in de maatstaf van heffing) : enkel te rapporteren in rooster 82 Opslag: vindt in België plaats (plaats van onroerend goed), en niet vrijgesteld (want niet in de maatstaf van heffing bij invoer)
Art. 41, §1, 3° Wbtw uitvoer Diensten vrijgesteld zodra vaststaat dat de goederen zullen worden uitgevoerd in de toestand waarin ze zich bevinden
Art. 41, §1, 3° Wbtw uitvoer Belgische vennootschap krijgt factuur voor: • Vervoer van goederen van Kortrijk naar Antwerpen • Opslag van de goederen in Anwerpen • Vervoer van goederen van Antwerpen naar VSA Indien eindbestemming VSA in Kortrijk bekend was: alle diensten vrijgesteld
Art. 41, §1, 4° Wbtw goederen onder een opschortende douaneregeling (douane-entrepot, T1, actieve veredeling) en btw-entrepot ook voor opslag: rechtstreeks verband met vervoer is niet meer vereist (beslissing van 2007 is ingetrokken)
Btw-aangiften Listings
BTW pakket Page 24
Periodieke btw-aangiften Maandaangiften nu verplicht voor: • omzet + 1.000.000 EUR • omzet + 200.000 EUR - minerale oliën - gsm en computers - landvoertuigen met motor (inschrijving)
BTW pakket Page 25
Periodieke btw-aangiften Vanaf 2010 maandaangiften ook verplicht voor: • ICL voor een jaarlijks bedrag vanaf meer dan 400.000 EUR • vanaf de eerste maand die volgt op kwartaal waarin de drempel overschreden wordt • referentieperiode vangt aan op 1 januari 2010
BTW pakket Page 26
Periodieke btw-aangiften Rooster 00, nu voor: • verkopen van goederen onderworpen aan nultarief (tijdschriften + 48, tabaksproducten, recuperatieproducten) • aankoopprijs van margegoederen • artikel 11 Wbtw • omzet aan medeleden btw-eenheid
BTW pakket Page 27
Periodieke btw-aangiften Rooster 00, vanaf 2010 ook voor • omzet die vrijgesteld is door artikel 44 Wbtw, bijvoorbeeld - inkomsten uit onroerende verhuur - intresten uit leningen Telt ook mee voor: • maand- of kwartaalregeling • vrijstelling voor kleine ondernemingen
BTW pakket Page 28
Periodieke btw-aangiften
Nieuw rooster 44: • diensten aan belastingplichtige in een andere lidstaat • buitenlandse belastingplichtige is schuldenaar van de (buitenlandse) belasting • op grond van de algemene lokalisatieregel Creditnota’s op deze facturen: rooster 48
BTW pakket Page 29
Periodieke btw-aangiften Nieuw rooster 88 • afname van diensten uit een andere lidstaat • die volgens nieuw artikel 44 Richtlijn (algemene) regel in België worden belast Verschuldigde btw: rooster 55 Creditnota’s: rooster 84
BTW pakket Page 30
Intracommunautaire opgave Maandelijks voor: • maandindieners • ICL voor een bedrag van + 100.000 EUR voor ieder van de vier voorgaande kwartalen Jaarlijks: • landbouwers
BTW pakket Page 31
Intracommunautaire opgave Op te nemen handelingen: • intracommunautaire leveringen, met code L • verkopen middenman in een vereenvoudigde ABC-constructie, met code T • diensten aan afnemers in andere lidstaat die volgens de algemene regel in het land van de ontvanger worden gelokaliseerd, met code S
BTW pakket Page 32
jaarlisting • Omzet die vrijgesteld is door artikel 44 Wbtw: wel in rooster 00, niet op de listing • Geen nihil-listing meer - maar aankruisen nieuw vakje op de btw-aangifte
BTW pakket Page 33
Praktische toepassingen
BTW pakket Page 34
Voorbeeld 1: herstelling heftruck • De heftruck wordt door een Nederlandse onderneming in België gebruikt. Tijdens de werkzaamheden herstelt een Belgische onderneming een defect aan de heftruck en factureert aan de Nederlandse onderneming. • Plaats van de dienst: Nederland (algemene regel) • Rapportering in rooster 44 en op de listing
BTW pakket Page 35
Voorbeeld 2: herstelling heftruck • De heftruck wordt door een Zwitserse onderneming in België gebruikt. Tijdens de werkzaamheden herstelt een Belgische onderneming een defect aan de heftruck en factureert aan de Zwitserse onderneming. • Plaats van de dienst: Zwitserland (algemene regel) • Rapportering in rooster 47
BTW pakket Page 36
Voorbeeld 3: herstelling heftruck • De heftruck wordt door een Belgische onderneming in Nederland gebruikt. Tijdens de werkzaamheden herstelt een Nederlandse onderneming een defect aan de heftruck en factureert aan de Belgische onderneming. • Plaats van de dienst: België (algemene regel) • Rapportering in rooster 88 en 55
BTW pakket Page 37
Voorbeeld 4: vervoer • Een Belgische onderneming factureert vervoer van Kortrijk naar Brugge aan een Franse onderneming • Plaats van de dienst: Frankrijk (hoofdregel) • Rapportering in rooster 44 en op de listing
BTW pakket Page 38
Voorbeeld 5: vervoer • Een Belgische onderneming factureert vervoer van Kortrijk naar Tenerife aan een Spaanse onderneming • Plaats van de dienst: Spanje (hoofdregel) • Vrijgesteld omdat het vervoer verband houdt met de uitvoer • Rapportering in rooster 47
BTW pakket Page 39
Voorbeeld 6: vervoer • Een Spaanse onderneming factureert vervoer van Madrid naar Antwerpen aan een Belgische onderneming • Plaats van de dienst: België (hoofdregel) • Niet vrijgesteld (op zichzelf staand vervoer) • Rapportering in rooster 88 en 55
BTW pakket Page 40
Voorbeeld 7: vervoer • Een rederij gevestigd in Gibraltar factureert zeevervoer van Barcelona naar Antwerpen aan een Belgische onderneming • Plaats van de dienst: België (hoofdregel) • Niet vrijgesteld (op zichzelf staand vervoer) • Rapportering in rooster 87 en 56
BTW pakket Page 41
Voorbeeld 8: opslag
• Goederen (waarvan de eindbestemming nog niet gekend is) worden opgeslagen in een magazijn in Antwerpen. De opslag wordt gefactureerd aan een Zwitserse onderneming. • Belgische btw verschuldigd (diensten met betrekking tot onroerende goederen)
BTW pakket Page 42
Voorbeeld 9: opslag • Goederen (afkomstig van Kortrijk met eindbestemming Dresden) worden opgeslagen in een magazijn in Antwerpen. De opslag wordt gefactureerd aan een Franse onderneming. • Plaats van de dienst: België (dienst met betrekking tot een onroerend goed) • 21% btw
BTW pakket Page 43
Voorbeeld 10: opslag • Goederen (afkomstig van Kortrijk met eindbestemming Hong Kong) worden opgeslagen in een magazijn in Antwerpen. De opslag wordt gefactureerd aan een Franse onderneming. • Plaats van de dienst België, maar vrijgesteld (vervoer naar plaats buiten de EU staat vast) • Rapportering: rooster 47
BTW pakket Page 44
Voorbeeld 11: verhuur van vervoermiddelen
• Belgische leasingmaatschappij verhuurt voertuig voor 1 jaar aan Franse onderneming (wordt gebruikt door personeelslid dat in België woont) • Plaats van de dienst: Frankrijk (hoofdregel B2B) • Rapportering rooster 44 en listing
BTW pakket Page 45
Voorbeeld 12: verhuur van vervoermiddelen • Belgische leasingmaatschappij verhuurt voertuig voor 1 jaar aan Franse ambtenaar van de EU • Plaats van de dienst: België (hoofdregel B2C) • Belgische btw verschuldigd
BTW pakket Page 46
Voorbeeld 13: verhuur van vervoermiddelen • AVIS verhuurt voertuig voor 15 dagen aan Spaanse onderneming (wordt gebruikt door zaakvoerder tijdens prospectiereis in België) • Plaats van de dienst: België (kortdurende verhuur) • Belgische btw verschuldigd
BTW pakket Page 47
Voorbeeld 14: verhuur van vervoermiddelen
• Belgische onderneming huurt voertuig voor anderhalve maand bij Zwitserse onderneming (wordt gebruikt tijdens opdracht in Zwitserland) • Plaats van de dienst: België (hoofdregel B2B) • Rapportering rooster 87 en 56
BTW pakket Page 48
Voorbeeld 15: verhuur van vervoermiddelen
• Belgische onderneming huurt voertuig voor anderhalve maand bij Spaanse onderneming (wordt gebruikt tijdens opdracht in Spanje) • Plaats van de dienst: België (hoofdregel B2B) • Rapportering rooster 88 en 55
BTW pakket Page 49
Voorbeeld 16: werk in onroerende staat Een Belgische aannemer factureert de oprichting van een bedrijfsgebouw in Frankrijk aan een Franse belastingplichtige = dienst in Frankrijk medecontractant – artikel 283.1 CGI nu: rooster 47 2010: rooster 47
BTW pakket Page 50
Voorbeeld 17: intracommunautaire verwerving Aankopen van goederen uit Frankrijk, zonder installatie maar met vervoer naar België: = intracommunautaire verwerving nu: rooster 86 – 55 (cn 84) 2010: rooster 86 – 55 (cn 84)
BTW pakket Page 51
Voorbeeld 18: Belgische aankopen Een Belgische onderneming koopt goederen aan bij een Franse leverancier die de goederen vanuit een Belgisch magazijn levert = levering in België nu: rooster 87 – 56 (cn 85) 2010: rooster 87 – 56 (cn 85)
BTW pakket Page 52
Teruggave buitenlandse BTW
BTW pakket Page 53
. Teruggave buitenlandse btw Intervat (VAT Refund) handtekening derde categorie info (met code) onder andere over land van teruggave, activiteit van de aanvragen (NACE-code), aard van de gefactureerde leveringen of diensten verklaring dat er in land van teruggave geen handelingen werden verricht waarvoor aanvrager schuldenaar is van btw
Teruggave buitenlandse btw aanvraag per jaar (min 50 EUR) of per drie maanden (min 400 EUR) facturen bij te voegen voor sommige landen vanaf 1.000 EUR per factuur (250 EUR brandstof) teruggave binnen 4 maanden
