de btw l i j n
Actua btw Etugest & Partners 1 maart 2012
Jurgen Opreel
Aftrek
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Artikel 45, § 1quinquies Wbtw Beslissing nr. E.T. 119.650, 20/10/2011
Aftrek beperken ten belope van beroepsgebruik voor: Gemengd gebruikt onroerend goed Andere bedrijfsmiddelen Diensten die volgens art. 48, § 2 Wbtw aan de herziening zijn onderworpen
Gevolg: geen btw meer over privégebruik indien btwaftrek bij aankoop bedrijfsmiddel deze beperking onderging
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Toepassingsgebied 45, § 1quinquies Wbtw Bedrijfsmiddel Opgenomen in beroepsvermogen Gemengd gebruik van bij het begin
Geen tegenprestatie voor ander gebruik dan btwactiviteiten
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Toepassingsgebied 45, § 1quinquies Wbtw Art. 6 eerste lid en art. 7 eerste lid K.B. nr. 3:
Onroerende goederen Zakelijke rechten andere dan eigendomsrecht op onroerende goederen Andere bedrijfsmiddelen Diensten die de kenmerken hebben welke vergelijkbaar zijn met de kenmerken die doorgaans aan bedrijfsmiddelen worden toegeschreven
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Opgenomen in het bedrijfsvermogen rechtspersoon: altijd deel van het bedrijfsvermogen aangezien er geen privévermogen is (circ. 5 van 2005, punt 3.7) natuurlijke persoon: keuze gehele, gedeeltelijke of niet-opname in bedrijfsvermogen
aanwezigheid in bedrijfsboekhouding (voor volledige of deel van de waarde) Vereenvoudigde boekhouding: jaarlijkse inventaris van bezittingen en schulden Dubbele boekhouding: opname onder vaste activa
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Gemengd gebruik Van bij begin zowel gebruik voor beroepsdoeleinden als voor andere doeleinden
Woon-werkverkeer van de btw-plichtige en/of zijn personeel is privégebruik
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Overeenkomst ‘om niet’ Enkel bij terbeschikkingstelling om niet Indien gebruiker een vergoeding betaalt:
Huur Artikel 18 Wbtw Aftrek bij verhuurder via normale regels artikel 45, § 1 en § 2 Wbtw In principe geen toepassing van art. 45, § 1quinquies Wbtw
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Btw op privégebruik? Btw op aankoop heeft beperking 45, § 1quinquies ondergaan geen btw op privégebruik Wel nog btw op ander gebruik indien:
Aankoop bedrijfsmiddel vóór 2011 (45, § 1quinquies bestond nog niet)
Ook voor aankopen in 2011 waarbij voor de oude regeling werd gekozen (zie verder)
Gebruik volledig voor btw-activiteiten (bv. vergoeding voor privégebruik en nadien toch gratis terbeschikkingstelling)
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Btw op privégebruik? Indien btw op privégebruik verschuldigd is:
Maatstaf van heffing = gedane uitgaven (aanschaf/5 x privépercentage) Tenzij
voor 2011 voor de oude regeling wordt gekozen (btw uit VAA DB halen)
Voor auto’s in 45, § 2 (50%-beperking): enkel over privépercentage dat meer bedraagt dan 50% Tenzij
voor 2011 voor de oude regeling wordt gekozen (altijd btw uit VAA halen, ongeacht privépercentage)
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Gehuurd bedrijsmiddel (bv. leasewagen) Geen bedrijfsmiddel
Vanaf 2011: btw-aftrek op huurvergoeding beperken tot beroepspercentage Tenzij
voor 2011 voor de oude regeling wordt gekozen:
50% aftrek btw verschuldigd op privégebruik
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Persmededeling FOD Financiën, 4/11/2011 Voorlopige schorsing beslissing E.T. 119.650
Problemen bij retroactieve vaststelling verhouding beroeps- en privégebruik voor personenwagens
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Beslissing nr. E.T. 119.650/2, 23/12/2011 2011
Onroerende bedrijfsmiddelen: nieuwe regeling verplicht Andere bedrijfsmiddelen: keuze tussen oude of nieuwe regeling Keuze geldt voor al deze bedrijfsmiddelen Keuze voor oude regeling: verlies toleranties nieuwe regeling:
Verkoop auto bedoeld in 45, § 2 Wbtw: enkel btw over 50% van de prijs Indien btw op privégebruik auto bedoeld in 45, § 2 Wbtw: enkel op privépercentage hoger dan 50%
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Aankoop auto in 2010 of eerder: 2010 en eerder:
Btw-aftrek op aankoop en gebruikskosten: 50% Btw privégebruik via VAA DB
2011: Keuze oude regeling:
Btw-aftrek gebruikskosten: 50% Btw op privégebruik via VAA DB (ongeacht % privégebruik)
Keuze nieuwe regeling:
Btw-aftrek gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) Btw op privégebruik via gedane uitgaven
2012 (onder voorbehoud):
Btw-aftrek gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) Btw op privégebruik via gedane uitgaven
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Aankoop auto in 2011: 2011:
Keuze oude regeling:
Btw-aftrek aankoop en gebruikskosten: 50% Btw op privégebruik via VAA DB
Keuze nieuwe regeling
Btw-aftrek gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) Geen btw op privégebruik
2012 (onder voorbehoud):
Btw-aftrek gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) btw op privégebruik
2011 aankoop keuze oude regeling: btw op privégebruik via gedane uitgaven 2011 aankoop keuze nieuwe regeling: geen btw op privégebruik
de b t w l i j n
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
Aankoop auto in 2012: 2012 (onder voorbehoud): Btw-aftrek
gebruikskosten: % beroepsgebruik (max.
50%) Geen btw op privégebruik
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Leaseauto: 2011:
Keuze oude regeling:
Btw-aftrek huur en gebruikskosten: 50% Btw op privégebruik via VAA DB (ongeacht % privégebruik)
Keuze nieuwe regeling
Btw-aftrek huur en gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) Geen btw op privégebruik
2012 (onder voorbehoud):
Btw-aftrek huur en gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) Geen btw op privégebruik
Gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen
de b t w l i j n
Gebruiker betaalt vergoeding voor firmawagen 2011:
Btw-aftrek op aankoop en gebruikskosten: 50% (kan men hier de 100% aftrek argumenteren?) Vergoeding aan btw onderworpen Btw uit vergoeding uithalen (21%) Indien vergoeding \ VAA DB: verschuldigde btw is: Btw uit vergoeding, plus (VAA DB – vergoeding) – [(VAA DB – vergoeding) /1,0855]
2012 (onder voorbehoud) Andere vaststelling ‘normale waarde’
de b t w l i j n
Kosten van publiciteit vs. kosten van onthaal
Cassatie (Sanoma-arrest): kosten met
bedoeling directe verkoop te bevorderen btw aftrekbaar Fiscus aanvaardt uitspraak Cassatie maar blijft aftrek weigeren voor resto- en cateringkosten Diverse uitspraken van hoven van beroep en uiteindelijk ook Cassatie (11 maart 2010): ook btw op resto- en cateringkosten in kader van publicitair evenement is aftrekbaar
de b t w l i j n
Kosten van publiciteit vs. kosten van onthaal
Beslissing nr. ET 120.663 van 2 december 2011 Fiscus volgt Cassatie niet ivm aftrek btw op horecakosten bij publicitair evenement
Aard van de kosten telt, niet de doelstelling
Gevolgen: Wachten op nieuwe rechtspraak Opnieuw strenge houding van btw-controleurs Mogelijke heropening van nog niet verjaarde maar wel gecontroleerde dossiers (bv. met de “voorlopige” correctieopgave)
de btw l i j n
Uw interne onafhankelijke btw-adviseur voor een jaarlijks bedrag van slechts 1.500 euro: • onbeperkte telefonische btw-assistentie • maandelijkse praktijkgerichte btw-nieuwsbrief • Btw-update berichten • toegang tot website met btw-info • gebruiksrecht teksten website en nieuwsbrieven voor mailing klanten • korting op uurtarief (125 ipv 155) voor specifieke werkzaamheden
de btw l i j n
Jurgen Opreel
[email protected] 03/294.60.62 0477/700.492
www.btw-lijn.be
